Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве
Основные отличия управленческого учета от финансового. Общая схема учета выпуска продукции. Принципы и задачи учета вспомогательных производств. Учет расходов на организацию производства и управление. Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | книга |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 05.04.2012 |
| Размер файла | 1,0 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Данные лицевого счета (производственного отчета) являются основанием для записей в журнал-ордер № 10-АПК. При рассредоточении автотранспорта в подразделениях хозяйства из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений данные переносят в сводный лицевой счет (производственный отчет) по автотранспорту хозяйства в целом.
Корреспонденция счетов
При записях по дебету счета 23, субсчет 4 "Автомобильный транспорт" кредитуют следующие счета:
02 "Амортизация основных средств" -- на суммы начисленной амортизации;
10 "Материалы", субсчета 3 "Топливо" и 5 "Запасные части" -- на стоимость израсходованных нефтепродуктов, авторезины и запасных частей, использованных взамен износившихся, субсчет 9 - на стоимость мелкого инвентаря, спецодежды и спецобуви;
23 "Вспомогательные производства" -- на стоимость выполненных работ и услуг других вспомогательных производств;
50 "Касса" -- на сумму оплаченных мелких расходов (приобретение номерных знаков) и т. п.;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- на суммы, начисленные за услуги сторонних организаций;
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- на суммы отчислений по социальному страхованию, а также в пенсионный фонд и на медицинское страхование;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -- на суммы начисленной оплаты труда;
71 "Расчеты с подотчетными лицами" -- на суммы оплаченных расходов через подотчетных лиц;
96 "Резервы предстоящих расходов" -- на суммы отчислений в ремонтный фонд (если такие отчисления производятся в хозяйстве) и суммы начисленного резерва на отпуска.
При записях по кредиту счета 23, субсчет 4 "Автомобильный транспорт", дебетуют следующие счета:
10, 11 -- на стоимость перевозок по доставке материальных ценностей;
20 "Основное производство", субсчета 1 "Растениеводство", 2 "Животноводство", 3 "Промышленное производство" -- на стоимость услуг, оказанных основным отраслям и промышленному производству;
23 "Вспомогательные производства" -- на стоимость услуг, оказанных другим вспомогательным производствам;
25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" -- на стоимость перевозок общепроизводственного и общехозяйственного назначения;
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" -- на стоимость перевозок для прочих производств и хозяйств;
90 "Продажи" - на стоимость перевозок на сторону и по реализации продукции.
Списание затрат
Фактическая себестоимость тонно-километра определяется в конце года. Для этого подсчитывают общую сумму фактических затрат, учтенных по дебету счета, за вычетом стоимости отработанного масла и других возвратных материалов, и делят ее на количество тонно-километров, выполненных автотранспортом без работ по самообслуживанию. По пассажирскому автотранспорту исчисляют себестоимость одного машино-дня по перевозке людей, по специальным машинам нетранспортного назначения - одного машино-дня работы специальных машин.
После составления расчета себестоимости услуг автотранспорта и определения фактической себестоимости тонно-километра плановая себестоимость перевозок, по которой учитывались выполненные работы в течение года на счетах затрат, доводится до фактической путем дополнительной записи (если выявлен перерасход) или сторнировочной записи (при экономии).
При равномерном использовании автотранспорта в течение года по кредиту счета возможно ежемесячное списание фактических затрат. По кредиту счета 23, субсчет 4 "Автомобильный транспорт", кроме списания выполненных работ отражают стоимость оприходованного отработанного масла от автомашин, изношенной авторезины, металлолома в корреспонденции с соответствующими счетами по учету материальных ценностей (счет 10, субсчета 3, 5, 6), удержания за перерасход нефтепродуктов -- в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Изношенные запасные части, непригодные для восстановления, приходуют как металлолом на счет 10, субсчет 6.
4. Учет затрат по гужевому транспорту
Общие положения. Статьи затрат
В сельскохозяйственном производстве при сравнительно высокой механизации основных производственных процессов на различных подсобных работах применяется гужевой транспорт. Рабочий скот используется на обслуживании основных сельскохозяйственных работ (подвозка воды, нефтепродуктов к тракторам), для перевозки различных грузов (семян, удобрений и т. п.) на короткие расстояния, на различных внутрихозяйственных работах.
В каждом хозяйстве может использоваться несколько видов рабочего скота (лошади, волы и др.). Однако учет затрат по всем видам рабочего скота ведут на одном аналитическом счете. Для этих целей по счету 23, субсчет 7 "Гужевой транспорт", открывается аналитический счет того же наименования. Сюда относят все фактические затраты хозяйства по содержанию рабочего скота. Учет затрат ведут по следующим статьям:
1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";
2. "Корма";
3. "Содержание основных средств";
4. "Работы и услуги";
5. "Организация производства и управление";
6. "Прочие затраты".
По статье "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" учитывают суммы начисленной оплаты труда и резерва на отпуска работников, обслуживающих рабочий скот, -- конюхов, сторожей, дежурных по конюшне и т. д. По этой же статье отражают начисленные суммы на социальное страхование, а также отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование по этой же категории работников.
Статья " Корма" отражает общую стоимость израсходованных на содержание рабочего скота кормов. Учет расхода кормов по их видам ведут в журнале учета расхода кормов. Израсходованные корма списывают на затраты по их балансовой стоимости: покупные корма и корма собственного производства, перешедшие с прошлого года, -- по фактической себестоимости приобретения или производства; корма, произведенные в текущем году, -- по плановой себестоимости При этом в конце года для упрощения работы по закрытию счетов плановая себестоимость израсходованных кормов текущего года не корректируется до фактической.
