Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве
Основные отличия управленческого учета от финансового. Общая схема учета выпуска продукции. Принципы и задачи учета вспомогательных производств. Учет расходов на организацию производства и управление. Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | книга |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 05.04.2012 |
| Размер файла | 1,0 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге. Если эти операции записаны в тринадцатых бланках журналов-ордеров, то в Главной книге их отражают отдельной строкой. Заключительные записи, вошедшие в журналы-ордера за декабрь, делают в Главной книге в составе, оборотов за этот месяц. Сальдо на 1 января по счетам в Главной книге выводят с учетом оборотов за декабрь и заключительных записей. Затем составляют заключительный баланс на 1 января.
13. Закрытие счетов при компьютерной форме учета
При компьютерной форме учета операции по закрытию счетов производятся по специальной программе "Закрытие счетов".
Закрытие счетов тесно увязано с учетом затрат и калькуляцией себестоимости, которые, естественно, осуществляются автоматизированным путем. В течение отчетного периода на счетах основного и вспомогательных производств в необходимых аналитических разрезах производится накопление сведений о фактически произведенных затратах. По мере выпуска продукции, выполнения работ и услуг по кредиту этих счетов производятся соответствующие записи по плановой (нормативной) себестоимости.
Параллельно с этим на соответствующих счетах накапливаются суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
В конце месяца на основе соответствующих программ производится списание и распределение по назначению (на счета основного производства и частично продаж) суммы общехозяйственных расходов и на счета основного производства -- суммы общепроизводственных расходов.
Суммы по каждому виду вспомогательных производств распределяются согласно программе закрытия счетов вспомогательных производств по назначению в соответствии с выполненной работой автотранспорта, машинно-тракторного парка, гужевого транспорта и т. п. Причем согласно программе распределение производится лишь в части разниц сумм дебетовых и кредитовых оборотов по каждому аналитическому счету (суммы превышения дебетовых оборотов распределяются со знаком плюс, суммы превышения кредитовых оборотов -- со знаком минус). И в том и другом случае делаются записи в кредит счета 23 и соответствующих аналитических счетов и дебет счетов по направлению выполненных работ и услуг. Следовательно, в первом случае (со знаком +) делается дополнительная проводка на суммы перерасхода в затратах; во втором случае (со знаком --) -- сторнировочная запись на уменьшение затрат в пределах сумм полученной экономии.
Записи по закрытию счетов делаются на счетах основного производства по данным о фактической себестоимости (фактических затратах по дебету аналитических счетов). Соответственно при превышении по дебету фактических затрат на аналитических счетах счета 20 над плановыми суммами по кредиту счетов по оприходованной продукции автоматически формируются плюсовые суммы на списание затрат по кредиту аналитических счетов (суммы превышения фактических затрат над плановой себестоимостью произведенной продукции) и списываются на счета по направлению движения продукции (43, 96, 20-2 и др.) на ее удорожание. Соответственно при превышении кредитовых сумм списываются суммы разниц со знаком минус на удешевление продукции по каждому каналу ее движения.
После отражения этих операций счета 23 и 20 закрываются (кроме сумм остатков незавершенного производства, которые заранее фиксируются, как не подлежащие списанию).
Аналогичным образом производится сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 и суммы разниц списываются на счет 99 -- на кредит при превышении кредитового оборота над дебетовым по счету 90 и на дебет - при обратном соотношении. Все это делается автоматически на основе программы "Закрытие счетов".
ГЛАВА Х. Взаимосвязь управленческого и финансового учета
Взаимосвязь управленческого и финансового учета обеспечивается различными способами. В основе этой взаимосвязи лежат принципы взаимосвязи учета затрат на производство и учета доходов организации.
В первой части учебника при рассмотрении вопросов организации финансового учета затрат было выяснено, что в финансовом учете учет затрат на производство строится по их элементам и полностью определяет, как это ни странно на первый взгляд, построение учета затрат в управленческом учете, хотя как будто все должно быть наоборот. Ведь учет затрат на производство в управленческом учете -- это основа, сердцевина учета, а в финансовом учете -- лишь связующее звено с управленческим учетом. Но все дело в том, как будет построено это связующее звено, так и будет функционировать производственный учет в управленческом учете.
