Учет и аудит

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ фонда з/п

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосыл ки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня опла ты труда способствует росту его мотивации и производительности.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда з/п (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда. Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой). Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗГТ в целом по предприятию, производственным подраз делениям и категориям работников:

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изме нения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗГТ.Относительное отклонение рассчитывается как раз ность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства про дукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за произ-водственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным став кам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, соц. сферы и соответствующая им сумма отпускных).

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по ФЗП.Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, ко личества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой з/п.

1.ФЗП = ЧРхГЗП,

2.ФЗП = ЧРхДхДЗ П,

З.ФЗП = ЧРхДхПхЧЗП, где ЧР -- среднегодовая численность работников;Д -- количество отработанных дней одним работником за год; П -- средняя продолжительность рабочего дня;ГЗП -- среднегодовая зарплата одного работника;ДЗ П -- среднедневная зарплата одного работника;ЧЗП -- среднечасовая зарплата одного работника. Расчет влияния факторов поданным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:

Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем д.б.проанализированы причины изменения средней зарплаты работников по предприятию, отраслям производства, подразделени ям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать, что среднегодовая зар плата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднеча совой зарплаты:

а среднедневная зарплата (ДЗ П) -- от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников в целом по предприятию и по отдельным категориям можно произвести способом абсолютных разниц.

В процессе анализа следует также установить соотв-е между темпами роста средней з/п и производитель ностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения не-обходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зар платы, повышение с/сти продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной от резок времени (год, месяц, день, час) хар-ется его индек сом (Iзп) который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗГ1) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП0). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (IГВ):

Анализ платежеспособности и кредитоспособности орг-и

Платежеспособность и кредитоспособность оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому платежеспособность и кредитоспособность как составная часть хоз-ной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования. Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства п/п-я, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой д.б.структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую заемные. Главная цель анализа платежеспособности и кредитоспособности своевременно выявлять и устранять недостатки в фин.й деятельности и находить резервы улучшения платежеспособности и кредитоспособности.

Одним из показателей, характеризующих фин.е состояние п/п-я, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства. Анализ платежеспособности необходим не только для п/п-я с целью оценки и прогнозирования фин.й деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То же должны сделать и п/п-я, которые хотят вступить в эк. отношения друг с другом. Особенно важно знать о фин. возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа. Оценка платежеспособности осущ-ся на основе хар-ки ликвидности текущих активов, т.е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность. Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В тоже время ликвидность хар-ет не только текущее состояние расчетов, но и перспективу. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности погашения. Наиболее мобильной частью ликвидных средств являются деньги и кр/ср фин. вложения. Ко второй группе относятся готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы текущих активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др. Значительно больший срок понадобится для превращения производственных запасов и незавершенного производства в готовую продукцию, а затем в денежную наличность. Поэтому они отнесены к третьей группе.

Анализ ликвидности баланса п/п-я

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств п/п-я активами, срок превращения которых в д/ссоответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность п/п-я. Основной признак ликвидности - формальное превышение стоимости оборотных активов над краткосрочными пассивами. И чем больше это превышение, тем более благоприятное фин.е состояние имеет п/п с позиции ликвидности.

Для проведения анализа ликвидности баланса п/п-я статьи активов группируют по степени ликвидности - от наиболее быстро превращаемых в деньги к наименее. Пассивы же группируют по срочности оплаты обязательств.

На основе сопоставления групп активов с соответствующими группами пассивов выносится суждение о ликвидности баланса п/п-я. Абсолютно ликвидный баланс одновременно удовлетворяет следующим условиям:

А1 => П1 А2 => П2 А3 => П3 А4 < П4

Невыполнение одного из первых трех неравенств, свидетельствует о нарушении ликвидности баланса. При этом недостаток средств по одной группе активов не компенсируется их избытком по другой группе, поскольку в реальной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные (т.е. компенсация м.б.лишь по стоимости).

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

*текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) орг-и на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени: А1+А2=>П1+П2; А4<=П4

*перспективная ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей: А3>=П3; А4<=П4

*недостаточный уровень перспективной ликвидности: А4<=П4

*баланс не ликвиден:А4=>П4

Однако следует отметить, что проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным, более детальным является анализ платежеспособности при помощи фин. коэф.ов.

1. Коэф. текущей ликвидности показывает, достаточно ли у п/п-я средств, которые м.б.использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. Это основной показатель платежеспособности п/п-я. Коэф. текущей ликвидности определяется по формуле:

К = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)

В мировой практике значение этого коэф.а должно находиться в диапазоне 1-2. Естественно, существуют обстоятельства, при которых значение этого показателя м.б.и больше, однако, если коэф. текущей ликвидности более 2-3, это, как правило, говорит о нерациональном использовании средств п/п-я. Значение коэф.а текущей ликвидности ниже единицы говорит о неплатежеспособности п/п-я.

2. Коэф. быстрой ликвидности, или коэф. «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства п/п-я покрывают его краткосрочную задолженность. Коэф. быстрой ликвидности определяется по формуле:

К = (А1 + А2) / (П1 + П2)

В ликвидные активы п/п-я включаются все оборотные активы п/п-я, за исключением ТМЗ. Данный показатель определяет, какая доля КЗ м.б.погашена за счет наиболее ликвидных активов, т. е. показывает, какая часть краткосрочных обязательств п/п-я м.б.немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Рекомендуемое значение данного показателя от 0,7-0,8 до 1,5.

