Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве
Основные отличия управленческого учета от финансового. Общая схема учета выпуска продукции. Принципы и задачи учета вспомогательных производств. Учет расходов на организацию производства и управление. Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | книга |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 05.04.2012 |
| Размер файла | 1,0 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подраздел "Прочие долгосрочные обязательства"
По данному подразделу по строке 520 указываются прочие долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в предыдущем подразделе.
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Подраздел "Займы и кредиты"
В этом подразделе по строкам 610--611 отражаются суммы краткосрочных займов и кредитов, числящиеся по счету 66. По строке 610 указывается общая сумма краткосрочных займов и кредитов, по строке 611 -- суммы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Подраздел "Кредиторская задолженность"
В данном подразделе по строкам 620--628 отражаются суммы кредиторской задолженности организации. По строке 620 записывается общая сумма кредиторской задолженности, числящейся по счетам 60--76, по строке 621 -- задолженность поставщикам и подрядчикам (счета 60, 76), по строке 622 -- задолженность по векселям к уплате (счет 60), по строке 623 -- задолженность по счету 76 перед дочерними и зависимыми обществами, по строке 624 -- задолженность по счету 70 перед персоналом организации, по строке 625 -- по счету 69 перед государственными внебюджетными фондами, по строке 626 -- по счету 68 перед бюджетом, по строке 627 -- по счету 62 авансы полученные, по строке 628 -- прочие кредиторы.
Подраздел "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов"
В данном подразделе по строке 630 отражается числящаяся на счете 75 задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов по дивидендам, долям и др.
Отдельный раздел баланса (оборотная сторона пассива) выделяется для составления "Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах". В этом разделе по каждому забалансовому счету (001 "Арендованные основные средства"; 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и т. д.) указываются суммы остатков на отчетную дату на начало отчетного года.
Подраздел "Доходы будущих периодов "
По данному подразделу по строке 640 отражаются числящиеся на счете 98 доходы будущих периодов организации.
Подраздел "Резервы предстоящих расходов"
В данном подразделе по строке 650 учитываются числящиеся на счете 96 начисленные суммы предстоящих расходов и платежей: в ремонтный фонд, на отпуска, на выплату вознаграждений по итогам года и т. д.
Подраздел "Прочие краткосрочные обязательства "
В подразделе указываются краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения в других подразделах V раздела баланса.
2.2 Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"
Отчет о прибылях и убытках строится в соответствии с требованиями ПБУ9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", в которых доходы и расходы организаций подразделяются на четыре группы: доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и расходы.
Соответственно в отчете выделяются эти четыре группы доходов и расходов и их составляющие. Причем все суммы показываются как за отчетный период текущего года, так и для сравнения за аналогичный период прошлого года.
В первом разделе в доходной части отражается выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В расходной части -- себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг. Разница между доходами и расходами образует валовую прибыль. Из валовой прибыли вычитают коммерческие расходы и управленческие расходы, в результате определяется сумма прибыли (убытка) от продаж - итог первого раздела формы.
Во втором разделе указывают операционные доходы и расходы, которые увеличивают и уменьшают итог первого раздела. В качестве операционных доходов, увеличивающих прибыль, приводят: проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы (поступления от продажи основных средств, материалов, и т.п.). В качестве операционных расходов, уменьшающих сумму прибыли от продаж, записывают: проценты к уплате, прочие операционные расходы (по выбытию основных средств, материалов и др.).
В третьем разделе отражают внереализационные доходы и расходы, также влияющие на увеличение или уменьшение прибыли. Внереализационные доходы: штрафы, пени, неустойки полученные, безвозмездно полученные ценности, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, курсовые разницы, прочие внереализационные доходы. Внереализационные расходы: штрафы, пени, неустойки уплаченные, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, списанная дебиторская задолженность, курсовые разницы, прочие внереализационные расходы.
Естественно, что внереализационные доходы увеличивают сумму прибыли, внереализационные расходы -- уменьшают. В итоге прибыль от продаж (итог первого раздела) плюс операционные доходы из второго раздела и внереализационные доходы из третьего раздела минус операционные расходы из второго раздела и внереализационные расходы из третьего раздела формируют прибыль организации до налогообложения. После вычета из этой прибыли налога на прибыль и иных обязательных платежей получают сумму прибыли от обычной деятельности.