По статье "Содержание основных средств" отражают суммы амортизационных отчислений по рабочему скоту, конюшням, транспортным средствам и прочим видам основных средств, используемым для гужевого транспорта, а также расходы на ремонт или отчисления в резерв на ремонт по основным средствам гужевого транспорта.
На статью "Работы и услуги" относят стоимость работ и услуг, выполненных для гужевого транспорта другими вспомогательными производствами и сторонними организациями.
В статью "Организация производства и управление" относят суммы цеховых (фермских) расходов, относящихся к гужевому транспорту.
По статье "Прочие затраты" отражают все расходы на содержание гужевого транспорта, не вошедшие в предыдущие статьи, -- затраты на ковку лошадей, колесную мазь, подстилку, расход мелкого инвентаря и т. д.
Основными первичными документами по учету затрат на гужевой транспорт являются: ведомости расхода кормов, документы на расход других материальных ценностей, документы по учету труда. Обобщенные в накопительных ведомостях данные этих документов служат основанием для соответствующих записей в лицевой счет (производственный отчет) подразделения на содержание гужевого транспорта.
Записи в лицевом счете (производственном отчете) делают по приведенным выше статьям с детализацией построчно на отдельные виды расходов, вошедших в статьи, которые включают затраты с различной корреспонденцией счетов (например, по первой статье: оплата труда -- счет 70, отчисления в резерв на отпуска -- счет 96, на социальные нужды -- счет 69 и т. д.).
В лицевом счете (производственном отчете) отражают выполненную гужевым транспортом работу по перевозкам в оценке по плановой себестоимости рабочего дня живой тягловой силы.
По кредиту лицевого счета учитывают выход продукции от рабочего скота (приплод, конский волос, шерсть-линька, молоко), а также производят ежемесячное списание затрат путем распределения в установленном порядке услуг гужевого транспорта по потребителям работ.
Корреспонденция счетов
В зависимости от конкретных видов затрат при записях по дебету счета 23, субсчет 7 "Гужевой транспорт", кредитуют счета:
10 "Материалы", субсчет 6 "Корма, семена и посадочный материал" - на стоимость израсходованных кормов;
23 "Вспомогательные производства" - на стоимость оказанных услуг других вспомогательных производств;
71 "Расчеты с подотчетными лицами" -- на сумму оплаченных расходов подотчетными лицами и т. д.
По кредиту счета 23, субсчет 7 "Гужевой транспорт", работы и услуги гужевого транспорта в течение года списывают на счета потребителей услуг в соответствии с выполненной работой. При этом единицей работы гужевого транспорта считается один рабочий день независимо от видов рабочего скота. Кроме списания работ по кредиту этого счета отражается выход продукции от рабочего скота: приплод, конский волос, молоко, навоз и т. п. -- в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 11 "Животные на выращивании и откорме", 10 "Материалы".
Списание затрат
В течение года услуги гужевого транспорта списывают с кредита счета 23 по их назначению в оценке плановой себестоимости рабочего дня. Фактическую себестоимость оказанных услуг определяют в конце года. Для этого подсчитывают общую сумму фактических затрат по дебету аналитического счета "Гужевой транспорт" и уменьшают ее на стоимость полученной от рабочего скота побочной продукции (приплод, использованный навоз и т. д.).
Приплод от рабочего скота оценивают в размере стоимости 60 кормо-дней содержания взрослой головы (по верблюдам -120 кормо-дней), навоз -- по установленной нормативной оценке, а другие виды побочной продукции (конский волос, шерсть-линька, молоко) -- по ценам возможной реализации.
Для определения себестоимости рабочего дня оставшуюся после исключения стоимости побочной продукции и приплода сумму фактических затрат делят на общее количество дней работы без самообслуживания.
Следует иметь в виду, что расходы на содержание молодняка рабочего скота не относят на субсчет "Гужевой транспорт". Их учитывают на отдельном аналитическом счете в составе счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство".
При равномерной загрузке в течение года гужевого транспорта возможно ежемесячное списание фактических затрат по выполненной работе. Тогда в конце года отпадает трудоемкая работа по определению калькуляционных разниц и корректированию затрат.
5. Учет затрат по электро-, тепло-, водоснабжению и прочим вспомогательным производствам
Общие положения. Статьи затрат
На сельскохозяйственных предприятиях в значительных размерах используется электроэнергия для основного производства, жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых учреждений. Источниками снабжения электроэнергией сельскохозяйственных предприятий являются как собственные электростанции (стационарные и передвижные), так и централизованная электросеть.
Учет затрат по выработке электроэнергии своими электростанциями и учет оплаченной электроэнергии, поступившей со стороны, ведут на одном аналитическом счете "Электроснабжение", открываемом к субсчету 5 "Энергетические производства (хозяйства)" счета 23. Затраты учитывают по следующим статьям:
1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";
2. "Содержание основных средств";
3. "Работы и услуги";
4. "Организация производства и управление";
5. "Прочие затраты".
Статья "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" предназначена для учета сумм оплаты труда и отчислений в резерв на отпуска работников, непосредственно обслуживающих электростанции и электрохозяйство (электромонтеры, мотористы, кочегары, механики, машинисты и др.). По этой же статье отражают суммы отчислений на социальное страхование, а также отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование по данному персоналу.
Статья "Содержание основных средств" предназначена для учета амортизационных отчислений, расходов на ремонт или отчислений в ремонтный фонд по помещениям и оборудованию электростанций, трансформаторов, трансформаторных будок, внутрихозяйственных электролиний и т. п.
