Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве
Основные отличия управленческого учета от финансового. Общая схема учета выпуска продукции. Принципы и задачи учета вспомогательных производств. Учет расходов на организацию производства и управление. Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | книга |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 05.04.2012 |
| Размер файла | 1,0 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
М. З. Пизенгольц
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
2 том
Оглавление
ЧАСТЬ 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ управленческий УЧЕТ
ГЛАВА 1. Общие принципы управленческого учета
1. Основные отличия управленческого учета от финансового
2. Цели, предпосылки и задачи управленческого учета
3. Система построения управленческого учета на уровне синтетических счетов
4. Система построения управленческого учета на уровне аналитических счетов
5. Системы "стандарт-кост" и "директ-костинг" в управленческом учете
6. Организация учета по центрам ответственности и местам формирования затрат
7. Нормативный метод учета в системе управленческого учета
ГЛАВА II. Общая характеристика учета затрат на производство
1. Классификация производств
2. Классификация затрат
3. Общая схема учета затрат
4. Общая схема учета выпуска продукции
5. Сводный учет затрат на производство в журнале-ордере № 10-АПК
ГЛАВА III. Учет вспомогательных производств
1. Основные принципы и задачи учета вспомогательных производств
2. Учет ремонта основных средств
3. Учет затрат по автотранспорту
4. Учет затрат по гужевому транспорту
5. Учет затрат по электро-, тепло-, водоснабжению и прочим вспомогательным производствам
6. Учет затрат по машинно-тракторному парку
7. Учет вспомогательных производств и затрат по машинно-тракторному парку при компьютерной форме учета
ГЛАВА IV. Учет расходов на организацию производства и управление. Учет расходов будущих периодов
1. Экономическое содержание расходов на организацию производства и управление. Задачи учета
2. Учет общепроизводственных расходов
3. Учет общехозяйственных расходов
4. Учет расходов будущих периодов
5. Учет общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов при компьютерной форме учета
ГЛАВА V. Учет затрат, выхода продукции растениеводства и исчисление ее себестоимости
1. Методологические основы и задачи бухгалтерского учета в растениеводстве
2. Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве
3. Учет затрат в незавершенном производстве, распределяемых расходов и прочих затрат в растениеводстве
4. Организация первичного, аналитического и синтетического учета в растениеводстве
5. Особенности учета затрат в отдельных отраслях растениеводства
6. Исчисление себестоимости продукции растениеводства
7. Учет затрат и выхода продукции растениеводства при компьютерной форме учета
ГЛАВА VI. Учет затрат, выхода продукции животноводства и исчисление ее себестоимости
1. Методологические основы и задачи бухгалтерского учета в животноводстве
2. Объекты и статьи учета затрат в животноводстве
3. Организация первичного, аналитического и синтетического учета в животноводстве
4. Особенности учета затрат на специализированных животноводческих предприятиях с промышленной технологией производства
5. Особенности учета в прочих отраслях животноводства
6. Исчисление себестоимости продукции животноводства
7. Учет затрат и выхода продукции животноводства при компьютерной форме учета
ГЛАВА VII. Учет затрат, выхода продукции промышленных производств и исчисление ее себестоимости
1. Общие принципы учета затрат промышленных производств
2. Организация синтетического и аналитического учета затрат и выхода продукции промышленных производств
3. Особенности учета затрат и исчисления себестоимости в отдельных видах промышленных производств
4. Учет брака в производстве
5. Учет затрат в промышленных производствах при компьютерной форме учета
ГЛАВА VIII. Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах
1. Объекты и задачи учета
2. Учет расходов и доходов жилищно-коммунального хозяйства
3. Учет в производствах бытового обслуживания населения
4. Учет на предприятиях общественного питания
5. Учет затрат в детских дошкольных учреждениях
6. Учет в других обслуживающих производствах и хозяйствах
7. Учет затрат в организациях социально-культурного и бытового обслуживания, созданных на совместной основе
8. Учет некоммерческой деятельности
9. Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах при компьютерной форме учета
ГЛАВА IX. Закрытие операционных и результатных счетов
1. Значение, общие принципы и последовательность закрытия счетов
2. Закрытие счета 23 "Вспомогательные производства" (кроме субсчета 23-3)
3. Закрытие субсчета 23-3 "Машинно-тракторный парк"
4. Закрытие счетов общепроизводственных, общехозяйственных расходов. Списание по назначению расходов будущих периодов
5. Закрытие субсчета 20-1 "Растениеводство"
6. Закрытие субсчета 20-2 "Животноводство"
7. Закрытие субсчета 20-3 "Промышленное производство"
8. Закрытие счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
9. Закрытие счетов сферы капитальных вложений
10. Закрытие счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"
11. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"
12. Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах журнально-ордерной формы учета
13. Закрытие счетов при компьютерной форме учета
ГЛАВА Х. Взаимосвязь управленческого и финансового учета
ЧАСТЬ 3. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ
ГЛАВА 1. Общие принципы построения бухгалтерской (финансовой) отчетности
1. Значение и виды отчетности
2. Нормативная база бухгалтерской отчетности
3. Требования к бухгалтерской отчетности
4. Общие методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций
5. Порядок представления отчетности
ГЛАВА II. Периодическая (промежуточная) отчётность.