В предыдущем материале было выяснено, что в синтетическом учете по-разному могут строиться счета по взаимосвязи финансового и управленческого учета: путем введения контрольных счетов по учету затрат и доходов, путем счетов-экранов (зеркальных счетов), путем передаточных счетов.
При первом варианте по существу продолжает действовать интегрированная, однокруговая система учета затрат, поскольку здесь не происходит реального выделения в системном бухгалтерском учете подсистем финансового и управленческого учета. Однако эта единая однокруговая система учета затрат предусматривает выделение контрольных счетов итогов затрат финансового и управленческого учета.
При втором и третьем вариантах подсистемы финансового и управленческого учета в синтетическом бухгалтерском учете разграничиваются изначально, каждая система является автономной и обеспечивает взаимную сверку итогов не только в целом по подсистеме, но и по каждой ее составляющей -- по каждому элементу затрат (все это относится к затратам).
Аналогичным образом должна строиться и система учета доходов: в финансовом и управленческом учете должны выделяться итоговые контрольные счета доходов для обеспечения равенства итогов доходов в финансовом и управленческом учете.
Эти вопросы в части доходов (и практически до конца в части затрат) в принятом новом плане счетов еще не решены. Поэтому говорить о полной увязке и контрольной сверке итогов финансового и управленческого учета пока преждевременно.
Однако развитие рыночных отношений, последовательное внедрение в практику учета международных стандартов неизбежно требуют завершения процесса модернизации бухгалтерского учета в России с использованием всех лучших достижений передовой учетной мысли зарубежных стран.
Представляется, что для крупных предприятий с выходом на международный рынок, бесспорно, уже в ближайшие годы должен быть завершен переход на обеспечение взаимосвязи управленческого и финансового учета полностью в системе счетов бухгалтерского учета с введением двухкруговой системы учета затрат и доходов в управленческом и финансовом учете. Это позволит внедрить действенную систему контроля за уровнем затрат и доходов, обеспечить идентичность данных о затратах и доходах в управленческом и финансовом учете. Все это важно не только для совершенствования методологии бухгалтерского учета, но и дает возможность отказаться в системе налогообложения от искусственных корректировок налогооблагаемой прибыли, преследующей в настоящее время чисто фискальные цели.
Вряд ли может даже возникнуть идея корректировок затрат и доходов, которые получены и проконтролированы в двухкруговой системе затрат и доходов в управленческом и финансовом учете. Весь смысл реформирования бухгалтерского учета с полным переходом на международные стандарты в этих условиях просто теряется. Система налогообложения не должна быть оторванной от системы учета затрат и доходов. Это взаимосвязанные единые звенья общей экономической системы затрат, доходов и платежей налогов на предприятии.
ЧАСТЬ 3. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ
ГЛАВА 1. Общие принципы построения бухгалтерской (финансовой) отчетности
1. Значение и виды отчетности
Общие положения
Отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы организации за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета.
Поэтому в бухгалтерском учете составление отчетности является завершающим этапом. Отчетность играет большую роль в управлении организациями. Это важный итоговый этап в бухгалтерском учете. Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой.
Значение бухгалтерской отчетности
Отчетность используется для текущего руководства деятельностью организаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства и т. д. Годовые отчеты сельскохозяйственных предприятий широко используют органы статистики для различных разработок, позволяющих определить направление и уровень развития сельскохозяйственного производства.
Типовые формы отчетности, а также указания по их применению утверждает Минфин России, специализированные ведомственные формы по сельскому хозяйству -- Минсельхоз России. К отчетности предъявляются определенные требования: ее показатели должны быть достоверными и точными, в противном случае они становятся непригодными для анализа, контроля и руководства. Отчетные данные должны быть подтверждены бухгалтерскими записями и первичными документами.
Отчетность необходимо своевременно составлять и представлять в установленные сроки. Несвоевременное получение отчетных данных лишает руководителей организаций, которым она представляется, возможности оперативно ее использовать и принимать необходимые меры по улучшению работы хозяйств. За нарушение сроков представления отчетности руководители и главные бухгалтеры отвечают в дисциплинарном порядке, а также могут быть лишены премий.