3. Коэф. абсолютной ликвидности показывает, какую часть КЗ п/п может погасить немедленно. Коэф. абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле:

К = А1 / (П1 + П2)

Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2.

4. Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом рекомендуется использовать общий показатель ликвидности баланса п/п-я, который показывает отношение суммы всех ликвидных средств п/п-я к сумме всех платежных обязательств (краткосрочных, д/ср., среднесрочных) при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с опред. весовыми коэф.ами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств. Общий показатель ликвидности баланса определяется по формуле:

К = (А1 + 0,5*А2 + 0,3*А3) / (П1 + 0,5*П2 + 0,3*П3)

Значение данного коэф.а должно быть больше или равно 1.

В ходе анализа ликвидности баланса каждый из рассмотренных коэф.ов ликвидности рассчитывается на начало и конец отчетного периода. Если фактическое значение коэф.а не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижение значения). Следует отметить, что в большинстве случаев достижение высокой ликвидности противоречит обеспечению более высокой прибыльности. Наиболее рациональная политика состоит в обеспечении оптимального сочетания ликвидности и прибыльности п/п-я.

Анализ деловой активности п/п-я

Теоретический вопрос. Оценка деловой активности хоз-щего субъекта.

1. Основные критерии

Стабильность фин. положения п/п-я в условиях рыночной экономики обуславливается в немалой степени его деловой активностью. Главными качеств.и и количественными критериями деловой активности п/п-я являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация п/п-я, степень плана основным показателям хоз-ной деятельности, обеспечение заданных темпов их роста, уровень эф-сти использования ресурсов (капитала), устойчивость эк-го роста. Хоз. деятельность п/п-я м.б.охарактеризована различными показателями, основными из которых являются объем реализации продукции (работ, услуг), прибыль, величина активов п/п-я (авансированного капитала). Оценивая динамику основных показателей, необходимо сопоставить темпы их изменения. Оптимальным является следующее соотношение, базирующееся на их взаимосвязи: ТРБ > ТQР > TB > 100%, где ТРБ > ТQР > TB - соответственно темпы изменения балансовой прибыли, объема реализации, суммы активов (капитала). Данное соотношение означает: во-первых, прибыль увеличивается более высокими темпами, чем объем продаж продукции, что свидетельствует об относительном снижении издержек производства и обращения; во-вторых, объем продаж возрастает более высокими темпами, чем активы (капитал) п/п-я, то есть ресурсы п/п-я используются более эффективно; и наконец, в-третьих, эк. потенциал п/п-я возрастает по сравнению с предыдущим периодом. Рассмотренное соотношение в мировой практике получило название "золотое правило экономики п/п-я". Однако если деятельность п/п-я требует значительного вложения средств (капитала), которые могут окупиться, и принести выгоду лишь в более или менее длительной перспективе, то вероятны отклонения от этого "золотого правила". Тогда эти отклонения не следует рассматривать как негативные. К причинам возникновения таких отклонений относятся: приложение капитала в сферу освоения новых технологий производства, переработки, хранения продукции, модернизации и реконструкции действующих п/п. При этом следует учитывать наличие искажающего влияния инфляции.

2. Анализ эф-сти использования ресурсов

Для оценки эф-сти использования ресурсов п/п-я применяются различные показатели, характеризующие интенсивность использования всех ресурсов (ресурсоотдачу) и их видов: основных, нематериальных и оборотных активов. Ресурсоотдача показывает объем выручки от реализации продукции (работ, услуг), приходящийся на рубль средств, вложенных в деятельность п/п-я. В мировой практике этот показатель получил название коэф.а оборачиваемости вложенного капитала. Его формула такова:

f = QP/B (берется среднегодовая сумма всех вложенных средств).

При анализе динамики этого показателя выявляется тенденция его изменения. Тенденция в сторону роста ресурсоотдачи свидетельствует о повышении эф-сти использования эк-го потенциала.

Эф-сть использования основных фондов измеряется показателями фондоотдачи и фондоемкости. Фондоотдача основных фондов устанавливается отношением объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) к среднегодовой стоимости основных фондов. Фондоемкость продукции есть величина, обратная фондоотдаче. Она хар-ет стоимость ОС (в копейках), приходящаяся на один рубль выручки от реализации продукции (работ, услуг); Показатель фондоотдачи тесно связан с производительностью и фондовооруженностью труда. Взаимосвязь между этими показателями можно выразить следующими формулами:

WR = QP/R, Ф = F/R, f = QP/F = (QP/R) : (F/R) = WR/Ф

где WR средняя выработка продукции на 1 работника, руб.; QP объем реализации продукции, тыс.руб.; R среднесписочная численность работников, чел.; F среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.; f фондоотдача основных фондов, руб.