В четвертом разделе отражаются чрезвычайные доходы (страховые возмещения и т. п.) и чрезвычайные расходы (потери в результате стихийных бедствий и т. п.).
В результате прибавления к сумме прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитания чрезвычайных расходов получают чистую прибыль (нераспределенную прибыль) отчетного периода.
Выше за основу был взят нормальный случай, когда доходы превышают расходы, разумеется, при обратном положении вместо прибыли по соответствующим показателям будет выводиться убыток.
2.3 Прочие типовые формы периодической отчетности
Кроме рассмотренных двух обязательных типовых форм промежуточной (периодической) отчетности предприятия могут составлять и другие формы: отчет об изменениях капитала (ф. № 3), отчет о движении денежных средств (ф. № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), куда входит ряд конкретных форм, расшифровывающих отдельные статьи бухгалтерского баланса (движение заемных средств, дебиторская и кредиторская задолженность, амортизируемое имущество), отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6).
Все указанные формы для квартальной отчетности являются не обязательными. Однако в случае важности того или иного вида деятельности для организации соответствующие формы целесообразно составлять. Например, некоммерческим организациям целесообразно составлять отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6).
2.4 Составление формы № 8-сх
Сельскохозяйственные организации кроме типовых форм отчетности по итогам работы за 9 месяцев составляют специализированную форму № 8-сх "Отчет об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности за год". Составление этой формы вызывается тем, что фактическая себестоимость продукции сельскохозяйственного производства и соответственно финансовые результаты рассчитываются только по итогам года. Поэтому возникает необходимость после завершения уборочных работ в составлении провизорного расчета ожидаемых результатов за год. В связи с этим по состоянию на 1 октября в составе отчетности за III квартал сельскохозяйственные организации составляют форму № 8-сх "Отчет об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности за ..... год", которая имеет два раздела: 1. Фактические данные за 9 месяцев и ожидаемые за IV квартал и 2. Ожидаемые финансовые результаты.
Данную форму составляют сельскохозяйственные предприятия всех организационно-правовых форм на основании фактических данных на 1 октября и ожидаемых затрат, выхода продукции, продажи продукции и поступления средств в IV квартале отчетного года.
Порядок составления данной формы отчетности следующий. После составления баланса на 1 октября составляют расчет ожидаемых затрат производства, ожидаемого выхода и продажи продукции за IV квартал. Все расчеты за IV квартал по затратам, выходу продукции и ее продаже бухгалтерскими записями не оформляют и в регистрах бухгалтерского учета не отражают. Данные этого расчета являются предполагаемыми, провизорными, но они должны реально отражать складывающуюся на предприятии ситуацию к концу года, так как все основные сельскохозяйственные работы к этому времени завершены, урожайность в растениеводстве уже известна, продуктивность в животноводстве до конца года и предполагаемые затраты несложно определить.
В первом разделе отчета определяют ожидаемое производство по каждому виду продукции за год, ожидаемые затраты на основное производство, ожидаемую к концу года себестоимость основных видов продукции растениеводства, животноводства и других отраслей. На основе имеющихся фактических данных за 9 месяцев и ожидаемых данных до конца года определяют показатели по ожидаемой продаже до конца года по основным видам продукции: в физической массе и по сумме, рассчитанной в ожидаемой полной себестоимости (включая внереализационные расходы), и в продажных ценах (в выручку от продажи включают сумму фактической выручки за 9 месяцев, а за оставшиеся 3 месяца берут ожидаемую выручку исходя из уже в основном известных к тому времени цен до конца года).