В формах отчетности должны быть приведены данные по всем предусмотренным в них показателям. При необходимости организация может вводить в отчетность дополнительные реквизиты, способствующие раскрытию всех особенностей ее деятельности.
Отчетность должна быть простой, ясной и доступной для понимания пользователей, чтобы они могли участвовать в контроле за работой организации. Она не должна быть громоздкой и сложной, поэтому в последние годы была проведена значительная работа по сокращению и упрощению отчетности. Формы бухгалтерской отчетности подписывают руководители организации и другие должностные лица, указанные в них.
В бухгалтерской отчетности не допускаются подчистки и помарки. Бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных организаций подразделяется на промежуточную (в течение года) и годовую (по итогам года).
2. Нормативная база бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с требованиями следующих законодательных и других нормативных актов: Федерального закона "О бухгалтерском учете". Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности .в Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность предприятий" (ПБУ 4/99), инструктивных указаний по составлению бухгалтерской отчетности Министерства финансов Российской Федерации и Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, отдельных инструктивных писем Минфина России и Минсельхоза России.
Закон о бухгалтерском учете
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" применительно к отчетности регулирует лишь наиболее общие положения, относящиеся к ней: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления и др. В законе отмечается, что бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности (если она подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают специализированные формы в пределах своей компетенции.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации (либо специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет).
Организации представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, территориальным органам статистики. Унитарные предприятия -- также органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, содержит следующие разделы, относящиеся к отчетности: основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, порядок представления бухгалтерской отчетности, основные правила сводной бухгалтерской отчетности.
В разделе "Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" указываются основные требования к отчетности, ее состав, правила оценки основных статей отчетности: финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, готовой продукции и товаров, незавершенного производства и расходов будущих периодов, капитала и резервов, расчетов с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытка) организации.
В разделе "Порядок представления бухгалтерской отчетности" указывается, что все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные сроки по одному экземпляру бесплатно.
В разделе "Основные правила сводной бухгалтерской отчетности" отмечается, что в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов РФ.
Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).
Если учредительными документами объединений юридических лиц (союзов, ассоциаций) предусмотрено составление сводной отчетности, то она представляется по правилам, предусмотренным для унитарных и акционерных организаций.
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).
Положение рекомендуется к применению Министерством финансов РФ при установлении типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкций о порядке составления отчетности предприятиями разных форм и видов деятельности и порядка публикации отчетности.
В положении приводятся значения терминов бухгалтерская отчетность, отчетный период, отчетная дата, пользователь отчетности, дается состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней: она должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации, подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В положении подробно характеризуется содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, даются правила оценки основных статей бухгалтерской отчетности, раскрывается информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, указывается, в каких случаях бухгалтерская отчетность подлежит аудиту, раскрывается порядок публикации бухгалтерской отчетности (в тех случаях, когда она подлежит публикации), характеризуется порядок составления промежуточной бухгалтерской отчетности (за месяц, квартал, нарастающим итогом с начала года).
Методические рекомендации о порядке формирования бухгалтерской отчетности организаций
В качестве документа, конкретизирующего положения ПБУ4/99 Министерством финансов России приказом № 60н от 28.06.2000 г. утверждены "Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации". Методические рекомендации включают четыре раздела:
1. "Общие положения", II "Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (ф. № 1)", III. "Порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках" (ф. № 2), IV. "Порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках".
В первом разделе раскрываются общие требования к составлению бухгалтерской отчетности организации: что должно входить в отчетность, система показателей отчетности, обеспечение сопоставимости данных в отчетности, порядок составления сводной отчетности и др.
Во втором разделе подробно излагается порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (ф. № 1) по группам статей: "Основные средства", "Финансовые вложения", "Оборотные активы", " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", "Расчеты с другими организациями и лицами", "Краткосрочные финансовые вложения", "Прочие оборотные активы", "Капитал и резервы", "Резервный капитал", "Целевое финансирование", "Нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года", "Непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года", "Займы и кредиты", "Кредиторская задолженность" и др. По каждой группе статей излагается порядок формирования конкретных показателей по конкретным статьям баланса.
