Учет и аудит

2) формализованные -- основаны на формализованных аналитических зависимостях;

3) чтение отчетности -- изучение абсолютных показателей отчетности;

4) вертикальный анализ -- оценка удельного веса отдельных статей отчетности по сравнению с общим итогом;

5) горизонтальный анализ -- это анализ изменений различных статей отчетности по сравнению с предыдущим периодом;

6) трендовый анализ -- расчеты относительных отклонений показателей отчетности за ряд лет по сравнению с базисным периодом;

7) расчет финансовых показателей -- описание финансовых пропорций между различными статьями отчетности.

Состоит из двух этапов: расчет коэффициента и сравнение его с каким-либо критерием.

Типы балансовых изменении

Все хоз операции явл-ся первичным объектом б\у, оформляются док-но, потом они учитываются на счетах б\у, на основании учетных данных составляется бух баланс, т.е. бух баланс органически связан со счетами текущего учета.

При этом каждая отражаемая операция вносит опр изменения в бух баланс. Все хоз операции по признаку их влияния на бух баланс сводится к 4-м типам:

1)Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты зарплаты в размере $10000, при этом происходит первый тип изменения в балансе: изменения происходят в активе баланса, т.е. 1 ст увеличивается, а другая уменьшается на эту же сумму, при этом валюта баланса не изменяется и сохраняется равенство.

2)Часть прибыли присоединяется фонду накоплений 3000 у.е., при этом происходит 2 тип изменения. Это изменение в пассиве баланса. При этом 1 статья увеличивается, а другая уменьшается, валюта баланса не меняется, равенство сохраняется.

3)Поступили материалы поставщиков на сумму $5000, при этом увеличивается ст актива баланса, а в пассиве тоже ст увеличивается и на эту же сумму. Следовательно валюта увеличивается, равенство созраняется.

4)Выдачи зарплаты рабочим из кассы п\п в размере $5000. Уменьшается ст в активе баланса на эту же сумму уменьшается ст в пассиве баланса. Валюта уменьшается, равенство сохраняется.

АктивПассив

УвеличениеУменьшениеУвеличениеУменьшение

I тип операции

II тип операции

III тип операции

IV тип операции

Типовой план счетов бухгалтерского ТПС БУ. Классификация счетов БУ

Все счета БУ сгруппированы и систематизированы в ТПС, при этом орг-я должна на его основе разработать собственный рабочий план счетов, который должен согласовываться c учетной политикой хоз-щего субъекта.

B ТПСсчета имеют четырехзначный код. 1 цифра кода указывает на принадлежность к разделам, 2 - на принадлежность к подразделам, 3 - на принадлежность к группам синтетических счетов, 4 цифра определяется орг-ей самостоятельно.

Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается должностными лицами юр. лица, которые в соотв-и c законодательными актами РК и учредительными документами осуществляют текущем руководство и ведение дел исходя из потребностей орг-и.

Разработка рабочего плана счетов представляет собой опреде ление четвертой цифры кода (номера), после этого этот номер будет именоваться счетом. Например, подраздел 2400 «ОС», группа счетов 2410, в рабочем плане счетов м.б.применены счет 2411 «Транспортные средства», 2412 «Зда ния и сооружения», 2413 «Земля» и т.д., в порядке убывания лик видности.

Типовой план содержит следующие разделы:

1 раздел - «Кр/ср активы»; 2 раздел - «Д/срактивы»;

3 раздел - «Кр/ср обязательства»; 4 раздел - «Д/сробязательства»;

5 раздел - «Капитал и резервы»; 6 раздел - «Доходы»;

7 раздел - «Расходы»; 8 раздел - «Счета производственного учета».

Бух. баланс является основной формой отчетности и применяется он для обобщения показателей о состоянии, разме щении, использовании средств п/п-я, источниках их обра зования на опред. дату. Структурно баланс представляет собой таблицу, в левой стороне которой отражаются активы, а в правой - пассивы орг-и.

АКТИВЫПАССИВЫ

Кр/ср активыКр/ср обязательства

Д/срактивы

Д/сробязательства

Капитал

ВСЕГОВСЕГО

В основе баланса лежит следующее основное тождество:

Стоимость активов = стоимость всех обязательств + капитал.

Активы орг-и - все хоз. средства, кото рые сгруппированы в балансе по составу и их размещению. Это ОС в виде зданий, сооружений, оборудования, за пасов, НМА, а также дебиторской задолжен ности, представляющей собой временно отвлеченные средства и долги других орг-й. ДЗ считает ся активом, несмотря на то, что фактически, скажем, д/сили запасы находятся на дату составления баланса у других орг-й. Это м.б.оплата за товары, еще не полученные, или услуги, не оказанные, или наоборот, товар от гружен, а оплата за него не поступила. В таких случаях предпола гается с большой долей уверенности, что ДЗ будет погашена путем поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ или поступления выручки за отпущенный то вар. В правой стороне баланса отражаются источники образова ния средств (активов) орг-и. Это обязательства и капитал. Обязательства представляют собой долг перед другими юр.и и физ. и лицами или задолженность по банковским займам, по налогам и т.д. Обязательства показывают сумму вре менно находящихся в распоряжении орг-и средств, за счет которых сформированы активы. Допустим, орг-я погаси ло задолженность перед банком денежными средствами, в таком случае происходит уменьшение активов и соответственно умень шается долг орг-и, при этом на равнозначные суммы. Оче видно, что итоги баланса также изменятся без нарушения равен ства его правой и левой сторон.