В расчет по конкретным видам продукции включаются следующие данные. По зерновым и зернобобовым культурам производство продукции за год показывают в физической массе после доработки, зерноотходы -- в пересчете на полноценное зерно, початки кукурузы -- в пересчете на сухое зерно. По сахарной свекле (фабричной) показывают сахарную свеклу, предназначенную для переработки на сахар в физическом весе, за исключением веса имеющейся на ней земли. По молоку по графе "Производство продукции за год" показывают молоко от коров молочного направления, по графе "Реализация продукции" отражают и молоко от коров мясного направления. По яйцу по всем графам (и производство, и продажа) отражают яйцо от всех видов птиц, включая уток и гусей. По скоту и птице всех видов (крупный рогатый скот, свиньи, козы и овцы, птица всякая) указывают скот и птицу в живой массе без применения коэффициента к фактическому выходу мяса после убоя сданных животных на мясокомбинат.
По продукции растениеводства и животноводства собственного производства, проданной в переработанном виде. Показываются все затраты, связанные с переработкой сельскохозяйственной продукции собственного производства (включая стоимость сырья). При этом выделяются: полная себестоимость проданной продукции переработки сельскохозяйственного сырья собственного производства, включая стоимость сырья, и полная выручка от продажи переработки сельскохозяйственного сырья собственного производства. По указанным видам деятельности отражают продажу продукции, переработанной как в своем хозяйстве, так и на стороне.
По отдельным позициям в растениеводстве и животноводстве показывают затраты по переработке сырья собственного производства, относящиеся к проданной продукции, включая затраты, связанные с продажей, а также выручку от переработки, которая определяется пропорционально стоимости использованного сырья и фактическим затратам на переработку.
По отдельным позициям отражают затраты по переработке покупного сельскохозяйственного сырья, включая его стоимость, а также выручку от его реализации. Отдельно показывается продукция подсобных производств и промыслов (кроме переработки сельскохозяйственного сырья) и прочая продукция, работы и услуги.
В отдельной графе первого раздела расчета отражают дотации и компенсации из бюджета по соответствующим видам продукции (из федерального, региональных и местных бюджетов), зачисляемые непосредственно на финансовые результаты.
Во втором разделе расчета "Ожидаемые финансовые результаты" путем сопоставления ожидаемой выручки от продажи с данными по ожидаемой себестоимости определяют ожидаемый результат от продажи продукции (работ, услуг) за год, после чего отражают результаты от прочей продажи, внереализационные доходы и расходы, дотации и компенсации из бюджета, выводят общие суммы прибылей и убытков и сальдированный финансовый результат (балансовая прибыль или убыток).
Представление данной формы отчетности имеет важное значение для установления за несколько месяцев до завершения отчетного года основных показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий, что, естественно, дает возможность заблаговременно принимать необходимые решения по улучшению деятельности предприятий. Накопленный опыт многих хозяйств свидетельствует о том, что при хорошей организации аналитического учета провизорные данные формы № 8-сх по основным показателям практически не отличаются от фактических данных, полученных по этим же показателям в годовом отчете.
По степени расхождений данных формы № 8-сх и годового отчета судят о квалификации учетных работников (в первую очередь главного бухгалтера) сельскохозяйственного предприятия.
ГЛАВА III. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность
1. Общие положения составления годовой отчетности
Бухгалтерская отчетность -- это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря включительно.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами бухгалтерского учета.
Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации привлекаются соответствующие дополнительные показатели.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и других подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах и их источниках.
Изменения принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускаются в исключительных случаях, например при изменении
вида деятельности. Организацией должна быть подтверждена обоснованность каждого такого изменения. Существенное изменение раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения определенных результатов или последствий.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны приводиться данные минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному.
Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то ею обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков этих форм соответствующее количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.
Каждая форма бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование формы, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формы представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
2. Подготовительная работа к составлению годового отчета. Состав годового отчета
Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивать наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствованию деятельности организации.
Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа. Прежде всего проводят годовую инвентаризацию имущества и обязательств. Итоги инвентаризации рассматривает руководитель организации. По выявленным в результате инвентаризации расхождениям бухгалтерских данных с данными инвентаризации составляются соответствующие бухгалтерские записи. В результате данные бухгалтерского учета приводятся в полное соответствие с выявленными по инвентаризации фактическими данными.
