Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве
Основные отличия управленческого учета от финансового. Общая схема учета выпуска продукции. Принципы и задачи учета вспомогательных производств. Учет расходов на организацию производства и управление. Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | книга |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 05.04.2012 |
| Размер файла | 1,0 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
На счетах переработки продукции животноводства учитывают забой скота и птицы, переработку молока и молочных продуктов, переработку продуктов забоя скота, изготовление вощины и др.
На счетах прочих промышленных производств учитывают затраты на добычу торфа, щебня, бутового камня, извести, производство кирпича, черепицы, перекрытий и других строительных материалов, затраты по лесоразработкам и распиловке лесоматериалов и т. п.
Статьи затрат
В промышленных производствах затраты учитывают по следующей номенклатуре статей:
1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";
2. "Сырье для переработки";
3. "Содержание основных средств" (в том числе: а) нефтепродукты, б) амортизация (износ) основных средств, в) ремонт основных средств);
4. "Работы и услуги";
5. "Организация производства и управление";
6. "Прочие затраты".
В первой статье учитывают заработную плату (оплату труда) работников, обслуживающих технологический процесс в данном виде промышленного производства, с указанием количества отработанных человеко-часов; отчисления на социальные нужды и суммы резерва на оплату отпусков; оплату труда на операциях, сопутствующих технологическому производству (подвозка и подноска сырья, материалов, полуфабрикатов и тары к рабочим местам, мойка стеклопосуды и др.), а также расходы на выплату различных надбавок и доплат (за работу в ночное время, за сверхурочное время и др.).
По этой же статье учитывают отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд и на медицинское страхование с сумм оплаты труда работников промышленных производств.
В статье "Сырье для переработки" отражают стоимость сырья для переработки и материалов, которые образуют основу изготовляемой продукции в данном промышленном производстве или являются необходимым компонентом при ее изготовлении. Например, в лесопильном производстве учитывают лес; в кирпичном и черепичном -- глину, песок; на мукомольных производствах.-- зерно; на скотоубойной площадке (цехе) -- забиваемых животных; в молочном производстве -- молоко, молочные продукты и т. д. Следует отметить, что сельскохозяйственное сырье своего производства (молоко, овощи, плоды и др.), отпущенное для переработки в промышленные производства, списывается на данную статью по плановой себестоимости в течение года с корректировкой в конце года до фактической.
В статье "Содержание основных средств" отражают затраты на обслуживание и эксплуатацию оборудования, амортизацию и затраты (отчисления) на ремонт основных средств. В составе затрат на обслуживание и эксплуатацию основных средств учитывают оплату труда персонала, обслуживающего основные средства, затраты на вспомогательные материалы и топливо, другие затраты, связанные с обслуживанием и эксплуатацией основных средств.
Амортизация и затраты (отчисления) на ремонт основных средств включают амортизационные отчисления и расходы на ремонт либо отчисления в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в данном промышленном производстве: здания, сооружения, производственное оборудование, транспортные средства и т. п.
На эту статью относят также расходы по содержанию производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, по внутрицеховому перемещению грузов, расход мелкого инвентаря, инструментов и приспособлений.
В статье "Работы и услуги" учитывают работы и услуги, предоставленные собственными вспомогательными производствами и сторонними организациями; энергию, израсходованную на технологические нужды (как полученную со стороны, так и собственного производства); расход воды на технологические цели, холода на замораживание, охлаждение и хранение перерабатываемой продукции. Услуги собственных производств списывают в течение года по плановой себестоимости работ с корректировкой в конце года до фактической.
В составе статьи "Организация производства и управление" отражают затраты на организацию и управление производством в цехах (цеховые расходы), а также общехозяйственные расходы в установленном порядке, отнесенные на данную статью. Предварительно эти расходы накапливают постатейно на соответствующих счетах и сюда относят комплексно.
Статья "Прочие затраты" выделяется для учета расходов, не включенных в предыдущие статьи. Сюда относят расходы на техническую пропаганду и стандартизацию, расход спецодежды и обуви, выдаваемых рабочим промышленных производств, затраты на тару и упаковку продукции, потери от брака.
На потери от брака списывают стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), сырья и материалов, испорченных при наладке оборудования или сверх установленных норм, а также расходы по исправлению брака. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или же могут быть использованы лишь после исправления. Предварительно затраты на исправление брака, как и стоимость самого брака, накапливаются на счете 28 "Брак в производстве". На данную статью относят также недостачи материальных ценностей, принятые за счет хозяйств, и потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.
Приведенная номенклатура статей затрат является примерной. Ее конкретизируют в зависимости от особенностей каждого производства. Так, если учет затрат ведется по нескольким фазам (переделам) или в данном производстве выпускают несколько видов основной продукции, по каждой из которых открыт свой аналитический счет, ряд затрат не представляется возможным сразу относить на счета конкретных производств и их приходится накапливать отдельно для последующего распределения. В то же время по
Если цеховые расходы относятся к нескольким производствам, их в общем порядке учитывают на счете 25 "Общепроизводственные расходы", субсчет 3 "Общепроизводственные (цеховые) расходы промышленных производств" (см. гл. IV).
другим расходам (сырье и материалы) в этом случае необходимо давать большую детализацию, часто с выделением конкретных видов расхода основных и вспомогательных материалов.
По некоторым видам промышленных производств, особенно там, где открыто несколько аналитических счетов, отдельно учитывают цеховые расходы данного производства1. Учет цеховых расходов ведут по следующей номенклатуре статей:
1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";
2. "Содержание основных средств";
3. "Потери от простоев";
4. "Прочие непроизводительные расходы";
5. "Прочие затраты".
В первой статье учитывают начисленную оплату труда инженерно-технического и обслуживающего персонала конкретных промышленных производств.
По этой же статье отражают отчисления на социальные нужды с сумм оплаты труда этих работников.
