Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

Так, арендные платежи относятся на затраты того периода, за который они уплачены; аналогично поступают с платежами за периодические издания, за пользование телефоном и т. п. По затратам, которые списывают со счета 97 на счета основного производства (устройство летних лагерей для скота, силосных траншей и т. п.), важно правильно установить базу для распределения их на конкретные объекты учета затрат. Наиболее правильный принцип -- учет степени действительного использования данного объекта по соответствующей учетной группе. Если это оказывается невозможным, то затраты распределяют пропорционально условным показателям (условное поголовье и др.).

Учтенные на счете 97 отдельной статьей суммы начисленной амортизации по внутрихозяйственным производственным мелиоративным фондам списывают равными долями в течение трех лет на те объекты учета за фат по субсчету 20-1 "Растениеводство", к которым относятся соответствующие мелиоративные фонды.

На основании ведомости на списание затрат делается запись на дебет счетов по направлениям затрат и кредит счета 97 "Расходы будущих периодов". После списания затрат, приходящихся на отчетный период, по счету 97 остается сальдо в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам.

Общепроизводственные расходы в животноводстве распределяют по всем видам и группам скота, учтенным на субсчете 20-2 "Животноводство".

Почти все расходы на счете 25 "Общепроизводственные расходы" к моменту его закрытия бывают учтены по фактической стоимости, поскольку услуги вспомогательных производств на этом счете уже откорректированы, а продукция основного производства на счете 25 почти не отражается. Исключением могут быть случаи расхода соломы на общепроизводственные цели. Естественно, что стоимость побочной продукции растениеводства войдет в общепроизводственные затрать! по цене оприходования.

На правильность распределения общепроизводственных расходов влияет последовательность закрытия аналитических счетов счета 25. Поэтому следует придерживаться той последовательности, которая дает наибольшую точность в распределении затрат на объекты исчисления себестоимости.

Независимо от применяемого способа закрытия аналитических счетов внутри счета 25 общее закрытие этого счета делают на основании сводной ведомости распределения затрат. В эту ведомость включают суммы общепроизводственных расходов, подлежащие распределению. Основанием для распределения таких расходов по каждому объекту учета затрат основного производства являются суммы основных затрат (без затрат на организацию и управление производством), за исключением затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. Путем вычитания этих статей из основных затрат по каждому объекту учета получают базу для распределения общепроизводственных расходов.

Следует учесть, что в базу для распределения общепроизводственных расходов включают соответствующие затраты только за календарный год. Это значит, что все расходы, учтенные на счете 25, распределяют и по переходящему на будущий год незавершенному производству, но не относят на незавершенное производство, переходящее с прошлых лет. Делением общепроизводственных расходов конкретной отрасли на общую базу рассчитывают коэффициент для распределения. После этого по каждому объекту учета затрат устанавливают сумму приходящихся общепроизводственных расходов путем умножения базы для распределения по этому объекту да найденный коэффициент.

Следует иметь в виду, что в течение года суммы общепроизводственных расходов могли относиться на объекты учета затрат

основного производства в нормативном размере. В этом случае по каждому объекту в ведомости определяют разницу для дополнительного списания (сторнирования) путем вычитания из суммы, приходящейся по расчету, уже списанных в течение года затрат.

На основании ведомости распределения общепроизводственные расходы списывают по кредиту счета 25 и относят на дебет счетов основных производств (субсчета 20-1, 20-2) согласно соответствующим объектам учета затрат. После разноски по счетам сумм, отраженных в ведомости, счет 25 "Общепроизводственные расходы" полностью закрывают, и он в заключительном балансе сальдо не имеет.

При раздельном учете в хозяйстве на счете 25 общепроизводственных расходов по внутрихозяйственным подразделениям (бригадные, фермские, цеховые расходы) распределение общепроизводственных расходов делают с учетом этого, т. е. в целом по отраслям будут распределяться только соответствующие общеотраслевые расходы (растениеводства, животноводства, других производств), а общепроизводственные расходы подразделений (бригадные, цеховые, фермские) будут относиться только на объекты учета затрат соответствующих подразделений.