В третьем разделе подробно раскрывается порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) по каждой конкретной составляющей доходов или расходов организации и в целом по выведению прибылей и убытков.
В четвертом разделе рассматривается порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: пояснения к составлению отчета об изменениях капитала (ф. № 3), о движении денежных средств (ф. № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), отчета о целевом использовании полученных средств (ф. № 6), пояснительной записки.
Методические рекомендации дают довольно полную информацию о порядке формирования всех основных показателей бухгалтерской отчетности.
Инструктивные указания по составлению отчетности
Инструктивные указания по составлению отчетности периодически утверждаются и издаются (раз в несколько лет) Министерством финансов РФ -- Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности и Министерством сельского хозяйства РФ -- Управлением бухгалтерского учета, отчетности и ревизионной работы.
В инструктивных указаниях Минфина России даются краткие пояснения по составлению каждой типовой формы, входящей в состав отчетности: бухгалтерского баланса (ф. № 1), отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), отчета о движении капитала (ф. № 3), отчета о движении денежных средств (ф. № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), пояснительной записки к годовому отчету.
В инструктивных указаниях Минсельхоза России кратко продублирован порядок составления типовых форм (согласно перечню Минфина России) и даются подробные пояснения по составлению каждой специализированной ведомственной сельскохозяйственной формы: численность и заработная плата работников сельскохозяйственных предприятий и организаций (ф. № 5-АПК), основные показатели (ф. № 6-АПК), реализация продукции (ф. № 7-АПК), затраты на производство (ф. № 8-АПК), производство и себестоимость продукции растениеводства (ф. № 9-АПК), производство и себестоимость продукции животноводства (ф. № 13-АПК), наличие животных (ф. № 15-АПК), баланс продукции (ф. № 16-АПК), движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования (ф. № 17-АПК). В качестве приложения даются схемы взаимоувязки показателей всех форм отчетности.
Следует отметить, что в соответствии с приказом Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организации" от 13.01.2000 № 4н организациям предоставлено право, начиная с отчетности за 2000 год, разрабатывать собственные формы бухгалтерской отчетности с учетом особенностей деятельности организаций. Но при этом необходимо соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и др.), изложенные в ПБУ 4/99. В то же время организация должна сохранять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенного в типовом образце (для обеспечения сопоставимости данных разных организаций и составления сводной отчетности).
3. Требования к бухгалтерской отчетности
В положении по бухгалтерскому учету " Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) приводятся общие требования к бухгалтерской отчетности: она должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации, подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Кроме этого существуют и специальные требования.
1. Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. Поэтому должна быть проведена вся необходимая подготовительная работа к составлению отчетности: сверены данные синтетического и аналитического учета, проведена итоговая инвентаризация и ее результаты отражены на счетах, подведены итоги в регистрах и отражены суммы калькуляционных разниц, произведена взаимная сверка показателей в регистрах, составлен оборотный баланс либо организованы другие формы сверки оборотов.
2. Бухгалтерская отчетность должна включать все предусмотренные формы, которые в итоге составляют единый комплекс взаимоувязанных между собой показателей отчетности.
3. Бухгалтерская отчетность составляется с привлечением соответствующих данных регистров синтетического и аналитического учета.
4. Организации, отчетность которых подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, в составе бухгалтерской отчетности представляют итоговую часть аудиторского заключения, составленного в соответствии с действующими правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации.
5. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности приводятся числовые данные за соответствующий отчетный период предшествующего года (с необходимой корректировкой, если она предусмотрена действующими правилами составления отчетности).
6. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
7. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в оценке нетто, т. е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
8. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.
9. При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
10. Оценка отдельных статей бухгалтерской отчетности производится в соответствии с требованиями, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.
11. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/ 98) существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его воздействия на деятельность организации. Существенным считается событие, если без знания о нем невозможна достоверная оценка результатов деятельности организации пользователями отчетности.
12. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98) указанные факты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный период независимо от того, являются ли последствия их благоприятными или неблагоприятными для организации (условными считаются хозяйственные факты, в отношении последствий которых существует неопределенность). Результат, порожденный условным фактом, отражается в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного года. При фактическом наступлении соответствующего факта в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, делается сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, делается запись на реальную сумму результата по данному факту.
4. Общие методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций
Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.
При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Министерства финансов Российской Федерации "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 13.01.2000 № 4н, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и др.).
В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организации включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, т.е. исключено одностороннее удостоверение интересов одних групп заинтересованных пользователей отчетности перед другими.
Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы).
Каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.
Если показатель несуществен в обособленном виде, он объединяется с другими в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним (в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках или пояснительной записке). При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях.
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
Как минимум организация должна раскрыть в бухгалтерской отчетности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность" (ПБУ 4/99).
Расшифровка соответствующих показателей групп статей бухгалтерского баланса или статей отчета о прибылях и убытках с учетом размера и характеристики данных, включенных в группу статей бухгалтерского баланса или статью отчета о прибылях и убытках, может приводиться организацией непосредственно в вышеуказанных формах (как "в том числе" или "из них" к соответствующим группам статей или к статьям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного.
При разработке пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организация вправе отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) согласно образцу формы, представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать эти показатели в пояснительную записку.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и без представления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (ф. № 3), Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), если отсутствуют соответствующие данные.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (ф. № 5, дополнительно принятая форма или пояснительная записка), если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов деятельности.
В случае образования в организации резервов по сомнительным долгам в балансе числящаяся дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, отражается за их вычетом (резерв в этом случае в пассиве не отражается).
При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования по раскрытию в бухгалтерском учете изменений в учетной политике, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовых результатов и др. Такое раскрытие может быть осуществлено путем включения соответствующих показателей, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.
При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если какой-либо показатель должен вычитаться из соответствующих данных (или имеет отрицательное значение), то в бухгалтерской отчетности такой показатель показывается в скобках (непокрытый убыток и т. д.).
5. Порядок представления отчетности
Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.
Отчетность представляется в объеме форм, предусмотренных п. 30 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации п. 1 приказа Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 13.01.2000 №4н.
Согласно этому приказу можно выделить пять вариантов представления отчетности:
первый -- для основной массы организаций годовая отчетность включает пять типовых форм отчетности (для сельскохозяйственных предприятий дополнительно представляются несколько ведомственных специализированных форм), пояснительную записку и аудиторское заключение (в случае обязательного аудита);
второй -- для субъектов малого предпринимательства, не подлежащих обязательному аудиту, разрешено не представлять типовые формы отчетности № 3 (отчет об изменениях капитала), № 4 (отчет о движении денежных средств), № 5 (приложение к бухгалтерскому балансу) и пояснительную записку;
третий -- для субъектов малого предпринимательства, подлежащих обязательному аудиту, предоставлено право не представлять формы № 3,4,5, если отсутствуют соответствующие данные;
четвертый -- некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой отчетности Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), а при отсутствии соответствующих данных также ф. № 3 и ф. № 5. При этом некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой отчетности ф. № 6 (отчет о целевом использовании полученных средств);
пятый -- общественные организации (объединения) не представляют в составе годовой отчетности формы № 3,4, 5 и пояснительную записку.
Годовая отчетность организаций (кроме бюджетных) представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальная -- в течение 30 дней по окончании квартала.
В пределах этих сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации на общем собрании. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
Если дата представления отчетности приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Годовая бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей -- банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.
Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству Российской Федерации, представляется с учетом требований этого законодательства.
В случаях, предусмотренных законодательством, отдельные организации (открытые акционерные общества и др.) публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.
Публикация отчетности производится в срок не позднее 1 июня года, следующего за отчетным (если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:
наименование составляющей части;
указание отчетной даты или отчетного периода, за который составляется отчетность (на ____ ч., за ___ г.);
организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке):
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);
вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);
организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПХ) и код собственности по классификатору форм собственности (КСФ);
единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. -- код по ОК.ЕИ-384, млн руб. -- код по ОКЕИ-385);
адрес (указывается полный почтовый адрес организации);
дата утверждения (указывается установленная дата для годовой или промежуточной отчетности);
дата отправки (принятия) (указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).