Из изложенного следует, что активы и пассивы, отражаемые в балансе, взаимосвязаны, так как всякая операция учитывается на двух счетах, т.е. в активах баланса появляется какая-то денежная сумма, соответственно в разделе пассивов отражается и источник образования этих средств.

Изменения могут произойти и внутри актива, когда средства переходят из одной формы в другую. Например, орг-ей приобретен компьютер, это значит, что д/сна его покупку были списаны со счета, а на эту же сумму в состав: ОС появился компьютер.

Допустим, учредителями внесены в уставный капитал ОС, тогда в активах баланса они будут показаны по стоимости соответствующей стоимости уставного капитала. Итоги баланса равны. Через некоторое время произведена переоценка средств в сторону увеличения, в этом случае стоимость ОС, отражаемых в активе, увеличится на сумму дооценки соответственно увеличится и показатель неоплаченного капитала. Итоги баланса сохраняют свое равенство при одновременном их увеличении как по левой, так и по правой сторонам баланса.

Капитал орг-и представляет собой уставный капитал резервы, которые формируются в соотв-и с закон-вом и учредительными документами, нераспределенную при быль (убыток), представляющую собой результат деятельности орг-и за отчетный период. Кроме того, в состав капита ла включаются эмиссионный доход, показывающий превышение стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью, и неоплаченный капитал, предназначенный для обобщения нали чия и движения сумм переоценок ОС и инвести ций. Показатели выкупленных собственных долевых инструмен тов также включаются в состав капитала.

Активы и пассивы баланса имеют несколько разделов, кото рые группируютэк-ки однородные по составу средства. Общий итог баланса называется валютой баланса, при этом ито говая сумма по активам обязательно равна сумме, отраженной в итоге пассива баланса. Собственно, поэтому он и называется балансом. Понятно, что в случае несоответствия этих двух показа телей можно сказать, что баланс составлен неверно. Возникаю щие в деятельности орг-и фин.-хоз. опе рации не нарушают равенства итогов баланса, так как существу ющая двойная запись операций предназначена для отражения взаимной связи объектов учета.

В балансе предусмотрены графы, позволяющие определить изменения, происшедшие за отчетный период, как по статьям ак тивов, так и по их источникам. В этих графах отражаются показа тели на начало и на конец года.

Товарно-материальные запасы

Запасы - это активы: предназначенные для продажи в ходе обычной деят-ти; в процессе пр-ва для такой продажи или в форме сырья и мат, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. ТМЗ признаются в балансе только тогда, когда существует вероятность притока будэк выгод от их использования. Сущ-ет 3 метода оценки ТМЗ:

1.средневзвешенной ст-ти - предполагается, что ст-ть мат запасов - это средняя ст-ть имеющихся в наличии запасов на начало месяца плюс ст-ть поступивших в теч этого месяца.

2. ФИФО - метод оценки ТМЗ по ценам первых покупок. Суть заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупаются: первый пришел - первый ушел. Т.о. ст-ть остатков на конец основывается на ст-ти последних по времени закупок.

3. специфической идентификации - предполагает расчет себест-ти единицы ТМЗ, кот обычно не являются взаимозаменяемыми, тов и услуг, произведенных и предназначенных для спец проектов или заказов. При использовании этого метода, известно какие конкретно единицы ТМЗ проданы, а какие остались.

Учетная политика УП (УП) орг-й. Её цель, сфера действия, формирование и содержание.

Все субъекты, малого, среднего и крупного бизнеса, действующие на территории РК, обязаны вести БУ и ФО согласно Закону РК «О БУ и ФО» от 28 февраля 2007 г № 234. Требования Закона распространяются на ИП. Согласно статье 8 Закона руководитель или ИП согласовывает и утверждает УП, обеспечивает организацию БУ. УП утверждается в порядке, установленном закон-вом РК и уставом (положением) орг-и.

Стандарты предусматривают основные общие для всех п/п правила, методы и принципы ведения БУ, а УП конкретного п/п-я описывает индивидуальные методики и правила, раскрывает деятельность п/п-я, его особенности. В Казахстане действует метод начисления при определении суммы доходов и суммы затрат. Тем не менее, у каждого субъекта м.б.свои принципы признания доходов и затрат, свои статьи расходов: существуют отраслевые особенности, которые обрабатываются различными специальными документами. Например, в транспортных п/п-ях активно используются путевые листы и товарно-транспортные накладные, в строительных - сметы расходов, акты приема-передачи строительных объектов и акты поэтапного завершения строительных работ, на других - производственные листы, наряды и т.д.

Руководитель п/п-я совместно с бухгалтером и другими специалистами, или предпр-ль самостоятельно разрабатывают и принимают УП. Услуги по составлению УП могут оказать аудиторские и консалтинговые фирмы. Но никто, кроме руководителя и предпр-ля не знает всех технологических тонкостей данного п/п-я. Если УП разрабатывается посторонним лицом, предпр-ль должен понимать каждую строку и активно участвовать в разработке.

Начинается УП с описания статуса компании, органов управления, данных регистрационных документов, видов деятельности. Затем расписываются:

а) форма и метод ведения БУ (МСФО, СБУ 23, КСБУ), способ учета (вручную на бумажных бланках и в учетных книгах или с помощью компьютера и программного обеспечения), принципы;

б) лицо, которое будет вести учет: предпр-ль самостоятельно, наемный бухгалтер, бух.фирма;

в) режим налогообложения (общеустановленный, упрощенная декларация, или другой);

д) состав отчетности (фин., налоговая, статистическая), периодичность отчетности;

г) основная часть УП раскрывает принципы признания доходов и расходов, методы, допускающие альтернативу в учете ОС, ТМЗ, отраслевые особенности и спец. документы, положения по з/п наемных работников и так далее.