Следует отметить, что общепроизводственные расходы (по растениеводству, животноводству и промышленному производству) распределяют в пределах дебетового сальдо, числящегося по соответствующим аналитическим счетам на конец года. Это значит, что предварительно должны быть отражены по кредиту счетов все суммы, направляемые в уменьшение общепроизводственных расходов. К числу таких сумм относятся: стоимость материалов, полученных при разборке полевых станов; стоимость металлолома, полученного при ремонте оборудования промышленных производств, и т. п. Правильность отражения этих операций имеет важное значение для установления суммы общепроизводственных расходов, подлежащих распределению.

Порядок отнесения общехозяйственных расходов на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, закладку и выращиваиие многолетних насаждений установлен следующий:

если строительство не имеет своего хозяйственного аппарата и его административно-хозяйственное обслуживание выполняется штатом и средствами хозяйства, то долю общехозяйственных расходов в пределах, установленных сметами по строительству из расчета на выполненный объем работ, относят в накладные расходы по строительству;

если строительство частично имеет хозяйственный аппарат, а следовательно, и свои административно-хозяйственные расходы, то общехозяйственные затраты относят на накладные расходы по строительству в размере разницы до нормы административно-хозяйственных расходов по строительству, исчисленных на фактический объем работы по сметному проценту;

если на закладку и выращивание насаждений не утверждаются особые сметы накладных расходов, то на эти объекты относят часть общехозяйственных расходов в соответствии с порядком, установленным для растениеводства, т. е. пропорционально сумме основных затрат, за исключением затрат на семена.

Соответствующую долю общехозяйственных расходов включают также в себестоимость услуг и работ вспомогательных и обслуживающих производств, выполненных на стороне. Для этого предварительно в соответствии со стоимостью выполненных на сторону работ и услуг по счету 90 расчетным путем определяют базу для распределения, т. е. из суммы основных расходов исключают затраты на сырье и материалы.

1) счета затрат, подлежащих распределению в конце года [нераспределенная амортизация, нераспределенные отчисления (затраты) на ремонт и т. д.];

2) счета затрат под культуры (группы культур) урожая текущего года;

3) счета затрат под урожай будущих лет.

Аналитические счета последней группы затрат отражают незавершенное производство в растениеводстве, поэтому на конец года их показывают в отчетном балансе и, следовательно, не закрывают. Процесс закрытия аналитических счетов по растениеводству, таким образом, сводится к закрытию счетов первой и второй групп.

Амортизацию по зернохранилищам, овощехранилищам, зерноскладам, площадкам и навесам для зерна распределяют пропорционально площадям помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур, с отнесением на объекты затрат тех культур, которые обслуживаются хранилищами. Амортизацию по постройкам для хранения удобрений распределяют по культурам и видам незавершенного производства пропорционально площадям хранения каждого вида удобрений; по мелиоративным фондам -- пропорционально посевным площадям с отнесением на соответствующие культуры.

Амортизацию по основным средствам узкоспециализированного назначения (картофелехранилища, овощехранилища и др.) списывают непосредственно на культуры, к которым относится данный вид основных средств. Учтенные суммы отчислений (затрат) -на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, распределяют аналогично начисленной амортизации. Отчисления (затраты) на ремонт узкоспециализированных основных средств списывают непосредственно на соответствующие культуры.

Для закрытия указанных аналитических счетов составляют ведомость распределения (корректировки) затрат, в которой на каждый вид распределяемых расходов указывают базу для распределения; отдельные графы предназначены для распределения (корректировки) сумм начисленной амортизации и отчислений (затрат) на ремонт. Такой порядок дает возможность наиболее простым путем (без повторных расчетов) обеспечить распределение (корректировку) указанных затрат.

По субсчету 20-1 "Растениеводство" на отдельных аналитических счетах учитывают затраты на орошение и осушение, подлежащие распределению. Для закрытия этих аналитических счетов составляют специальные ведомости распределения затрат на объекты учета пропорционально выполненным работам по орошению и осушению. Так затраты на орошение распределяют пропорционально выполненным поливо-гектарам оросительных работ, затраты по осушению -- пропорционально посевным площадям (или площадям сельскохозяйственных угодий), на которых производились работы по осушению. Затраты распределяют раздельно по каждой статье. Если в течение года производилось нормативное списание затрат, в конце года делают корректировку.

В составе субсчета 20-1 "Растениеводство" на отдельном аналитическом счете учитывают затраты по уходу за полезащитными насаждениями. Этот аналитический счет закрывают путем отнесения учтенных на нем затрат (за вычетом оприходованных дров и другой побочной продукции) на аналитические счета культур, находящихся под воздействием данных насаждений, пропорционально посевным площадям, площадям сельскохозяйственных угодий (по сенокосам и пастбищам).