Организации, имеющие федеральное имущество и обязанные в соответствии с постановлением Правительства РФ "Об организации учета федерального имущества и ведения реестра федерального имущества" от 03.07.98 № 696 получить свидетельства о внесении в реестр указанного имущества, должны указать номер в реестре федеральной (государственной) собственности ("Номер в реестре федерального (государственного) имущества") и наименование органа, на который возложена координация и регулирование деятельности государственного или муниципального предприятия и которому направляется бухгалтерская отчетность ("Орган управления государственным имуществом").
Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т. п., разрешается приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.
ГЛАВА II. Периодическая (промежуточная) отчётность
1. Место периодической (промежуточной) отчетности в общей системе финансовой отчетности
Промежуточная бухгалтерская отчетность, т. е. периодическая отчетность на протяжении года (квартальная, месячная) имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятий. Если в годовой финансовой отчетности выводятся итоги деятельности организации за хозяйственный год, то промежуточная отчетность, естественно, подводит итоги за более короткие календарные сроки в течение года, поэтому она имеет важное значение для нужд оперативного управления, анализа, принятия своевременных управленческих решений.
Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.
Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации 06.07.99 № 43н.
Организация должна формировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производится в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации.
В соответствии с приказом Минфина "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 13.01.2000 № 4н промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (ф. № 1) и Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2). Кроме этих двух форм в составе промежуточной отчетности организация может представлять и иные формы -- Отчет о движении денежных средств и др., а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную отчетность не представляют.
2. Составление периодической (промежуточной) бухгалтерской отчетности
Периодическая бухгалтерская отчетность (квартальная, месячная) включает бухгалтерский баланс (ф. № 1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) и в сельском хозяйстве -- отчет об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности на 1 октября по ф. № 8-сх.
2.1 Форма № 1 "Бухгалтерский баланс"
Форма № 1 "Бухгалтерский баланс" в настоящее время в промежуточной и годовой отчетности в принципе .имеет почти одинаковое построение. Актив баланса включает два раздела:
I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы"; пассив баланса -- три раздела: III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства", V "Краткосрочные обязательства". К балансу прилагается "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах".
Рассмотрим содержание каждой составной части баланса.
Актив баланса
Раздел I. Внеоборотные активы
Подраздел "Нематериальные активы "
В данном подразделе отражается остаточная стоимость нематериальных активов. По нематериальным активам, поступившим после 1 января 1999 г., можно начислять амортизацию одним из следующих способов: линейным, исходя из норм, рассчитанных на основании срока полезного использования нематериальных активов; списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции (работ, услуг) либо способом уменьшаемого остатка. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет; не начисляется амортизация на товарные знаки и организационные расходы, признанные вкладом в уставный капитал организации.
В строке 110 бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость всех нематериальных активов организации. Чтобы рассчитать остаточную стоимость нематериальных активов, необходимо из их первоначальной стоимости вычесть суммы начисленной амортизации.
По строкам 111-113 даются расшифровки сумм нематериальных активов, в том числе: по строке 111 -- патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), аналогичные права и активы; по строке 112 -- организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, по строке 113 - деловая репутация организации, которая возникает при совершении сделок купли-продажи предприятий (например, разница между покупной ценой приватизированного имущества и его оценочной (начальной) стоимостью). Суммы деловой репутации учитываются на субсчете "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью" счета 04.
Подраздел "Основные средства"
По строке 120 учитывается общая сумма остаточной стоимости основных средств организации, которая определяется путем вычитания из общей стоимости основных средств, учтенной на счете 01 "Основные средства", общей суммы начисленной по ним амортизации, учтенной на счете 02 "Амортизация основных средств".
По строкам 121 - 122 отражаются суммы, в том числе входящие в статью 120: земельные участки и объекты природопользования -- строка 121 и здания, машины и оборудование -- строка 122.
