Учет и аудит

- выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметических) при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 50-кратного МРП в течение налогового периода;

- компенсации, выплачиваемые работнику за неиспользованный трудовой отпуск;

- ОПВработников в НПФ;

- денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах и др.

Уплата соц. налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Декларация по соц. налогу представляется ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налогоплательщики, работающие на основе упрощенной декларации, исчисляют соц. налог согласно установленной шкале налогообложения от получаемого дохода.

Юр. лица -- резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы и представительства, уплачивают соц. налог по следующим ставкам, указанным в таблице 2.

Таблица 2 - Ставки соц. налога

Облагаемый доход работникаСтавка

До 15-кратного ГРП20 % с суммы облагаемого дохода

От 15 до 40-кратного ГРПСумма налога с 15-кратного ГРП+ 15 % с суммы, превышающей его

От 40 до 200-кратного ГРПСумма налога с 40-кратного ГРП+12 % с суммы, превышающей его

От 200 до 600-кратного ГРПСумма налога с 200-кратного ГРП+ 9 % с суммы, превышающей его

От 600-кратного ГРПи свышеСумма налога с 600-кратного ГРП+ 7 % с суммы, превышающей его

Юр. лица -- резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы и представительства, уплачивают соц. налог за иностранных специалистов административно-управленческого, инженерно-технического персонала по следующим ставкам, указанными в таблице 3.

Таблица 3 - Ставки соц. налога, уплачиваемого за иностранных специалистов

Облагаемый доход работникаСтавка

До 4-х кратного ГРП11 % с суммы облагаемого дохода

От 40 до 200-кратного ГРПСумма налога с 40-кратного ГРП+ 9 % с суммы, превышающей его

От 200 до 600-кратного ГРПСумма налога с 200-кратного ГРП+ 7 % с суммы, превышающей его

От 600-кратного ГРПи свыше Сумма налога с 600-кратного ГРП+ 5 % с суммы, превышающей его

13 декабря 2006 года приказом Председателя Налогового комитета МинФин были утверждены правила подачи и заполнения декларации по соц. налогу (600.00) согласно которым:

Порядок составления Декларации по соц. налогу, предназначенной для исчисления и своевременной уплаты соц. налога юр.и лицами разработаны в соотв-и с разделом 11 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (НК) - резидентами РК, за исключением гос. учреждений и специализированных орг-й, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно - двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, соответствующих условиям пункта 2 статьи 121 НК, а также нерезидентами, осуществляющими деятельность в РК через постоянное учреждение в соотв-и со статьей 177 НК.

Порядок и сроки исчисления соц. отчислений определяются в соотв-и с Правилами исчисления и перечисления соц. отчислений, утвержденными постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683.

Система обязательного соц. страхования обеспечивает дополнительную защиту работающих граждан при наступлении соц. рисков, в зависимости от размеров и продолжительности соц. отчислений, уплачиваемых работодателями в АО «Гос. фонд соц. страхования» (далее - ГФСС или Фонд).

Базовым участником системы обязательного соц. страхования (далее - СОСС) является Фонд (рисунок 1).

Согласно Закона РК «Об обязательном социальном страховании» обязательному соц. страхованию подлежат все работники, за исключением работающих пенсионеров, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц, без гражданства, постоянно проживающих на территории РК и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории РК.

Объектом исчисления соц. отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. Объектом соц. отчислений самостоятельно занятого лица являются получаемые им доходы (рисунок 2).

В соотв-и с НК доходами работника, подлежащими налогообложению являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды.

Одним из основных документов для исчисления соц. налога и соц. отчислений является трудовой договор между работодателем и работником. Согласно Трудового Кодекса РК по трудовому договору работник выполняет трудовые функции по соответствующей квалификации (специальности) за вознаграждение и соблюдает трудовой распорядок. При этом, работодатель обязан обеспечить соответствующие условия труда, своевременно выплачивать работнику з/п, а также предоставлять другие гарантии и льготы, предусмотренные трудовым или коллективным договором. При этом, к трудовым отношениям гражданское закон-во применяется только в том случае, когда эти отношения не регулируется трудовым закон-вом.

Плательщики уплачивают соц. налог за вычетом суммы соц. отчислений. Согласно НК доходы физ. лиц, не являющихся работниками, привлекаемых по договорам гражданско-правового характера, подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом по ставке в размере 10 %. При этом доходы данных физ. лиц не облагаются соц. налогом и, соответственно, с данных выплат ОПВне удерживаются и соц.отчисления не уплачиваются (рисунок 3).

Согласно Закона РК «Об обязательном социальном страховании» (далее - Закон) плательщик имеет право:

1) на возврат ошибочно уплаченных сумм соц. отчислений;

2) запрашивать и получать бесплатно у ГЦВП необходимую инф-ю о перечисленных суммах соц. отчислений

Плательщик обязан:

1) своевременно и в полном объеме уплачивать соц.отчисления и пеню за несвоевременную и (или) неполную уплату соц. отчислений;

2) самостоятельно осуществлять расчет и перерасчет размеров соц. отчислений, уплачиваемых в Фонд, а также расчет пени в случае несвоевременной и (или) неполной уплаты соц. отчислений;

3) представлять в налоговые органы расчеты по начисленным и перечисленным соц. отчислениям.