К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по субсчету 20-1 на дебете сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, на кредите -- выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат -- экономию или перерасход в затратах. Закрытие субсчета 20-1 и заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению.

Для закрытия аналитических счетов по субсчету 20-1 составляют ведомость корректировочных записей, в которой совмещают расчет себестоимости и распределение выявленных калькуляционных разниц по направлениям использования продукции (методика исчисления себестоимости продукции растениеводства изложена в главе V). Определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость продукции, отраженную по кредиту аналитических счетов, и получают сумму отклонений между фактическими затратами и плановой себестоимостью продукции. Выявленные суммы отклонений (экономия или перерасход) распределяют по каждому виду продукции в соответствии с направлением ее использования. При этом из распределения исключают продукцию, списанную в течение года на уже закрытые счета. Побочная продукция не корректируется и остается в оценке по стоимости ее оприходования.

Немаловажное значение для определения последовательности закрытия счетов имеет также то обстоятельство, что в животноводстве значительную долю составляет внутренний оборот: приплод, полученный от основного стада, используют в хозяйстве для доращивания, молоко -- на выпойку телят и т. д. Поэтому при закрытии счетов учитывают последовательность движения продукции как в межотраслевом обороте (субсчета 20-2 и 20-3), так и во внутриотраслевом (в пределах субсчета 20-2). Счета по учету затрат животноводства закрывают строго на основании расчета фактической себестоимости.

Рассмотрим порядок закрытия счетов по учету затрат животноводства на примере отрасли крупного рогатого скота. Первым здесь закрывают счет учета затрат основного молочного стада крупного рогатого скота, поскольку продукция этой группы животных (молоко) используется для -выпойки молодняка других групп и видов животных, а также и для переработки.

По дебету аналитического счета "Основное молочное стадо крупного рогатого скота" к моменту его закрытия уже отражены все затраты с учетом корректировки стоимости работ вспомогательных производств, продукции растениеводства по уже закрытым счетам, использованных для данной группы скота. Сюда же отнесены соответствующие затраты по кормокухне или кормоцеху пропорционально расходу кормов. По кредиту этого счета к концу года отражена вся основная продукция в оценке плановой себестоимости. Кроме того, по кредиту счета списаны на уменьшение затрат стоимость побочной продукции и сумма выручки от использования быков-производителей. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету составляет сумму отклонений фактических затрат от плановой себестоимости полученной продукции.

При закрытии этого субсчета затраты распределяют между двумя видами сопряженной продукции (молоко и приплод) исходя из порядка, принятого при исчислении себестоимости этих видов продукции. Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукцию оприходовали в течение года. Отклонения определяют на весь объем продукции и на 1 ц (после исключения продукции, относящейся к уже закрытым счетам), а по приплоду -- на одну голову.

Следующим этапом является списание выявленных отклонений по себестоимости. Что касается отклонений по себестоимости приплода, то их полностью относят на счет 11 "Животные на выращивании и откорме". Отклонения по себестоимости молока распределяют в соответствии с направлением использования продукции, которое определяют на основе данных соответствующих аналитических счетов. Суммы экономии или перерасхода устанавливают умножением соответствующего количества продукции на разницу в себестоимости центнера продукции или путем сопоставления по каждому каналу движения приходящихся фактических затрат с суммой плановых, отнесенных в течение года.

На основании составленного расчета общую сумму выявленных отклонений списывают с кредита субсчета 20-2 "Животноводство" (аналитический счет "Основное молочное стадо крупного рогатого скота") и относят на дебет счетов в зависимости от направления использования продукции. Сумму отклонений по молоку, израсходованному на выпойку молодняка, относят на субсчет 20-2 "Животноводство" по аналитическим счетам затрат на содержание молодняка. После списания отклонений аналитический счет "Основное молочное стадо крупного рогатого скота" закрывается.

Далее приступают к закрытию аналитического счета "Молодняк крупного рогатого скота всех возрастов и взрослые животные на откорме" на основании калькуляции себестоимости 1 ц прироста живой массы и 1 ц общей живой массы скота. Выявленные калькуляционные разницы по этой продукции списывают в два этапа. Сначала определяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой массы и относят их с кредита субсчета 20-2 "Животноводство" на дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме". Затем находят себестоимость живой массы скота и выводят калькуляционные разницы в расчете на 1 ц живой массы.