Подраздел "Незавершенное строительство"
По этому подразделу по строке 130 "Незавершенное строительство" учитывают остатки оборудования к установке по счету 07, незавершенных объектов капитальных вложений по счету 08, суммы авансов, выданных подразделением для проведения строительных работ, отклонения в стоимости приобретенного оборудования, учтенные по счету 16.
Подраздел "Доходные вложения в материальные ценности "
В этом подразделе по строке 135 отражают общую сумму доходных вложений в материальные ценности, числящуюся на счете 03, в том числе: по строке 136 -- имущество для передачи в лизинг и по строке 137 -- имущество, предоставляемое по договору проката.
Подраздел "Долгосрочные финансовые вложения"
По данному подразделу по строке 140 учитывают суммы долгосрочных финансовых вложений по счету 58 с учетом резерва под обесценение ценных бумаг по счету 59.
В строках 141 - 145 даются расшифровки сумм, показанных по строке 140, в том числе: паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества, иные финансовые вложения, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев.
Подраздел "Прочие внеоборотные активы"
По этому подразделу по строке 150 отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения в предыдущих строках раздела I актива бухгалтерского баланса.
Раздел II. Оборотные активы
Подраздел "Запасы"
По данному подразделу в строке 210 отражаются общие вложения организации в запасы материальных ценностей и в затраты незавершенного производства, по строкам 211--217--в конкретные виды вложений, в том числе: в сырье, материалы и аналогичные ценности (счета 10, 16) -- по строке 211; в остатки животных на выращивании и откорме (счет 11) - по строке 212; в затраты в незавершенном производстве и издержки обращения (счета 20, 21, 23, 29,44) -- по строке 213, в готовую продукцию и товары для перепродажи (счета 16,43, 41) -- построке 214; в товары отгруженные (счет 45) -- по строке 215; в запасы и расходы будущих периодов (счет 97) -- по строке 216, в прочие запасы и затраты -- по строке 217.
Подраздел "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям "
По данному подразделу суммы НДС по всем видам приобретенных ценностей (счет 19) указываются общей суммой по строке 220.
Подраздел "Дебиторская задолженность " (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
По строке 240 отражается общая сумма такой дебиторской задолженности, по строкам 241 - 246 - по конкретным ее составляющим, в том числе: по покупателям и заказчикам (счета 62, 76 с учетом счета 63) -- по строке 241, по векселям к получению (счет 62) -- по строке 242, по задолженности дочерних и зависимых обществ (счет 76) - по строке 243, по задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (счет 75) -- по строке 244, по авансам выданным (счет 60) -- по строке 245, по прочим дебиторам (счет 76 и др.) -- по строке 246.
Подраздел "Краткосрочные финансовые вложения "
По этому подразделу учитываются финансовые вложения по строке 250 на срок до 12 месяцев по счетам 58, 81, по строкам 251--253 -- по конкретным видам вложений, в том числе: по строке 251 -- займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев (по счету 58), по строке 252 -- собственные акции, выкупленные у акционеров (по счету 81), по строке 253 -- прочие краткосрочные финансовые вложения (облигации и др.).
Подраздел "Денежные средства "
В этом подразделе по строке 260 отражается общая сумма денежных средств организации, в том числе: по строке 261 -- в кассе (счет 50), по строке 262 -- на расчетных счетах (счет 51), по строке 263 -- на валютных счетах (счет 52), по строке 264 -- прочие денежные средства (счета 55, 57).
Подраздел "Прочие оборотные средства "
В данном подразделе по строке 270 указываются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.
Пассив баланса
Раздел III. "Капитал и резервы"
Подраздел "Уставный капитал"
По данному подразделу по строке 410 отражается числящаяся по счету 80 сумма уставного (складочного, паевого, неделимого и т. п.) капитала и фондов в зависимости от зарегистрированной формы организации. Во всех случаях остаток в балансе по счету 80 должен соответствовать сумме, зарегистрированной учредительным документом.
Подраздел "Добавочный капитал"
В данном подразделе по строке 420 отражаются суммы числящегося на счете 83 добавочного капитала (от переоценки имущества, от эмиссионного дохода и др.).