Исчисление и перечисление соц. отчислений плательщиками производится ежемесячно не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. При этом, ежемесячный доход принимается для исчисления соц. отчислений в размере не превышающем 10-кратного уровня минимальной з/п,установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий фин. год .

С 1 января 2010 года ставка соц. отчислений составляет 5 % от объекта исчисления (рисунок 4).

С 1 января 2010 года максимальный размер соц. отчислений в месяц составляет 7 476 тенге (рисунок 5).

Максимальный размер соц. отчислений для самостоятельно занятых лиц в соотв-и с Законом РК «Об обязательном социальном страховании» не должен превышать сумму исчисленного соц. налога за отчетный период.

Список участников системы соц. страхования, за которых производятся соц.отчисления по каждому физ. лицу, должен содержать: СИК; РНН; ФИО; дату рождения; сумму соц. отчисления; период (год, месяц или месяцы) за который уплачиваются соц.отчисления.

Если фамилия, имя, отчество изменились, то также указываются прежняя фамилия, имя, отчество, заполненные физ. лицом в регистрационной карточке для присвоения СИК (рисунок 6).

Ответственность плательщика за несвоевременное перечисление обязательных соц. отчисленийв соотв-и с Законом:

1) своевременно неперечисленные суммы соц. отчислений взыскиваются налоговыми органами или подлежат перечислению плательщиком с начисленной пеней на счет Фонда в размере 2,5-кратнойофициальной ставки рефин-вания, установленной Нац. Банком РК за каждый день просрочки (включая день оплаты в Фонд).

2) в случае неполного и (или) несвоевременного перечисления соц. отчислений налоговые органы вправе взыскивать с банковских счетов плательщика деньги в пределах образовавшейся задолженности.

Взыскание задолженности по соц. отчислениям производится на основе инкассового распоряжения налогового органа с направлением уведомления плательщику в порядке, установленном Приказом Министра финансов РК от 30 января 2009 года № 39 «Об утверждении формы уведомления о представлении в налоговый орган списков участников системы обязательного соц. страхования»

3) плательщик обязан представить в налоговый орган список участников системы обязательного соц. страхования, за которых производятся соц.отчисления, в сроки, установленные Постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления соц. отчислений».

В случае отсутствия или недостаточности денег на банковских счетах для удовлетворения всех требований, предъявляемых к клиенту, банк производит изъятие денег клиента в порядке очередности, установленной Гражданским кодексом РК.

4) по распоряжению налоговых органов в случае, если плательщик не представил списки участников системы обязательного соц. страхования, за которых производятся соц.отчисления, в сроки, установленные Постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления соц. отчислений», банки и орг-и, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны приостановить все расходные операции на банковских счетах плательщиков и исполнять указания, касающиеся перечисления обязательных соц. отчислений, пенсионных взносов и налоговой задолженности в порядке, установленном НК РК.

Распоряжение налогового органа о приостановлении расходных операций по банковским счетам отменяется налоговым органом, вынесшим распоряжение о приостановлении расходных операций, не позднее одного рабочего дня, следующего за днем устранения причин приостановления расходных операций по банковским счетам.

5) Банки и орг-и, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны перечислить суммы соц. отчислений на счет Фонда в день списания данных сумм с банковского счета плательщика.

6) в случае отсутствия у плательщика банковских счетов или недостаточности денег на банковском (банковских) счете (счетах) плательщика налоговый орган приостанавливает расходные операции по кассе плательщика в порядке, установленном Постановлением Правительства РК № 662 от 7 мая 2009 года «Об утверждении Правил приостановления расходных операций по кассе плательщика».

7) плательщик ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, представляет в налоговый орган по месту нахождения расчет по начисленным соц. отчислениям за участников системы обязательного соц. страхования.

С мая 2008 года на основании трехстороннего Плана мероприятий между Министерством труда и соц. защиты населения РК, ГФСС и Налоговым Комитетом МинФин РК проводится обмен инф-ей об имеющихся задолженностях плательщиков соц. отчислений. На основании инф-и Налогового Комитета МинФин РК наблюдается динамика роста суммы задолженности на 1 января 2010 года по сравнению с 1 января 2009 года на 28,1%.

Согласно Постановлению Правительства РК № 662 от 7 мая 2009 года «Об утверждении Правил приостановления расходных операций по кассе плательщика» приостановление расходных операций по кассе плательщика производится в случае отсутствия у плательщика банковских счетов или недостаточности денег на банковских счетах при невозможности выполнения требований. С момента получения плательщиком распоряжения от налоговых органов о приостановлении расходных операций по кассе плательщика все поступающие деньги в кассу подлежат зачислению в Фонд. Распоряжение подлежит безусловному исполнению плательщиком.

На 1 января 2010 года 47,3 тысяч плательщикам, имеющих задолженность по соц. отчислениям были приостановлены расходные операции по кассе на сумму 666 млн.тенге.

Своевременная и полная уплата соц. отчислений плательщиками (работодателями) обеспечивает участникам системы обязательного соц. страхования соответствующие соц.выплаты из Фонда при наступлении соц. рисков.

Учет налога на добавленную стоимость

Что такое НДС?

НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары (работы, услуги) и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги), т.е. разница между купленным и проданным НДС.

Кто является плательщиком НДС?

Лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в РК

-ИП,

-юр. лица, за исключением гос. учреждений,

-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение,

-структурные подразделения юр. лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость

Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию РК в соотв-и с таможенным закон-вом РК.

Что является объектом обложения НДС?

облагаемый оборот - оборот по реализации товаров (работ, услуг) в РК, совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота, освобожденного от НДС. В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя.

облагаемый импорт - товары, ввозимые или ввезенные на территорию РК (за исключением освобожденных от НДС), подлежащие декларированию в соотв-и с таможенным закон-вом РК.

Какие существуют льготы по НДС?

Если в течение налогового периода, но не более келендарного года, по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) не превышает минимум оборота, который составляет 30 000-кратную величину месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц периода (МРП в 2011 году 1 512 тенге * 30 000 = 45 360 000 тенге), то на учет по НДС можно не вставать.

Как встать на учет по НДС?

Если оборот по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота, то со дня окончания данного периода, налогоплательщик обязан подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС не позднее 15 календарных дней с момента превышения.

Если лицо, не подлежащее постановке на учет по НДС, но которое осуществляет или планирует осуществлять реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, может добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость

Налоговый орган вправе без заявления налогоплательщика поставить на учет по налогу на добавленную стоимость при установлении случае, когда оборот по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота.

Только те лица, которые подали заявление по постановке на учет по НДС, имеют право на зачет сумм НДС по остаткам товаров (включая ОС) на дату постановки, выставлять счета-фактуры с НДС, брать в зачет суммы НДС за полученные товары (работы, услуги). При этом необходимо представить в налоговый орган инвентаризационную опись остатков на дату постановки на учет. Налоговый орган выдает свидетельство налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость, в котором указывается дата начала возникновения налогового обязательства.

По каким ставкам взимается НДС?

12 % - по облагаемому обороту и по облагаемому импорту

0 % - оборот по реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками

Обороты, освобожденные от НДС - обороты по реализации товаров (работ, услуг), включающие, в частности, взносы в уставный капитал, фин. услуги, передачу имущества в фин. лизинг, геологоразведочные работы, импорт некоторых товаров, в том числе импорт товаров физ. и лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, импорт иностранной валюты, лекарственных средств и иных товаров, ит.д.

Как определить налоговый период?

Налоговым периодом для НДС является квартал.

В каких случаях НДС берется в зачет?

Получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм по НДС, подлежащего уплате за полученные товары, включая ОС, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие условия:

получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком НДСна дату выписки счета-фактуры

-поставщиком выставлен счет-фактура

-в случае импорта товаров - НДС уплачен в бюджет

-в случаях если исполнено налоговое обязательство по уплате НДС

<!--[if !supportLineBreakNewLine]-->В каких случаях не требуется оформление счет-фактуры:

Плательщик НДС, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с НДС, за исключением следующих случаев:

-осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных документов, служащих основанием при ведении БУ

-оформления перевозки пассажиров проездными билетами

-при предоставлении товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

Каков порядок уплаты налога на добавленную стоимость?

Плательщик НДС обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, установленного срока для представления декларации по НДС.

НДС по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным закон-вом РК для уплаты таможенных платежей.

Какие сроки подачи декларации по НДС?

Декларация по НДС за каждый налоговый период подается не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Снятие с учета по налогу на добавленную стоимость

Плательщик НДС вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость, если за календарный год предшествуюший году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота не превышал минимум оборота по реализации, таким правом плательщик НДС может воспользоваться не ранее, чем по истечении 2-х лет с момента постановки его на учет по НДС. Такой налогоплательщик признается неплательщиком НДС со следующего налогового периода.

В случае если плательщик НДС, прекратил деятельность, связанную с облагаемыми оборотами, он обязан подать заявление о снятии его с учета по НДС не позднее, чем по истечении 6-ти месяцев после налогового периода, в котором была прекращена такая деятельность.

В случае обнаружения налоговым органом лица, являющегося плательщиком НДС и не представившего налоговую отчетность в течение 6-ти месячного периода после установленного срока ее представления, снятие с учета по НДС производится налоговым органом без уведомления плательщика НДС.

При снятии с учета по НДС остатки товаров (в том числе ОС), по которым НДС был отнесен в зачет ранее, рассматриваются в качестве облагаемого оборота.

Учет формирования капитала и его движения

Уставный капитал - это сумма средств, кот наделяют вновь созданное п/п-ие для обеспечения начала деят-ти. В соотв-и с нормативными документами уставный капитал для разных групп орг-й оплачивается полностью или частично на момент их гос. регистрации. Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов. Предусмотрена связь величины уставного капитала с размерами создаваемых п/пи различных организационно-правовых форм резервных фондов (капиталов), а также зависимость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (как правило, не более величины уставного капитала). Уставный капитал является имущественной основой деятельности орг-и, он определяет долю каждого участника в управлении п/пм и гарантирует интересы его кредиторов. Минимальный размер объявленного уставного капитала составляет для открытых АО 5 000 МРП, для закрытых 100 000 МРП. Для учета неоплаченного капитала применяют активный счет 5020 «Неоплаченный (уставный) капитал». На этом счете обобщается инф-ия о суммах зад-ти юр и физ лиц по их вкладам в уставный капитал. На сумму объявленного уставного капитала ДТ счет 5020 и КТ 5010, т.е. по ДТ счета 5020 отражают сумму зад-ти учредителей, участников по вкладам. По мере осущ-ия вкладов в уставный капитал осущ-сякорресп-ия КТ 5020 и ДТ 2700, 2410, 1310, 1330, 1010, 1030.