Выявленные суммы отклонений по себестоимости живой массы подлежат частичному списанию со счета 11 (по выбывшему поголовью). Суммы отклонений списывают по реализованному скоту, выращенному и переведенному во взрослое стадо, выбывшему по другим причинам. В случае различной оценки скота при списании калькуляционные разницы выводят и записывают по каждому направлению движения путем сопоставления плановых и фактических затрат по каждому каналу движения. В результате на всех счетах животных оценивают по фактической себестоимости их выращивания.

При закрытии субсчета 20-3 по каждому аналитическому счету подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты и выводят калькуляционные разницы, которые списывают в полном соответствии с направлением использования продукции промышленных производств. По этому счету, как и по другим, продукцию, отнесенную на уже закрытые счета, из расчета исключают. Начинают закрытие субсчета 20-3 с распределения общепроизводственных (цеховых) расходов в том случае, если они учтены на отдельных аналитических счетах в составе субсчета 20-3.

Промышленные предприятия могут обслуживать не только потребности хозяйства, но и выполнять работы на сторону. В таких случаях при закрытии соответствующего счета рассчитывают себестоимость единицы работы и списывают на счет 90 "Продажи" суммы затрат, приходящихся на объем работ, выполненных в соответствии с заказами на сторону.

После закрытия счетов вспомогательных и основных производств по растениеводству и животноводству и списания потерь от брака плановая себестоимость продукции и услуг по дебету субсчета 20-3, как и по другим счетам, будет доведена до фактической. Затем по каждому аналитическому счету сопоставляют обороты по дебету и кредиту, выводят калькуляционные разницы и составляют соответствующие ведомости их распределения.

Некоторые аналитические счета промышленных производств имеют переходящие остатки на конец года. Например, сыроварение связано с довольно продолжительным сроком технологического процесса производства. Поэтому аналитический счет затрат на производство сыра имеет переходящие остатки в пределах сумм по незавершенному производству. При наличии на конец года незавершенного производства субсчет 20-3 отражают в заключительном балансе хозяйства.

В связи с тем что разные счета промышленных производств имеют свои особенности, чаще всего возникает необходимость составления нескольких ведомостей на закрытие этих счетов. При большом объеме промышленных производств в хозяйстве эти счета закрывают в четыре этапа с составлением соответственно четырех ведомостей.

Для закрытия этих счетов составляют ведомость корректировочных записей по переработке продукции растениеводства. По этой ведомости закрывают счета таких производств, как мукомольное, крупяное, переработка подсолнечника, фруктов, овощей и т. п. Ведомость составляют сразу же после закрытия аналитических счетов растениеводства и списания калькуляционных разниц по этим счетам. Данные о затратах и выходе продукции в ведомости показывают в полном соответствии с суммами, отраженными по соответствующим аналитическим счетам. В ведомости не показывают продукцию, относящуюся к уже закрытым счетам (23, 25, 26). Калькуляционные разницы списывают в полном соответствии с движением продукции переработки: на корм скоту (по видам), на продажу и т. п. При различной оценке списанной в течение года продукции калькуляционные разницы выводят по каждому направлению движения раздельно путем сопоставления плановых и фактических затрат. После списания выведенных по ведомостям сумм калькуляционных разниц аналитические счета переработки продукции растениеводства закрывают.

На втором этапе закрывают счета переработки продукции животноводства (кроме счетов забоя скота). В основном это относится к счетам, на которых учтена переработка молока. Поэтому закрывают эти счета после того, как будут определены и списаны калькуляционные разницы по молоку, т. е. после закрытия аналитического счета затрат на содержание основного стада крупного рогатого скота по субсчету 20-2 "Животноводство". Для закрытия этих аналитических счетов составляют ведомость корректировочных записей по переработке продукции животноводства. Порядок составления этой ведомости в основном такой же, как и по описанным выше производствам.

Третьим этапом является закрытие аналитических счетов, на которых учтен забой скота. Их закрывают, как правило, после исчисления себестоимости продукции выращивания скота и списания калькуляционных разниц по себестоимости живой массы скота.