По статье "Работы и услуги" при отсутствии собственных электростанций учитывают оплату электроэнергии, полученной от централизованной энергосистемы, межколхозных электростанций, а также стоимость работ и услуг, выполненных вспомогательными производствами и сторонними организациями.
В статью "Организация производства и управление" относят расходы на содержание цехового персонала по электроснабжению.
По статье "Прочие затраты" отражают расходы на содержание электростанций и внутрихозяйственных электролиний, не вошедшие в предыдущие статьи: расход мелкого инвентаря и т. п.
При расходах на содержание собственной электростанции и внутрихозяйственной электросети затраты в зависимости от их вида относят на дебет счета 23, субсчет 5, с кредита счетов: 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства, 50 "Касса", 69 "Расчеты по социальном страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 96 "Резервы предстоящих расходов".
При оплате электроэнергии, получаемой со стороны, эти суммы относят на дебет счета 23, субсчет 5, с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с одновременным начислением НДС.
По кредиту счета 23, субсчет 5, в течение года списывают плановую стоимость отпущенной электроэнергии, выработанной в хозяйстве и полученной со стороны по назначению ее использования (на производственные, культурно-бытовые и прочие нужды хозяйства).
Отражение в регистрах
Выработанную своими электростанциями электроэнергию учитывают в журнале учета работы электрогенератора . Ежедневно на основании показаний счетчика (или расчетным путем) определяют количество выработанной электроэнергии и фиксируют основные показатели работы электрогенератора.
Ежемесячно на основании данных журнала учета работы электрогенератора заведующий электростанцией или электрик составляет отчет об использовании электроэнергии (ф. № 305-АПК).
В отчете приводят сводные данные за месяц о выработке электроэнергии, расходе нефтепродуктов, об использовании электроэнергии по потребителям, количестве часов и человеко-дней, отработанных работниками электростанции, и суммах оплаты труда. На оборотной стороне отчета помещен табель учета рабочего времени и подсчета заработка. Отчет о работе электростанции является основанием для записи суммы затрат по электроснабжению в лицевой счет (производственный отчет) подразделения по электроснабжению, где затраты по электроснабжению отражают по установленным статьям затрат.
Для списания выработанной электроэнергии на счета ее потребителей предназначены данные об использовании электроэнергии, где фиксируется общее количество выработанной и полученной со стороны электроэнергии и ее использование по основным потребителям: в растениеводстве, в животноводстве, в промышленных производствах, на освещение и бытовое потребление населения и т. д. с указанием по каждому потребителю количества киловатт-часов и суммы. На основании отчета делают записи по отнесению выработанной электроэнергии на счета потребителей в оценке по плановой себестоимости киловатт-часа.
Учет в отдельных видах производств
На субсчете 5 счета 23 учитывают также на отдельном аналитическом счете затраты на содержание котельных и выполненные услуги по теплоснабжению. Учет по данному аналитическому счету в основном соответствует порядку, изложенному выше по учету электроснабжения. Стоимость выполненных услуг по теплоснабжению относят в течение года на основные отрасли по плановой себестоимости 1 калорий тепла с корректировкой в конце года до фактической себестоимости.
Одним из видов вспомогательных производств является водоснабжение. К затратам по водоснабжению относят расходы на содержание артезианских скважин, водохранилищ, водозаборных узлов, водокачек, водопроводных линий, насосных установок и других агрегатов по подаче воды для производственных и бытовых нужд хозяйства, а также оплату счетов за воду, полученную от водоснабжающих организаций. Учет затрат по водоснабжению ведется в составе счета 23 "Вспомогательные производства" на субсчете 6 "Водоснабжение" по аналитическому счету того же наименования'.
На этот счет относят расходы как на содержание собственного водоснабжения, так и на оплату воды, поступившей со стороны. Затраты на содержание водоснабжения учитывают по следующим статьям:
1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" (оплата труда машинистов, слесарей, водопроводчиков и других лиц, обслуживающих установки по водоснабжению, и резерв на отпуска по этой же категории работников); отчисления на социальное, медицинское страхование и в пенсионный фонд;
2. "Содержание основных средств" (амортизация, расходы на ремонт или отчисления в ремонтный фонд по сооружениям и агрегатам, обслуживающим водоснабжение артезианских скважин, водонапорных башен, водопроводной сети и т. п.);
3. "Работы и услуги" (расход электроэнергии на работу двигателей по водоснабжению, услуги других вспомогательных производств, оплата стоимости воды при получении ее от магистральных водопроводов);
4. "Организация производства и управление" (цеховые расходы по водоснабжению);
Расходы по водоснабжению, не связанному с центральной водообеспечивающей системой (например, обслуживающему только животноводческие фермы, пастбища, другие отдаленные объекты), относят непосредственно на затраты соответствующего производства, которое использует воду, минуя счет 23.
5. '''Прочие затраты" -- расход мелкого инвентаря и т. п.
Стоимость отпущенной воды ежемесячно списывают с кредита счета 23, субсчет 6 "Водоснабжение", на счета потребителей (растениеводство, животноводство, бытовые предприятия и т. п.) по плановой себестоимости 1 м3 воды. В конце года определяют ее фактическую себестоимость.
Себестоимость 1 м3 воды определяют по всему водоснабжению, т. е. в расчет включают затраты и количество кубометров воды, как полученное от собственных установок, так и поступившее от магистральных государственных сетей. Себестоимость определяется путем деления учтенной суммы затрат по дебету счета на общее количество поданной воды в кубометрах.