Учет резервного капитала

Резервный капитал - часть соб средств АО, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал исп-ся для покрытия потерь субъекта за отчетный период или предыдущий год. Порядок образования и исп-ия резервного капитала опр-сяучредительными док-ми и действующим законодат-ом. В бух балансе резервный капитал отражается в пассиве. Учет резервного капитала ведут на счете 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными док-ми». При создании резервного капитала ДТ счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» и КТ счет 5310. Исп-иесредств резервного капитала отражают записями по ДТ 5310 и КТ счетов: 3540 «Прочие кр/ср обязательства»- на сумму начисленных дивидендов и доходов акционеров при отсут-ии средств для выплаты дивидендов по простым акциям, 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» - на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала. Учет прочего резервного капитала ведется на счете 5340 «Прочий резервный каитал», где учитывается резервный капитал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в законодат-ом порядке и резервный капитал тов-ва, для кот законодат-но размер резервного капитала не предусматривается.

Учет резервного капитала

Резервный капитал - часть соб средств АО, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал исп-ся для покрытия потерь субъекта за отчетный период или предыдущий год. Порядок образования и исп-ия резервного капитала опр-сяучредительными док-ми и действующим законодат-ом. В бух балансе резервный капитал отражается в пассиве. Учет резервного капитала ведут на счете 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными док-ми». При создании резервного капитала ДТ счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» и КТ счет 5310. Исп-ие средств резервного капитала отражают записями по ДТ 5310 и КТ счетов: 3540 «Прочие кр/ср обязательства»- на сумму начисленных дивидендов и доходов акционеров при отсут-ии средств для выплаты дивидендов по простым акциям, 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» - на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала. Учет прочего резервного капитала ведется на счете 5340 «Прочий резервный каитал», где учитывается резервный капитал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в законодат-ом порядке и резервный капитал тов-ва, для кот законодат-но размер резервного капитала не предусматривается.

40.Учет нераспределенного дохода (убытка). Учет нераспределенного дохода ведут на счетах 5400 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)», вкот входят счета 5410 «Прибыль отчетного года», 5430 «Прибыль предыдущих лет». На счете 5410 списывают в конце отчетного года суммы учтенного за год дохода или убытка. На сумму полученного за год дохода: ДТ 6280, КТ 5410. На сумму полученного за год убытка: ДТ 5410, КТ 6280. Помимо этого по КТ 5410 отражается: ДТ 5310 - сумма ср-в резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года, 5210 - сумма разницы при выкупе соб акций ниже их номинальной ст-ти. ПО ДТ 5410: КТ 5310 - отчисления в резервный капитал, производимые в соот-ии с законодат-ом, 5340 - направление нераспределенного дохода отчетного года на выплату дивидендов и доходов участникам тоа-ва. Сумма оставшегося нераспределенного дохода (убытка) отчетного года списывается след образом: На сумму нераспр-го дохода: ДТ 5410 КТ 5430, НА сумму нераспр-го убытка: ДТ 5430 КТ 5410.

Учет нераспределенного дохода (убытка)

Учет нераспределенного дохода (убытка). Учет нераспределенного дохода ведут на счетах 5400 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)», вкот входят счета 5410 «Прибыль отчетного года», 5430 «Прибыль предыдущих лет». На счете 5410 списывают в конце отчетного года суммы учтенного за год дохода или убытка. На сумму полученного за год дохода: ДТ 6280, КТ 5410. На сумму полученного за год убытка: ДТ 5410, КТ 6280. Помимо этого по КТ 5410 отражается: ДТ 5310 - сумма ср-в резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года, 5210 - сумма разницы при выкупе соб акций ниже их номинальной ст-ти. ПО ДТ 5410: КТ 5310 - отчисления в резервный капитал, производимые в соот-ии с законодат-ом, 5340 - направление нераспределенного дохода отчетного года на выплату дивидендов и доходов участникам тоа-ва. Сумма оставшегося нераспределенного дохода (убытка) отчетного года списывается след образом: На сумму нераспр-го дохода: ДТ 5410 КТ 5430, НА сумму нераспр-го убытка: ДТ 5430 КТ 5410.

Учет готовой продукции, тов и расходов, связанных с их реализацией

Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Она д.б.закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям. Для учета готовой продукции применяется активный счет 1320 «Готовая продукция». Она входит в состав оборотных средств п/п-я и отражается в ФО по фактической с/сти. Фактическую с/сть готовой продукции можно определить только по окончании отчетного периода (месяца). В течение отчетного периода постоянно происходит движении продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции по учетным ценам. В конце отчетного периода учетная стоимость д.б.доведена до фактической с/сти путем расчета сумм и % отклонений. Суммы и %ы отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные п/пм. % отклонений рассчитывают по следующей формуле: % отклонений = Сумма отклонений / остаток + поступление по учетной стоимости х 100%. Товар - материальное изделие, предлагаемое рынку с целью потребления, использования или потребления. Для учета приобретенных товаров применяют счет 1330 «Товары». Продажная цена - это цена, по которой товары продают конечным потребителям. Состав продажной цены можно представить следующим образом: Стоимость приобретения; Акциз; Налог на добавленную стоимость. Учет прихода товаров не составляет большого труда, поскольку поступление каждой партии товаров оформляется соответствующим документом. Для учета расходов связанных с реализацией тов, раб, услуг, предназначен активный счет 7110 «Расходы от реализации продукции и оказания услуг». Корреспонденция по счету 7110: Начислена з/п работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации продукции ДТ 7110 КТ 3430, Удержаны из з/п ОПФ в НПФ ДТ 7110 КТ 3220, Произведены отчисления от сумм начисленной з/п ДТ 7110 КТ 3150, Приняты счета-фактуры от поставщиков услуг ДТ 7110 КТ 3310, Начислена сумма арендной платы за аренду складских помещений ДТ 7110 КТ 3360.