Для закрытия этих аналитических счетов составляют ведомость корректировочных записей по забою скота. По каждому аналитическому счету (забой крупного рогатого скота, свиней, овец и т. п.) в ведомость переносят по кредиту выход продукции (мясо), а по дебету -- фактические затраты и выводят калькуляционные разницы. Побочную продукцию (кожи, сбой и т. п.) исключают из затрат в твердой оценке. Калькуляционные разницы определяют в строгом соответствии с движением продукции по направлениям ее использования. Продукцию, относящуюся к уже закрытым счетам и субсчетам (23, 25, 26, 20-2), из расчета исключают. В результате списания калькуляционных разниц по направлениям движения продукции аналитические счета по забою скота закрывают.

Последним, четвертым этапом является закрытие аналитических счетов прочих производств по субсчету 20-3, не связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции (кирпичное производство, пилорама, черепичное производство, добыча и переработка строительных материалов и т. п.).

Для закрытия этих аналитических счетов составляют ведомость корректировочных записей по счетам прочих промышленных производств. Выведенные по ведомости калькуляционные разницы списывают в строгом соответствии с направлениями использования продукции. После списания калькуляционных разниц эту группу аналитических счетов закрывают. Остаток может быть лишь в пределах незавершенного производства на конец года.

Рассмотренный порядок закрытия аналитических счетов субсчета 20-3 в четыре этапа является примерным и уточняется в хозяйствах с учетом конкретных условий, причем изменение последовательности может быть внутри субсчета 20-3 и между отдельными счетами. Так, при использовании продукции промышленных производств, выпускающих строительные материалы для устройства летних лагерей по содержанию скота, полевых станов, силосных траншей, эти счета закрывают до счетов 25 и 97 (кирпичное производство, пилорама и др.). Кроме того, продукция указанных производств может быть использована для текущего ремонта зданий и сооружений. В этом случае аналитические счета производств закрывают до закрытия счета 23, субсчет 2, чтобы соответствующие суммы калькуляционных разниц были отнесены в затраты по текущему ремонту. Если же при такой ситуации указанные счета закрыть в обычной очередности, то стоимость материалов, использованных для указанных нужд, останется в затратах соответствующих счетов в плановой оценке.

Закрытие аналитических счетов по субсчету 20-3 в небольших хозяйствах, где нет разнообразия промышленных производств, производят в два или три этапа, объединяя счета, на которых учтена переработка продукции растениеводства, а также счета чисто промышленных производств (кроме производства строительных материалов).

Закрытие счета 29 в конце года в основном сводится лишь к выведению результатов по жилищно-коммунальному хозяйству и предприятиям бытового обслуживания и отнесению их по назначению. По каждому из аналитических счетов этой группы затраты сальдируют с доходами и превышение затрат над доходами относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Для закрытия счета 29 составляют ведомость списания затрат (бухгалтерскую справку на закрытие счетов). В справку переносят итоги из соответствующих аналитических счетов, оставшихся незакрытыми на конец года. На основании справки полученные результаты каждого производства и хозяйства списывают по назначению.

После списания затрат по жилищно-коммунальному хозяйству и предприятиям бытового обслуживания счет 29 "Обслуживающие производств? и хозяйства" закрывают, и в отчетном балансе он сальдо не имеет. Исключение составляют случаи, когда по отдельным предприятиям на конец года остается незавершенное производство (например, в ремонтно-пошивочных мастерских, пекарнях).

Все накладные расходы в составе счета 08 относят на объекты строительства пропорционально суммам прямых затрат, учтенных на конкретных объектах строительства счета 08. Для распределения накладных расходов составляют ведомость распределения затрат. Если накладные расходы списывались в течение года, то в этой ведомости распределяют расходы за декабрь; если же накладные расходы относились на объекты капитальных вложений в нормативном размере, то производят корректировку списанных сумм с учетом фактических затрат. Как правило, накладные расходы закрывают путем отнесения их на объекты строительства, выполненные хозяйственным способом, на дебет счета 08. Если же суммы корректировки относятся к уже завершенным объектам капитальных вложений, по которым операции закончены и затраты со счета 08 списаны, возникает необходимость, кроме отражения их по счету 08, корректировки оценки оприходованных основных средств. Та часть дополнительных затрат, которая относится к законченным объектам по строительству, закладке многолетних насаждений, приобретению основных средств, должна быть отражена по кредиту соответствующих субсчетов и аналитических счетов счета 08 и по дебету счета 01 "Основные средства" для уточнения оценки оприходованных основных средств'.