На субсчете 8 "Некоммерческая деятельность" учитывают затраты некоммерческих организаций транспортного, ремонтного обслуживания и других по профилю счета 23 "Вспомогательные производства". В основном это так называемые "сельскохозяйственные потребительские кооперативы", которые являются в соответствии с действующим законодательством некоммерческими организациями, т. е. их затраты покрываются не за счет выручки от реализации, а за счет целевых взносов хозяйств -- участников кооперации, которых они обслуживают.
Затраты этих некоммерческих организаций по профилю вспомогательных производств учитывают на счете 23, субсчет 8 "Некоммерческая деятельность", по дебету субсчета, по кредиту субсчета затраты списывают в дебет счета 86 " Целевое финансирование" за счет целевых взносов хозяйств -- участников кооперации.
На субсчете 9 "Прочие вспомогательные производства" счета 23 учитывают на отдельных аналитических счетах различные производства специализированного характера по обслуживанию нужд основной деятельности. В качестве таких производств могут выделяться газоснабжение, холодильные установки, воздухообеспечение и др. Как правило, эти вспомогательные производства обслуживают специализированные потребности основного производства в животноводческих комплексах, теплицах, промышленных производствах и др. На каждый из указанных видов вспомогательных производств открывают в составе субсчета 9 (а по холодильным установкам -- субсчета 5) отдельные аналитические счета. Учет ведут по той же номенклатуре статей, что и в электроснабжении (с включением оплаты счетов по газоснабжению за поступающий газ со стороны). Затраты группируют в лицевых счетах (производственных отчетах) соответствующих подразделений.
Выполненные услуги в течение года ежемесячно списывают на основное производство по плановой себестоимости единицы услуг с корректированием в конце года до фактической себестоимости.
На субсчете 9 "Прочие вспомогательные производства" счета 23 также учитывают затраты на изготовление и ремонт деревянной, картонной и других видов тары, упаковочных материалов, производимых в тарных (тароремонтных) цехах и предназначенных для упаковки готовой продукции. Аналитический учет ведут по видам вырабатываемой тары и упаковочных материалов (бочки деревянные, короба картонные и др.). На этом же субсчете учитывают и расходы по изготовлению жестяных банок для консервов, включая затраты на подготовку жести.
6. Учет затрат по машинно-тракторному парку
Общие положения. Статьи затрат
Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией тракторов (на всех видах работ, включая транспортные), комбайнов и других самоходных, навесных и прицепных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и другим работам машинно-тракторного парка (кроме оплаты труда и затрат нефтепродуктов на сельскохозяйственных работах), учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства", субсчет 3 "Машинно-тракторный парк", где для этих целей выделены две группы аналитических счетов:
1.." Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка";
2. "Содержание и эксплуатация самоходных машин".
В первой группе счетов учитывают затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и орудий, других основных средств машинно-тракторного парка. На все эти затраты в большинстве случаев открывают один объединенный аналитический счет'. Учет затрат ведут по следующим статьям:
1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";
2. "Содержание основных средств";
3. "Работы и услуги";
4. "Организация производства и управление";
5. "Прочие затраты".
На статью "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" относят основную и дополнительную оплату труда трактористов-машинистов за выполненные транспортные работы. В составе основной и дополнительной оплаты труда учитывают также надбавки трактористам-машинистам за классность, за стаж работы по специальности в данном хозяйстве, премии за экономию прямых затрат, премии за хорошее использование тракторов и экономию средств на ремонте, отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, оплату за выполнение государственных и общественных обязанностей и другие виды дополнительной оплаты труда -- все только по работам, относящимся к транспортным (кроме отрасли растениеводства).
Суммы начисленной основной и дополнительной оплаты трактористов-машинистов и прицепщиков, относящиеся к сельскохозяйственным работам, на данную статью не относят. Их списывают прямо на соответствующие объекты учета по основному производству.
В отдельных хозяйствах открывают два аналитических счета: содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах и на транспортных работах. Кроме того, может открываться отдельный аналитический счет для учета цеховых расходов машинно-тракторного парка.
По этой же статье отражают отчисления на социальное страхование, а также отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование с суммы оплаты труда по первой статье.
В статье "Содержание основных средств" учитывают стоимость нефтепродуктов, израсходованных только на транспортных работах тракторов. Что касается количества и стоимости израсходованных нефтепродуктов на работах в растениеводстве, то их на данную статью не относят, а списывают непосредственно на соответствующие объекты учета по основному производству.
На данную статью относят также суммы фактически начисленных амортизационных отчислений и расходов на ремонт либо отчислений в ремонтный фонд по тракторам, навесным и прицепным сельскохозяйственным машинам и орудиям, гаражам, транспортным тележкам, навесам и другим основным средствам, связанным с эксплуатацией машинно-тракторного парка. Учет ведут раздельно по видам основных средств в соответствии с базой для распределения амортизации и ремонта.
В конце года учтенные суммы амортизации и затрат на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) распределяют по назначению. По тракторам, тракторным прицепам, гаражам, навесам, площадкам для хранения техники, машинным дворам и другим основным средствам, относящимся непосредственно к использованию машинно-тракторного парка, суммы амортизации и затрат на ремонт (отчислений в ремонтный фонд) распределяют на объекты учета основного производства пропорционально объему выполненных механизированных работ, включая транспортные, в условных эталонных гектарах; по почвообрабатывающим машинам -- пропорционально площади посева; по машинам для сеноуборки -- пропорционально убранной площади и т. п. Амортизацию и затраты на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) по специализированным машинам, используемым непосредственно на возделывании конкретных культур, списывают на затраты по этим культурам.
По этой же статье учитывают стоимость резины для тракторов и других сельскохозяйственных машин, отпущенной со склада взамен износившейся, а также стоимость ее ремонта.