Приложением к УП является рабочий план счетов, если учет ведется с применением двойной записи.

УП действует на протяжении всего существования п/п-я, поэтому, разрабатывая ее, необходимо учесть мельчайшие детали, предусмотреть будущие планы (например, расширение бизнеса, появление новых видов деятельности). Тем не менее, если возникают обоснованные причины, допускаются изменения и дополнения к УП, которые м.б.вызваны также изменениями в закон-ве.

Следует заметить, наличие грамотно составленной УП будет только помогать предпринимателю вести бух. и НУ. Если вы не владеете всеми тонкостями БУ, пусть вам поможет составить УП консультант. Можно найти макет (шаблон, образец) УП и на его примере составить собственную. Если вы примите на работу бухгалтера, он обязан работать по УП, подчиняться определенной системе, вашим требованиям, руководствуясь НПА. Если бухгалтер поменяется, новый бухгалтер будет также продолжать работу по УП и не выдумывать собственные правила, отменяя тем самым то, что вы организовали, то, что вас устраивало. Но новый, инициативный бухгалтер может принести новые, хорошие идеи. Их стоит рассмотреть, просчитать варианты, а возможно применять в будущем, дополнив УП или внеся коррективы. Рассматривая учет, допускающий альтернативу, следует останавливаться на тех вариантах, с помощью которых можно минимизировать налоги, соблюдая НК РК. Раздел УП, касающийся взаимоотношений с наемными работниками, оплаты труда не должен идти вразрез с Трудовым кодексом.

УП может учитывать потребности предпр-ля в той или иной аналитической инф-и. Обеспечить себя инф-ей вы можете, путем разработки собственных специальных таблиц и отчетов для внутреннего пользования, позволяющих анализировать различные эк. показатели. Бухучет будет предоставлять инф-ю, для принятия управленческих решений, способствовать орг-и эффективного бизнеса, увеличению объема продаж и размера прибыли. Чем подробнее составлена УП, тем легче в будущем вести диалог с Налоговым комитетом, другими контролирующими органами, потому что, составляя УП, вы обдумываете все по шагам, учитываете различные ситуации, возникающие в вашем бизнесе, до мелочей, обоснованно подтверждаете свою позицию.

Учет д/сна текущих счетах в банке и прочих счетах

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1030 ТПС. В дебете счета отражается остаток свобод ных денег орг-и на начало месяца, поступление денег в кассу орг-и от покупателей и заказчиков, дебиторов и др.

По кредиту счета записываются суммы д/с, пе речисленных в виде погашения задолженности поставщикам за товары, работы, услуги, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, банку, прочим кредиторам, а также наличные деньги, выданные орг-и

При использовании журнально-ордерной формы учета дви жение операций по счету 1030 отражают в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2.

Для отражения оборотов по кредиту счета 1030 служит журнал - ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в раз ных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомо стью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каж дой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - исполь зование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Ко личество занятых строк журнала-ордера каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству по лученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере Ns 2, так и ведомости респондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 1030. Нали чие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволя ет работникам бухгалтерии анализировать источники поступле ния д/сна расчетный счет орг-и, контроли ровать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими орг-ями, согласно утвержден ному календарному графику фин. платежей, разрабатыва емому орг-ей.

Ежемесячно в разрезе счетов, цехов, подразделений бухгал терия открывает листы-расшифровки для группировки сумм по от дельным статьям. В частности, суммы по журналу-ордеру № 2, от несенные в дебет счетов подраздела 3100 «Обязательства по налогам» , подлежат отражению по соответствующим статьям (счетам).

Примеры корреспонденций группы счетов 1030

«Д/с на текущих банковских счетах» ТПС

Поступление денег из кассыДебет 1030 Кредит1010

Полученные авансыДебет 1030 Кредит 3510, 4410

Поступление денег от дебиторовДебет 1030 Кредит1210,2110

Поступление денег в виде займовДебет 1030 Кредит3010,40 10

Перечисление авансовДебет 1610,2910 Кредит1030

Получение денег в касс из банкаДебет 1010 Кредит1030

Оплата расходов по реализации, общихи административных расходовДебет 7110,7210 Кредит1030

Погашение задолженности по налогам, сборам и д им платежам в бюджетДебет 3110,3130 ... Кредит1030

Учет д/сна текущих счетах в банке и прочих счетах

Все хозяйствующие субъекты хранят свои д/сна счетах в соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам другим субъектам проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков. Наличные расчеты производятся в случаях и пределах, установленных нормативными документами Нац. банка РК.

Нац. банк осуществляет централизованное плановое управление денежно-кредитной системой, кассовое исполнение бюджета и участвует в формировании сводного валютного плана. Он производит эмиссию денег, кредитование, фин-вание и расчетное обслуживание орг-й и учреждений.

Проведение в жизнь прогрессивной кредитной политики, повышение эф-сти всей системы кредитования основной деятельности, фин-вание и кредитование капитальных вложений, а также осуществление необходимых расчетов возложено на следующие гос. акционерные банки: Туран-Алембанк - в промышленности, строительстве, на транспорте и связи, в системе материально-технического обеспечения, внешнеэк. деятельности; Народный банк - обеспечивает организацию сберегательного дела в стране. Кроме того, в республике создана сеть коммерческих акционерных банков, которые обслуживают хозяйствующие субъекты, функционирующие в стране.