В статью "Содержание основных средств" относят амортизационные отчисления, затраты (отчисления) на ремонт зданий, сооружений, инвентаря, производственного оборудования и транспортных средств конкретного промышленного производства (в том случае, если отчисления нельзя непосредственно отнести на соответствующую статью по содержанию основных средств в прямых затратах данного производства).
На эту же статью относят расходы по содержанию зданий и сооружений промышленных производств: на отопление (без стоимости топлива для технологических целей), освещение, канализацию, содержание помещений в чистоте, их уборку, другие аналогичные расходы.
На статью "Потери от простоев" списывают суммы оплаты труда с отчислениями на социальные нужды за время простоев, имевших место не по вине работников, а также стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, израсходованных во время простоев не по вине работников.
Статью "Прочие непроизводительные расходы" используют для списания стоимости испорченных товарно-материальных ценностей при хранении в цеховых складах, а также пособий по нетрудоспособности от производственных травм, выплачиваемых по .решениям суда.
Статья "Прочие затраты" предназначена для учета цеховых расходов, не вошедших в предыдущие статьи: расход мелкого инвентаря, выплаты по техническим усовершенствованиям, рационализаторским предложениям и изобретениям и др.
Цеховые расходы промышленных производств рекомендуется учитывать раздельно по каждому их виду. Эти расходы в установленном порядке распределяются на отдельные виды продукции соответствующих производств.
Учет затрат в промышленных производствах оформляют первичными документами установленной формы: нарядами на сдельную работу (формы № 130 и 131-АПК), накладными (ф. № 264-АПК), лимитно-заборными ведомостями (ф. №261-АПК) и др. Данные первичных документов в установленном порядке систематизируют в накопительной ведомости учета затрат (ф. № 301-АПК), отчетах о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК) и др.
Сводка и группировка затрат
Для контроля за расходованием сырья и выходом готовой продукции в подсобных промышленных производствах применяют отчет о переработке продукции (ф. № 180-АПК). В нем отражают данные о затратах сырья и материалов и выходе готовой продукции. В первом разделе отчета ежедневно фиксируют количество фактически израсходованного на производство сырья, материалов и тары в сопоставлении с действующими нормами. Во втором разделе ежедневно отражают количество полученной готовой продукции по видам в физическом и условном исчислении, а также размеры брака. В установленные сроки отчеты сдают в бухгалтерию. В отдельных производствах вместо указанного отчета применяют специализированные формы. Например, в производствах по переработке молока -- ведомость переработки молока и молочных продуктов (ф. № 179-АПК), по убою и переработке птицы -- производственный отчет о переработке птицы и выходе продукции (ф. № 227-АПК)' и др.
Ежемесячно данные из первичных документов, журналов учета работ и затрат, отчетов о переработке продукции и других документов переносят в лицевые счета (производственные отчеты) подразделений (промышленных производств).
В разделе 1 лицевого счета (производственного отчета), как и в других производствах, по строкам фиксируют все произведенные затраты по статьям затрат с указанием корреспондирующих счетов. По промышленному производству (переделу) в лицевом счете (производственном отчете) отражают по статьям затраты за месяц и с начала года. Соответственно итоги затрат выводят за месяц и нарастающим итогом с начала года.
В разделе II лицевого счета (производственного отчета) фиксируют выход продукции по видам (количество и сумма) за отчетный месяц и с начала года. На основании данных лицевого счета (производственного отчета) делают записи в журнал-ордер № 10-АПК по кредиту субсчета 20-3 и дебету корреспондирующих счетов. Если в хозяйстве промышленные производства рассредоточены в разных подразделениях или имеется несколько одноименных производств, то по субсчету 20-3 составляется сводный лицевой счет по хозяйству в целом.
Корреспонденция счетов
Затраты по дебету счета 20 "Основное производство", субсчет 3 "Промышленное производство", учитывают в зависимости от видов расходов в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
02 "Амортизация основных средств" -- на суммы начисленной амортизации основных средств;
43 "Готовая продукция" -- на сумму сельскохозяйственной продукции, отпущенной в переработку;
10 "Материалы" -- на стоимость израсходованных материалов.
По кредиту субсчета 20-3 учитывают выход продукции промышленных производств в корреспонденции с дебетом счетов:
43 "Готовая продукция", субсчет 3 "Продукция промышленности" -- на стоимость оприходованной продукции, если она предназначена для продажи, а также частично и для собственных нужд;
10 "Материалы" -- на стоимость продукции, оприходованной в качестве сырья и материалов только для собственного производства.
Кроме того, по кредиту субсчета 20-3 в конце года отражают корректирование плановой себестоимости продукции до фактической с отнесением разницы (экономия, перерасход) на счета 43, 90 и др. в зависимости от направления использования продукции.
Учет переработки давальческого сырья
Промышленные производства могут перерабатывать не только собственное сырье, но и сырье заказчиков (давальческое). Переработка такого сырья представляет собой своеобразный вид услуг промышленного производства сельскохозяйственного предприятия, оказываемых сторонним организациям.
Сырье, полученное для переработки, учитывают на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и на затраты перерабатывающего производства не относят.
Следовательно, по соответствующему аналитическому счету затрат промышленного производства в этом случае будут учтены лишь расходы хозяйства по переработке сырья. Объектом исчисления себестоимости соответственно будет не выход продукции (муки, пиломатериалов, масла и т. д.), а себестоимость единицы услуг по переработке сырья -- зерна (в мукомольном цеху), круглого леса (на пилораме), молока (на сепараторном пункте) и т. д.
Для получения этого показателя сумму расходов по переработке (без затрат сырья), учтенных на соответствующем аналитическом счете, делят на количество переработанного сырья. Частное отделения показывает себестоимость переработки единицы продукции из давальческого сырья. Полученную продукцию из давальческого сырья в системном учете не приходуют. Фактические затраты по переработке списывают на дебет счета 90 "Продажи".
Соответственно поступившая от заказчика оплата за переработку отражается по кредиту счета 90. Стоимость давальческого сырья после передачи продукции переработки заказчику списывают с забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", где она до этого была учтена. От стоимости переработки начисляется НДС в общем порядке.