Учет расходов периода

Расходы периода не зависят от объема пр-ва и явл-ся постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Хоз субъекты несут расходы периода даже в том случае, если в течопр-го периода они ничего не производят. Расходы периода включаются в с/сть товарной продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором они были понесены. К расходам периода относят: общие и админ расходы, расходы по %, расходы по реализации ТМЗ. Эти расходы не относятся на остатки ТМЗ; списываются на уменьшение итогового дохода п/п-я в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. К общим и административным расходам относят расходы, связанные с обслуживанием п/п-я в целом и управлением всей его производственно-хоз-ной деятельностью. Учет этих расходов ведется на счете 7210 «Административные расходы»:Начислена амортизация по НМА, используемым в административных целях ДТ 7210 КТ 2740, Списаны затраты, связанные со строительством ДТ 7210 КТ 2410, Начислена амортизация по основным средствам, используемым в административных целях ДТ 7210 КТ 2420, Израсходованы сырье и материалы на общие и административные расходы ДТ 7210 КТ 1310, 1320, 1330, Создан резерв по сомнительным требованиям ДТ 7210 КТ 1290. К расходам по %ам относят оплату % по кредитам банков, поставщиков, по аренде имущества и другие. % - часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Для учета расходов по %ам используется счет 7310 «Расходы по вознаграждениям». При начислении всех видов % дебетуют счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредитуют счет 3380 «Кр/ср вознаграждения к выплате». В конце года суммы %, учтенные на счете 7310 «Расходы по вознаграждениям» списываются с кредита этого счета в дебет счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».После этой записи счет 7310 д.б.закрыт. Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ, услуг предназначен счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг». Начислена з/п работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации продукции ДТ 7110 КТ 3430, Удержаны из з/п ОПФ в НПФ ДТ 7110 КТ 3220, Произведены отчисления от сумм начисленной з/п ДТ 7110 КТ 3150, Приняты счета-фактуры от поставщиков услуг ДТ 7110 КТ 3310, Начислена сумма арендной платы за аренду складских помещений ДТ 7110 КТ 3360.

Учет корпоративного подоходного налога КПНв Казахстане

В соотв-и со статьёй 77 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (НК) по состоянию на 1 января 2005 года к плательщикам КПНотносятся юр. лица-резиденты РК, за исключением Нац. Банка РК и гос. учреждений.

Также плательщиками КПНявляются юр. лица-нерезидент, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.

Объектами обложения КПНявляются:

1.налогооблагаемый доход; 2. доход, облагаемый у источника выплаты;

3. чистый доход юр. лица-нерезидент, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами с учетом корректировок. СГД подлежит корректировке в соотв-и с НК.

Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах двух % от налогооблагаемого дохода следующие расходы:

1. расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов соц. сферы;

2. безвозмездно переданное имущество некоммерческим орг-ям;

3. адресная соц. помощь, предоставленная физ. лицам в соотв-и с закон-вом Республики Казахстан.

Подоходный налог один из древнейших и классических видов налогов. Основное распространение он получил в XIX и XX веках в странах Западной Европы. В РК подоходный налог введен с декабря 1991г. Законом "О подоходном налоге с граждан Казахской ССР, иностранных граждан и лиц без гражданства". Юр. лица платили подоходный налог с 1994 по 2001 год. С 2002 года подоходный налог называется корпоративным подоходным налогом.

КПН(КПДН) подобно другим налогам, характеризуют следующие признаки:

- он, всегда гос. налог. Никто кроме государства не вправе вводить и взимать данный налог;

- этот налог не является продуктом договора или иного соглашения. Это одностороннее установление государства; - он всегда принудительный налог;

- этот налог всегда носит характер денежного платежа;

- законный, обязательный и безвозвратный платеж;

- всегда идет в доход государства; - это прямой и личный налог.

КПНявляется важной статьей доходной части госбюджета. Это основной инструмент налогового регулирования, поскольку конечной целью любой предпр-льской деятельности является получение чистой прибыли, т.е. совокупного общественного продукта за минусом всех вычетов и налогов в бюджет.

Регулирующие начала, заложенные в корпоративном подоходном налоге, заключаются в возможности манипулирования различного рода льготами, скидками и санкциями к налогоплательщикам для достижения эк-го и соц. эффекта.

Функции КПНразнообразны. Он является основным источником доходной части бюджета, регулятором фин. пропорций и процессов накоплений, темпов эк-го роста, рычагом эк-го стимулирования предпр-льской деятельности, инструментом управления, конкретной формой выравнивания эк-ких условий хозяйствования и побудителем конкуренции.