Расчеты между коммерческими банками, использующими в качестве денежной единицы тенге, организует Народный банк РК через свои расчетно-кассовые центры, созданные в местах нахождения банков. Документооборот в коммерческих банках и расчетных центрах, ведущих межбанковские расчеты, производится в соотв-и с нормативными документами Нац. банка. Деятельность банков координирует и направляет Нац. банк РК.

Для хранения д/си производства расчетов между юр.и лицами учреждения банков РК открывают: банковские счета, которые ведутся в тенге и в иностранной валюте и подразделяются на текущие и корреспондентские счета.

Расчет д.б.планомерными и устойчивыми. В их основу положены следующие принципы: субъекты обязаны хранить свои д/св банке: расчеты между ними осуществляются, как правило, без использования наличных денег; все документы, на основании которых совершаются безналичные расчеты, используются для платежей через банк, органы связи и учреждения Народного банка; во внебанковском обороте могут циркулироваться лишь общегос. кредитные орудия обращения (чеки, векселя, банковские билеты и др.).

Учет операций на валютном счете. Курсовые разницы

Расширяющаяся внешнеэк. деятельность казахстанских орг-й, многообразие их внешних и внутренних связей, осущ-мых посредством и с применением иностранной валюты, вызывают необходимость изучения механизма проведения валютных операций. Одним из их проявлений, существенно влияю щих на формирование фин. результатов деятельности орг-и, является возникновение так называемых курсовых раз-ниц. Установившиеся междунар. связи вызывают объектив ную необходимость обмена одних национальных денежных единиц на другие, расчетов с иностранными партнерами в валюте и т.п. Ре ализация этой необходимости осущ-ся через валютный ры нок, который посредством спроса и предложения формирует валют ный курс. При проведении расчетно-платежных операций применя ется рыночный курс тенге. Рыночный курс тенге определяется под воздействием спроса и предложения при проведении операций по купле-продаже валюты коммерческими банками.

Между резидентами все платежные операции должны осу ществляться только в валюте РК, за исклю чением случаев, предусмотренных закон-вом. Покупка, продажа и обмен иностранной валюты производятся только че рез уполномоченные банки, обменные пункты, уполномоченные небанковские фин. учреждения.

Учет валютных средств осущ-ся в тенге по курсу, уста навливаемому Нац. банком РК, и в целом, кроме на числения курсовой разницы, затруднений не имеет.

Начисление курсовой разницы по денежным средствам на ва лютном счете сложностей не вызывает, тем более такую разницу обслуживающие банки исчисляют сами, о чем сообщается вла дельцу счета банковской выпиской. Записи в БУ по валютным операциям отражаются в национальной валю те в пересчете по рыночному курсу. Первоначальное отражение в учете операций в иностранной валюте осущ-ся с приме нением курса на дату совершения операции.

Примечание.Однако м.б.исключения в применении национальной валюты. При опред. условиях может применяться функциональная валюта, отличная от национальной валюты, в случаях, предусмотренных Международными стан дартами ФО.

Итак, курсовая разница - это разница, возникающая в учете в результате отражения одного и того же количества единиц ино странной валюты в национальной валюте при изменении курса.

Сложности при исчислении курсовой разницы начинают воз никать при проведении импортно-экспортных операций, а также расчетов с прочими дебиторами и кредиторами при изменении эквивалента этой задолженности в тенге за время ее возникнове ния и погашения.

Курсовые разницы отражаются в учете в том отчетном перио де, в котором произведен их расчет на опред. дату. Например, на валютном счете орг-и числится 10 000 долларов США, оприходованные по курсу 119 тенге за доллар США, или 1 190 000 тенге. На конец периода курс составил 120 тенге, тогда курсовая разница составит 10 000 тенге (1 200 000 - 1 190 000), которая будет учтена как доход от курсовой разницы.

Другой пример: орг-ей получен от иностранного по ставщика товар на сумму 50 000 долларов США, с оплатой в рас срочку по мере реализации. Курс на дату поступления товара со ставлял 120 тенге или стоимость товара составила 6 000 000 тен ге, что хар-ется как КЗ. До по гашения задолженности на нее начисляется курсовая разни ца. Так, допустим, курс на дату расчета с поставщиками соста вил 121 тенге, тогда курсовая разница достигнет суммы в 50 000 (6 050 000 - 6 000 000) тенге. В зависимости от колебаний курса различают положительную курсовую разницу, относимую в до ходы, и отрицательную курсовую разницу, учитываемую как рас ходы орг-и.

Согласно Закону РК «О БУ и ФО» орг-и, осуществляющие деятельность на тер-ритории республики, обязаны вести БУ в соотв-и с требованиями этого Закона. На иностранные юр. лица, осуществляющие предпр-льскую деятель ность через постоянные учреждения (филиалы, представитель ства и т.п.), распространяются положения казахстанского закон-ва в части ведения БУ.

Основным условием регулирования деловых отношений в сфере внешнеторгового оборота является заключение договора купли-продажи. По такому договору продавец обязуется пере дать имущество в собственность покупателя, a покупатель при нять имущество и уплатить за него денежную сумму. B качестве сторон договора выступают собственники имущества или денег или лица, осуществляющие за собственника операции, предусмо тренные закон-вом или договором. Права и обязанности по договору возникают по достижении соглашения по всем суще ственным условиям договора.