Для дополнительного списания затрат по капитальным вложениям и корректировки оценки законченных объектов составляют ведомость списания затрат и корректировки оценки законченных объектов. После отражения на счетах сумм из этой ведомости на операционных счетах сферы капитальных вложений останутся только затраты, относящиеся к незавершенным объектам. Одновременно все оприходованные в составе основных средств законченные объекты капитальных вложений будут оценены по фактической себестоимости.

Для закрытия счета 90 составляют ведомость определения и списания финансовых результатов от реализации (бухгалтерская справка на закрытие счета), в которой по каждому аналитическому счету и субсчетам сопоставляют суммы дебетового и кредитового оборотов и выводят развернуто финансовые результаты - прибыли и убытки от реализации продукции, работ и услуг отраслей растениеводства, животноводства, промышленных производств.

Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам отражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализации в целом по хозяйству. Перечисление выявленных прибылей и убытков на счет 99 делают заключительными оборотами декабря месяца:

дебет счета 90 "Продажи"

кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - при превышении суммы кредитового оборота по счету 90.

При превышении суммы дебетового оборота счета 90 делают запись:

дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

кредит счета 90 "Продажи".

Аналогичные записи делают и по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

После списания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают, а на счете 99 финансовые результаты будут отражены развернуто. Результаты со счета 90 в настоящее время списывают на счет 99 и в течение года (ежеквартально), поскольку в квартальном балансе этот счет отражается свернуто'. В этом случае в конце года на счет 99 относят суммы корректировочных записей (разниц между фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции).

Большинство счетов, в которых выполняют записи по их закрытию, помещены в журнале-ордере № 10-АПК (счета по учету затрат, на производство и др.). Поэтому для отражения операций по закрытию этих счетов возникает необходимость открывать дополнительный бланк журнала-ордера № 10-АПК (тринадцатый). Необходимость открывать дополнительные бланки возникает и по некоторым другим журналам-ордерам: № 11-АПК, 13-АПК, 14-АПК, 16-АПК. В то же время по некоторым регистрам, и в частности по большинству ведомостей аналитического учета, заключительные записи отражают после подсчета оборотов за декабрь и с начала года в тех же регистрах.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов (закрытие счетов 25 и 26) отражают в бухгалтерских регистрах следующим образом. Суммы расходов, подлежащих распределению, получают из сводных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) за декабрь. На основании бухгалтерской справки делают заключительные записи по кредиту счетов в этих лицевых счетах, после чего их закрывают. Одновременно полученные в результате распределения затрат суммы записывают по аналитическим счетам основных производств в сводные лицевые счета затрат (сводные производственные отчеты) по растениеводству, животноводству, промышленным производствам, а также в ведомость № 62-АПК по работам, выполненным на сторону, и в ведомость № 79-АПК -- в части накладных расходов по строительству. На основании этой же справки в соответствующих графах журнала-ордера № 10-АПК делают разноску сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов по кредиту счетов 25 и 26 и дебету корреспондирующих счетов. Аналогично делают заключительные записи по счету 97 [в сводном лицевом счете по данному счету (сводном производственном отчете) и в лицевых счетах (сводных производственных отчетах) основных производств, а также в журнале-ордере № 10-АПК].

По субсчету 20-1 "Растениеводство", как было рассмотрено выше, составляют две бухгалтерские справки: одну -- на списание распределяемых затрат внутри счета 20-1 [амортизация и отчисления (затраты) на ремонт по основным средствам, подлежащим распределению, затраты на орошение, осушение, подлежащие распределению, и т. д.], вторую -- на распределение калькуляционных разниц по продукции отрасли растениеводства.

На основании первой бухгалтерской справки делают записи о распределении этих затрат в сводном лицевом счете (сводном производственном отчете) по растениеводству. При этом аналитические счета расходов, подлежащих распределению, закрывают и соответствующие суммы распределенных затрат записывают в аналитические счета по объектам учета затрат. На основании второй бухгалтерской справки суммы калькуляционных разниц записывают по кредиту аналитических счетов в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по растениеводству (при экономии -- методом "красное сторно", при перерасходе -- дополнительной записью) и одновременно по дебету аналитических счетов согласно направлениям движения продукции в соответствующие сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) производств и отраслей, в том числе по продукции, использованной на корм скоту, -- в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по животноводству, израсходованной на посев -- в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по растениеводству (аналитические счета затрат под урожай будущего года) и по реализованной продукции -- в ведомость № 62-АПК, по оставшейся продукции -- в ведомость № 46-АПК. Списанные суммы распределенных затрат и калькуляционных разниц отражают в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-1 и дебету корреспондирующих счетов.