Необходимо также уточнить переходящие остатки на следующий год по счетам:
96 "Резервы предстоящих расходов";
98 "Доходы будущих периодов";
97 "Расходы будущих периодов";
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
При уточнении остатков по счету 19 надо иметь в виду, что НДС по приобретенным, но неоплаченным ценностям со счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", не относится, а остается на балансе до погашения кредиторской задолженности.
Важной подготовительной учетной работой является проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, в частности количественных показателей, которые не поддаются проверке методом балансовой увязки (например, затраты труда в человеко-часах и др.), и устранение выявленных ошибок. Затем закрывают операционные счета (см. "Закрытие операционных счетов"), что является одним из важнейших подготовительных этапов к составлению годового отчета. И только после того как все корректировочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалтерских регистрах, можно выводить результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета.
Годовой бухгалтерский отчет сельскохозяйственной организации включает типовые формы отчетности для коммерческих организаций и ведомственные, специализированные формы отчетности, установленные для сельскохозяйственных организаций.
Типовые формы отчетности:
форма № 1 "Бухгалтерский баланс";
форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках";
форма № 3 "Отчет о движении капитала";
форма № 4 "Отчет о движении денежных средств";
форма № 5 "Приложения к бухгалтерскому балансу".
В отдельных случаях составляется форма №10 "Отчет о целевом использовании полученных средств".
Пояснительная записка к годовому отчету
Специализированные формы отчетности:
форма № 5-АПК "Численность и заработная плата работников сельскохозяйственных предприятий и организаций";
форма № 6-АПК "Основные показатели";
форма № 8-АПК "Затраты на основное производство";
форма № 9-АПК "Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства";
форма № 13-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства»;
форма № 15-АПК "Наличие животных";
форма № 16-АПК "Баланс продукции";
форма № 17-АПК "Движение сельскохозяйственных машин и оборудования".
3. Порядок оценки статей бухгалтерской отчётности
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлен следующий порядок оценки статей бухгалтерской отчетности.
Незавершенные капитальные вложения
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика. Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.
Финансовые вложения
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации либо уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличения расходов у некоммерческой организации.
Основные средства
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации -- по первоначальной стоимости.
Изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникших разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирование (фондов) у бюджетной организации.
Нематериальные активы
Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за вычетом суммы начисленной амортизации.
Амортизация по нематериальным активам начисляется либо линейным способом, либо способом уменьшаемого остатка, либо пропорционально объему продукции (работ, услуг). По нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.
Сырье, материалы, готовая продукция, товары
Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров) и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется, исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, может определяться по одному из четырех способов: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Готовая продукция показывается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья и материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.
Материальные ценности, по которым цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения) с отчислением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги показываются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.
Незавершенное производство и расходы будущих периодов
К. незавершенному производству относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат: по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство показывается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Капитал
Уставный (складочный) капитал отражается в балансе в пределах сумм, зарегистрированных в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе раздельно.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала указывают в балансе уставный фонд, сформированный в установленном порядке.
Суммы дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, эмиссионный доход акционерного общества и другие аналогичные суммы отражаются в балансе отдельно как добавочный капитал.
Резервы
Организация может создавать резервы за счет резервирования части прибыли либо затрат, которые отражаются в балансе раздельно по видам создаваемых резервов: резервный фонд -- для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций; резервы по сомнительным долгам -- для списания сумм дебиторской задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обес-печенные соответствующими гарантиями; резервы предстоящих расходов --для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения (резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства, на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществление других природоохранных мероприятий и т.д.). Все резервы в бухгалтерском балансе на конец отчетного года, переходящие на следующий год, показываются по отдельной статье.
Расчеты с дебиторами и кредиторами
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Отраженные в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставшихся на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не должно быть.
Остатки валютных средств на валютных счетах и другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях, в суммах, определенных путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (расходов) у некоммерческой организации, либо увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются По каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если резерв на списание сомнительных долгов не создавался, или на увеличение расходов у некоммерческой организации либо на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации (за балансом эта задолженность должна числиться в течение пяти лет для возможного взыскания в случае изменения имущественного положения должника).