После заключения договора (контракта) стороны осуществля ют действия по его выполнению, которые должны отражаться на счетах БУ. Внешнеторговые операции учитываются в зависимости от порядка и вида расчетов, а также от вида сделки - импорта или экспорта товара. B обязательном порядке орг-и-импортеры и экспортеры должны отразить особен ности учета таких операций в своей УП.

Валютные средства орг-й, местонахождение которых находится в РК, хранятся на валютных счетах. B связи c этим для осуществления операций в иностранной валюте необходимо открытие таких счетов. Орг-я вправе открыть валютный счет на территории РК в любом банке, имеющим лицензию Наци анального банка РК на проведение операций в иностранной валю те, а также в банке, находящемся за границей. Для осуществления операций по счету банка, находящегося за границей, необходимы опред. процедуры, регулируемые нормативно-правовым актами Правительства и Нац. банка РК.

Деятельность орг-й, осуществляющих валютные операции, регулируется Законом РК «О валютном регулировании» Постановлениями Правительства и Нац. банка РК.

Обслуживающий банк открывает орг-и счет в любой свободно конвертируемой валюте или несколько счетов по каждой валюте. Последнее характерно для крупных юр. лиц, имеющих множество иностранных партнеров, и выгодно в части экономии средств, необходимых для конвертирован одной валюты в другую.

На валютный счет орг-и могут поступать валютные средства:

- полученные из-за границы в виде оплаты за экспортированные товары (работы, услуги);

- полученные от нерезидентов; транспортных и страховых орг-й;

- приобретенные на валютной бирже или конвертированные в обслуживающем банке;

- прочие, получаемые в соотв-и с валютным закон-вом РК.

Валютные средства по распоряжению владельцев валютных счетов могут быть:

- направлены за рубеж по экспортно-импортным операциям;

- проданы на валютной бирже или направлены на конвертирование;

- выданы на командировочные расходы;

- перечислены в виде уплаты по кредитам в иностранной ва люте;

- использованы на иные цели, предусмотренные валютным закон-вом РК.

Учет операций на валютном счете. Курсовые разницы

Операции в ин валютеосущ-ся в соот-и с Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 13.06.2005 № 57-III. Операция в ин валюте - операция, кот выражена или окончательный расчет по кот должен производиться в ин валюте, включая операции, при кот субъект: 1. покупает или продает тов или услуги, цены кот выражены в ин валюте; 2. предоставляет или получает займы, по кот подлежащие оплате или получению суммы выражены в ин валюте. Записи в БУ по операциям, производимым в ин валюте, должны отражаться на счетах БУ в тенге, с применением рыночного курса обмена валюты на дату совершения операции. В конце отчетного периода субъект должен: переводить монетарные статьи в ин валюте исп-уя курс закрытия (текущий обменный курс на отчетную дату), переводить немонетарные статьи, измеряемые по исторической ст-ти в ин валюте, исп-уя обменный курс валют на дату операции. Операции по валютному счету оформляются док-ми: поступление наличной ин валюты оформляется приходным валютным ордером. Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью банка и подписью кассира служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера. Выдача наличной валюты оформляется Поручением (расходный валютный ордер). Копия поручения, заверенная банком, служит основанием для выписки приходного кассового ордера. Перечисление валютных средств бенефициару (получателю) нах-ся за рубежом оформляется путем выписки «Заявления на перевод» (поручение). Учет операций по валютным счетам ведется на счете 1050 «Д.с. на тек банковских счетах в валюте». На основании перечисленных и других документов банком производятся записи в лицевой счет по валютному счету, выписка из кот передается п/п-ию. Курсовая разница - разница между курсом продавцов и покупателей. Она возникает в результате изменения курсов валют при ликвидации (или переоценке) открытой позиции. При благоприятном развитии курса валютная позиция может привести к положительной курсовой разнице, при неблагоприятном - к отрицательной. Субъект должен признавать курсовые разницы в том периоде, в кот они возникают. При первоначальном отражении в БУ операции в ин валюте оцениваются в казахстанских тенге путем пересчета по курсу на дату совершения. Отражение изменений курсовых разниц от обмена валют на дату балансового отчета: ден статьи, в т.ч. дебиторская и кредиторская зад-ти в ин валюте должны отражаться в тенге с исп-ем курса на время завершения отчетного периода; неден статьи, в т.ч. Соб капитал, ОС, ТМЗ, НМА отражаются в тенге с исп-ем курса на дату совершения операций. В БУ отражается курсовая разница возникающая: - по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебит и кредит зад-ти, выраженной в ин валюте; - по операциям, связанным с пересчетом ст-ти остатков ден ср-в в ин валюте на каждую отчетную дату и перед каждой операцией по движению ден ср-в на этих счетах. Курсовые разницы зачисляются в состав доходов и расходов и отражаются в системе БУ и ФО отдельно от других видов доходов и расходов. Положит курс разница - 6250 Доходы от курсовой разницы, отриц курс разница - 7430 расходы по курс разнице.