1. Место периодической (промежуточной) отчетности в общей системе финансовой отчетности
2. Составление периодической (промежуточной) бухгалтерской отчетности
ГЛАВА III. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность
1. Общие положения составления годовой отчетности
2. Подготовительная работа к составлению годового отчета. Состав годового отчета
3. Порядок оценки статей бухгалтерской отчётности.
4. Порядок составления типовых форм отчётности.
5. Порядок составления специализированных (ведомственных) форм отчетности
6. Ликвидационный баланс ( дополнительно)
ГЛАВА IV. Сводная отчётность
1. Понятие и сроки представления сводной бухгалтерской отчетности
2. Необходимость составления сводной отчетности по взаимозависимым организациям
3. Порядок составления сводной отчетности
ГЛАВА V. Специализированная отчётность.
1. Статистическая отчетность сельскохозяйственных организаций
2. Налоговые формы
ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ управленческий УЧЕТ
ГЛАВА 1. Общие принципы управленческого учета
1. Основные отличия управленческого учета от финансового
Общие положения
Как уже отмечалось в первой части учебника, в современных условиях бухгалтерский учет подразделяется на две подсистемы:
финансовый учет и управленческий учет. В литературе сложились две концепции управленческого учета: в широком и узком плане.
В широком плане управленческий учет представляет интегрированную систему, включающую вопросы как непосредственно бухгалтерского учета, так и планирования, контроля, анализа работы предприятия (и в первую очередь -- производственных затрат) в целях принятия необходимых управленческих решений по совершенствованию производства, снижению затрат и повышению финансовых результатов деятельности предприятия. То есть управленческий учет в широком плане представляет собой не только систему сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая различные подсистемы и методы управления, направленные на достижение одной цели -- совершенствования производства, снижения затрат, повышения доходов. В этом первое и главное отличие управленческого учета от финансового.
Но если рассматривать управленческий учет даже в узком плане, как систему только учета, то различия между этими двумя видами учета сохраняются довольно значительные.
Основные отличия управленческого учета
1. Если финансовый учет ведется в основном для внешних пользователей информации, то управленческий учет рассчитан полностью на внутреннего пользователя -- управленческий аппарат предприятия.
2. Если финансовый учет регистрирует в основном уже свершившиеся факты, прошлую информацию, то управленческий учет в значительной мере имеет дело с текущими фактами хозяйственной деятельности, по которым можно оперативно принять необходимые управленческие решения для совершенствования процесса производства.
3. Если данные финансового учета открыты для внешних пользователей информации, то данные управленческого учета носят строго конфиденциальный характер, составляют коммерческую тайну и к ним имеют доступ работники соответствующих служб предприятия, занимающиеся вопросами совершенствования процесса производства и снижения затрат на производство продукции.
4. В управленческом учете широко используются специфические методы и приемы учета, обеспечивающие активное воздействие на процесс регулирования издержек производства и их снижение: " стандарт-кост", "директ-костинг" и др.
5. Если вопросы ведения финансового учета жестко регламентированы соответствующими правилами, положениями, стандартами, методическими указаниями и т. п., то значительная часть вопросов в управленческом учете решается предприятиями самостоятельно, исходя из конкретных условий, складывающихся на данном предприятии.
6. Если в финансовом учете производственные затраты учитываются лишь в укрупненном плане -- по четырем элементам затрат, то в управленческом учете обеспечивается учет затрат по калькуляционным статьям, по видам производимой продукции, выполняемым работам и услугам, подразделениям организации, центрам ответственности и т. п.
7. Если в финансовом учете применяются реальные цены покупки материалов и продажи продукции, то в управленческом учете широко используются так называемые "трансфертные цены", т. е. условные цены, используемые при расчетах между внутренними структурными подразделениями организации за передаваемые друг другу продукцию, работы, услуги.
8. Если в финансовом учете представляемая отчетность строго регламентирована государством, то в управленческом учете так называемая "внутренняя отчетность" устанавливается самой организацией в соответствии со сложившимися конкретными условиями производства на данном предприятии. Состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности устанавливает администрация предприятия самостоятельно.
Перечень отличий управленческого учета от финансового можно было бы значительно продолжить. Но и из приведенных уже можно сделать вывод, что при общности целей эти две подсистемы учета используют различные приемы и методы регистрации, формирования, накапливания и обработки учетной информации.
2. Цели, предпосылки и задачи управленческого учета
Общие положения
В условиях рыночной экономики ведение управленческого учета -- объективная необходимость. Поскольку каждая коммерческая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, сбытовую, кадровую, социальную и инвестиционную политику и т. п., возникает объективная необходимость по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные.
Цели управленческого учета
В современных условиях ведение управленческого учета является одним из основных условий, позволяющих руководству предприятия принимать правильные управленческие решения. В этом заключается важнейшая цель управленческого учета.
Регулирование системы бухгалтерского учета, внедрение международных стандартов учета и отчетности, внедрение экономических методов управления -- все это также диктует объективную необходимость наряду с традиционным финансовым учетом обеспечить широкое внедрение на каждом предприятии и управленческого учета.
Предпосылки управленческого учета
Поскольку под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления внутри предприятия, то, естественно, важной целью управленческого учета в этих условиях является создание и поддержание соответствующей информационной системы. Это вместе с тем является важнейшей предпосылкой функционирования управленческого учета.
Другой предпосылкой является разработка необходимой системы показателей и внутренних форм отчетности, обеспечивающих оптимальное функционирование системы управленческого учета.