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирование (фондов) у бюджетной организации.
Прибыли и убытки
Финансовый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат выявляется за отчетный период, за минусом причитающихся налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
При продаже и прочем выбытии имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т. п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации либо уменьшение (увеличение) финансирования (фондов) у бюджетной организации.
4. Порядок составления типовых форм отчётности
4.1 Форма № 1 Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс включает пять разделов: I -- Внеоборотные активы, II -- Оборотные активы, III -- Капитал и резервы, IV -- Долгосрочные обязательства, V -- Краткосрочные обязательства. Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи.
Следует отметить, что активы и пассивы в части расчетов и обязательств показываются раздельно в зависимости от сроков их обращения с подразделением на задолженность со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно и со сроком платежа более чем через 12 месяцев.
Перейдем к конкретному рассмотрению порядка отражения данных в соответствующих разделах, подразделах и конкретных статьях актива и пассива бухгалтерского баланса.
Актив баланса
Раздел I "Внеоборотные активы"
Подраздел "Нематериальные активы" (счета 04, 05)
В данном подразделе отражается остаточная стоимость имущества, которое учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 "Амортизация нематериальных активов". Амортизация по товарным знакам, знакам обслуживания, организационным расходам не начисляется.
Суммарная стоимость всех нематериальных активов, принадлежащих организации, указывается по строке 110 баланса. При этом по строкам 111-113 показывается стоимость основных видов нематериальных активов: патентов, лицензии, товарных знаков (знаков обслуживания), иные аналогичные права -- строка 111.
К нематериальным активам также относятся организационные расходы, которые связаны с образованием юридического лица и признаны в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный (складочный) капитал. Эти организационные расходы отражаются по строке 112 баланса в полной сумме, учтенной по счету 04, так как по организационным расходам, как отмечено выше, амортизация не начисляется. При этом с организационными расходами, учтенными на счете 04 и отраженными по строке 112, не следует путать организационные затраты, которые также были связаны с образованием юридического лица (открытие счета, изготовление печати, бланков и т. п.), но не были признаны в качестве вклада учредителей в уставный капитал. По строке 113 отражаются данные о деловой репутации организации.
Для заполнения подраздела "Нематериальные активы" используют данные ведомости № 72-АПК аналитического учета нематериальных активов и их износа и журнала-ордера № 13-АПК.
Подраздел "Основные средства (счета 01, 02, 03)"
В подразделе "Основные средства" по строке 120 отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 "Основные средства" (за вычетом начисленной амортизации по счету 02); имущество, предназначенное для сдачи в аренду (предметы проката, имущество, переданное лизингополучателю), которое учитывается организацией на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки основных средств по состоянию на первое число отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.
Величина балансовой (остаточной) стоимости основных средств зависит от применяемого способа начисления амортизации: линейного, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В составе основных средств по отдельным строкам в качестве расшифровок даются основные средства в земельных участках и объектах природопользования (строка 121) и основные средства в зданиях, машинах и оборудовании (строка 122).
Заполнение данного подраздела производится на основе данных аналитического учета по счетам 01 и 03 и сводных данных по этим счетам; отраженным в журнале-ордере № 13-АПК.
Подраздел "Незавершенное строительство (счета 07. 08, 16)"
Незавершенное строительство (строка 130) отражает данные по счетам: 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (только в части материалов для строительства). Остаток по счету 08 может отражать: стоимость затрат по незаконченному строительству - у организаций-застройщиков, выполняющих строительство объектов собственными силами, а также у организаций-заказчиков, осуществляющих оплату выполненных подрядчиками строительных работ, стоимость сданного в монтаж, но окончательно не смонтированного оборудования -- организациями, осуществляющими самостоятельное приобретение оборудования, требующего монтажа; затраты на приобретение объектов основных средств, еще не введенных в эксплуатацию. Включаются также объекты на осуществление капитальных вложений. Аналогично отражаются суммы отклонений в стоимости материалов (только по капитальному строительству).
В указанном подразделе показываются также стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.
Незавершенные капитальные вложения учитываются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
Кроме того, по указанному подразделу отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.