Учет амортизации ОС и их обесценения

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой ст-ти актива в теч срока службы. Методика начисления амортизации ОС. Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении орг-ей амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта ОС или НМА. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из амортизируемой стоимости объекта ОС или НМА и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений. Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении орг-ей амортизации в течение срока полезного использования объекта ОС или НМА. Объектом применения нелинейного способа начисления амортизации являются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование), вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты ОС, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства системы гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и другие), инструмент, рабочий скот, НМА(за исключением фирменных наименований и товарных знаков), а также объекты лизинга. При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэф.а ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого орг-ей. Производительный способ начисления амортизации объекта ОС или НМА заключается в начислении орг-ей амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному в соотв-и с пунктом 25 настоящего Положения. Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с месяца начала начисления амортизации. Амортизационные отчисления по объектам ОС, используемым в предпр-льской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и вне зависимости от источника их приобретения.

Учет переоценки и инвентаризации ОС

Решением правительства исходя из требований рыночной экономики периодически в стране проводится переоценка ОС, с целью определения справедливой их рыночной стоимости. Ежегодная переоценка ОС, как было установлено правительством, проводится до 1 февраля по состоянию на 1 января исходя из уровня цен в период проведения переоценки. Порядок проведения переоценки ОС регламентирован Положением о порядке проведения ежегодной переоценки ОС по состоянию на 1 января, утвержденным Министерством финансов 29 октября 2002г. №129. Все ОС, находящиеся в распоряжении п/п-я включая и долгосрочно арендуемые, а также оборудование к установке и объекты незавершенного строительства подлежит переоценке. Для переоценки ОС в соотв-и с Положением о порядке проведения ежегодной переоценки ОС на п/п-ях используют следующие методы.

1. Метод прямой переоценки. При применении данного метода пересчет стоимости отдельных объектов производится на основе документально подтвержденных рыночных цен на новые объекты, а именно: полученных в письменной форме от заводов-изготовителей, торгующих орг-й, у гос. органов, публикуемые в средствах массовой инф-и и специальной литературы, а также отчета оценщика.

2. Метод индексации первоначальной (восстановительной) стоимости. Переоценка ОС производится с применением индексов изменения стоимости ОС, разрабатываемых Госкомитетом РУз по статистике и официально публикуемых в средствах массовой инф-и.

Изменения стоимости ОС в результате их переоценки в сторону увеличения или уменьшения в БУ отражения по дебету (кредиту) счетов учета ОС с корреспонденцией со счетом учета резервного капитала, а именно: При увеличении стоимости ОС дебет 0120-0199 «ОС»кредит 8520 «Резервный капитал»При уменьшении стоимости ОС дебет 8520 «Резервный капитал»кредит 0120-0199 «ОС»При переоценке ОС сумма износа корректируется соответствующим образом, а именно: Разница между суммой скорректированного износа и суммой износа, начисленного до переоценки отражается по кредиту (в случае превышения) и дебету (в случае уменьшения) счета «Износ ОС» в корреспонденции со счетом учета резервного капитал. Инвентаризация ОС. Порядок проведения инвентаризации ОС и учет ее результатов регламентированы НСБУ №5 «Основные средств» и НСБУ №19 «Орг-я и проведение инвентаризации». Целью инвентаризации ОС является:

1. выявление фактического наличия имуществ;

2. сопоставление фактического наличия имущества с данными БУ;

3. проверка полноты отражения в учете имуществ. Независимо от места нахождения объектов ОС хоз-щего субъекта подлежат обязательной инвентаризации не реже одного раза в два года. Проведение инвентаризации является обязательным:

1. при переоценки ОС;

2. при смене МОЛ (на день приёмки-передачи дел);

3. при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

4. в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

5. при ликвидации (реорг-и) хоз-щего субъекта.При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах БУ в них д.б.внесены соответствующие исправления и уточнения. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия ОС против данных БУ регулируются путем: оприходования излишне оказавших имуществ в пользу хоз-щего субъекта;отнесения на виновного лица, с последующим взысканием стоимости недостающих ОС. При этом недостачи, выявленные во время инвентаризации, до выявления виновных лиц отражаются на счете учета недостач.Результаты инвентаризации ОС в БУ отражаются следующим образом:

1. При обнаружении недостач ОС на сумму первоначальной стоимости:

- дебет 9210 «Выбытие ОС» - кредит 0112-0199 «Счета учета ОС»

2. При списании накопленного износа ОС:

- дебет 0112-0199 «Счета учета ОС» - кредит 9210 «Выбытие ОС»

3. На остаточную стоимость недостающих ОС

- дебет 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» - кредит 9210 «Выбытия ОС

4. При установлении остаточной стоимости ОС выше фактической остаточной стоимости на разницу между ними:

- дебет 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» - кредит 9390 «Прочие операционные доходы»

5. При взыскании задолженности с МОЛ:

- дебет счетов «Д/с», 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- кредит 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба»

6. При обнаружении излишков ОС

- дебет 0112-0199 «Счета учета ОС»

- кредит 9390 «Прочие операционные доходы».

В целях налогообложения НК РУз установлен такой порядок, когда доходы п/п-я образовавшихся в результате оприходования излишков ОС или в результате взыскания с персонала превышающей части остаточной стоимости д.б.включены в валовой доход п/п-я и облагаться налогом в общеустановленном порядке.