КПНследует рассматривать как средство повышения или снижения соц. напряженности в обществе. Ведь он снижая с одной стороны, реальный уровень благосостояния человека и, т.о., мешая достичь ему желаемого уровня жизни, в то же время с другой стороны, его же повышает, потому что возвращается ему в виде пособий, пенсий, бесплатного лечения и образования, гарантированных государством обеспечения законности и уверенности в завтрашнем дне.

Следовательно может оцениваться как положительно, так и отрицательно - в зависимости от личностных и эк-ких установок, эк. политики государства и состояния национальной экономики.

РК за свою сравнительно короткую историю использовала три схемы налогообложения доходов. До февраля 1994г. в Казахстане в качестве налогообложения выступали прибыль и доход. С 1 июля 1995г. до конца 2001года в качестве объекта обложения введен подоходный налог от налогооблагаемого дохода, а с 1 января 2002г. будет введен КПНот налогооблагаемого дохода, т.о., в системе налогообложения появилась новая категория - корпоративный подоходный налог.

Объектами обложения КПНявляются:

налогооблагаемый доход;

доход, облагаемый у источника выплаты;

чистый доход юр. лица не резидента:

Плательщиком КПН являются юр. лица: резиденты РК, за исключением Нац. банка РК и гос. учреждений, а также юр. лица резиденты осуществляющие деятельность через постоянные учреждения или получающие доходы из источников в РК.

Юр. лица, применяющие спец. налоговый режим уплачивают КПНв общей сумме патента или разового талона. Здесь наше внимание будет направленно на юр. лица, уплачиваемые корпоративный подоходный налог.

Согласно механизму исчисления корпоративного подоходного налога, предлагаемого НК (2001г.) мы рекомендуем следующую формулу его исчисления.

КПДН = Ндх ставка:100

где:Нд - налогооблагаемый доход; КПДН - корпоративный подоходный налог.

В настоящее время действуют ставки: 10%, 15% и 30% в зависимости от вида и места деятельности юр. лиц.

Исходя из формулы № 1 в НУ важно точно и достоверно исчислить величину налогооблагаемого дохода. Причем эта величина д.б.рассчитана только по данным НУ, как разница между совокупным годовым доходом (СГД) и вычетами (В). Отсюда рекомендуем такую формулу:

Нд = СГД - вычеты

где, СГД - совокупный годовой доход; В - вычеты.

Т.о., НУ у хоз-щих субъектов должен в течение налогового года собирать и отображать достоверную инф-ю о совокупном годовом доходе и вычетах.

Учет затрат основного производства

Основное производство, часть производств.процесса п/п-я, в ходе которого основные материалы превращаются в готовую продукцию. Осущ-ся в основных цехах. Характер и структура основного производства зависят от особенностей выпускаемой продукции, типа производства и применяемой технологии.

Затраты основного производства могут отражаться в учете двумя способами - полуфабрикатным и бесполуфабрикатным методом.

При бесполуфабрикатном методеизделия, изготовленные в результате отдельных стадий технологического процесса и подлежащие дальнейшему использованию в процессе изготовления готовой продукции, не учитываются на отдельном счете как полуфабрикаты, а учитываются на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного производства.

Технологический процесс изготовления изделия может делиться на отдельные стадии, продуктом которых являются изделия, подлежащие последующей обработке или использованию в последующих технологических стадиях. Эти изделия называются полуфабрикатами.

Полуфабрикатный метод предполагает, что произведенные полуфабрикаты приходуются на спец. склад, а затем оттуда передаются другим структурным подразделениям для дальнейшего использования в процессе изготовления конечного изделия.

Для того чтобы принять к учету полуфабрикаты на склад, нужно определить их стоимость. Для этого можно после каждой стадии технологического процесса, в результате которой произведены полуфабрикаты, определять их с/сть, что повышает трудоемкость, особенно в тех случаях, когда процесс состоит из достаточно большого числа промежуточных процессов, по окончании которых приходится рассчитывать с/сть полуфабрикатов. При определении с/сти полуфабрикатов можно использовать способы расчета, установленные для оценки незавершенного производства:

* По стоимости сырья и материалов, использованных при изготовлении полуфабрикатов.

* По сумме прямых затрат.

* По фактической или нормативной производственной с/сти.

Другим способом является принятие к учету полуфабрикатов по условным учетным ценам, которые устанавливаются в орг-и.

Затраты на производство и калькулирование с/сти продукции включают в себя:

* учет основных материальных затрат (сырье и материалы, вспомогательные материалы на технологические цели, полуфабрикаты, работы и услуги, выполняемые сторонними субъектами, запасные части и дополнительные детали, продаваемые в комплекте с продукцией);

* учет отходов производства (остатков материалов, образовавшихся в процессе изготовления продукции, утративших полностью или частично свои потребительские качества, которые оцениваются по пониженной цене или по установленным ценам на отходы);

* учет топлива и энергии, использованных на технологические цели;

* учет затрат на оплату труда основных производственных рабочих с отчислениями на соц.нужды;

* учет затрат на подготовку и освоение производства (если эти расходы невелики, то их относят в состав производственных затрат непосредственно в момент изготовления, а если достаточно значительны - включают в состав РБП);

* учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

* учет производственных накладных расходов (затраты по обеспечению сырьем, материалами, топливом, оплату труда вспомогательного производства, отчисления от оплаты труда, расходы на технический уход и ремонт ОС, прочие общепроизводственные затраты); * учет затрат и потерь от брака;

* учет незавершенного производства;

* учет с/сти продукции вспомогательных производств.