Задачи управленческого учета
Внедрение на предприятии управленческого учета обеспечивает решение ряда важных задач совершенствования процесса управления, одной из которых является его оптимизация. Именно внедрение управленческого учета, его звеньев, создает реальные возможности для решения задач оптимизации процесса управления. Сюда входят: определение целей, которые при этом должны решаться, подготовка и принятие управленческих решений, установление уровня ответственности отдельных работников, текущий и последующий контроль за исполнением решений, учет полученных результатов, анализ отклонений, совершенствование текущего и последующего контроля. Решение этих задач при внедрении управленческого учета обеспечивает наиболее оптимальную систему принятия и реализации соответствующих управленческих решений.
При внедрении управленческого учета, как правило, разрабатываются два важнейших направления: формирование полной себестоимости и на этой основе определение прибыли;
формирование сокращенной себестоимости и на этой основе определение маржинального дохода.
Первое направление обеспечивает управление себестоимостью продукции и служит в первую очередь интересам обеспечения рационального учета и контроля за уровнем затрат. Второе в большей степени обеспечивает подготовку управленческих решений, поскольку показатель маржинального дохода открывает наибольшие возможности для этого (определение наиболее эффективной отрасли производства внутри предприятия, составление оптимальной производственной программы на предприятии, проведение анализа безубыточности и др.).
Подытоживая все сказанное, необходимо сделать следующий вывод: важнейшая задача управленческого учета -- подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и, тем самым, оптимизации самого процесса управления.
3. Система построения управленческого учета на уровне синтетических счетов
Общие положения
Система построения управленческого учета может строиться по-разному: без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи; с отдельным отражением операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета (в том числе с применением разных вариантов корреспонденции счетов).
Разумеется, самый простой вариант системы построения управленческого учета состоит в общей системе записей синтетического бухгалтерского учета без выделения отдельной корреспонденции счетов для этих операций. То есть операции отражаются в общей системе записей на соответствующих бухгалтерских счетах (20, 23 и др.) и эти бухгалтерские счета являются как бы счетами управленческого учета. Естественно, при таком варианте допускается определенная условность, так как четкое разделение на финансовый и управленческий учет отсутствует. В системе бухгалтерского синтетического учета обороты финансового и управленческого учета отдельно не выделяются. Разграничение происходит в значительной мере на уровне аналитического учета. Такой вариант применяется в первый период разделения учета на финансовый и управленческий.
Корреспонденция счетов в управленческом учете
Реальное выделение подсистем управленческого и финансового учета осуществляется лишь с внедрением отдельной корреспонденции счетов по каждой из этих подсистем (двухкруговая система). При этом варианте счета подразделяются на счета финансового и управленческого учета не формально, а отражают реальные обороты каждой из этих подсистем.
В практике могут применяться разные варианты корреспонденции счетов и, соответственно, взаимосвязи систем финансового и управленческого учета.
Первый вариант: взаимосвязь между управленческим и финансовым учетом осуществляется при помощи передаточных и контрольных счетов, которыми являются счета доходов и расходов финансовой бухгалтерии. С них обороты зачисляются на соответствующие счета управленческой бухгалтерии. При таком варианте в условиях прямой корреспонденции счетов управленческого учета с передаточными счетами финансового учета обеспечивается интегрированная, однокруговая система бухгалтерского учета на предприятии, но с выделением подсистем финансового и управленческого учета.
Второй вариант: используются парные контрольные счета одного и того же наименования (отраженные, зеркальные счета или счета экраны). Через такие счета обороты финансового и управленческого учета разграничиваются изначально. В этих условиях система управленческого учета является автономной, замкнутой (как и система финансового учета).
Третий вариант: применение специально выделенных счетов, через которые передаются обороты из одной подсистемы в другую (например, использование предложенного профессором В.Ф. Палием для этих целей счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты").
Каждый из рассмотренных вариантов имеет свои достоинства и недостатки и используется в тех или иных конкретных условиях.
Однако уже на современном этапе четко выделилось направление, которое можно назвать интегрированным, сочетающим характерные особенности I и II вариантов. В новом плане счетов для реализации этого направления зарезервированы свободные счета 30--39.
4. Система построения управленческого учета на уровне аналитических счетов
Общие положения
Если на уровне синтетических счетов система управленческого учета в той или иной мере нуждается в нормативном регулировании, точнее, должна строиться в соответствии с одним из установленных для этого вариантов учета, то на уровне аналитического учета каждое предприятие решает эти вопросы практически самостоятельно с учетом особенностей сложившейся технологии и организации производства и перспектив совершенствования производства.
Разумеется, какие-то общие, сложившиеся в отрасли "установки" и здесь сохраняются (принципы выделения объектов аналитического учета и статей затрат), но все конкретные вопросы организации аналитического учета затрат предприятия решают самостоятельно.
Варианты учета
Как известно, система построения аналитического учета затрат на предприятиях организуется в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в каждой отрасли. Но даже в пределах одной отрасли каждое предприятие имеет существенные особенности в технологии и организации производства, и это не может не учитываться в управленческом учете при организации аналитического учета затрат. Совершенно ненормально в современных условиях сохранять централизованную систему учета затрат на производство. В одних предприятиях оправдывает себя выделение комплексных статей затрат "Содержание основных средств" или "Работы и услуги". Для других такое укрупнение противопоказано и обязателен учет по конкретным составляющим этих комплексных статей (амортизация основных средств, затраты на ремонт, горючее и смазочные материалы), а вместо комплексной статьи "Работы и услуги" отражаются конкретные расходы по каждому вспомогательному производству -- автотранспорт, электроснабжение и т. д. Централизованное выделение статей затрат нужно было для сведения отчетности по отрасли, но в современных условиях, когда в управленческом учете каждое предприятие должно выделять затраты в соответствии с их значимостью, это становится анахронизмом.