На статью "Работы и услуги" относят услуги вспомогательных производств и сторонних организаций по обслуживанию машинно-тракторного парка.
В статье "Организация производства и управление" учитывают суммы цеховых (общепроизводственных) расходов по содержанию машинно-тракторного парка. Предварительно они могут накапливаться обособленно.
На статью "Прочие затрать!" относят расход спецодежды и спецобуви, выдаваемой трактористам, затраты на техническую пропаганду, стандартизацию и другие затраты, связанные с эксплуатацией машинно-тракторного парка, не входящие в перечисленные выше статьи. В конце года эти затраты распределяют на соответствующие объекты учета пропорционально выполненным тракторным парком работам в условных эталонных гектарах.
Распределение затрат
Таким образом, распределение затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах на объекты учета производится по статьям. Приведем корреспонденцию счетов по основным видам затрат машинно-тракторного парка.
1. Начислена оплата труда трактористам, занятым на транспортных работах, произведены отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд и медицинский фонд и в резерв предстоящих расходован платежей на отпуска:
дебет счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 3, аналитический счет "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка"
кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению", кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
2. Израсходованы нефтепродукты тракторами на транспортных работах:
дебет счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 3, аналитический счет "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка"
кредит счета 10 "Материалы", субсчет 3 "Топливо".
3. Начислены амортизация по основным средствам машинно-тракторного парка, отчисления в ремонтный фонд:
дебет счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 3, аналитический счет "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка"
кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на суммы начисленной амортизации, кредит счета 96 " Резервы предстоящих расходов", субсчет 1
"Ремонтный фонд" - на сумму отчислений в ремонтный фонд.
4. Отнесены работы и услуги сторонних организаций на затраты машинно-тракторного парка и прочие расходы:
дебет счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 3, аналитический счет "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка",
дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов по видам затрат.
5. В конце года амортизация, отчисления в ремонтный фонд, прочие затраты распределены по назначению в соответствии с установленным порядком:
дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство" (аналитические счета культур и групп культур) -- по расходам, приходящимся на выполненные работы в отрасли растениеводства, субсчет 2 "Животноводство" -- по работам, являющимся составной частью цикла производства в отрасли животноводства с использованием машинно-тракторного парка
кредит счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 3, аналитический счет "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка".
Таким образом, по кредиту аналитического счета "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка" в конце года списывают затраты, относящиеся к содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах, по видам затрат: амортизация, отчисления в ремонтный фонд, работы и услуги, прочие затраты. Остаются нераспределенными на конец года по соответствующим статьям затраты, относящиеся к выполненным транспортным работам тракторов (за исключением этих работ в растениеводстве).
Списание транспортных работ
Стоимость выполненных транспортных работ тракторами в течение года списывают по кредиту аналитического счета "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка" по плановой себестоимости условного эталонного гектара в разрезе видов транспортных работ тракторов (кроме перевозок в растениеводстве). В конце года исчисляют фактическую себестоимость эталонного гектара транспортных работ и плановую себестоимость транспортных работ корректируют по фактической.
Себестоимость эталонного гектара транспортных работ определяют путем деления затрат на аналитическом счете "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка", оставшихся после отнесения по назначению затрат, приходящихся на сельскохозяйственные работы, на общее количество выполненных эталонных гектаров транспортных работ. Общую себестоимость одного условного эталонного гектара определяют путем деления затрат, учтенных на дебете данного аналитического счета, с прибавлением сумм оплаты труда трактористов и прицепщиков на сельскохозяйственных работах и израсходованных на этих работах нефтепродуктов, на общее количество выполненных эталонных гектаров, включая и эталонные гектары на транспортных работах.
Учет затрат по комбайнам
На аналитических счетах второй группы "Содержание и эксплуатация самоходных машин" учитывают затраты по содержанию и эксплуатации зерноуборочных, картофелеуборочных, свеклоуборочных и других самоходных комбайнов и машин, гаражей, навесов, площадок и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих машин. Аналитические счета по данной группе открывают на виды машин.
Учет затрат на содержание и эксплуатацию комбайнов ведут по той же номенклатуре, что и по машинно-тракторному парку. Списывают затраты в таком же порядке постатейно. В течение года прямым путем относят по назначению суммы оплаты труда и расхода нефтепродуктов (т. е. без отражения по счету 23). В конце года распределяют суммы амортизации, ремонта (отчислений в ремонтный фонд), прочих затрат постатейно. При этом для каждого вида комбайнов и самоходных машин затраты распределяют по культурам раздельно пропорционально убранным площадям.
Первичный учет затрат
Первичный учет затрат и работ машинно-тракторного парка ведут по сельскохозяйственным работам в учетных листах тракториста-машиниста (ф. № 133-АПК), по транспортным работам -- в путевых листах трактора (ф. № 134-АПК).
Учетный лист тракториста-машиниста используется для учета полевых, стационарных и других сельскохозяйственных работ, выполняемых тракторами, самоходными машинами и комбайнами. Документ выписывают на каждого механизатора на срок от 10 до 15 дней. В нем фиксируют объем выполненных работ в натуре и в переводе на эталонные условные гектары, начисленную оплату труда, расход нефтепродуктов, качество выполненных работ.
Путевой лист трактора применяется для учета работ по перевозке грузов тракторами, т. е. на транспортных работах тракторов. Этот документ имеет много общего с путевым листом грузового автомобиля. Его также выписывают на один день. В нем отражают все необходимые данные о перевозке грузов, сделанных при этом тонно-километрах, расходе нефтепродуктов, начисленной оплате труда.