3. Особенности учета затрат и исчисления себестоимости в отдельных видах промышленных производств
Рассмотрим особенности организации учета и исчисления себестоимости продукции основных видов промышленных производств.
Учет переработки молока
Учет переработки молока на молочные продукты -- сливки, масло сливочное, творог, кефир и т. п. -- организуется в зависимости от размеров и характера производства. Если производство незначительное или не носит постоянного характера, то учет ведут укрупненно в целом по производству. В этом случае не выделяют отдельные фазы (переделы). Все затраты учитывают на одном аналитическом счете. Цеховые расходы также отдельно не выделяют.
Себестоимость отдельных видов продукции переработки молока (сливки, сметана, масло, творог и т. п.) определяют на основе распределения общей суммы учтенных затрат на отдельные виды продукции пропорционально их стоимости по реализационным ценам.
Если переработка молока в хозяйстве является постоянно действующим производством, учет затрат ведут по технологическим фазам (переделам): переработка молока на сливки, переработка обезжиренного молока на обезжиренный творог, переработка сливок на масло и т. д. с открытием на каждый передел аналитического счета. Отдельно учитывают цеховые расходы. Основные затраты и цеховые расходы на переработку молока учитывают по установленной номенклатуре статей.
Себестоимость молочной продукции исчисляют на основании данных об учтенных затратах и выходе продукции по каждой стадии производства. На первой фазе (переделе) исчисляют себестоимость сливок. Для этого из общей суммы затрат на данном переделе (включая сумму расходов на организацию производства и управление) вычитают стоимость обезжиренного молока по ценам реализации и оставшуюся сумму затрат относят на количество полученной основной продукции -- сливок. При этом может определяться себестоимость сливок разной жирности (10, 20 % и т.п.).
На второй фазе исчисляют себестоимость сливочного масла. Для этого из учтенной суммы затрат на данном переделе, включая стоимость сливок и распределенные расходы на организацию производства и управление, вычитают стоимость побочной продукции (пахты) по ценам реализации либо плановой себестоимости при использовании в своем хозяйстве, а оставшуюся сумму затрат относят на полученную основную продукцию -- сливочное масло. Таким же путем определяют себестоимость продукции и по другим переделам при наличии раздельного учета затрат (производство сыра, жирного творога, сгущенного молока).
В производстве по переработке молока важное значение имеет постоянный контроль за расходом молочного сырья (молока, сливок и др.) и выходом готовой продукции. Для этой цели предназначены ведомости переработки молока и молочных продуктов (ф. № 179-АПК.)1. В них регистрируют в хронологической последовательности поступление молочного сырья в переработку, наименование полученных из переработки продуктов, их количество и содержание жира. Оборотную сторону ведомости используют для учета рабочего времени и подсчета заработка. Здесь же отражают расходование полученных продуктов переработки молока.
Учет затрат мукомольного производства
Затраты на мукомольное производство в зависимости от его размеров учитывают на одном общем аналитическом счете или на нескольких аналитических счетах, открываемых по видам зерна (пшеница, рожь и т. д.) и помола (грубый, тонкий и т. п.). Затраты систематизируют согласно установленным статьям. По кредиту отражают выход продукции -- муки разных сортов и побочной продукции (отруби и дерть).
Себестоимость полученной муки определяют путем вычитания из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по ценам продажи или плановой себестоимости при использовании в своем хозяйстве и деления разности на валовой выход муки.
Если в мукомольном цехе размалывают зерно сторонних организаций, то сначала исчисляют себестоимость 1 ц помола. Для этого из общей суммы затрат (включая долю общехозяйственных расходов) исключают стоимость пошедшего на помол своего зерна и делят на общее количество размолотого зерна (собственного и давальческого). Затем для получения себестоимости 1 ц муки к общей стоимости размола для своего хозяйства (себестоимость размола, умноженная на количество размолотого своего зерна) прибавляют стоимость пошедшего на помол зерна, вычитают стоимость побочной продукции и разность делят на количество выработанной для хозяйства муки. Полученную муку в течение года приходуют по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.
После списания стоимости полученной собственной продукции по кредиту счета, а также побочной продукции оставшиеся расходы относят к помолу давальческого сырья. Их списывают с кредита субсчета 20-3 в дебет счета 90 "Продажи". По кредиту счета отражают выручку за помол. При этом в общем порядке отражается НДС.
Учет затрат маслобойного производства
При переработке семян масличных культур (подсолнечника, конопли, льна и др.) затраты учитывают на аналитических счетах по каждой культуре и приведенной выше номенклатуре статей. На аналитические счета относят расходы по переработке как собственного сырья, так и давальческого. Для учета процесса переработки семян на маслобойном пункте ведут специальную ведомость. В ней ежедневно фиксируют массу сырья, отпущенного в переработку, выход основной и побочной продукции; здесь же приводят, данные лабораторного анализа о качестве продукции.
Для исчисления себестоимости масла сначала определяют стоимость жмыха. Он оценивается либо по действующим реализационным ценам промышленности, либо исходя из его качества (содержание кормовых единиц) и себестоимости кормовой единицы. Затем из общей суммы затрат исключают стоимость побочной продукции, а остаток относят на масло. При переработке давальческого сырья себестоимость масла рассчитывают таким же путем, как это рассмотрено выше по мукомольному производству.
Первичная переработка льна
При переработке льна в хозяйстве аналитические счета открывают по фазам переработки (переделам): переработка соломки в тресту и переработка тресты в волокно. На первом аналитическом счете учитывают все затраты по переработке соломки в тресту; стоимость соломки здесь отражают отдельной статьей по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.
На втором аналитическом счете отражают все затраты по переработке тресты в льноволокно. Отдельной статьей здесь показывают стоимость тресты в оценке по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. По результатам учета затрат на первом аналитическом счете исчисляют фактическую себестоимость тресты, на втором -- себестоимость льноволокна. Себестоимость тресты определяют как сумму затрат на переработку соломки в тресту и себестоимости соломки.