Т.о., основным условием роста фондоотдачи является превышение роста производительности труда над темпами роста его фондовооруженности. Следовательно, необходим детальный анализ причин и размеров упущенных возможностей повышения производительности труда. Приобретение НМА имеет своей целью получение эк-го эффекта от их использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. Конечный эффект от использования лицензий, "ноу-хау" и других НМА выражается в общих результатах основной и коммерческой деятельности п/п-я: росте объема продаж продукции на основе повышения ее качества и соответствующей надбавки в цене товара, конкурентоспособности продукции и расширения рынка сбыта; экономии текущих затрат путем сокращения длительности производственного (жизненного) цикла, снижения норм расхода материальных и трудовых на производство и сбыт продукции; в конечном итоге, увеличении прибыли. Исходя из этого, при оценке эф-сти использования материальных активов также следует исходить из "золотого правила экономики п/п-я": темпы роста выручки от реализации продукции или прибыли должны опережать темпы роста НМА. Более подробно рассмотрим методику анализа эф-сти использования оборотных средств. В хоз-ной практике при анализе состояния п/п-я большое внимание уделяется анализу интенсивности использования оборотных средств (текущих активов), так как именно от скорости превращения их в денежную наличность зависит ликвидность п/п-я и его шансы на успех. В этой связи возникает необходимость в установлении и обосновании критерия эф-сти оборотных средств и методики их определения. Критерием эф-сти использования оборотных средств (деловой активности) м.б.относительная минимизация авансируемых оборотных средств, обеспечивающая получение максимально высоких производственных (объем производства, ассортимент, качество продукции) и фин. (прибыль, доход) результатов деятельности п/п-я. Исходя из указанного критерия, эф-сть использования оборотных средств может характеризоваться системой показателей: коэф.ом опережения темпов роста объема продукции (работ, услуг) над темпами роста остатков оборотных средств; увеличением реализацией продукции (работ, услуг) на один рубль оборотных средств; относительной экономией (дополнительным увеличением) оборотных средств; ускорением оборачиваемости оборотных средств. Расчеты этих показателей производятся на основании данных фин. плана п/п-я, формы № 1 и формы № 2. Ускорение оборачиваемости оборотных средств означает экономию общественно необходимого времени и высвобождение средств из оборота. Это позволяет предприятию обходиться меньшей суммой оборотных средств для обеспечения выпуска и реализации продукции или при том же объеме оборотных средств. увеличить скачать

Анализ фин. устойчивости п/п-я

Для хар-ки фин.й ситуации на п/п существует четыре типа фин.й устойчивости. При определении типа фин.й устойчивости рассчитывается трехфакторный показатель, который имеет следующий вид: М=±Ес,±Ет,±Ее.

1) абсолютная фин. устойчивость(трехфакторный показатель типа фин.й устойчивости имеет следующий вид: М=1,1,1). Такой тип фин.й устойчивости хар-ется тем, что все запасы п/п-я покрываются собственными оборотными средствами, т.е. орг-я не зависит от внешних кредиторов. Такая ситуация встречается крайне редко. Более того, она вряд ли может рассматриваться как идеальная, поскольку означает, что руководство компании не умеет, не желает, или не имеет возможности использовать внешние источники средств для основной деятельности.

2) нормальная фин. устойчивость (показатель типа фин.й устойчивости имеет следующий вид: М=0,1,1). В этой ситуации п/п использует для покрытия запасов помимо собственных оборотных средств также и д/српривлеченные средства. Такой тип фин-вания запасов является «нормальным» с точки зрения фин. менеджмента. Нормальная фин. устойчивость является наиболее желательной для п/п-я.

3) неустойчивое фин.е положение(показатель типа фин.й устойчивости имеет следующий вид: М=0,0,1), характеризуемое нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.

Фин. неустойчивость считается нормальной (допустимой), если величина привлекаемых для формирования запасов краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости сырья, материалов и готовой продукции.

4) кризисное фин.е состояние(показатель типа фин.й устойчивости имеет следующий вид: М=0,0,0), при котором п/п находится на грани банкротства, т.к. д/с, кр/ср ценные бумаги и ДЗ не покрывают даже его КЗ и просроченных ссуд.

Поскольку положительным фактором фин.й устойчивости является наличие источников формирования запасов, а отрицательным фактором - величина запасов, то основными способами выхода из неустойчивого и кризисного фин. состояний будут: пополнение источников формирования запасов и оптимизация их структуры, а также обоснованное снижение уровня запасов.

Анализ собственного капитала

При изучении собственного капитала особое внимание уделяется изменениям, которые произошли в наличии собственных оборотных средств.

* Величина собственных оборотных средств определяется: Сок=Ск-Да

* Коэффициент маневренности -- удельный вес собственных оборотных средств в общей величине собственного капитала: Км=Сок/Ск?0,5.

Он показывает какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме и позволяет свободно маневрировать этими средствами.

* Коэффициент покрытия запасов определяется : Кпз=Сок/З?0,6-0,8

показывает в какой степени ТМЗ покрыты собственными средствами и не нуждаются в привлечении заемных средств.

Аудиторский риск и его компоненты

Аудиторский риск - это вероятность того, что ФО орг-и может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения аудитором его достоверности или признания, что она недостоверна, когда на самом деле существенные искажения отсутствуют. Т.е. аудиторский риск заключается в возможной выдаче неправильного аудиторского отчета.

Аудитор подтверждает достоверность ФО с определенным допустимым уровнем аудиторского риска.

Аудиторский риск м.б.измерен либо по качественной шкале (высокий, средний, низкий уровни) либо по кол-ной шкале путем вероятностной оценки от 0 до 100%. Теоретически аудиторский риск м.б.нулевым, если проверяемая орг-я маленькая, хорошо знакома, операции стандартные, сфера бизнеса стабильная, бух.служба квалифицированная, квалификация аудиторов высокая и т.д.