Конечно, при всех условиях такие "глобальные" статьи затрат, как оплата труда, расход материалов, амортизация основных средств или их ремонт, должны сохраняться, но обязательное выделение для всех предприятий мелких расходов комплексного характера вызывает большие сомнения.
5. Системы "стандарт-кост" и "директ-костинг" в управленческом учете
В управленческом учете для обеспечения наибольшей оперативности и аналитичности данных учета в целях своевременного и быстрого принятия необходимых управленческих решений по совершенствованию процесса производства применяется ряд специализированных систем учета исчисления себестоимости, в том числе системы "стандарт-кост" и "директ-костинг".
Система "стандарт-кост "
Система "стандарт-кост" базируется на разработке стандартов на главные виды затрат (затраты труда, материалов, накладные расходы и др.) на основе прогрессивных норм, учитывающих последние достижения техники и технологии. В соответствии с этими стандартами ведется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с отдельным учетом отклонений от стандартов. Тем самым создаются возможности для активного управления процессом производства и воздействия на затраты с целью снижения в случаях, когда они превышают стандарты.
Система "стандарт-кост" в нашей стране получила в свое время широкое распространение в промышленности под названием "нормативный метод учета затрат". Применялась она и в некоторых предприятиях сельского хозяйства, основанных на использовании постоянной технологии производства: птицефабрики, комплексы по откорму скота и др. (см. § 7).
При применении системы "стандарт-кост", как и обычных систем учета фактических затрат, обеспечивается полный учет затрат и калькулирование полной себестоимости.
Система "директ-костинг"
Система "директ-костинг" основана на учете и калькулировании неполной, ограниченной себестоимости. В данном случае себестоимость включает затраты прямые или переменные, то есть зависящие от изменений объема производства. Она калькулируется на основе производственных расходов, связанных с выпуском данной продукции (выполнением работ, оказанием услуг), даже если они в отдельных случаях носят косвенный характер. Несмотря на различную полноту включения в себестоимость разных видов расходов, общим в данном случае является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической природе составляют часть текущих издержек (но являются не переменными, а постоянными расходами), не включаются в себестоимость, а возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости (система учета переменных затрат, или "директ-костинг"). Разница между выручкой от продажи и неполной себестоимостью, исчисленной по системе "директ-костинг", образует маржинальный доход.
Применяя систему "директ-костинг" , систему учета сумм покрытия или маржинального дохода, можно оперативно вскрывать взаимосвязь между объемом производства, затратами (себестоимостью), выручкой, прибылью, маржинальным доходом. Эту взаимосвязь можно отслеживать и графическим путем, и аналитическим. При графическом анализе строится так называемый график точки критического объема производства, такого его объема, при котором выручка от продажи продукции равна ее полной себестоимости. Из этого определения точки критического объема производства (К) выводится формула ее расчета:
где Зпост. - величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек производства отчетного периода;
Мд изд. - величина маржинального дохода на единицу продукции (как разница между ценой реализации единицы продукции и величиной ее себестоимости, исчисленной по условно-переменным расходам).
Для обеспечения необходимых аналитических расчетов ведут раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по видам продукции.
Система "директ-костинг" нацеливает руководителей предприятия на постоянный контроль за измененими маржинального дохода (сумм покрытия) как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции. Она позволяет постоянно видеть изделия с большей рентабельностью, чтобы в перспективе переходить на их выпуск, так как при данной системе разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается, а четко вскрывается в результате отнесения условно-постоянных косвенных расходов на прибыль, минуя себестоимость.
За счет сокращения статей затрат упрощается их нормирование, учет и контроль. Немаловажно при этом, что улучшается учет и контроль также условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный период учитывается и определяется в отчетности отдельно и всегда можно видеть их влияние на величину прибыли предприятия.
Система "директ-костинг" позволяет проводить эффективную политику цен, постоянно маневрируя ими. В условиях внедрения этой системы существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цен. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт продукции: он практически равен полной себестоимости продукции. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты; он равен неполной себестоимости по системе "директ-костинг" в части только прямых (переменных или производственных) затрат. Применение этих цен в определенный период важно в условиях жесткой конкуренции за сбыт продукции. Имея данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинального дохода) по видам продукции на предприятии, можно решать такие важные управленческие задачи, как оптимизация ассортимента производимой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по более низким ценам, определение оптимального размера партии продукции для продажи и т. п.
В условиях применения системы "директ-костинг" меняются не только подходы к расчетам себестоимости, но и к финансовым результатам, поскольку помимо традиционного показателя финансовых результатов прибыли добавляется не менее важный показатель маржинального дохода.
6. Организация учета по центрам ответственности и местам формирования затрат
Общие положения
В управленческом учете обязательным является учет затрат не только в целом по предприятию, но и по центрам ответственности и местам формирования затрат внутри предприятия.
Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать управленческие решения в пределах своего участка деятельности (ферма, бригада и т. п.).
Место затрат представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются затраты. Причем оно не всегда связано с индивидуальной персональной ответственностью какого-либо должностного лица.