Заполнение данного подраздела производится: в части счета 08 -- на основании ведомости № 79-АПК аналитического учета затрат по капитальным вложениям и ремонту, в части счета 07 -- на основании данных соответствующей ведомости аналитического учета материальных ценностей, товаров и тары (по счету 07), в части сумм в расчетах -- на основании данных ведомости № 38-АПК аналитического учета по счетам расчетных операций. Для сверки привлекаются данные по соответствующим счетам из журналов-ордеров № 8-АПК, 10-АПК и 16-АПК.
Подраздел "Доходные вложения в материальные ценности (счет 03)"
По данному подразделу по строке 135 организации отражают имущество в доходных вложениях в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды - лизинга, по договору проката) с целью получения дохода. Суммы, показанные по строке 135, расшифровываются: по строке 136 -- имущество для передачи в лизинг и по строке 137 -- имущество, предоставляемое по договору проката.
Подраздел заполняется на основании данных аналитического учета по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", содержащихся в ведомости № 46-АПК аналитического учета.
Подраздел "Долгосрочные финансовые вложения (счета 58, 59)"
В данном подразделе (по строке 140) отражают произведенные на срок более одного года и отраженные на счете 58 "Финансовые вложения" все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов (сроком свыше 12 месяцев) с расшифровкой по строкам 141 -- 145 по основным видам вложений: инвестиции в паи и акции, в долговые ценные бумаги, в предоставленные займы, во вклады по договорам простого товарищества и иные долгосрочные финансовые вложения на срок свыше 12 месяцев. По счету 59 отражаются суммы резервов под обесценение акций.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье в группе статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье в группе статей "Дебиторская задолженность".
Подраздел заполняется на основании данных ведомости № 28-АПК аналитического учета финансовых вложений (в части долгосрочных), журнала-ордера № 5-АПК с привлечением (при необходимости) книги учета ценных бумаг.
Подраздел "Прочие внеоборотные активы"
Данные этого подраздела отражаются по строке 150 в случае, если отдельные виды внеоборотных активов не нашли отражения по предыдущим подразделам первого раздела актива баланса.
Раздел II "Оборотные активы"
Подраздел "Запасы"
В данном подразделе по строке 210 отражаются следующие виды материальных ценностей и затрат: материалы (счет 10), товары (счет 41), находящиеся в собственности организации; остатки готовой продукции (счет 43) на складе организации, затраты в незавершенном производстве (остатки по счетам учета затрат), расходы будущих периодов (счет 97), прочие запасы и затраты. Все материальные ценности и затраты отражаются в стоимости фактических затрат.
По данному подразделу основные составляющие расшифровываются по строкам 211 -- 217, в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (по счетам 10, 16) -- строка 211, животные на выращивании и откорме (счет 11) -- строка 212, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (счета 20, 21, 23, 29, 44, 46) -- строка 213, готовая продукция и товары для перепродажи (счета 16, 43, 41) -- срока 214, товары отгруженные (счет 45) -- строка 215 (по статье "Товары отгруженные" отражаются данные о полной фактической себестоимости (либо другой предусмотренной правилами учета оценке) отгруженной продукции (товаров) в случае, если не выполнены условия для признания выручки от продажи продукции (товаров).
Если необходимые условия для признания выручки от продажи продукции (товаров) так и останутся невыполненными, то организацией признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных. Товары отгруженные отражаются в балансе без учета части коммерческих расходов, если в установленном организацией порядке указанные расходы полностью признаются в себестоимости проданной продукции (товаров) в качестве расходов по обычным видам деятельности. В противном случае несписанные организацией в установленном порядке указанные расходы полностью признаются в себестоимости проданной продукции (товаров) по соответствующей статье баланса.
Расходы будущих периодов (счет 97) -- строка 216, прочие запасы и затраты -- строка 217
При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей "Запасы", или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц. Порядок списания выявленных отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.