Регистром синтетического учета затрат на производство является журнал-ордер № 10 и ведомости к нему.

Обобщение затрат цехов с разбивкой по статьям затрат отражается в ведомости №1 к журналу-ордеру №10.

В приложении № 1 (ведомость № 1) отражены расходы швейного салона «Анна», сгруппированные по статьям затрат.

Следует помнить, что отражение в ведомости № 1затраты еще не скорректированы на суммы списаний (возврат неиспользованных материалов и отходов, списание затрат по браку) и величину остатков незавершенного производства.

После заполнения ведомостей по всем производственным счетам основного и вспомогательного производства осуществляют свод производственных затрат по предприятию в целом.

Для этого заполняют журнал - ордер № 10, где показывают все затраты субъекта по эк-им элементам, внутреннее списание затрат (списываются с/сть услуг вспомогательных производств на счета потребителей, потери от брака, недостачи незавершенного производства), производится определение с/сти продукции с учетом величины остатков незавершенного производства отдельно по основному и вспомогательному производству.

При проведении последних расчетов используются данные аналитического учета затрат на производство по отдельным видам продукции, работ, услуг; производится окончательный расчет с/сти выпущенной продукции, составляются калькуляции.

Порядок обобщения производственных затрат и окончательного калькулирования с/сти продукции зависит от применяемого на субъекте метода учета затрат и калькулирования с/сти продукции (позаказный метод, простой метод, нормативный метод).

На практике чаще используются отдельные элементы нормативного метода с целью ведения оперативного учета и контроля за расходованием материальных трудовых и других ресурсов в процессе производственной деятельности.

Учет затрат вспомогательного производства

Вспомогательными являются производства и другие подразделения орг-и предназначенные для обеспечения основного производства энергией, инструментами, тарой, ремонтными, транспортными и другими услугами.

По видам и выполняемым функциям ВП делятся на следующие группы:

1)Инструментальные - изготовление, ремонт инструментов.

2)Ремонтные - модернизация, изготовление и обновление запасных частей.

3)Энергетические - производство и распределение энергии.

4)Транспортные - погрузочно-разгрузочные работы.

5)Тарные - производство и ремонт тары.

6)Хозяйственное обслуживание - уборка производственных помещений, территорий.

В зависимости от характера технологического процесса ВП делятся:

1. Индивидульнае 2. Серийные

2. Массовые - производство и распределение энергии, погрузка-разгрузка.

По однородности выпускаемой продукции ВП подразделяются на:

1)Простые - постоянно вырабатывают однородную несложную продукцию.

2)Сложные - разрабатывают разнородную продукцию, имеют НЗП и полуфабрикаты.

С учетом выпускаемой продукции, работ, услуг ВП могут быть:

1. Крупными 2. Мелкими

Т.о., орг-я учета ВП зависит от их вида и выполняемых функции; характера технологического процесса и вырабатываемой продукции; объема производства и орг-ных форм управления.

Учет затрат ВП ведется в отдельной ведомости по цехам и калькуляционным статьям затрат.

Во ВП, изготовляющих простую однородную продукцию учет затрат ведется по статьям без дальнейшего аналитического подразделения.

Всложных ВП учет затрат и калькулирование с/сти организуется позаказным методом. Заказы открывают на выпуск единичной инструментальной оснастки или на группу однородных инструментов и приспособлений на объекты изготовляемого нестандартного оборудования или ремонтируемых ОС на серии запасных частей и прочее.

В сложных производствах, выпускающие разнородную продукцию, на первом плане распределяют накладные (косвенные) расходы между видами продукции, работ, услуг; на втором плане оценивают остатки НЗП, только затем калькулируют с/сть единицы продукции.

НЗП оценивают по фактической с/сти или расчетным путем.

При оценке НЗП по фактической с/сти затраты по статьям «материалы», «оплата труда», «отчисления» определяют на основании первичных.

Приоценка НЗП расчетным путем по данным инвентаризации определяют количество объектов НЗП и степень их готовности.

Особенностью ВП является оказание между ними взаимных (встречных услуг). Например, электростанция обеспечивает котельную электроэнергией.

Фактическая с/сть взаимных услуг можно определить с помощью математических расчетов, т.е. путем последовательных приближений. Для упрощения математических расчетов на практике, как правило, оценивают и списывают взаимные услуги ВП по плановой (нормативной) с/сти либо по фактической с/сти предыдущего отчетного периода. В этом случае, отклонения фактической с/сти выполненных работ, услуг от плановой или фактической с/сти предыдущего периода будут отнесены на выполненные работы, услуги, оказанные цехам основного производства или на сторону.

Учет накладных расходов. Порядок распределения накладных расходов

Накладные расходы - это расходы по обслуживанию и управлению производством и п/пм: общепроизводственные и общехоз., вызванные подготовкой и, орг-ей, обслуживанием и управлением.

Общепроизводственные (производственные) накладные расходы - это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях - участках, цехах, производствах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат непосредственно связанные с производством. В состав производственных накладных расходов входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и общецеховые расходы на управления.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают: амортизация оборудования и транспортных средств; текущий уход и ремонт оборудования; энергетические затраты на оборудование; услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест; заработная плата и отчисления на соц.нужды рабочих, обслуживающих оборудование; расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции; прочие расходы, связанные с использованием оборудования.