Пример. Себестоимость соломки составила 200 000 руб. (1000 ц по себестоимости 200 руб. за I ц), расходы по переработке -- 40 000 руб., получено тресты из переработанной соломки -- 500 ц. Отсюда себестоимость 1 ц тресты составит 480 руб. [(200 000+40 000): 500]. Допустим, при переработке тресты получено 250 ц волокна, а затраты составили 50 000 руб. Отсюда всего затрат на волокно приходится 290 000 руб., а себестоимость 1 ц волокна составит 1160 руб. (290 000 : 250).
Себестоимость переработки овощей и плодов
Сельскохозяйственные предприятия занимаются переработкой овощей и фруктов: консервированием, квашением, солением, мочением и т. п. Эти производственные процессы учитывают на аналитических счетах отдельно по каждому виду производств и продукции (например, консервирование огурцов, засолка огурцов, квашение капусты и т. д.), В затраты включают оплату труда с установленными начислениями; стоимость перерабатываемой продукции в оценке по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической, а также стоимость специй, соли, тары; суммы начисленной амортизации основных средств, затрат (отчислений) на ремонт основных средств; стоимость топлива, электроэнергии, водоснабжения;
прочие основные затраты; общепроизводственные (цеховые) и общехозяйственные расходы. Если одновременно производится несколько продуктов переработки, то амортизацию и затраты (отчисления) на ремонт основных средств учитывают в составе цеховых расходов.
Объектом исчисления себестоимости в плодово-овощном консервном производстве является себестоимость 1 туб каждого вида выпущенной продукции (туб -- тысяча условных банок;
одной условной банкой считается масса продукции 400 г). Для перевода каждого вида продукции в условную применяются специальные коэффициенты, величина которых зависит от массы продукции, закладываемой в одну банку, и от вместимости банки. Для определения себестоимости 1 туб данного вида продукции сумму затрат, учтенную на соответствующем аналитическом счете, за вычетом стоимости используемых отходов делят на выпуск продукции в переводе на условные банки в тысячах штук.
По солению, квашению, мочению определяют себестоимость 1 т (1 ц) готовой продукции. Для этого сумму затрат за вычетом стоимости полученных отходов на кормовые цели (в оценке их по кормовому достоинству) относят на количество полученной продукции переработки после ее. ферментации (например, по капусте спустя 20--25 дней после закладки).
Учет забоя скота
Забой скота считается одним из видов промышленных производств. Затраты по забою скота, а также стоимость поступивших для забоя скота и птицы учитывают на отдельных аналитических счетах по субсчету 3 синтетического счета 20, открываемых по видам забиваемого скота и птицы. Если в хозяйстве есть отдельный забойный цех и нет возможности относить расходы по забою непосредственно на соответствующие аналитические счета, для их учета открывают отдельный аналитический счет. На этом счете также отражают основную и дополнительную оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизацию и затраты (отчисления) на ремонт оборудования и помещений, электроэнергию, водоснабжение, услуги вспомогательных производств, вспомогательные материалы и др. С этого счета затраты распределяют пропорционально живой массе забитых животных на соответствующие аналитические счета по видам и группам животных, где учитывают количество голов, живую массу и стоимость забитых животных.
В результате забоя скота и птицы приходуют основную продукцию -- мясо -- и побочную -- шерсть, шкуры, перо, рога и т. п. Себестоимость мяса исчисляют путем вычитания из учтенных затрат стоимости побочной продукции по ценам возможной реализации и деления на валовой выход основной продукции. Следует иметь в виду, что полученное в результате забоя скота и птицы мясо приходуют с учетом его сортности.
Затраты по забою кроликов, включая их стоимость, за вычетом стоимости побочной продукции, получаемой при забое (по ценам реализации), относят на себестоимость шкурок и мяса пропорционально их стоимости по ценам реализации. Себестоимость одной шкурки и 1 ц мяса исчисляют делением соответствующих сумм затрат на количество получаемых шкурок и массу мяса.
Учет в кирпичном и черепичном производстве
Затраты учитывают в зависимости от размеров производства. При крупном заводского типа круглогодовом кирпичном производстве учет затрат ведут попередельным методом. В этом случае затраты учитывают отдельно по каждому переделу -- добыча глины, формовка, обжиг кирпича.
Однако в большинстве случаев производство кирпича на сельскохозяйственных предприятиях сравнительно невелико и обычно действует не круглый год. Поэтому затраты на добычу глины, изготовление кирпича-сырца учитывают на одном аналитическом счете "Производство кирпича" без деления на фазы. Готовую продукцию (основная -- кирпич, побочная -- бой кирпича) приходуют по каждой партии обожженного кирпича и записывают на дебет счета 10 "Материалы", субсчет 8 "Строительные материалы". Если кирпич производится и для продажи, то его предварительно приходуют по счету 43 "Готовая продукция", субсчет 3 "Продукция промышленности". Целый обожженный кирпич приходуют по плановой себестоимости, битый -- по цене возможной реализации. При исчислении себестоимости продукции расходы на производство за вычетом стоимости битого кирпича относят на целый кирпич. После отнесения на счет производства цеховых и части общехозяйственных расходов определяют фактическую производственную себестоимость тысячи штук кирпича и корректируют плановую себестоимость до фактической.
Учет в лесопильном производстве
Учет в лесопильном производстве ведут примерно так же, как и в кирпичном. Особенность состоит в том, что в переработку поступают не только материалы собственного производства, но и лесоматериалы, приобретенные со стороны. Для учета затрат по этому производству открывают обычно один аналитический счет, на дебет которого записывают расход лесоматериалов, отпущенных в обработку по фактической себестоимости заготовления, и все другие расходы, а на кредит -- полученные пиломатериалы (основная продукция) по плановой себестоимости, а также горбыль и опилки (побочная продукция), которые оценивают или по ценам реализации (горбыль), или по стоимости соответствующего топлива (опилки).