Организация учета
Организация учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения, выявлять виновников непроизводительных затрат и, в конечном итоге, обеспечить существенное повышение экономической эффективности хозяйствования.
При организации учета по центрам ответственности важно четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра. При этом степень детализации планирования (бюджетирования), выявления объектов учета затрат, состава затрат должна быть достаточной для анализа и принятия управленческих решений.
Центры ответственности чаще всего обособляют по функциональному принципу: производство, снабжение, сбыт, управление.
Центры ответственности в производстве, естественно, являются определяющими в достижении конечных результатов деятельности организации, поскольку именно здесь непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги. Каждый центр ответственности обычно состоит из нескольких мест затрат и, кроме того, включает расходы, не имеющие четко выраженного места функционирования.
В составе мест затрат обычно выделяют главные места, где обеспечивается процесс создания продукции, и вспомогательные, обслуживающие процесс производства, места издержек внутри основного производства или вне его. В главных местах расходов обычно чаще всего обособляют прямые затраты на изготовление по статьям, а во вспомогательных возможен укрупненный учет по элементам затрат. Возможен и такой вариант, когда применяется единая номенклатура затрат.
После обособления центров ответственности и мест затрат предприятия для каждого вида расходов определяют нормативную или максимально допустимую величину затрат. Их фактическую величину учитывают на основе первичных документов в абсолютной сумме или путем выявления и алгебраического суммирования отклонений от норм.
Центр ответственности за снабжение контролирует не только затраты на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей, но и величину материальных запасов, эффективность работы складского хозяйства, качество материальных ресурсов.
Центр ответственности сбыта выполняет аналогичные задачи, но применительно к процессам и показателям отпуска и продажи продукции, работ, услуг.
Центр ответственности управления выполняет функции, связанные с общим управлением на предприятии, не менее важные, чем по предыдущим центрам ответственности. Сюда входит и общее руководство предприятием, и специализированные функции, связанные с планированием, учетом, организацией финансов, контролем и т. п.
С точки зрения контроля за величиной и экономичностью мест затрат и центров ответственности внутри предприятия различают метод бюджетирования издержек и метод сопоставления затрат и производительности. В первом случае для каждого места расходов или центра ответственности составляют бюджет (смету) затрат и по данным учета их фактической величины контролируют его соблюдение. Отклонения между сметой и фактической величиной характеризуют изменение уровня издержек соответствующего места затрат или центра ответственности по сравнению с нормативами, на основе которых производился сметный расчет.
При использовании метода сопоставления затрат и производительности (объемов производства продукции, работ, услуг) по каждому подразделению предприятия выявляют отклонения, вызванные изменением величины производительности или степени загрузки производственных мощностей и уровня издержек места затрат или центра ответственности. Методика расчета и анализа отклонений зависит от применяемого варианта нормативного учета фактических затрат, т. е. от того, по какой себестоимости (полной или сокращенной) он ведется.
В сельском хозяйстве по преимуществу применяется второй метод.
7. Нормативный метод учета в системе управленческого учета
Общие положения
В системе управленческого учета в аналитическом учете с успехом может применяться нормативный учет, обеспечивающий более действенный и оперативный контроль за уровнем издержек производства.
Сущность этого метода состоит в раздельном учете затрат по установленным нормам и отклонений от этих норм. Отклонения от норм учитывают таким образом, чтобы можно было выявить их причины, место возникновения, виновных лиц, а также влияние этих отклонений на себестоимость продукции.
Отклонения от норм, выявляемые при нормативном методе, фиксируются в виде экономии или перерасхода. Естественно, что отклонения от установленных норм затрат показывают, как соблюдаются технология производства, установленные нормы расхода семян, удобрений, кормов, затрат труда и т. д. Поэтому главной задачей нормативного метода учета затрат в сельскохозяйственном производстве является своевременное выявление и предупреждение нерационального расходования средств, определение внутренних резервов и укрепление хозрасчета на предприятии и в его структурных подразделениях.
Элементы нормативного метода
Основными элементами нормативного метода учета затрат и исчисления себестоимости продукции в сельском хозяйстве являются следующие:
разработка нормативных расчетов на базе действующих (текущих) технико-экономических норм и нормативов затрат на производство; могут быть использованы и плановые нормы и нормативы, если по своему уровню они близки к действующим (текущим);
оперативный повседневный контроль за размерами затрат на производство путем сопоставления их фактического уровня с действующими (текущими) нормами и нормативами;
выявление отклонений от норм с помощью использования сигнальной документации за минимально короткие периоды времени;
учет отклонений от норм и нормативов по местам их возникновения, причинам и конкретным лицам;
определение и учет изменений норм затрат и расходов с целью соответствующей корректировки нормативной себестоимости;
исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) с использованием данных учета отклонений от норм и изменений норм;
обобщение и оперативный анализ данных об отклонениях от норм с целью принятия необходимых решений по совершенствованию процесса производства и устранению перерасходов.
Важнейшим элементом нормативного метода является расчет нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на единицу продукции (работ, услуг, площади и т. п.) в разрезе статей по действующим на начало периода нормам.
Основой расчета нормативной себестоимости является нормативное хозяйство, т. е. комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса. Нормативное хозяйство включает плановые задания, нормативные документы подготовки процесса производства, нормативы расходов производственных ресурсов (материальных, трудовых, денежных).