Учет ремонта ОС

ОС в процессе их эксплуатации подвергаются моральному и физ. износу. Их отдельные части изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом ОС в целом. Во избежание преждевременного износа ОС их периодически ремонтируют. Б.Удолжен обеспечить сбор инф-ии об объеме выполненного ремонта и его ст-ти, надежный контроль за исп-ем предназначенных для этого средств. Ремонт подразделяют на капитальный и текущий. Капитальный ремонт - это восстановление отдельных частей ОС, кот имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, прикот агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы. Текущий ремонт - проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и т.д. его проводят в процессе эксплуатации ОС для поддержания их в рабочем состоянии. Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, контроль за исп-ем средств на ремонт по целевому назначению. Ремонт ОС может производиться подрядным, хоз или смешанным способами. При подрядном способе ОС ремонтируют специализированные субъекты, при хоз способе - ремонт осущ-ся силами и средствами п/п-ия, при смешанном способе часть ремонтных работ осущ-ся своими силами и часть - спец-ми. При капитальном и текущем ремонте ОС выполненных подрядным способом на основе договора с подрядными орг-ями субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Оформление приемки-сдачи ОС из ремонта, реконструкции им модернизации производится по Актам приемки-сдачи отремонтированных, модернизированных и реконструированных объектов. Затраты по ремонту ОС выполненному хоз способом вне ремонтных цехов, списывают непосредственно на издержки пр-ва или обращения.

Учет аренды

Арендные отношения широко применяются в практической деятельности юр.и лицами и индивидуальными предпр-лями.

Причем заключение договора аренды выгодно обеим сторонам сделки: договор аренды позволяет арендатору сэкономить значительные д/с, направив их в оборот, а арендодателю - получить доход от сдачи в аренду не используемого в производстве имущества без его перевода на консервацию.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование либо только во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате применения арендованного имущества, являются его собственностью только в случае, если имущество использовалось согласно договору.

В аренду м.б.переданы земельные участки, обособленные природные объекты, п/п-я и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и иные вещи. Вышеприведенный перечень не является исчерпывающим, но в аренду м.б.переданы только вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования. Т.о., в аренду не м.б.сданы объекты НМА как имущество, не имеющее материальной формы, и д/с.

Законом устанавливаются виды имущества, сдача в аренду которого не допускается или ограничивается, а также особенности сдачи в аренду земельных участков и других обособленных природных объектов.

В договоре аренды д.б.четко определен объект аренды: его наименование, хар-тика, место нахождения для недвижимого имущества и иные данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору по договору. При отсутствии этих данных объект передачи считается не согласованным, а договор - не заключенным.

Основным законодательным актом, регулирующим отношения, возникающие в результате заключения и исполнения договора аренды, является ГК РК.

Арендодатель передает за плату по договору аренды арендатору имущество во временное владение и пользование или во временное пользование. В период действия договора аренды права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору же переходит только право владения и пользования или только пользования имуществом, которые и составляют содержание договора аренды.

Участниками договора аренды являются арендатор и арендодатель.

Арендатором и арендодателем м.б.как юридическое, так и физ. лицо.

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями м.б.также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

В договоре аренды д.б.приведены данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

Договор аренды на срок более одного года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, то независимо от срока, д.б.заключен в письменной форме.

Договор аренды м.б.заключен и в устной форме, но только между физ. и лицами:

- если договор аренды рассчитан на срок менее одного года;

- если договор аренды не является по своей сути договором проката;

- если предметом аренды не являются транспортные средства, здания, сооружения, п/п-я;

- если письменная форма договора не установлена соглашением сторон.

Передача имущества в аренду не является основанием для прекращения или изменения прав третьих лиц на это имущество. При заключении договора аренды арендодатель обязан предупредить арендатора обо всех правах третьих лиц на сдаваемое в аренду имущество (сервитуте, залоге и т.д.).

В договоре (акте приемки-передачи) д.б.дана полная хар-тика объекта аренды: точный адрес арендуемого объекта, площадь помещений, их местоположение, техническое состояние (наличие неисправностей или иных недостатков) и т.д.

По общему правилу, ответственность за недостатки сданного в аренду имущества несет арендодатель. При этом не имеет значения, знал ли он о них во время заключения договора аренды.

Арендодатель не отвечает за недостатки сданного в аренду имущества только в опред. ГК РК случаях, а именно:

если недостатки:

- были им оговорены при заключении договора аренды;

- были заранее известны арендатору;

- д.б. быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора или передаче имущества в аренду.

Если после получения объекта аренды арендатор самостоятельно обнаружит неисправности арендуемого имущества, он вправе предпринять одно из следующих действий:

- потребовать от арендодателя по своему выбору:

-безвозмездного устранения недостатков имущества;

-соразмерного уменьшения арендной платы;

-возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества;

-досрочного расторжения договора;

- самостоятельно устранить выявленные недостатки и непосредственно удержать сумму понесенных при этом расходов из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя.

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (технический паспорт, сертификат и т.д.), если иное не предусмотрено договором. Если такие принадлежности и документы не были переданы арендатору и без них тот не мог пользоваться имуществом, он может потребовать такие документы либо настаивать на расторжении договора и возмещении убытков.

Арендодатель обязан передать арендатору имущество в срок, установленный договором.

Договор аренды м.б.заключен на любой срок - как на один день, так и на 20 лет.

Если срок аренды в договоре не определен, договор считается заключенным на неопределенный срок.

В ряде случаев предельные сроки договора аренды могут устанавливаться законом. Так, в отношении договора проката ГК РК установлен максимальный срок договора - один год.

По истечении срока договора арендатор, надлежащим образом выполнявший свои обязательства, имеет перед другими лицами преимущественное право на заключение договора аренды на новый срок.

Если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок.

Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соотв-и с договором, становятся его собственностью. Но договором аренды м.б.предусмотрено, что арендатор передает (реализует) арендодателю часть продукции, произведенной с использованием арендуемого имущества.