В лесопильном производстве определяют себестоимость 1 м3 пиломатериалов путем деления суммы фактических расходов (включая и себестоимость лесоматериалов) за вычетом стоимости побочной продукции на количество полученных пиломатериалов. При значительном объеме производства, когда пиломатериалы выпускают обрезными и необрезными, учет ведут по двум фазам. Сначала определяют затраты и себестоимость необрезного материала, а затем обрезного.
Учет добычи строительных материалов
Каждый вид добываемых полезных ископаемых считается самостоятельным производством, и соответственно на каждый из них открывают отдельный аналитический счет затрат по добыче. Себестоимость добытых полезных ископаемых определяют Франко-карьер и франко-погрузочная площадка.
В себестоимость, например, известкового камня франко-карьер входят расходы на вскрышные работы, которые учитывают на счете 97 "Расходы будущих периодов" и в течение срока использования списывают на себестоимость добытого камня, буровзрывные работы, ломку камня, горно-подготовительные и другие работы (подготовительные, геологоразведочные и другие расходы); цеховые расходы (общепроизводственные) и доля общехозяйственных расходов. Все эти расходы вместе с расходами на транспортировку известкового камня к погрузочной площадке, отнесенные на количество вывезенного камня, составляют себестоимость единицы продукции франко-погрузочная площадка.
4. Учет брака в производстве
Общие положения
В промышленных производствах при отклонениях от установленной технологии производства, а также по другим причинам возможно получение брака в производстве. В зависимости от характера дефектов брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считается та продукция, исправление которой технически возможно и экономически целесообразно, неисправимым -- если это невозможно или нецелесообразно экономически. Для учета допущенного брака в производстве предназначен счет 28 "Брак в производстве". На счете учитывают все затраты по исправлению брака, а также определяют потери от неисправимого брака.
Следует отметить, что сельскохозяйственные предприятия в настоящее время в основном учитывают брак лишь по промышленным производствам. Брак учитывают также во вспомогательных (ремонтные мастерские), обслуживающих и прочих производствах (пекарни, столовые, пошивочные мастерские и др.).
Брак может быть выявлен как в самом хозяйстве (т. е. до отправки продукции покупателям), так и за его пределами у покупателя. Соответственно этому признаку выявленный брак подразделяют на внутренний и внешний. Если внутренний брак (неисправимый) оценивается исходя из плановой себестоимости данной продукции, то стоимость внешнего брака слагается из стоимости забракованной покупателем продукции, расходов по ее исправлению либо замене и транспортировке этой продукции.
Учет по счету 28
На дебет счета 28 списывают все затрать!, связанные с выявленным внутренним или внешним браком. Эти затраты могут слагаться из следующих сумм: стоимость неисправимого (окончательного) брака в оценке по плановой себестоимости (кроме затрат по статье "Общехозяйственные расходы", которые на внутренний брак не относятся), расходы по исправлению брака (исправимого), слагающиеся из стоимости сырья, материалов на исправление дефектов, оплаты труда, доли общепроизводственных расходов.
По кредиту счета 28 отражают суммы, направленные на уменьшение потерь от брака (возмещение брака), и суммы остающихся (невозмещенных) потерь от брака. К суммам возмещении, направляемых на возмещение потерь от брака по кредиту счета 28, относятся: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, удерживаемые суммы с виновников брака, взыскиваемые суммы с поставщиков за поставку недоброкачественного сырья, в результате чего был допущен брак, и т. п. Остающиеся после этого на счете 28 суммы невозмещенных потерь относят на затраты производства по статье "Потери от брака". Это оформляют бухгалтерской записью:
дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 3 "Промышленное производство" (аналитический счет соответствующего производства)
кредит счета 28 "Брак в производстве".
Указанные невозмещенные потери от брака списывают со счета 28 ежемесячно, после чего счет закрывают. Потери от внешнего брака, относящиеся к произведенной продукции прошлого отчетного периода, списывают на затраты производства аналогичной продукции текущего отчетного периода.
Выявленный брак должен быть немедленно принят на учет. Для этого в первичных документах на оприходование продукции указывают причины и виновников его возникновения, суммы прямых затрат по этой продукции, ее количество (массу). Суммы возмещении, отнесенные на виновных лиц, списывают с кредита счета 28 на дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Потери от внешнего брака при условии нарушения соответствующих договоров относятся с кредита счета 28 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет брака в производстве ведут по каждому виду забракованной продукции в специально открываемых для этой цели лицевых счетах (производственных отчетах). Для этого на каждый вид забракованной продукции отводят отдельную графу. По строкам лицевого счета (производственного отчета) отражают составные части брака: стоимость забракованной продукции» расходы (по их видам) на исправление брака. Во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) (кредит счета) отражают отнесение (списание) потерь от брака по назначению.
Кроме того, в аналитическом учете должны быть отражены причины и виновники брака, дополнительные расходы (по непоправимому браку), которые несет хозяйство.
Следует отметить, что отнесение потерь от брака на стоимость незавершенного производства не допускается, все суммы относят на выпущенную продукцию. Сальдо по счету на конец месяца не должно быть.
5. Учет затрат в промышленных производствах при компьютерной форме учета
При автоматизации учета на базе компьютерной обработки информации по учету затрат промышленных производств эта информация является составной частью учетного процесса АРМа бухгалтера по счетам учета производства. Характеристика функционирования АРМа на данном участке учетных работ дана в главе V.
Следует отметить, что по учету в промышленных производствах ввиду разнообразия группировок особенно широко используется принцип субконто.
ГЛАВА VIII Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах
1. Объекты и задачи учета
Общие положения
Отдельную группу расходов на сельскохозяйственных предприятиях составляют затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия. К ним относятся столовые, пекарни, ремонтно-пошивочные мастерские, бани, прачечные, парикмахерские, жилищно-коммунальное хозяйство, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и др.