Описанную совокупность и комбинацию факторов, влияющих на аудиторский риск можно взять за исходную, корректировать значение аудиторского риска для проверяемой орг-и от изменения какого-либо фактора. Соответственно значение аудиторского риска между 0 и 100%. Любое значение аудиторского риска есть результат субъективной оценки аудитором риска для конкретного случая. На практике чаще используют качеств. шкалу риска. При проведении аудита аудитор должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до допустимого низкого уровня.

Аудиторский риск состоит из 3 основных компонентов:

1. Неотъемлемый риск; 2. Риск контроля; 3. Риск необнаружения.

В ходе работы аудитор обязан изучить эти риски, оценить их, документировать их результаты оценки.

Неотъемлемый риск - вероятность появления существенных искажений в данном бух счете, статье отчетности, однотипной группе хоз-ной операции, отчетности орг-и в целом до того как такие искажения будут выявлены средствами СВК. Уровень неотъемлемого риска определяется на основе анализа бизнеса клиента.

Риск контроля заключается в вероятности того, что существующие на п/п и регулярно применяемые средства СВК не будут своевременно обнаруживать и исправлять существующие искажения.

Риск необнаружения - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные искажения, имеющие существенный характер. Риск необнаружения является показателем эф-сти и качества работы аудитора. Он зависит от таких факторов, как: квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемой орг-и.

Аудиторские доказательства и его виды. Источники получения аудиторских доказательств

Аудиторское доказательство - инф-я, собранная и проанализированная аудитором в ходе аудиторской проверки, которая служит для формулирования выводов аудитора.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности ФО аудитор должен получить достаточно для этого аудиторские доказательства. Для получения их проводятся тесты контроля и процедуры по существу.

Тесты контроля - тесты, ктр выполняются в целях получения аудиторских доказательств пригодности орг-и и эф-сти функц-ния системы БУ и ВК.

Процедуры по существу - тесты, выполняемые в целях получения аудиторских доказательств для выявления существенных ошибок и искажений в ФО. Они подразделяются на:

Детальные тесты операции и сальдо счетов

1. Аналитические процедуры.

Аудиторские доказательства бывают: внутренние, внешние и смешанные.

Внутренние аудиторские доказательства - это инф-я, полученная в устной и письменной форме от аудируемой орг-и.

Внешние аудиторские доказательства - инф-я, взятая у третьих лиц в письменном виде обычно по письменному запросу орг-и.

Смешанные аудиторские доказательства - инф-я, полученная от аудируемой орг-и в письменном или устном виде, подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторов представляют внешние, смешанные и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства д.б.достоверными и достаточными. Достаточность - количественная мера аудиторских доказательств.

Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество соответствующих доказательств.

На профессиональное суждение о том, что именно является достаточным фактором:

1. Аудиторская оценка характера и уровня неотъемлемого риска, как на уровне ФО, так и уровне сальдо счетов и классов операции.

2. Характер систем БУ и ВК, а также оценка риска контроля.

3. Существенность проверяемой статьи.

4. Результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, ктр м.б.обнаружены.

5. Источник и надежность инф-и.

6. Опыт, приобретенный в течение предыдущих аудитов.

Собранные доказательства отражаются в его рабочих документах и используются при составлении аудиторского отчета.

Все тесты контроля и процедуры по существу включают в себя:

1. Наблюдение или участие в инвентаризации

2. Наблюдение за выполнением хоз и бух операции 3. Устный опрос

4. Получение письменных подтверждений

5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц

6. Проверка документов подготовленных клиентом

7. Проверка арифметических расчетов 8. Анализ

При составлении программы аудита необходимо определить какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

Требования к аудиторским доказательствам приведены в международном стандарте «Аудиторские доказательства».

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

А) ФО; Б) регистры БУ; В) первичные документы аудируемой орг-и и третьих лиц; Г) статистическая отчетность; Д) уставные документы, договора, приказы и драдм документы; Е) результаты анализа ФХД; Ж) устные высказывания сотрудников аудируемых орг-и и третьих лиц; З) сопоставление одних документов орг-и с другими; И) результаты инвентаризации; К) обращение к руководству за разъяснениями в устной и письменной форме

Наиболее ценные доказательства аудитор получает при исследовании хоз операции. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников и разные по форме представления. При сборе аудиторских доказательств аудитор может использовать различные процедуры. Наиболее распространены следующие:

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) - заключается в проверке ранее сделанных клиентом арифметических расчетов и выполнение независимых подсчетов. Пересчет осущ-ся выборочно.

2. Инвентаризация - один из элементов метода БУ. Проводится в целях обеспечения достоверности данных БУ и ФО.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хоз операций. Достоверна только инф-я, полученная в момент исследования учетных работ, выполняемых бухгалтерией.

4. Подтверждение со стороны третьих лиц инф-и.

5. Устный опрос персонала, руководство аудируемой орг-и третьей стороны.

6. Проверка документов.

7. Прослеживание (сканирование).

8. Аналитическая процедура включает в себя анализ и оценку, полученной аудитором информаций, а также исследование важных фин. и эк-ких показателей. Она используется:

А) на стадии предварительного планирования до заключения договора на аудиторскую проверку. Обычно в форме экспресс-анализа.