Отражение в регистрах
На основании указанных первичных документов делают записи в накопительную ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК). В этой ведомости на каждый трактор (комбайн) и тракториста-машиниста предназначена отдельная страница. На основании учетных и путевых листов сюда записывают следующие данные:
отработано машино-дней, машино-смен, часов трактористом и прицепщиком, начислено оплаты трактористу и прицепщику, выдано нефтепродуктов, израсходовано по норме и фактически, пробег (на транспортных работах) общий и в том числе с грузом, перевезено груза (на транспортных работах); далее указывают распределение выполненных работ по объектам учета -- культурам (группам культур), видам работ в незавершенном производстве и др. На отдельных страницах ведомости накапливаются суммы начисленной амортизации и отчисления в ремонтный фонд.
Ежемесячно на основании итоговых данных накопительной ведомости учета затрат заполняют лицевой счет (производственный отчет) подразделения по машинно-тракторному парку. Записи по машинно-тракторному парку, содержанию комбайнов и самоходных машин делают по отдельным колонкам в соответствии с номенклатурой аналитических счетов, открываемых по субсчету 3 счета 23. Записи выполняют по видам затрат и корреспондирующим счетам. По каждой статье (по строкам) и каждому аналитическому счету (по графам) выводят соответствующие итоги для записи их в регистр высшего порядка.
Аналитический учет затрат по машинно-тракторному парку можно вести непосредственно в лицевом счете (производственном отчете) подразделения. Однако если таких подразделений в хозяйстве достаточно много, то составляют сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по хозяйству в целом.
Таким образом, общая схема записей по учету затрат машинно-тракторного парка в целом такая же, как и по другим вспомогательным производствам.
7. Учет вспомогательных производств и затрат по машинно-тракторному парку при компьютерной форме учета
В учете вспомогательных производств и работы машинно-тракторного парка имеются широкие возможности для внедрения автоматизации учета, так как по этим производствам выполняется большое количество однотипных хозяйственных операций: начисление оплаты труда, отнесение работ на объекты учета основного производства, списание калькуляционных разниц и т. п.
Данные первичных документов (в данном случае путевых листов автомобиля) вводятся бухгалтером в компьютер в диалоговом режиме с помощью клавиатуры. При этом вводятся такие реквизиты: фамилия, имя и отчество водителя и его табельный номер, гаражный номер автомобиля, время выезда из гаража и возвращение в него, показания спидометра и бака для горючего при выезде из гаража и возвращении, количество горючего, выданного водителю (в случае заправки), пробег и количество груза, перевезенного автомобилем при каждой ездке, тип ездки (характер дороги, класс груза и др.).
В процессе ввода данных с первичных документов на экране дисплея автоматически появляются наименования реквизитов в последовательности, соответствующей структуре документов и их значению; одновременно обеспечивается контроль данных. Например, если был искажен гаражный номер автомобиля или табельный номер водителя, на экране выводится сообщение об ошибке.
При вводе информации с путевого листа производится также логическая проверка, позволяющая установить допущенные ошибки (путем выявления соответствия расхода горючего выполненным перевозкам и т. п.). Информация, прошедшая логический контроль, записывается в массив учета технико-экономических показателей по гаражным номерам автомобилей и одновременно в массив технико-экономических показателей по каждому водителю. Кроме того, в информационную систему входят массивы нормативно-справочной информации о работе автотранспорта (нормы, расценки и т. п.). При обработке информации на основании ключевых реквизитов реквизиты НСИ автоматически извлекаются и используются для автоматизированных расчетов выполненной работы, начисления оплаты труда, расхода горючего и т. п.
Необходимая оперативная информация о работе автотранспорта может воспроизводиться на дисплее в качестве видеограмм: ведомость выполненных перевозок (по грузополучателям и видам груза), ведомость показателей работы автомобилей по гаражным номерам и др. Причем эти данные могут воспроизводиться за любой день и с любыми извлечениями.
Выходная информация включает машинограммы по итогам работы автотранспорта за месяц (или более краткие периоды):
ведомость показателей работы автотранспорта по гаражным номерам, то же самое по водителям, ведомость технико-эксплуатационных показателей работы автотранспорта по маркам автомобилей и др.
Аналитический учет, как правило, строится по независимым аналитическим разрезам по системе "субконто" -- виды и инвентарные номера автомашин, фамилии и лицевые счета водителей, статьи затрат, виды перевозок, подразделения и др. Информация накапливается в разрезе номенклатур действующей системы учета по счету 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Автомобильный транспорт".
Аналогичная система применяется по другим субсчетам счета 23. При этом по каждому субсчету данного счета имеются свои особенности в накапливании затрат и соответственно в применении систематизации номенклатур учета с использованием метода "субконто".
ГЛАВА IV. Учет расходов на организацию производства и управление. Учет расходов будущих периодов
1. Экономическое содержание расходов на организацию производства и управление. Задачи учета
Общие положения
Значительную группу затрат на сельскохозяйственных предприятиях составляют расходы по организации производства и управлению. Эти расходы представляют собой экономически неоднородную группу затрат. Сюда входят, с одной стороны, расходы на управление, с другой -- расходы на организацию производства и его обслуживание.
Первая группа затрат связана с осуществлением управления хозяйственной деятельностью предприятия, всех его отраслей и видов деятельности: производственной, снабженческой, сбытовой, капитальных вложений, культурно-бытового обслуживания. Вторая группа затрат -- это расходы на производственной стадии кругооборота. Они связаны с осуществлением функции организации производства и контроля.
Для упрощения учета в настоящее время расходы на управление относятся не на все виды деятельности, а практически полностью на производство. Что касается расходов второй группы, то они целиком относятся на производство.