Общецеховые расходы на управления состоят из следующих расходов: расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и орг-ей производства; содержание аппарата управления производственными подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку кадров.

Общим для обеих групп является то, что они: состоят из комплексных статей; возникают в производственных подразделениях; планируются и учитываются по местам их возникновения; контролируются бюджетно-сметным методом.

Общехоз. (непроизводственные) накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций орг-и производства. Эти расходы возникают в рамках п/п-я, т.е. это административно - управленческие расходы; расходы по техническому управлению; расходы по производственному управлению; расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление фин.-сбытовой деятельностью; расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на повышение квалификации; оплата услуг, оказываемых внешними орг-ями; содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному закон-вом порядку.

Т.о., накладные расходы представляют собой затраты, состав которых ограничивается следующими критериями:

1) расходы носят комплексный характер (каждая статья накладных расходов включает различные по экономическому содержанию расходы: материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизацию зданий, сооружений и оборудования и т.д.);

2) расходы не создают физическую или вещественную основу продукта;

3) расходы связаны с обслуживанием процессов производства и продажи или с управлением орг-ей в целом или ее подразделениями.

основные классификационные признаки накладных расходов:

По принадлежности к производственному циклу: производственные и непроизводственные накладные расходы, такое деление обусловлено методологией определения с/сти продукции. Отличительная черта производственных расходов - наличие их связи с разработкой и созданием производственной программы.

Производственные накладные расходы можно классифицировать в поэлементном разрезе с целью получения более детальной инф-и о затратах.

По уровню осуществления контроля: контролируемые и неконтролируемые накладные расходы, необходимость применения такой группировки определяется тем, что она регулирует отношения между руководителями различных уровней управления и позволяет выявить виновника перерасхода средств.

Накладные расходы входят в сферу ответственности конкретного руководителя на том или ином уровне управления. Примерами могут служить такие статьи расходов, как расходы на содержание структурного подразделения или расходы по обслуживанию, связанные с определенной стадией процесса производства.

По способу включения в с/сть центра затрат: первичные и вторичные накладные расходы. Первичными принято считать расходы, возникающие непосредственно в центре затрат (на содержание управленческого персонала цеха). Вторичные расходы представляют собой расходы, которые относятся на центр затрат в результате процедуры перераспределения накладных расходов или процедуры расчета трансфертных цен (на транспортное обслуживание, на ремонт транспортных средств).

По способу отражения затрат в управленческом учете: фактические, бюджетные и распределенные накладные расходы. Фактические расходы - расходы, которые осуществлены в отчетном периоде и отражены в управленческих отчетах. Бюджетные расходы - расходы, которые планируют бухгалтеры-аналитики на предстоящий бюджетный период. Фактические и бюджетные накладные расходы могут рассчитываться на: п/п в целом; подразделение; вид деятельности; вид оборудования; единица продукта; операцию. Распределенные (поглощенные, списанные) накладные расходы представляют собой накладные расходы, отнесенные на производимые продукты в процессе калькулирования затрат.

Поскольку накладные расходы служат объектом прогнозирования, можно выделять прогнозируемые и прогнозируемые накладные расходы (непроизводительные выплаты, долю накладных расходов в расходах на брак и т.п.).

В системе учета затрат «стандарт-костинг»: недораспределенные и перераспределенные накладные расходы. В случае если фактические накладные расходы больше распределенных, то возникают недораспределенные накладные расходы. В случае если распределенные накладные расходы больше фактических, то возникают перераспределенные накладные расходы.

Важно подразделять накладные расходы в зависимости от влияния такого фактора, как сезонность. Сезонные накладные расходы: расходы по отоплению, часть эксплуатационных расходов и т.п.

В зависимости от влияния объема деятельности (система учета затрат «директ-костинг»): переменные и постоянные. К переменным относят расходы, величина которых изменяется по мере изменения объема деятельности и степени интенсивности работ. Кпостоянным - затраты, сумма которых остается условно постоянной независимо от изменений объема деятельности.

Вышеприведенную классификацию можно дополнить различными группировками постоянных накладных расходов.

В частности, можно выделить покрытые и непокрытые маржинальной прибылью постоянные накладные расходы. Покрытые - это постоянные накладные расходы, которые были покрыты всеми уровнями маржинальной прибыли. Такая группировка применяется в тех системах, где используется концепция маржинальной прибыли. Непокрытые накладные расходы представляют собой постоянные накладные расходы, которые не были покрыты всеми уровнями маржинальной прибыли. Применение данной группировки имеет важное практическое значение. Если постоянные расходы покрыты, орг-я получает прибыль, не покрыты - убыток.

Распределение затрат - проблема, появление которой неизбежно почти для каждой орг-и, это прямое отнесение собранных затрат на определенный объект и распределение затрат между различными объектами.

Основными целями распределения затрат являются: обеспечение инф-ей для принятия управленческих решений, исчисление прибыли и активов орг-и при предоставлении фин. отчетов внешним контрагентам, мотивация менеджеров и служащих орг-и, необходимость обоснования затрат или подсчет компенсаций. Различные способы распределения затрат служат различным целям орг-и.