Б) при составлении программы аудиторской проверки, когда изучается отчетность орг-и клиента и определяются участки, на ктр следует обратить особое внимание.

В) в ходе самой аудиторской проверки.

Аналитические процедуры помогают выявить степень деловой активности орг-и, оценить перспективы его функц-ния в будущем.

К аналитическим процедурам относятся:

1. Сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды

2. Сопоставление показателей ФО с запланированными, указанными в программах, бизнес-планах, сметах

3. Сопоставление полученных в отчетном периоде соотношений между различными статьями отчетности с аналогичными соотношениями прошлых периодов

4. Сопоставление фин.й и нефин.й инф-и

5. Сопоставление фин. показателей и коэф.ов со среднеотраслевыми значениями.

Анализ фин. коэф.ов заключается в сравнении их значений с базисными величинами и изучении их динамики за отчетный период и ряд лет.

Аудиторский отчет: порядок составления и представления

На завершающем этапе аудита аудитор должен обобщить всю полученную инф-ю в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации инф-ю, обработать ее и сформировать на основе этого свое профессиональное мнение о достоверности ФО в аудиторском отчете.

Перед тем как представить аудиторский отчет, аудиторская фирма (аудитор) должна представить письменную инф-ю по результатам проведения аудита.

Цель этого документа заключается в доведении до клиента сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, о том, какие меры д.б.приняты для устранения отмеченных недостатков, об осн результатах аудиторской проверки.

Рекомендуется, чтобы аудиторская фирма разработала внутрифирменные стандарты по форме и случаям подготовки письменной инф-и, ктр должны следовать все аудиторы данной фирмы. Первую страницу письменной инф-и рекомендуется оформлять на бланке аудиторской орг-и. Страницы должны иметь сквозную нумерацию.

В письменной инф-и следует отражать следующие сведения:

1. Реквизиты аудиторской орг-и 2. Реквизиты проверяемой орг-и

3. Период проверенной документации, дата подписания письменной инф-и

4. Результаты оценок, осуществленных в процессе планирования аудита

5. Выявленные недостатки в орг-и БУ и СВК, нарушения установленного закон-вом порядка ведения БУ и составления ФО, ктр оказывают существенное влияние или могут повлиять на ее достоверность.

Письменная инф-я составляется в 2-х экземплярах: 1 передается клиенту-заказчику или уполномоченному на получение инф-и лицу, а второй - остается у аудиторской орг-и.

Письменная инф-я аудитора является конфиденциальным документом. Аудиторская фирма и ее сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчета, за исключением случаев, прямо предусмотренных закон-вом.

Аудиторский отчет - это официальный документ, выдаваемый аудиторской орг-ей клиенту, в ктр отражается мнение аудитора в достоверности в ФО.

В законе РК «Об АД» от 20.11.98г. указано, что аудиторский отчет должен составляться в соотв-и со стандартами аудита. Порядок составления регулируется МСА 700 «Аудиторский отчет по ФО».

Аудитор выражает мнение в одной из форм аудиторского отчета: мнение без оговорок, мнение с оговорками, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Мнение без оговорок должно быть выражено в том случае, «когда аудитор приходит к выводу о том, что ФО дает правдивое и достоверное отражение в соотв-и с установленной концептуальной основой представления ФО».

Отчет, содержащий мнение, отличное от мнения без оговорок, называется модифицированным отчетом.

Аудитор представляет модифицированный аудиторский отчет с мнением, отличным от безоговорочного, по следующим причинам:

1)Ограничение масштаба работы аудитора. Ограничение масштаба - это ограничение сферы аудита, когда аудитор не получает достаточных свидетельств того, что ФО составлена в соотв-и с требованиями нормативных актов

2)Несогласие с руководством орг-и относительно приемлемости выбранной УП, метода ее применения или правильности раскрытия в ФО.

Аудиторский отчет состоит из осн элементов, объединенных в 3 части: вводную, аналитическую, итоговую.

Во вводной части обязательно д.б.указаны следующие элементы:

1. Заголовок - название документа «Аудиторский отчет»

2. Адресат - получатель аудиторского отчета

3. Вступительный или вводный параграф:

А) дату и период, отраженный в прилагаемой ФО

Б) заявление об ответственности руководства орг-и за представленную ФО

В) заявление об ответственности аудитора

В аналитической части отчета указывается масштаб аудита:

1)Мнение аудитора по ФО относительно того, дает ли ФО правдивое и достоверное отражение в соотв-и с концептуальной основой представления ФО, соответствует ли законодательным требованиям

2)Дата отчета - дата на момент завершения аудита

3)Адрес аудитора - месторасположение офиса аудиторской фирмы

4)Подпись аудитора

Для предоставления аудиторского отчета клиенту аудиторская фирма комплектует отчет вместе с ФО в 2-х экземплярах оригиналах.

МСА 560 «Последующие события» установлены требования к действиям аудиторской фирмы или аудиторапо датированию аудиторского отчета и по оценке обнаруженных событий и фактов, состоявшихся после даты составления ФО.

Аудиторский отчет должен иметь дату его подписания, после ктр в отчет не м.б.внесено ни одного изменения, не оговоренного с орг-ей.

Аудиторская фирма несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском отчете о событиях, произошедших после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского отчета.