При правильной организации и ведении технологического процесса фактические затраты на производство не должны превышать нормативные. Отклонения от нормативной себестоимости могут явиться лишь следствием нарушения принятой технологии или выявления скрытых резервов.
Нормативный метод учета предполагает некоторые изменения в ведении первичного учета, которые вызваны раздельным отражением в первичных документах затрат по установленным нормам и отклонений от них. Для этого по обычным первичным документам, составляемым в момент совершения хозяйственной операции, затраты списывают на производство в пределах установленных норм. На все выявленные в процессе производства отклонения от установленных норм расхода составляют специальные сигнальные документы (с красной или другого цвета полосой) за подписью ответственных лиц, разрешивших данный расход.
Зная нормативную себестоимость продукции, сумму учтенных отклонений и рассчитанных изменений норм, легко определить фактическую себестоимость произведенной продукции. Она будет состоять из нормативной себестоимости, суммы отклонений от норм и их изменений.
Следует отметить, что в сельском хозяйстве нормативный метод учета в связи со специфическими особенностями отрасли (влияние природных условий, приложение труда к живым организмам, колебания погодных условий и их непредсказуемость даже на небольшой период времени и т. п.) характеризуется рядом особенностей. Нормативы затрат в растениеводстве разрабатываются по видам работ с объединением их затем по группам работ и на 1 га посевной площади; в животноводстве -- соответственно по видам затрат и на 1 голову скота. Однако полностью сохраняются общие принципы нормативного метода учета затрат: раздельное отражение в учете затрат по установленным нормам и отклонений от этих норм; предварительное исчисление нормативной себестоимости (и в последующем фактической) с установлением влияния отдельных факторов по отклонениям от действующих норм затрат.
Нормативный метод учета затрат имеет преимущества по сравнению с другими методами: обеспечивается высокая оперативность учетных данных с выявлением отклонений от норм затрат непосредственно в процессе производства; повышается точность исчисления себестоимости; резко возрастает аналитичность учетных данных; повышаются возможности для внедрения режима экономии, снижения затрат за счет предупреждения и возможной ликвидации перерасходов. Все это определяет важность внедрения данного метода учета затрат в сельскохозяйственном производстве.
Необходимо отметить, что на базе системы "стандарт-кост" могут разрабатываться различные варианты применения нормативного метода учета затрат в сельском хозяйстве. Одним из таких упрощенных вариантов нормативного метода является получившая несколько лет тому назад нормативно-чековая система планирования и учета затрат в подразделениях сельскохозяйственных предприятий.
ГЛАВА II. Общая характеристика учета затрат на производство
1. Классификация производств
Процесс производства осуществляется на предприятиях определенных отраслей и видов деятельности. При этом на разных предприятиях различна технология производства, организационная структура, структура управления, другие экономические и производственно-технологические параметры производства. Поэтому весьма важно применять рациональную, экономически обоснованную классификацию видов производств.
Наиболее общим делением производств в зависимости от характера технологического процесса и способов получения готовой продукции является деление их на добывающие и обрабатывающие.
К добывающим относятся те производства, которые направлены на извлечение различных благ (сырья) из недр земли, лесов, вод и др. Их продукция в естественном виде может быть использована в качестве сырья для перерабатывающей промышленности: руда и уголь -- для металлургической промышленности, нефть -- для нефтеперерабатывающей промышленности, нерудное сырье -- для производства строительных материалов, древесина -- для деревоперерабатывающей промышленности и т. д.
К обрабатывающим относят те производства, которые заняты переработкой сырья, полученного от добывающих производств, а также от сельского хозяйства'.
Обрабатывающие производства в свою очередь классифицируются по двум признакам: 1) в зависимости от типа производства, технологических особенностей создания продукта; 2) от степени периодичности и повторяемости выпуска однородной продукции, от организации ее производства.
По первому признаку производства классифицируются на два типа. Первый: производства, при которых конечный продукт образуется путем последовательного прохождения и обработки сырья через несколько переделов -- фаз. Второй: производства, в которых сначала изготавливаются отдельные конструктивные части, детали вырабатываемой продукции, а затем путем сборки этих деталей получают законченные изделия.
Примером первого типа являются металлургические производства (выплавка чугуна -- выплавка стали -- производство проката), текстильные производства (прядение -- ткачество -- крашение и отделка) и др. Примером второго типа является машиностроение, обувное производство, швейное производство и др.
Сельское хозяйство в этом плане особая отрасль, где производимая продукция является результатом воздействия человеческого труда на живые организмы путем выращивания животных и растений.
По второму признаку (по степени периодичности и повторяемости выпуска продукции) производства делятся на индивидуальные (единичные), серийные и массовые.
Индивидуальное производство -- это производство единичных, качественных, особых видов продукции по заказам потребителей. Изготовление этих предметов в дальнейшем или вовсе не повторяется или, если и повторяется, то не периодически и, как правило, со значительными изменениями. Индивидуальное производство типично для судостроения, тяжелого машиностроения, строительного производства.
Серийное производство -- это производство, в котором изготавливается заранее определенное количество (партия, серия) данного типа изделий. Одна из особенностей серийного производства заключается в периодичности, повторяемости изготовления определенных видов продукции. При этом различают мелкосерийное производство (однородная продукция выпускается сравнительно небольшими партиями) и крупносерийное производство (выпуск однородной продукции крупными партиями). Мелкосерийное производство в самолетостроении (хотя отдельные виды хорошо зарекомендовавших себя машин выпускаются крупными сериями), крупносерийное -- в станкостроении, инструментальном производстве. Швейное производство раньше строилось как крупносерийное (со всеми вытекающими негативными последствиями), но в настоящее время в рыночных условиях оно может существовать только как мелкосерийное (а иногда даже -- индивидуальное, эксклюзивное). Так рынок влияет на изменения в организации производства.