Специфическая особенность этих производств и хозяйств состоит в том, что они обслуживают бытовые нужды работников сельскохозяйственных предприятий. Характер их деятельности далеко не однороден: одни выпускают продукцию (пекарни, столовые), другие оказывают услуги (бани, прачечные, парикмахерские), третьи выполняют специализированные функции социального и бытового обслуживания (детские учреждения, жилишно-коммунальное хозяйство, дома отдыха, санатории). Соответственно и порядок покрытия затрат на предприятиях разных видов различен. В первых затраты покрываются за счет выручки от производимой и реализуемой продукции, во вторых -- от поступлений за оказываемые услуги, в третьих -- от поступлений, а также за счет различных специализированных источников.
Виды производств
Затраты в этих производствах и хозяйствах учитывают на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с выделением субсчетов по видам производств и хозяйств:
2. "Производства бытового обслуживания населения ;
3. "Предприятия общественного питания";
4. "Детские дошкольные учреждения";
5. "Учреждения культурно-бытового назначения";
6. "Прочие производства и хозяйства".
Счет активный, операционный, калькуляционный, по его дебету отражают затраты в соответствующих производствах и хозяйствах, по кредиту в зависимости от вида производства -- выход продукции, выручку или списание затрат за счет соответствующего целевого источника. Аналитический учет ведут по видам производств в лицевых счетах (производственных отчетах) по прочим производствам и хозяйствам в целом по хозяйству; при рассредоточении обслуживающих производств и хозяйств по разным подразделениям могут предварительно составляться лицевые счета (производственные отчеты) отдельных подразделений. В лицевых счетах (производственных отчетах) затраты группируют по установленной для соответствующих производств номенклатуре статей. Разным производствам соответствует различный набор статей, отдельные статьи по некоторым производствам могут не заполняться (сырье и материалы -- по жилищно-коммунальному хозяйству, содержание домохозяйства -- по всем производствам, кроме жилищно-коммунального хозяйства, и др.). Следует также отметить, что ввиду значительных различий в технологии всевозможных обслуживающих производств по каждому предприятию может быть составлен свой специализированный лицевой счет или отчет (для столовой, пекарни, ремонтно-пошивочной мастерской и т. п.). Данные этих лицевых счетов (отчетов) затем систематизируют в сводном типовом лицевом счете (производственном отчете) в целом по хозяйству.
Учет в обслуживающих производствах и хозяйствах должен точно и своевременно отражать затраты и доходы по каждому объекту, обеспечивать необходимую информацию для контроля за соблюдением сметы расходов, правильным и экономным использованием средств.
2. Учет расходов и доходов жилищно-коммунального хозяйства
Состав расходов и доходов
Сельскохозяйственные предприятия имеют на своем балансе жилищно-коммунальное хозяйство, куда включаются общественный жилой фонд, общежития коечного типа, коммунальное хозяйство, услуги за счет целевых сборов. Для учета операций по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" по субсчету 1 "Жилищно-коммунальное хозяйство" открывают аналитические счета, на которых раздельно учитывают затраты по видам деятельности: эксплуатация жилого фонда и общежитии коечного типа, коммунальное хозяйство, целевые расходы и сборы. Характерная особенность жилищно-коммунального хозяйства состоит в том, что производимые им расходы покрываются (полностью или частично) за счет установленной платы (квартирная плата, плата за общежития и т. д.).
Жилой фонд и общежития. Затраты на содержание жилого фонда и общежитии коечного типа учитывают по статьям: оплата труда с отчислениями на социальные нужды обслуживающего персонала, содержание домохозяйства, содержание основных средств, прочие расходы.
В первой статье учитывают суммы начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды соответствующего персонала: по жилому фонду -- дворников, сторожей, уборщиц мест общего пользования и др.; по общежитиям - комендантов, кастелянш, уборщиц и др.
На вторую статью относят расходы, связанные с содержанием домохозяйства: вывозка мусора и снега, очистка от грязи территории и крыш от снега, обслуживание мест общего пользования (освещение, отопление, уборка), расходы по технике безопасности и др.
В третьей статье фиксируют затраты (отчисления) на ремонт зданий жилого фонда и общежитии. Расходы по внутриквартир-ному ремонту в жилых помещениях производятся за счет квартиросъемщиков и на данную статью не относятся.
На статью "Прочие расходы" относят затраты, не вошедшие в предыдущие статьи: техническая инвентаризация имущества,
арендная плата за жилую площадь, арендованную у других предприятий и организаций, и др.
В крупных хозяйствах при наличии административно-управленческого персонала домохозяйства выделяют специальную статью для учета этих расходов (оплата труда персонала, канцелярские, телефонные, почтовые расходы и т. п. согласно смете).
На кредите аналитических счетов по эксплуатации жилого фонда и общежитии коечного типа учитывают поступления от пользователей (в соответствии с видами поступлений). В частности, доходы по жилищному хозяйству учитывают по следующим статьям: квартирная плата, арендная плата за нежилые помещения, сборы с арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов домохозяйства, прочие доходы домохозяйства.
В первой статье отражают суммы квартирной платы за жилую площадь, занятую квартиросъемщиками. Суммы целевых сборов за отопление, освещение и т. п. сюда не включают. Квартирную плату взимают по установленным ставкам за один квадратный метр жилой площади и относят с кредита счета 29 на дебет счета 76, субсчет 5.
Во второй статье фиксируют суммы получаемой арендной платы за нежилые помещения, сдаваемые в аренду для торговых и складских целей. Арендную плату взимают по установленным ставкам с метража площади, сдаваемой в аренду.
Третья статья предназначена для учета сборов с арендаторов, поступающих сверх арендной платы, для покрытия общих расходов домохозяйства по управлению, эксплуатации и текущему ремонту жилого фонда.
По статье "Прочие доходы домохозяйства" отражают прочие доходы, не вошедшие в предыдущие статьи: доходы от сдачи в аренду имущества и инвентаря, от сдачи в аренду жилых помещений и т. п.
Учет возмещении по переданным в аренду объектам жилого фонда может производиться по-разному
Первый вариант. При передаче в аренду объектов сотрудникам предприятия начисление сумм возмещения производится по установленным ставкам за аренду аналогично платежам за жилье: дебет счета 76, кредит счета 29 (соответственно эксплуатационные расходы учитывают по дебету счета 29).