За последующие события (после даты подписания аудиторского отчета) аудиторская орг-я ответственности не несет и не обязана проводить специальных исследований в этой области по завершению аудита. Но если аудиторские орг-и стали известны события, ктр оказывают существенное влияние на ФО до представления ее пользователям, то надо обсудить это с руководством и потребовать внесения исправления в отчетность. Если руководство выразило согласие, то аудиторская проверка м.б.продолжена и д.б.подготовлен новый аудиторский отчет со ссылкой на последующий.

Аудит ОС

К ОС дствам относятся: недвижимость, транспортные средства, производственно - хоз. инвентарь, спец. инструменты и прочие.

В зависимости от цели приобретения ОС являются материально активными и должны отражаться в учете на специальных счетах. ОС имеют следующие стоимости: первоначальную, текущую, балансовую, ликвидационную, рыночную, остаточную.

Поступают ОС в результате: 1. в счет вклада в уставный капитал;

2. безвозмездной передачи; 3. приобретения; 4. строительства; 5. аренды.

Выбывают ОС в результате:

1. реализации; 2. безвозмездной передачи; 3. аренды; 4. переоценки;

5. в результате стихийных бедствий.

Аренда подразделяется: краткосрочную, среднесрочную, долгосрочную, аренда с последующим выкупом.

Аренда - преобладание содержания над формой, при аренде составляется договор аренды в 2-х экземплярах.

Арендатор - пользователь актива, обязующийся оплачивать услуги по аренде.

Арендодатель - собственник, обязующийся получать плату за аренду.

Аудит начинается с проверки договоров заключенных с материально ответственными лицами. Аудитор устанавливает перечень материально ответственных лиц на п/п за каждым объектов ОС отдельно. Аудит поступления ОС начинается с изучения документации по поступившим ОС. Аудитор обращает внимание на: дату и правильность начисления амортизации.

При аудите ОС основной задачей является: проверка обеспечения контроля за сохранностью ОС и правильность начисления амортизации. Приступая к проверке наличия и сохранности ОС аудитор должен установить ведется ли аналитический учет ОС, т.е. правильность оформления инвентарных карточек и книг открытых на каждый объект ОС. Здесь должны отражаться изменения хар-ки объекта произошедшие с ним в течении эксплуатации. Данные отраженные в инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов, всегда можно проверить соотв-е учета фактических данных наличным.

Аудитору необходимо следить как ведутся карточки или книги нет ли объектов ОС на которые не заведены такие инвентарные карточки.

Важным моментов в орг-и аудита ОС является проведение инвентаризации. Необходимо проверить были ли выявлены в процессе инвентаризации те объекты ОС, которые пришли в негодность или подлежат списанию, имеются ли излишние объекты ОС.

Одной из важных задач учета ОС - является правильность начисления и отражения в учете их износа. В соотв-и с СБУ № 6 начисление амортизации производится несколькими методами и хозяйствующий субъект вправе выбрать самостоятельно тот или иной метод амортизации в зависимости от характера и условий бизнеса. При проверке начисления износа необходимо учесть, что хозяйствующий субъект высокотехнологических отраслей экономики и внедрение новых видов машин и оборудования разрешен применять метод ускоренной амортизации.

Важное значение имеет проверка правильности переоценки ОС, поскольку от этого зависит реальность издержек производства и конечный фин. результат.

Следующим аспектом проверки ОС является проверка правильности учета отнесения затрат на ремонт ОС, прежде всего аудитор должен установить, какая УП принята субъектом по данному вопросу. Хозяйствующий субъект имеет право создавать ремонтный фонд, осуществляя резервирование сумм на все виды ремонта и поэтому затраты на фактически выполненные работы списываются за счет ремонтного фонда.

Далее осущ-ся проверка правильности отражения в учете операций по аренде. Аудитор обращает внимание на особенности учета ОС.

1-х, изучает договор об аренде;

2-х, методику отражения хоз. операций на счетах бух.учета.

Аудитор проверяет правильность поступления арендной платы. Аудитор должен проверить правильность отражения в учете выбытия ОС. В процессе проверки аудитор должен установить причину списания ОС, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность этих ОС, полноту оприходования запасных частей, лома полученных от ликвидации ОС Аудиторская проверка ОС должна завершаться анализом структуры и динамики ОС, т.е. д.б.анализ показателей характеризующих техническое состояние ОС. Особое внимание аудитор должен сосредоточить на анализе эф-сти использования активной части ОС. Д.б.произведен анализ использования экстенсивной и интенсивной нагрузки. На основе анализа перечисленных показателей аудитор делает соответствующие выводы и дает соответствующие рекомендации

Аудит НМА

НМА- это активы в виде интелектуальной собственности, открытия, экспертные системы, программное обеспечение, ноу - хау, торговые секреты, товарные знаки, фирменные наименования и т.д.

В БУ для НМА выделен подраздел 2700.

НМАотражаются в учете по балансовой стоимости и по стоимости приобретения. В учете НМАкорреспондируют при поступлении или приобретении со счетами учета д/с, а при выбытии или списании кредитуются.

В учете применяется для исчисления амортизации счета подраздела 2740. Амортизация должна начисляться ежемесячно исходя из норм амортизации и срока полезной службы.