Подраздел в части материальных ценностей заполняется на основании соответствующих ведомостей № 46-АПК аналитического учета материальных ценностей, товаров и тары по каждому счету, а по затратам на производство -- на основании соответствующих лицевых счетов (производственных отчетов) по каждому счету формы № 83-АПК либо ведомостей № 84-АПК аналитического учета затрат на производство. Для проверки сводных сумм по счетам привлекаются соответствующие данные из журнала-ордера № 10-АПК.
Подраздел "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (счет 19) "
В данном подразделе по строке 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается остаток по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", который не был списан на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Подраздел заполняется на основании данных ведомости № 32-АПК аналитического учета операций по налогу на добавленную стоимость по счетам 19,68 и сводных данных по счету 19 журнала-ордера № 10-АПК.
Подраздел "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) "
По строке 230 показывается общая сумма дебиторской задолженности (по счетам 62, 76, 73 и др.), а по строкам 231 -- 235 отражаются суммы, составляющие эту задолженность: покупателей и заказчиков (счета 62, 76) -- строка 231, по векселям к получению (счет 62) -- строка 232, задолженность дочерних и зависимых обществ -- строка 233, по авансам выданным -- строка 234, прочих дебиторов -- строка 235. Таким образом, дебиторская задолженность, срок наступления которой ожидается через 12 и более месяцев, считается долгосрочной.
Подраздел составляется на основании данных по соответствующим счетам, содержащихся в ведомости № 38-АПК аналитического учета по счетам расчетов и сводных данных по соответствующим счетам в журнале-ордере 8-АПК.
Подраздел "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)"
Задолженность по тем же счетам, но со сроками погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты общей суммой показывается по строке 240, а по конкретным суммам, ее составляющим (по этой же номенклатуре счетов, что и в предыдущем разделе, включается дополнительно счет 75), расшифровывается по строкам 241 -- 246.
Таким образом, дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев считается краткосрочной.
Для составления этого подраздела привлекаются данные тех же регистров бухгалтерского учета, что и по предыдущему подразделу.
Подраздел "Краткосрочные финансовые вложения "
В подразделе отражаются краткосрочные финансовые инвестиции по счету 58 (в увязке со счетом 59) и частично по счету 81 (в части акций, выкупленных у акционеров). Общая сумма по подразделу отражается по строке 250, а суммы, ее составляющие, по строкам 251 -- 253, в том числе займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев, -- строка 251, собственные акции, выкупленные у акционеров (по счету 81), -- строка 252, прочие краткосрочные финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги других организаций, в том числе в дочерние общества, государственные ценные бумаги) -- строка 253.
Подраздел заполняется на основании данных ведомости № 28-АПК аналитического учета по счетам финансовых вложений, соответствующих сводных данных журнала-ордера № 5-АПК. При необходимости привлекаются данные из книги учета ценных бумаг.
Подраздел "Денежные средства"
В подразделе "Денежные средства" по строке 260 баланса показывается общий остаток денежных средств по счетам 50 -- 57 с расшифровкой по видам денежных средств по отдельным строкам баланса: касса (счет 50) -- строка 261, расчетный счет (счет 51) -- строка 262, валютные счета (счет 52) -- строка 263, прочие денежные средства (счета 55, 57) -- строка 264.
При учете денежных средств в иностранной валюте она переводится по действующему курсу в рубли. Пересчет денежных средств в рубли производится на даты совершения операций в иностранной валюте и на дату составления бухгалтерской отчетности по курсу, действовавшему на соответствующие даты.
Подраздел заполняется на основе дебетовых ведомостей журналов-ордеров № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК и ведомости № 25-АПК аналитического учета по дебету счетов 55, 57.
Подраздел "Прочие оборотные средства "
В данном подразделе по строке 270 отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса "Оборотные активы".
Пассив баланса
Принципиально новым в структуре баланса, начиная с 2000 года, является перенос в пассив баланса статей, отражающих данные о непокрытом убытке прошлых лет и непокрытом убытке отчетного года. Эти статьи в итоге уменьшают полученную прибыль, когда организация ее получит (и в балансе вычитаются из итогов раздела капитала).
Группы статей по прибылям и убыткам включены в раздел баланса "Капитал и резервы".
Рассмотрим основные разделы пассива баланса.