Договор аренды является возмездным.

В определении размера арендной платы законным платежным средством считается тенге.

В договоре д.б.определена величина арендной платы, размер которой м.б.установлен как в фиксированной сумме (которая может изменяться не чаще одного раза в год), так и в виде формулы или алгоритма ее расчета.

Гражданское закон-во предоставляет участникам арендных отношений практически полную свободу в определении порядка, условий и сроков внесения арендной платы.

Арендная плата м.б.установлена в виде опред. в твердой сумме платежей, предоставления имущества, продукции, работ, услуг. Отдельные виды платежей могут сочетаться между собой, например деньги и услуги, работы и имущество. ГК РК упоминает только несколько разновидностей арендной платы. Но участники договора могут предусмотреть и иные виды платы за пользование имуществом.

В зависимости от условий осуществления хоз-ной деятельности арендная плата за пользование имуществом может меняться как в большую, так и в меньшую сторону, причем не чаще одного раза в год.

Если в аренду передается одновременно несколько объектов, то плата за пользование им может устанавливаться как на все арендуемое имущество в целом, так и отдельно по каждой из его составных частей.

При исчислении налоговой базы для расчета налога на прибыль арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) учитываются и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (НК РК). Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий договоров (сделок).

Датой осуществления арендных платежей за арендованное имущество признается дата расчетов в соотв-и с условиями заключенных договоров, или дата предъявления арендатору документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода.

Эк. целесообразность арендных платежей м.б.обоснована только при условии заключения договора аренды, подписания сторонами актов приема-передачи арендованного имущества и об оказанных услугах аренды. Если же арендатор не выставляет данные акты, то для обоснования эк. целесообразности арендных платежей достаточно договора, на основании которого уплачивались деньги. Но в таком случае в договоре должно быть указано: «Арендатор производит ежемесячную оплату на основании договора аренды».

Если договор аренды имущества заключается орг-ей с физ. лицом, являющимся собственником этого имущества, не зарегистрированным в качестве предпр-ля без образования юр. лица, то суммы, выплачиваемые этому физ. лицу по договору аренды, облагаются налогом на доходы физ. лиц.

Обязанности арендатора и арендодателя по содержанию объектов аренды определяются ГК РФ и непосредственно договором аренды.

В зависимости от условий договора ремонт ОС, сданных (полученных) в аренду, может производиться как арендодателем, так и арендатором.

Арендодатель обязан осуществлять капитальный ремонт переданного в аренду имущества за свой счет, если иное не предусмотрено договором или иными правовыми актами.

Арендатор должен поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести необходимые расходы на содержание имущества, если иное не предусмотрено законом или договором аренды.

Арендатор вправе распоряжаться своими правами, предоставленными ему договором аренды, а именно:

- сдавать арендованное имущество в субаренду;

- передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем);

- предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование;

- вносить арендные права в качестве вклада в уставный капитал хоз. товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.

Но все эти операции могут осуществляться арендатором только с согласия арендодателя, которое м.б.выражено либо непосредственно в договоре аренды, либо в дополнительном соглашении к нему.

Договор субаренды

По договору субаренды арендатор обязуется предоставить субарендатору имущество, полученное ранее по договору аренды, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

Учет выбытия ОС

В процессе деятельности п/п-я совершаются действия, в результате которых ОС выбывают. Порядок отражения выбытия ОС зависит от его причины. Чаще всего они выбывают по следующим причинам: при реализации ОС юр. и физ. лицам; при безвозмездной передаче ОС другим п/п; при их внесении в качестве взноса в уставный капитал других п/п; при ликвидации ОС, связанной с их физ. и моральным износом; при недостачах, выявленных в результате проведенной инвентаризации; при уничтожении ОС в результате аварий, стихийных бедствий; при передаче арендодателю капитальных вложений в арендованные ОС после истечения срока аренды. При продаже ОС МОЛ, в подотчете которого находится объект, получив от представителя покупателя доверенность на право совершения покупки, выписывает товарно-транспортную накладную. В накладной работник бухгалтерии указывает необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускную цену и т.п.). Кроме этого к накладной прилагается необходимая техническая и другая док-ция на ОС. При продаже ОС комиссия составляет "Акт приемки- передачи ОС". На основании данного акта в бухгалтерии делаются соотв-щие отметки в инвентарных карточках, а затем они изымаются из картотеки, о чем делаются соответствующие записи в описи инвентарных карточек или в инвентарной книге. П/п имеет право списывать с баланса здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, входящее в категорию ОС, если они изношены либо морально устарели. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет "Акт ликвидации ОС" по форме ОС-3 в двух экземплярах. В нем указываются наименование объекта ОС, дата поступления на п/п и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, первоначальная стоимость, причины списания с баланса, износ, наличие драгоценных металлов в списываемом объекте. При списание автотранспортных средств составляется «Акт на списание автотранспортных средств». При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств вследствие аварии к акту о ликвидации ОС прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники. Акт на списание ОС подписывают все члены комиссии, главный бухгалтер. К ликвидации объекта ОС приступают только после утверждения акта руководителем п/п-я. После утверждения акт передается в бухгалтерию для отражения в учете. Выбывшие ОС снимаются с учета п/п-я. Поскольку в учете ОС числятся по первоначальной (восстановительной) стоимости и за весь период их эксплуатации начисляется износ, они д.б.сняты с учета по этой стоимости. Одновременно по ним уменьшается износ.