Второй вариант. При сдаче в аренду объектов жилого фонда (в том числе и нежилых помещений) организациям и лицам на постоянной основе суммы затрат и возмещении проводят через счет 90 "Продажи": списание эксплуатационных затрат по объектам, сданным в аренду, -- дебет счета 90, кредит счета 29; начисление арендной платы с арендаторов -- дебет счета 76, кредит счета 90, оплата -- дебет счета 51, кредит счета 76; перечисление финансового результата -- дебет счета 90, кредит счета 99 (в случае превышения затрат по дебету -- дебет счета 99, кредит счета 90).
Третий вариант. При сдаче объектов в разовом порядке счетом 90 обычно не пользуются, а разовые суммы сразу списывают как внереализационные доходы и расходы на счет 91 "Прочие доходы и расходы": списание эксплуатационных расходов -- дебет счета 91, кредит счета 29; начисление сумм арендной платы -- дебет счета 76, кредит счета 91 (при этом варианте, как правило, арендная плата превышает сумму расходов и, соответственно, результат относится с дебета счета 91 в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
Следует отметить, что с операцией по аренде в общем порядке берется НДС, тогда как с сумм заработной платы этот налог не взимается.
Отметим еще одну важную особенность учета затрат по счету 29. В соответствии с письмом Минфина РФ № 118 от 29.10.93 г. по объектам жилого фонда и объектам внешнего благоустройства амортизационные отчисления в системном порядке с включением их в затраты не начисляются. По данным объектам в конце года начисляется лишь износ, который отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" на аналитическом счете -- по жилому фонду "Износ жилого фонда"; по объектам внешнего благоустройства -- на счете "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".
Приобретенные объекты жилищного фонда за счет собственных или заемных средств учитывают по первоначальной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства", аналитический счет "Жилищный фонд", в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
При приобретении отдельных квартир в объектах жилого фонда, которые у предприятия-продавца продолжают числиться в составе отдельного объекта жилого фонда, предприятие-покупатель теперь также отражает их стоимость на счете 01 "Основные средства" как свою долю.
По общежитиям коечного типа доходы учитывают в целом без подразделения на статьи. В качестве доходов считаются поступления от проживающих в общежитии (плата за койко-место).
Превышение расходов над доходами по жилищно-коммунальному хозяйству покрывается за счет источников, предусмотренных в учетной политике предприятия.
Особенности учета целевых расходов и сборов
В жилищно-коммунальном хозяйстве производятся различные целевые расходы, которые покрываются за счет соответствующих целевых сборов с квартиросъемщиков. К ним относятся: расходы на отопление, водоснабжение, освещение помещений, канализацию, очистку выгребных ям в домах, не имеющих канализации, пользование газом, радиотрансляционными точками, горячим водоснабжением и т. п. Отдельные виды из этих услуг квартиросъемщикам предоставляет хозяйство, другие (например, освещение) выполняют специализированные организации; хозяйство оплачивает их счета, а квартиросъемщики возмещают в порядке целевых сборов расходы.
Расходы за счет целевых сборов учитывают по их видам на отдельных аналитических счетах: центральное отопление, освещение, водоснабжение, канализация, ассенизация, горячее водоснабжение, радиотрансляция и др. Учтенные на этих счетах расходы должны возмещаться за счет целевых сборов путем предъявления соответствующих счетов квартиросъемщикам.
В составе расходов по центральному отоплению учитывают отнесенную на домохозяйство со счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 5 "Энергетические производства (хозяйства)", стоимость теплоснабжения. На целевые расходы по освещению относят стоимость электроэнергии, затраченной на нужды домохозяйства согласно показаниям счетчиков. Стоимость электроэнергии списывают с кредита счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 5.
В состав расходов по водоснабжению входит стоимость подаваемой воды, включая расходы на содержание водораспределительной сети, относимые на целевые расходы домохозяйства со счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 6 "Водоснабжение".
На аналитическом счете расходов по канализации и ассенизации учитывают оплату труда работников, обслуживающих канализационную сеть или выполняющих ассенизационные работы, отчисления на социальное и медицинское страхование, затраты (отчисления) на ремонт канализационных и ассенизационных сетей, расходы на спецодежду, дезинфицирующие и моющие средства.
Расходы по горячему водоснабжению состоят из оплаты труда работников по подогреву воды с отчислениями на социальные нужды, стоимости израсходованного топлива, отчислений на ремонт оборудования, прочих затрат.
На аналитическом счете расходов по радиотрансляционному узлу учитывают оплату труда работников, обслуживающих радиотрансляционные установки и радиосеть, с отчислениями на социальные нужды, стоимость электроэнергии для питания радиотрансляционного узла и его освещения, амортизацию основных средств радиоузла и линий радиофикации, затраты (отчисления) на ремонт основных средств, прочие затраты.
По перечисленным видам целевых расходов учитывают и целевые сборы, получаемые с квартиросъемщиков в покрытие целевых расходов. Целевые сборы учитывают по видам: плата за отопление, освещение, водоснабжение, канализацию, за пользование радиоточками и др. Платежи за коммунальные услуги производятся по ставкам, которые должны, как правило, покрывать соответствующие целевые расходы за коммунальные услуги, предоставленные квартиросъемщикам (за исключением лиц, пользующихся в установленном законом порядке льготами по этим платежам). Стоимость льгот возмещается за счет прочих доходов и расходов предприятия по счету 91.
Расчеты в жилищно-коммунальном хозяйстве с квартиросъемщиками по оплате за жилплощадь и коммунальные услуги ведут следующим образом. Каждому квартиросъемщику выдается расчетная книжка по оплате за квартиру и коммунальные услуги (тип. ф. № ЖК-10). В нее входят расчет платежей за месяц (по всем видам), а также формы извещений и квитанций. Титульный лист книжки, а также расчет платежа по лицевому счету, номер лицевого счета в квитанциях и извещениях заполняют в домохозяйстве (на всех экземплярах квитанций и извещений). Ежемесячно квартиросъемщик заполняет квитанцию и извещение, вносит положенную сумму оплаты, после чего расчетная книжка с отметкой на корешках о суммах платежей возвращается квартиросъемщику. В хозяйстве расчеты с квартиросъемщиками учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 5 "Расчеты с квартиросъемщиками".