Массовое производство -- это непрерывно возобновляемое производство однородной продукции. Такое производство может быть как в добывающих отраслях (добыча топлива, руды и т. п.), так и в перерабатывающих -- металлургическое производство, хлебопечение, производство шарикоподшипников и различных комплектующих изделий для автомобильной, авиационной и других видов промышленности (само же автомобильное производство может быть массовым -- производство "Жигулей" первых модификаций, крупносерийным -- последних модификаций, мелкосерийным -- производство машин представительского класса и индивидуальным -- производство по особым заказам машин с пуленепробиваемым, бронированным корпусом и т. п.).
В условиях индивидуального производства объектом калькуляции себестоимости являются единично производимые изделия. В серийном производстве калькулируется средняя себестоимость единицы данной серии. В массовом производстве исчисляется средняя себестоимость единицы выпущенных в отчетном периоде однородных изделий.
Предприятия могут иметь узкую или широкую специализацию производства, что зависит от ее степени. Узкоспециализированные предприятия выпускают один или два родственных вида продукции, как правило, с массовым или крупносерийным производством (выпуск шарикоподшипников, спортивной обуви, джинсов и т. п.) и ориентируются на имеющийся устойчивый рынок сбыта своей продукции. Производства с широкой специализацией (многономенклатурные или многоотраслевые) выпускают значительный ассортимент готовой продукции (парфюмерные, лакокрасочные производства и т. п.). Фактор специализации особенно важен в легкой промышленности, сельскохозяйственном производстве, переработке сельскохозяйственной продукции, где важно своевременно учесть конъюнктуру рынка и за счет специализации производства обеспечить выпуск качественной продукции, пользующейся повышенным спросом в данный момент с переключением производства на выпуск другого вида продукции при изменении спроса. Специализированное производство -- это, как правило, и массовое производство.
2. Классификация затрат
Процесс производства -- это процесс соединения живого труда со средствами производства.
Поскольку процесс производства протекает непрерывно, постольку он требует непрерывных затрат труда и средств производства -- предметов труда и средств труда, т. е. непрерывное функционирование и возобновление процесса производства связаны с постоянными издержками, затратами живого труда и средств производства. Живой труд потребляет средства производства и в то же время сам соединяется с предметом труда, овеществляется в нем. Функционирование процесса производства, следовательно, требует постоянных издержек производства.
В самом общем плане издержки на производство являются совокупностью затрат живого и овеществленного (прошлого) труда, выступающего как затраты средств труда и предметов труда.
Затраты живого труда в условиях конкретного производства представляются в виде труда работников, производственных рабочих и другого производственного персонала, вложенного непосредственно в производственном процессе и на других участках деятельности предприятия.
Средства труда в каждом производственном цикле используются лишь частично, поэтому и затраты средств труда включаются в издержки производства в этом цикле также не полностью, а в пределах их потребленной части. Эта часть, соответствующая величине их износа, выступает в конкретной форме амортизации машин, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств.
Предметы труда потребляются полностью в каждом производственном цикле, поэтому затраты предметов труда включаются в издержки производства данного цикла в пределах их фактического потребления. Затраты предметов труда выступают в форме расходов различных материалов на производственные нужды: сырья, вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, тары и тарных материалов и т. п.
Рассмотренные три формы затрат (живого труда, средств труда и предметов труда) имеют место во всех случаях функционирования живого труда безотносительно к сфере его приложения: непосредственно при производстве продукции, т. е. в сфере производства, в сфере обращения и т. д. Поэтому важно все затраты предприятия подразделять (классифицировать) в зависимости от их возникновения, точнее, в зависимости от сферы функционирования, приложения живого труда.
Известно, что основной объем затрат предприятия -- это затраты на производство продукции, т. е. затраты на производственной стадии кругооборота. Вместе с тем определенные затраты производятся и на других стадиях кругооборота, а также в прочих сферах деятельности. В большинстве предприятий производятся затраты на культурно-бытовые нужды, осуществляются капитальные вложения и т. д. Поэтому все затраты предприятия могут быть классифицированы на следующие группы: затраты в сфере производства, затраты в сфере обращения, затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере культурно-бытового обслуживания, затраты в сфере управления. Каждая из этих групп затрат производится на конкретном участке хозяйственной деятельности, на определенной стадии кругооборота средств и с этих позиций имеет различное экономическое содержание.
Рассмотрим каждую из перечисленных групп затрат.
Затраты в сфере производства -- это затраты на производственной стадии кругооборота, которые включают затраты труда и средств производства, направленные непосредственно на производство продукции.
К затратам труда на производственной стадии кругооборота относятся затраты труда работников, выполняющих те или иные работы, связанные (непосредственно или косвенно) с осуществлением технологического процесса по производству продукции. Это прежде всего затраты труда лиц, занятых непосредственно в производственном процессе по созданию (изготовлению) продукции. Сюда же следует отнести затраты труда лиц отраслевого производственно-технического персонала -- инженеров, техников, механиков и т. п., а также затраты труда по руководству производственными процессами -- диспетчеров, бригадиров, звеньевых и т. п.