По субсчетам учета животноводства и промышленных производств применяют в принципе такой же порядок заключительных записей. Общие итоги по справкам записывают в журнал-ордер № 10 АПК по кредиту субсчетов 20-2 и 20-3 и дебету корреспондирующих счетов. Одновременно делают соответствующие записи в сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) отраслей и ведомости аналитического учета по направлениям списания калькуляционных разниц. Общую сумму калькуляционной разницы по продукции выращивания животных отражают обычным путем в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-2 в корреспонденции с дебетом счета 11.

Одновременно эти суммы развернуто отражают в журнале-ордере № 14-АПК (тринадцатый бланк для заключительных записей) и ведомости № 73-АПК записями за отчетный месяц. Затем в ведомости определяют общую сумму оборотов с учетом калькуляционных разниц. На основании этих данных исчисляют себестоимость 1 ц живой массы скота и после сопоставления с плановой себестоимостью определяют калькуляционные разницы по себестоимости живой массы животных. Суммы калькуляционных разниц распределяют в соответствии с направлениями использования скота и записывают: по реализованным животным -- в ведомость № 62-АПК (дополнительный бланк), по животным, переведенным в основное стадо, -- в таблицу аналитических данных "Аналитические данные по формированию основного стада". Одновременно суммы калькуляционных разниц, подлежащих списанию, по выбывшему поголовью отражают по кредиту счета 11 в ведомости № 73-АПК и в журнале-ордере № 14-АПК. После этого поголовье, оставшееся в хозяйстве на конец года, будет отражено по фактической себестоимости живой массы скота.

В результате заключительных записей по счетам затрат на конец года все аналитические счета в сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах) производств и отраслей (кроме затрат в незавершенном производстве и расходов будущих периодов) оказываются закрытыми. После этого приступают к отражению в регистрах операций, связанных с закрытием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

В журнал-ордер № 11-АПК записывают суммы кредитового оборота по счету 90 в корреспонденции с дебетом счета 99. Одновременно суммы дебетового и кредитового оборотов с составляющими суммами (плановая себестоимость, суммы калькуляционных разниц, расходы на реализацию, полная себестоимость) и подразделением всех сумм по основным направлениям реализации показывают в разделе аналитических данных по счету 90 на обороте журнала-ордера.

В журнал-ордер № 15-АПК записывают сумму кредитового оборота по счету 99 в корреспонденции с дебетом счета 90. Одновременно в журнале-ордере в разделе аналитических данных к счету 99 отражают суммы списанного дебетового оборота (убыток от реализации) и кредитового (прибыль от реализации). Для этого заполняют графы "дебет" и "кредит" за отчетный месяц и подсчитывают общие суммы прибылей и убытков с начала года. Аналогичным образом отражают финансовые результаты по счету 91.

Затем в журнале-ордере № 15-АПК и в разделе аналитических данных к счету 99 отражают заключительные записи по закрытию аналитических счетов счета 99 и перечислению финансового результата за отчетный год на счет 84. После списания прибыли закрывают и этот счет с отражением в журнале-ордере и в разделе аналитических данных.

Заключительные записи на счетах сферы капитальных вложений отражают в бухгалтерских регистрах следующим образом: суммы общехозяйственных расходов, отнесенные на накладные расходы строительства, -- по кредиту счета 26 в журнале-ордере № 10-АПК, соответственно суммы распределенных на объекты капитального строительства накладных расходов отражают по объектам капитальных вложений в ведомости № 79-АПК учета затрат по капитальным вложениям и ремонту. Списание дополнительных затрат отражают в журнале-ордере № 16-АПК и одновременно в таблице аналитических данных. Кроме того, в журнале-ордере № 13-АПК фиксируют дооценку до фактической себестоимости списанных дополнительных затрат по ранее оприходованным объектам капитальных вложений, о чем делают соответствующие записи в таблице аналитических данных этого журнала-ордера и в инвентарных карточках учета основных средств.