Аудит НМА следует начинать с:

Инвентаризации документации НМА, т.е. проверки наличия документов, где каждый объект изображен или иным образом зафиксирован. Надо обратить внимание на срок службы, дату, сумму.

1. Проверку документации: права на НМА, акт приема - передачи, контракты, документы технической экспертизы.

2. Правильно определить стоимость НМА (первоначальная, покупная, восстановительная, ликвидационная и т.д.).

3. Аудитор должен рассмотреть правильность оприходования и отражения в учете НМА.

4. Аудитор должен обратить внимание на износ и правильное начисление амортизации.

5. Аудитор сличает данные, полученные им, с данными баланса и отчетности.

6. При проверке аудитор руководствуется «Законом об АД», «Законом об авторском праве».

Аудитор имеет право прибегать к услугам эксперта, юриста.

Программа аудиторской проверки НМА:

1. Проверка соответствия показателей баланса и главной книги - Баланс и главная книга.

2. Проверка правильности синтетического и аналитического учета НА - Главная книга, журналы ордера, сводная ведомость, первичные документы и т.д.

3. Проверка первичных документов подтверждающих наличие НА, право собственности, факт получения НА - Акты приема - передачи, проекты, образцы, договор уступки права и т.д.

4. Проверка правильности оценки поступивших НА - Протоколы, договора купли - продажи.

5. Проверка правильности оприходования НА - Главная книга, баланс, акт приемки - передачи.

6. Проверка правильности начисления амортизации НА - Разработочные таблицы, сводная ведомость, журналы ордера, расчеты амортизации.

7. Проверка правильности отражения в учете выбывших НА - Акты выбытия, журналы ордера, главная книга.

8. Проверка правильности проведения, отражения инвентаризации НА - Инвентарные карточки, сличительная ведомость, инвентаризационная опись.

9. Проверка правильности учета и начисления налогов - Отчеты и расчеты.

Аудит выпуска и реализации готовой продукции

Готовой продукцией является продукция основного и вспомогательного производств, полуфабрикаты собственного производства, работы и услуги, выполняемые на сторону и для своего употребления и соц. сферы, т.е. готовой к реализации.

Готовая продукция - это законченное производство, укомплектованное, соответствующее стандартам принятое службой ОТК, снабженное паспортом, сертификатом или др. документом, удостоверяющим качество этой продукции и сданное на склад.

В б\у для учета ГП предназначен счет 1320 «ГП». К данным счетам в учете рекомендуется открывать субсчета правильной орг-и учета в бухгалтерии.

Аудит ГП начинается с проверки учета выпуска ГП, на какие счета были отнесены операции по выпуску ГП.

Аудитору следует уточнить правильность оценки ГП, т.е. правильность определения с/сти каждого вида продукции, правильность расчета отклонений фактической с/сти от плановой, для этого необходимо данные, приведенные в балансе, сопоставить с данными в Главной книге. Далее следует проверить правильность заполнения ведомости отгрузки и журнал-ордер №10 и проверить с/сть ГП.

Особое внимание следует уделить правильности заполнения документации на сдачу ГП на склад. Аудитор должен убедиться, что продукция учтена на счете 1320, т.е. полностью укомплектована, прошла испытание и приемку на склад по соответствующим документам.

Важное значение для качественного проведения аудита ГП продукции имеет ознакомление с порядком осуществления контроля за его выпуском.

Аудитору следует ознакомиться с порядком оформления приемо-сдаточных документов склада за какой-либо отчетный период, т.к. иногда возникает в процессе производства неучтенная продукция, поскольку неучтенная продукция не отражается в б\у. Аудитору следует обратить внимание на количество такой продукции и отразить ее отдельно, по следующей методике: провести инвентаризацию и выявить неучтенную продукцию путем сопоставления документов, показывающими расход сырья и материалов, отпущенных на производство.Особое внимание уделяется проверке правильности оценки ГП и ее отражению в б\у на счете 1320, как по фактической, так и по твердо учетным ценам. Аудитор обязательно знакомится с работой складского учета, он должен исследовать качество и порядок хранения ГП.

Важное значение для качественного проведения аудита имеет ознакомление с порядком осуществления оперативного контроля за выпуском ГП. Аудитор выявляет, имеется ли классификатор по ГП.

Программа аудита ГП:

1. Проверка правильности показателей баланса и Главной книги - баланс и главная книга.

2. Проверка ведения синтетического и аналитического учета - первичные документы, счета-фактуры, накладные, журналы ордера №6,7,10.

3. Проверка наличия и сохранности ГП, своевременное проведение инвентаризации - договора, первичные документы, карточки складского учета, сличительные ведомости, инвентарные описи.

4. Проверка складского учета, оформление первичных документов ГП - первичные документы, карточки складского учета.

5. Проверка полноты и своевременности оприходования ГП - первичные документы, расходные накладные, журналы-ордера.

6. Проверка методов учета затрат - УП.

Аудит учета материальных запасов

ТМЗ - это активы в виде готовой продукции, товаров предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта, в том числе товары в пути, незавершенное производство, запасы сырья, топлива, материалов, комплектующих изделий, тары и т.д., предназначенных для использования в производственном процессе и выполнение работ, оказания услуг.

Существуют четыре метода оценки ТМЗ:

- ЛИФО (отменен в 2007 году); - ФИФО; - средневзвешенной стоимости;

Для учета ТМЗ предназначены счета подраздела 1300 «Запасы».