В сложившейся практике учета расходы на организацию производства и управление принято подразделять на две группы: общехозяйственные и общепроизводственные. К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением хозяйством и его обслуживанием в целом. К общепроизводственным расходам относят затраты, связанные с организацией производства и руководством отдельными отраслями производства и их обслуживанием. В зависимости от места возникновения различают общепроизводственные расходы в растениеводстве, животноводстве и прочих отраслях. Кроме того, общепроизводственные расходы должны подразделяться также по бригадам и фермам. В этом случае в растениеводстве выделяют отраслевые расходы, относящиеся целиком к отрасли, и обшебригадные, относящиеся только к бригадам; в животноводстве -- соответственно отраслевые и общефермские расходы.
Задачи учета
Задачами учета расходов на организацию производства и управление являются: правильное документальное оформление операций, точный и своевременный учет затрат по их видам и статьям, контроль за уровнем расходов на содержание аппарата управления и снижением этих затрат, правильное распределение расходов по объектам затрат основного производства.
2. Учет общепроизводственных расходов
Общие положения
Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства или подразделениями, а также различные производственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести на ту или иную культуру либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к отрасли или производственному подразделению в целом.
Общепроизводственные расходы подразделяются по отраслевому признаку: растениеводство, животноводство, промышленные производства, другие производства. При цеховой структуре управления основная часть общепроизводственных расходов (а иногда даже полностью) принимает форму цеховых расходов.
Учет общепроизводственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 "Общепроизводственные расходы". По дебету его учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. Списание делается в плановом или нормативном размере в течение года с корректировкой в конце года. В результате счет 25 "Общепроизводственные расходы" закрывается и сальдо не имеет.
Состав расходов
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" имеет субсчета:
1. "Общепроизводственные расходы растениеводства";
2. "Общепроизводственные расходы животноводства";
3. "Общепроизводственные расходы промышленных производств".
Согласно действующим указаниям по каждому из этих субсчетов открывают соответствующие аналитические счета.
Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению крайне важно подразделение общепроизводственных расходов в зависимости от места их возникновения. С этой целью общепроизводственные расходы подразделяют на отраслевые, которые учитывают по отрасли в целом (растениеводство, животноводство), общебригадные, общефермские и т. п., которые учитывают непосредственно по каждому подразделению хозяйства (бригады, фермы, участка, отделения и т. п.). Такой порядок дает возможность общепроизводственные расходы каждого подразделения относить на затраты только этого подразделения, что обеспечивает более точное исчисление себестоимости продукции и, главное, в наибольшей степени соответствует требованиям учета по подразделениям.
Учет общепроизводственных расходов ведется по установленной номенклатуре статей затрат. Эти статьи для общепроизводственных расходов растениеводства, животноводства, других производств практические совпадают. Рассмотрим эти статьи.
1. "Затраты на оплату труда":
а) аппарата управления (человеко-часы, рубли). В растениеводстве это оплата труда главных и старших агрономов, заведующих отделениями и участками, бухгалтеров и учетчиков отделений и т. п. В животноводстве -- заработная плата (оплата труда) главных и старших зоотехников, заведующих фермами и комплексами, учетчиков и бухгалтеров комплексов и ферм и т. п.;
б) прочего персонала (человеко-часы, рубли).Здесь отражают суммы оплаты труда по персоналу, не относящемуся к аппарату управления отраслью: агрономы, зоотехники и другие специалисты, работающие в отделениях и на фермах; бригадиры, помощники бригадиров, полевые объездчики, заправщики-учетчики, агрономы, зоотехники и другие специалисты, не состоящие в штатах отделений и ферм, в случаях, если они не принимают непосредственного участия в управлении производством, а осуществляют технологическое руководство по своей специальности (борьба с вредителями, семеноводство, селекционная работа, механизация трудоемких процессов в животноводстве и т. п.).
2. "Отчисления на социальные нужды". По этой статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование раздельно (как и по предыдущей статье) по персоналу, относящемуся к аппарату управления, и прочему персоналу общепроизводственного назначения.
3. "Амортизация, ремонт (отчисления в ремонтный фонд) и затраты на содержание зданий, сооружений и инвентаря". Сюда относят суммы начисленной амортизации, затраты на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) по основным средствам (зданиям, сооружениям, специальным машинам и инвентарю) общепроизводственного (общебригадного, общефермского, цехового, отраслевого) назначения.
По этой статье отражают также расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря (включая полевые станы): расходы на отопление, освещение, уборку зданий, сооружений и других основных средств общепроизводственного назначения, полевых станов, агрокабинетов, агрохимлабораторий, помещений для хранения сельскохозяйственных машин; в животноводстве: ветбаклабораторий, ветизоляторов, ветлечебниц, ветаптек, зоо-кабинетов, оборудования ветеринарной службы и т. п.
4. "Охрана труда и техника безопасности". Здесь отражают расходы по устройству различных приспособлений, обеспечивающих безопасность работ на машинах и оборудовании: устройство ограждений и агрегатов (некапитального характера), сигнализации, вентиляции и т. п. На эту статью относят затраты на производственную санитарию (мыло, устройство душевых, подвоз воды для мытья и т. д.) и другие мероприятия по охране труда (оформление предупредительных надписей, приобретение справочников и плакатов и т. п.).
5. "Прочие расходы". На эту статью относят прочие затраты общепроизводственного характера, не предусмотренные предыдущими статьями: расход хозяйственного инвентаря, расходы по доставке рабочих (колхозников) на полевые станы и фермы, по подвозу воды и нефтепродуктов для тракторов и комбайнов, услуги вспомогательных производств, расходы по оборудованию скотомогильников, на карантинные мероприятия и т. п.