Коммунальное хозяйство. Аналитические счета открывают по видам коммунальных предприятий: бани, прачечные и т.п. Расходы на содержание бань и душевых на счете 29 (кроме душевых в котельных и на производстве) учитывают по следующим статьям: затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, работы и услуги, затраты на содержание основных средств, прочие расходы. При малой пропускной способности этих предприятий расходы можно учитывать в целом без детализации по статьям. По кредиту счета учитывают доходы от эксплуатации бань и душевых -- поступления от пользователей по установленным тарифам на одного человека.
Расходы на содержание прачечных учитывают на дебете аналитического счета "Прачечные" в таком же порядке, как и по баням. Доходы от эксплуатации прачечных отражают по кредиту счета. В качестве доходов принимаются поступления от пользователей по установленным тарифам за стирку 1 кг белья.
Аналитический учет расходов и доходов по жилищно-коммунальному хозяйству ведут в лицевом счете (производственном отчете), где открывают отдельные графы на расходы по жилищному фонду, общежитиям коечного типа, целевым расходам по видам. Затраты учитывают по установленной номенклатуре статей и видам расходов в разрезе корреспондирующих счетов. Доходы жилищно-коммунального хозяйства учитывают во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) с группировкой их по видам и корреспондирующим счетам. В конце первого раздела лицевого счета (производственного отчета) по каждому аналитическому счету (в каждой графе) сопоставляются итоги расходов и доходов, выводится сумма превышения расходов над доходами (либо наоборот) и дается корреспонденция на списание результата (на счет 91).
3. Учет в производствах бытового обслуживания населения
Общие положения
Затраты по производствам бытового обслуживания населения учитывают на субсчете 2 "Производства бытового обслуживания населения" счета 29 с открытием аналитических счетов по каждой мастерской. Рассмотрим порядок учета по данному субсчету на примере пошивочных мастерских. Они выполняют по индивидуальным заказам населения ремонт, пошив, переделку различных швейных изделии. При приеме заказа выписывают квитанцию установленной формы в двух экземплярах, в которой фиксируют все условия выполнения заказа и его стоимость. Первый экземпляр ее является нарядом-заказом на выполнение работы; он первоначально поступает на склад сырья, а затем вместе с материалом передается в цех для выполнения заказа. Второй экземпляр квитанции, удостоверенный штампом, выдают на руки заказчику. После выполнения заказа и его оплаты заказчиком квитанцию сдают в бухгалтерию, где ее используют как документ, подтверждающий выполнение заказа.
Учет в ремонтно-пошивочных мастерских
Затраты в ремонтно-пошивочных мастерских учитывают по следующим статьям: затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды (заведующего мастерской, мастера, приемщиков и другого персонала мастерской); сырье и материалы (израсходованные на пошив и ремонт ткани, кожи, нитки, пуговицы и т. п.); работы и услуги (стоимость потребленной в мастерской электроэнергии и других услуг); содержание основных средств (амортизация и затраты (отчисления) на ремонт помещений мастерских, швейных машин и другого оборудования и расходы по их содержанию); прочие расходы (охрана труда, расход мелкого инвентаря и др.).
Подобные документы
Характеристика видов производств и их влияние на организацию учета затрат на производство. Учет затрат на производство по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Цели и задачи учета незавершенного производства и прочих расходов организации.
курсовая работа [62,8 K], добавлен 05.10.2012Организационная характеристика СПК "Майданский". Экономические результаты хозяйствования. Методологические основы и задачи бухгалтерского управленческого учета производства продукции промышленных производств. Ведение учета по системе "директ-костинг".
курсовая работа [256,0 K], добавлен 22.10.2013Теоретический анализ организации управленческого учета в организации. Правила учета вспомогательных производств; расходов по организации производства и управлению; затрат и выхода продукции растениеводства, животноводства. Учет брака в производстве.
курсовая работа [32,8 K], добавлен 16.12.2010Сущность управленческого учета. Концепция управленческого учета. Предмет, объекты, методы и цели управленческого учета. Информация в системе управленческого учета. Классификация затрат на производство. Система счетов для учета затрат на производство.
курсовая работа [49,3 K], добавлен 31.01.2007Общее понятие, принципы и задачи финансового учета. Роль и значение управленческого учета на предприятии. Обзор и характеристика основных различий бухгалтерского и управленческого учета. Примеры взаимосвязей областей данных видов учета в организации.
реферат [241,4 K], добавлен 03.09.2014Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости.
курсовая работа [35,0 K], добавлен 07.01.2011Задачи учета, понятие, оценка, учет выпуска и наличия готовой продукции, формирование расходов на ее продажу, учет реализации готовой продукции. Организация бухгалтерского учета на предприятии, обоснование метода учета затрат на производство продукции.
дипломная работа [772,0 K], добавлен 16.06.2010Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета. Фактическое состояние управленческого учета на ООО "Медведь". Постановка задач и принципы управленческого учета. Классификация по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
курсовая работа [33,6 K], добавлен 31.07.2009Изучение классификации расходов, издержек и затрат производства. Понятие, состав и методы оценки незавершенного производства, его отражение в финансовом и управленческом учете. Учет косвенных затрат и особенности учета затрат вспомогательных производств.
курсовая работа [49,4 K], добавлен 16.09.2014Особенности оказания транспортных услуг и их влияние на организацию учета. Организация бухгалтерского учета в ТОО "Кокпектинское частное автотранспортное предприятие". Учет и порядок распределения накладных расходов. Принципы учета ответственности.
дипломная работа [177,5 K], добавлен 13.06.2014