Подраздел "Резервный капитал"
Данный подраздел занимает строки от 430 до 432. По строке 430 отражается общая сумма резервного капитала (фонда), учтенного по счету 82. По строке 431 учитываются резервы, созданные в соответствии с законодательством, по строке 432 -- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
Подраздел "Фонд социальной сферы "
В данном подразделе по строке 440 отражаются суммы фондов социальной сферы, учтенные на счете 84.
Подраздел "Целевое финансирование"
В подразделе по строке 450 учитываются суммы, числящиеся на счете 86 целевого финансирования, предназначенные на осуществление различных мероприятий целевого характера.
Подраздел "Нераспределенная прибыль прошлых лет"
В данном подразделе по строке 460 отражаются числящиеся на счете 84 суммы нераспределенной прибыли, перешедшие с прошлых лет.
Подраздел "Непокрытый убыток прошлых лет"
По данному подразделу по строке 465 указывается непокрытый убыток прошлых лет, числящийся на счете 84. При подсчете итога по разделу III "Капитал и резервы" эти суммы вычитаются.
Подраздел "Нераспределенная прибыль отчетного года"
В данном подразделе по строке 470 приводятся суммы нераспределенной прибыли отчетного года, числящиеся на счете 84.
Подраздел "Непокрытый убыток отчетного года "
По данному подразделу по строке 475 отражаются суммы непокрытого убытка отчетного года, числящиеся на счете 84. При подсчете итога по разделу III "Капитал и резервы" эти суммы вычитаются.
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Подраздел "Займы и кредиты"
В данном подразделе по строкам 510--511 учитываются суммы долгосрочных займов и кредитов, числящиеся по счету 67. По строке 510 отражается общая сумма займов и кредитов, по строке 511 -- в том числе подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Подобные документы
Характеристика видов производств и их влияние на организацию учета затрат на производство. Учет затрат на производство по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Цели и задачи учета незавершенного производства и прочих расходов организации.
курсовая работа [62,8 K], добавлен 05.10.2012Организационная характеристика СПК "Майданский". Экономические результаты хозяйствования. Методологические основы и задачи бухгалтерского управленческого учета производства продукции промышленных производств. Ведение учета по системе "директ-костинг".
курсовая работа [256,0 K], добавлен 22.10.2013Теоретический анализ организации управленческого учета в организации. Правила учета вспомогательных производств; расходов по организации производства и управлению; затрат и выхода продукции растениеводства, животноводства. Учет брака в производстве.
курсовая работа [32,8 K], добавлен 16.12.2010Сущность управленческого учета. Концепция управленческого учета. Предмет, объекты, методы и цели управленческого учета. Информация в системе управленческого учета. Классификация затрат на производство. Система счетов для учета затрат на производство.
курсовая работа [49,3 K], добавлен 31.01.2007Общее понятие, принципы и задачи финансового учета. Роль и значение управленческого учета на предприятии. Обзор и характеристика основных различий бухгалтерского и управленческого учета. Примеры взаимосвязей областей данных видов учета в организации.
реферат [241,4 K], добавлен 03.09.2014Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости.
курсовая работа [35,0 K], добавлен 07.01.2011Задачи учета, понятие, оценка, учет выпуска и наличия готовой продукции, формирование расходов на ее продажу, учет реализации готовой продукции. Организация бухгалтерского учета на предприятии, обоснование метода учета затрат на производство продукции.
дипломная работа [772,0 K], добавлен 16.06.2010Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета. Фактическое состояние управленческого учета на ООО "Медведь". Постановка задач и принципы управленческого учета. Классификация по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
курсовая работа [33,6 K], добавлен 31.07.2009Изучение классификации расходов, издержек и затрат производства. Понятие, состав и методы оценки незавершенного производства, его отражение в финансовом и управленческом учете. Учет косвенных затрат и особенности учета затрат вспомогательных производств.
курсовая работа [49,4 K], добавлен 16.09.2014Особенности оказания транспортных услуг и их влияние на организацию учета. Организация бухгалтерского учета в ТОО "Кокпектинское частное автотранспортное предприятие". Учет и порядок распределения накладных расходов. Принципы учета ответственности.
дипломная работа [177,5 K], добавлен 13.06.2014