На эту же статью относят потери от простоев: суммы оплаты труда и отчисления на социальное страхование работников за время простоев, имевших место не по вине работников; доплаты работникам, которые за время простоя были использованы на работах, требующих применения менее квалифицированного труда; стоимость сырья и материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя не по вине работника.
На эту же статью списывают испорченные товарно-материальные ценности при хранении в цеховых, бригадных кладовых, пособия по нетрудоспособности, возникшей по причине произошедших производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных в отчетном году, и др.
Записи в регистрах
Порядок записи общепроизводственных расходов в бухгалтерские регистры установлен следующий. Ежемесячно на основании данных накопительных ведомостей затрат формы №301-АПК, отчетов о движении материальных ценностей и других документов подразделений составляют лицевые счета (производственные отчеты) подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражаются данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат.
Записи в лицевом счете (производственном отчете) по соответствующим статьям ведут в разрезе корреспондирующих счетов.
Корреспонденция счетов
По дебету счет 25 "Общепроизводственные расходы" корреспондирует с кредитом счетов:
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 96 "Резервы предстоящих расходов" -- на суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, отчислений органам социального страхования и резерва на отпуска;
02 "Амортизация основных средств" -- на суммы начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения;
10 "Материалы" -- на стоимость израсходованных на общепроизводственные нужды материальных ценностей;
96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд" -- на суммы отчислений в ремонтный фонд.
По каждому виду затрат и в целом по каждой статье выводят общую сумму затрат за месяц и с начала года. В графах лицевого счета (производственного отчета) набираются суммы раздельно по общепроизводственным расходам растениеводства, животноводства и др. при наличии в подразделении различных видов производств.
Списание затрат по кредиту
Полученные за месяц итоги общепроизводственных затрат (растениеводства, животноводства и др.) переносят из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) данного вида по хозяйству в целом. При цеховой структуре управления лицевые счета (производственные отчеты) подразделений не составляют. В этом случае в центральной конторе на основании документов цехов составляют только сводные лицевые счета соответствующих цехов (растениеводства, животноводства и др.).
Ежемесячно (или ежеквартально) суммы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", распределяются в плановом или нормативном размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года. Расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта (без затрат на организацию и управление производством), за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье и полуфабрикаты. При этом фермерские, бригадные, цеховые расходы распределяются на объекты учета затрат только соответствующих структурных подразделений.
3. Учет общехозяйственных расходов
Общие положения и статьи затрат
Общехозяйственные расходы включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Для их синтетического учета выделен собирательно-распределительный счет 26 "Общехозяйственные расходы", по дебету которого учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают их в установленные сроки по назначению.
В состав общехозяйственных расходов по действующему положению могут включаться следующие группы затрат:
1. Затраты, связанные с управлением производством, которые включают большое число конкретных видов расходов. Основные из них следующие:
содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; отчисления на социальные нужды;
затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами;
содержание и обслуживание технических средств управления -- вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и др.;
оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг [при этом затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) предприятия, в общехозяйственные расходы не включают];
Подобные документы
Характеристика видов производств и их влияние на организацию учета затрат на производство. Учет затрат на производство по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Цели и задачи учета незавершенного производства и прочих расходов организации.
курсовая работа [62,8 K], добавлен 05.10.2012Организационная характеристика СПК "Майданский". Экономические результаты хозяйствования. Методологические основы и задачи бухгалтерского управленческого учета производства продукции промышленных производств. Ведение учета по системе "директ-костинг".
курсовая работа [256,0 K], добавлен 22.10.2013Теоретический анализ организации управленческого учета в организации. Правила учета вспомогательных производств; расходов по организации производства и управлению; затрат и выхода продукции растениеводства, животноводства. Учет брака в производстве.
курсовая работа [32,8 K], добавлен 16.12.2010Сущность управленческого учета. Концепция управленческого учета. Предмет, объекты, методы и цели управленческого учета. Информация в системе управленческого учета. Классификация затрат на производство. Система счетов для учета затрат на производство.
курсовая работа [49,3 K], добавлен 31.01.2007Общее понятие, принципы и задачи финансового учета. Роль и значение управленческого учета на предприятии. Обзор и характеристика основных различий бухгалтерского и управленческого учета. Примеры взаимосвязей областей данных видов учета в организации.
реферат [241,4 K], добавлен 03.09.2014Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости.
курсовая работа [35,0 K], добавлен 07.01.2011Задачи учета, понятие, оценка, учет выпуска и наличия готовой продукции, формирование расходов на ее продажу, учет реализации готовой продукции. Организация бухгалтерского учета на предприятии, обоснование метода учета затрат на производство продукции.
дипломная работа [772,0 K], добавлен 16.06.2010Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета. Фактическое состояние управленческого учета на ООО "Медведь". Постановка задач и принципы управленческого учета. Классификация по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
курсовая работа [33,6 K], добавлен 31.07.2009Изучение классификации расходов, издержек и затрат производства. Понятие, состав и методы оценки незавершенного производства, его отражение в финансовом и управленческом учете. Учет косвенных затрат и особенности учета затрат вспомогательных производств.
курсовая работа [49,4 K], добавлен 16.09.2014Особенности оказания транспортных услуг и их влияние на организацию учета. Организация бухгалтерского учета в ТОО "Кокпектинское частное автотранспортное предприятие". Учет и порядок распределения накладных расходов. Принципы учета ответственности.
дипломная работа [177,5 K], добавлен 13.06.2014