Следовательно затраты труда на производственной стадии кругооборота включают как затраты труда работников, выполняющих конкретные работы, так и лиц, осуществляющих функции руководства и контроля за производственным процессом.
Другая группа затрат на производственной стадии -- затраты средств производства -- включает затраты средств труда и предметов труда в производственном процессе. Это затраты сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и т. п. К этой же группе затрат относятся: амортизация основных средств производственного назначения, расходы на их текущий ремонт, расход мелкого инвентаря производственного назначения, спецодежды, электроэнергии на технологические нужды и т. п.
Затраты в сфере производства в зависимости от места их возникновения подразделяются по конкретным видам:
затраты в основном производстве, т. е. в производстве, выпускающем основную продукцию (продукцию, ради которой организовано предприятие): в обувном производстве -- это цеха по производству обуви; в металлургическом -- по производству металла (соответствующих видов); в швейном -- по пошиву соответствующих видов одежды и т. д. При этом в узкоспециализированном производстве основное производство может быть ограничено производством одного вида продукции (соответственно и основное производство будет одно); при многономенклатурном основном производстве может быть несколько конкретных видов основных производств, в металлургии производство чугуна, стали и др.;
затраты по организации и руководству производством, т. е. затраты труда лиц производственно-технического персонала -- инженеров, техников, мастеров, бригадиров и т. п., и материальные затрать!, связанные с процессами организации и руководства производством. В установленные сроки все эти затраты списываются на основное производство;
затраты во вспомогательных производствах, которые обслуживают основное производство в порядке выполнения для него определенных работ или оказания услуг. Сюда относятся ремонтные мастерские, автомобильный транспорт, гужевой транспорт, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, тарное производство и т. п. Вспомогательные производства без основного не имеют самостоятельного значения на предприятии, хотя и могут частично выполнять работы и услуги на сторону. Работы и услуги вспомогательных производств, как правило, ежемесячно списываются на затраты соответствующих основных производств;
затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах, т. е. затраты в жилищно-коммунальном хозяйстве, предприятиях общественного питания, бытового обслуживания, детских учреждениях (если они находятся на балансе хозяйств предприятия). В отличие от вспомогательных производств данные затраты на основное производство не списываются. Каждое из них имеет собственные источники покрытия: выручку (столовые и буфеты), поступления от квартиросъемщиков (жилищно-коммунальное хозяйство), поступления от родителей и целевые источники (детские учреждения) и т. п. Хотя строго говоря, эти предприятия напрямую не связаны с основным производством данной организации, но они обслуживают бытовые нужды работников и в этом плане способствуют обеспечению нормального хода процесса производства на предприятии.
Затраты в сфере обращения включают денежно-материальные и трудовые затраты, связанные с обеспечением сбытовых и снабженческих операций предприятия, т. е. это затрать! на осуществление стадий Д --Т и Т' -- Д' кругооборота.
Подобные документы
Характеристика видов производств и их влияние на организацию учета затрат на производство. Учет затрат на производство по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Цели и задачи учета незавершенного производства и прочих расходов организации.
курсовая работа [62,8 K], добавлен 05.10.2012Организационная характеристика СПК "Майданский". Экономические результаты хозяйствования. Методологические основы и задачи бухгалтерского управленческого учета производства продукции промышленных производств. Ведение учета по системе "директ-костинг".
курсовая работа [256,0 K], добавлен 22.10.2013Теоретический анализ организации управленческого учета в организации. Правила учета вспомогательных производств; расходов по организации производства и управлению; затрат и выхода продукции растениеводства, животноводства. Учет брака в производстве.
курсовая работа [32,8 K], добавлен 16.12.2010Сущность управленческого учета. Концепция управленческого учета. Предмет, объекты, методы и цели управленческого учета. Информация в системе управленческого учета. Классификация затрат на производство. Система счетов для учета затрат на производство.
курсовая работа [49,3 K], добавлен 31.01.2007Общее понятие, принципы и задачи финансового учета. Роль и значение управленческого учета на предприятии. Обзор и характеристика основных различий бухгалтерского и управленческого учета. Примеры взаимосвязей областей данных видов учета в организации.
реферат [241,4 K], добавлен 03.09.2014Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости.
курсовая работа [35,0 K], добавлен 07.01.2011Задачи учета, понятие, оценка, учет выпуска и наличия готовой продукции, формирование расходов на ее продажу, учет реализации готовой продукции. Организация бухгалтерского учета на предприятии, обоснование метода учета затрат на производство продукции.
дипломная работа [772,0 K], добавлен 16.06.2010Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета. Фактическое состояние управленческого учета на ООО "Медведь". Постановка задач и принципы управленческого учета. Классификация по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
курсовая работа [33,6 K], добавлен 31.07.2009Изучение классификации расходов, издержек и затрат производства. Понятие, состав и методы оценки незавершенного производства, его отражение в финансовом и управленческом учете. Учет косвенных затрат и особенности учета затрат вспомогательных производств.
курсовая работа [49,4 K], добавлен 16.09.2014Особенности оказания транспортных услуг и их влияние на организацию учета. Организация бухгалтерского учета в ТОО "Кокпектинское частное автотранспортное предприятие". Учет и порядок распределения накладных расходов. Принципы учета ответственности.
дипломная работа [177,5 K], добавлен 13.06.2014