Аудит ТМЗ начинается с инвентаризации, одновременно проводится проверка состояния складского учета, правильность заполнения всех реквизитов на карточках.

1.Проверка ведения первоначального учета, сохранность, использование и орг-я отпуска сырья и материалов. Здесь следует обратить внимание на соблюдение порядка хранения на складах, в соотв-и мест хранения - условиям сохранности, т.е. аудитор должен провести обследование складского хозяйства; обращает внимание на правильность эксплуатации складских помещений.

2.Правильность составления материальных отчетов по складу. Составляет МОЛ - в 2х экземплярах. Аудитор проверяет составлен ли договор о материальной ответственности.

3.Аудитору следует проверить правильность ведения бухгалтерией синтетического и аналитического учета.

Программа аудиторской проверки:

1. Проверка правильности соответствия показателей баланса и главной книги - Баланс и главная книга.

2. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета - Первичные документы, счета-фактуры, накладные, журналы ордера №6,7,10, ведомости учета ТМЗ, материальные отчеты, доверенности, главная книга.

3. Проверка наличия и сохранности ТМЗ, своевременность и правильность проведения инвентаризации - Договора, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации, сличительные ведомости.

4. Проверка складского учета материалов, проверка оформления первичных документов, обеспечение п/п-я производственными запасами на последнюю отчетную дату - Карточки складского учета, первичные документы.

5.Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов, правильность проведения бух.записей - Первичные документы, счета-фактуры, сертификаты, тех. паспорта, карточки складского учета, журналы ордера, главная книга.

6. Проверка обоснованности операций по отпуску ТМЗ в производство и правильность отражения их на счетах - Первичные документы, расходные накладные, требования на отпуск материалов, лимитно - заборные карты, ведомость по движению материалов.

7. Проверка методов учета затрат - УП, ведомость учета по движению материалов.

8. Проверка док-ного оформления и осуществление учетных записей по операциям связанным с переработкой и реализацией материалов сторонним орг-ям - Договора, калькуляция, доверенность, товарно-транспортные накладные, акты о приемке.

9. Изучение актов, решений администрации и др. документов на списание ТМЗ и недостач сверх установленных норм, естественной убыли, в следствии их порчи и уценки - Приказы администрации на списание недостач, акты инвентаризации, сличительные ведомости, сведения о рыночных ценах на аналогичную продукцию.

Аудит д/св кассе

Для учета д/св кассе предназначены счета подраздела 1000 «Денежные средства». Для учета д/св кассе предназначены документы: ПКО; РКО; журнал регистрации ПКО и РКО; кассовая книга; журнал ордер №1, ведомость №1, главная книга, баланс.

Проверка д/св кассе начинается всегда с инвентаризации. Основными нормативными документами регламентируется порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе хозяйствующего субъекта является временное положение (порядок) ведения кассовых операций в народном хозяйстве РК утвержденный правлением Нац. банка РК в 1993 г., изменения и дополнения к нему.

Аудитор появляется на п/п-и и определяет свои действия по трем этапам: 1) инвентаризация; 2) проверка полноты и своевременности поступления д/св кассе; 3) правильность списания денег на расходы.

1.Инвентаризация производится немедленно по прибытию аудитора на п/п-е. При инвентаризации аудитор выявляет:

а) имеется ли на п/п-и постоянно действующая инвентаризационная комиссия;

б) совмещает ли кассир другие обязанности;

в) составлен ли договор с МОЛ и ознакомлен ли кассир с правилами ведения кассовых операций.

2.Аудитор принимается за проверку кассовых документов сплошным методом, особенно правильность оприходования д/св кассу: за правильностью оприходования д/спо чекам;

Аудитор проверяет правильность получения денег из др. источников:

а) остаток подотчетной суммы сверяется с авансовым отчетом и с журналом ордером №7;

б) получение денег за приобретение ТМЗ сверяется с расходными накладными и другими операциями по складу.

Аудитор обращает внимание на правильность заполнения ПКО. Аудитор проводит сверку ПКО с журналом регистрации.

3.Аудитор проверяет правильность выдачи денег из кассы:

а) обращает внимание на наличие всех реквизитов на РКО;

б) сверяет записи в РКО с журналом регистрации выдаче денег из кассы;

в) правильность отражения операций на счетах бух. учета и состояние бух. проводок.

Программа проведения аудита д/св кассе.

1. Инвентаризация, наличие д/св кассе и др. ценностей - приказы руководства предприятия о создании постоянно действующей инвентаризационной комиссии; о назначении кассира; договора о материальной ответственности; ПКО; РКО; авансовые отчеты, расчетно-платежные ведомости; акты инвентаризации кассы, сличительные ведомости, отчеты кассира, журнал ордер №1, главная книга, баланс.

2. Проверка правильности документального оформления операций - ПКО, РКО, журнал регистрации выдачи ПКО, РКО, отчеты кассира, журнал ордер №1, главная книга.

3. Проверка своевременности и полноты оприходования наличных денег - выписки банков, чековые книжки, договора с юр.л. и физ.л., первичные документы, приложения к выпискам банка, журнал регистрации ПКО, ведомость №1.

4. Проверка списания денег на расходы - расчетно-платежные ведомости, авансовые отчеты, РКО, приказы руководителя, заявления, журнал ордер №1, журнал регистрации.