Раздел III "Капитал и резервы"
Подраздел "Уставный капитал "
В данном подразделе по строке 410 отражается сумма уставного (складочного) капитала (счет 80), которая должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту счета 80. В унитарных предприятиях по данной статье отражается сумма уставного фонда.
Подраздел заполняется на основе данных по счетам 80 и 81, ведомости № 69-АПК аналитического учета по счетам 80 и 83 с привлечением сводных данных по счету 80 из журнала-ордера № 12-АПК.
Подраздел "Добавочный капитал "
В подразделе по строке баланса 420 отражаются данные кредитового остатка по счету 83 "Добавочный капитал", которые включают сумму числящейся переоценки основных фондов, сумму эмиссионного дохода (в акционерных обществах).
При заполнении подраздела используются данные ведомости № 69-АПК аналитического учета по счетам 80 и 83 с привлечением сводных данных по счету 83 журнала-ордера № 12-АПК.
Подраздел "Резервный капитал"
В подразделе по строке 430 отражаются суммы резервов, образованные организацией и учтенные на счете 82 "Резервный капитал", с расшифровкой по строке 431 сумм резервов, образованных в соответствии с законодательством (например, в акционерных обществах), и по строке 432 -- сумм резервов, образованных в соответствии с учредительными документами (товарищества, кооперативы и др.).
Подраздел заполняется на основе данных по счету 82 из ведомости № 68-АП К аналитического учета по счетам резервов и соответствующих сводных данных по счету 82 из журнала-ордера № 12-АПК.
Подразделы "Фонд социальной сферы ", "Целевое финансирование", "Нераспределенная прибыль прошлых и текущих лет" (счета 84, 86)
Подобные документы
Характеристика видов производств и их влияние на организацию учета затрат на производство. Учет затрат на производство по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Цели и задачи учета незавершенного производства и прочих расходов организации.
курсовая работа [62,8 K], добавлен 05.10.2012Организационная характеристика СПК "Майданский". Экономические результаты хозяйствования. Методологические основы и задачи бухгалтерского управленческого учета производства продукции промышленных производств. Ведение учета по системе "директ-костинг".
курсовая работа [256,0 K], добавлен 22.10.2013Теоретический анализ организации управленческого учета в организации. Правила учета вспомогательных производств; расходов по организации производства и управлению; затрат и выхода продукции растениеводства, животноводства. Учет брака в производстве.
курсовая работа [32,8 K], добавлен 16.12.2010Сущность управленческого учета. Концепция управленческого учета. Предмет, объекты, методы и цели управленческого учета. Информация в системе управленческого учета. Классификация затрат на производство. Система счетов для учета затрат на производство.
курсовая работа [49,3 K], добавлен 31.01.2007Общее понятие, принципы и задачи финансового учета. Роль и значение управленческого учета на предприятии. Обзор и характеристика основных различий бухгалтерского и управленческого учета. Примеры взаимосвязей областей данных видов учета в организации.
реферат [241,4 K], добавлен 03.09.2014Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости.
курсовая работа [35,0 K], добавлен 07.01.2011Задачи учета, понятие, оценка, учет выпуска и наличия готовой продукции, формирование расходов на ее продажу, учет реализации готовой продукции. Организация бухгалтерского учета на предприятии, обоснование метода учета затрат на производство продукции.
дипломная работа [772,0 K], добавлен 16.06.2010Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета. Фактическое состояние управленческого учета на ООО "Медведь". Постановка задач и принципы управленческого учета. Классификация по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
курсовая работа [33,6 K], добавлен 31.07.2009Изучение классификации расходов, издержек и затрат производства. Понятие, состав и методы оценки незавершенного производства, его отражение в финансовом и управленческом учете. Учет косвенных затрат и особенности учета затрат вспомогательных производств.
курсовая работа [49,4 K], добавлен 16.09.2014Особенности оказания транспортных услуг и их влияние на организацию учета. Организация бухгалтерского учета в ТОО "Кокпектинское частное автотранспортное предприятие". Учет и порядок распределения накладных расходов. Принципы учета ответственности.
дипломная работа [177,5 K], добавлен 13.06.2014
