Учет и аудит

II.По носителям затрат, т.е. видам продукции.

III.По видам затрат или по способу отнесения на с/сть продукции:

1)По эк-им элементам: а) материальные затраты б) затраты на оплату труда

в) отчисления г) износ средств д) прочие затраты

Показывает, что именно расходовано на производство продукции

2)По статьям калькуляции: а) материалы б) оплата труда

в) отчисления г) накладные расходы

Используется для исчисления с/сти отдельных видов продукции.

Кроме этого, применяется следующая классификация затрат, взятая из эк. теории.

1)По эк. роли в процессе производств: а) основные б) накладные

К основным относят затраты, непосредственно связанные с производственным процессом изготовления продукции - сырье, материалы, з/п, топливо, электроэнергия для производственных помещений.

К накладным относят расходы, связанные с орг-ей и обслуживанием производств - затраты на освещение, отопление, з/п административного персонала.

2)По единству состава: а) одноэлементные б) комплексные

Одноэлементными называются затраты, которые состоят из однородных эк-ких элементов, не подлежащих к разложению на составные части в данной орг-и.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких эк-ких элементов.

3)По отношению к объему производства: а) переменные б) постоянные

К переменным относят расходы, общая величина которых находятся в прямой зависимости от объема выпускаемой продукции - материалы.

К постоянным относят затраты, общая величина которых не изменяется или изменяется незначительно (условно постоянные затраты) при изменении объема производства.

4)По способу отнесения на с/сть отдельных видов продукции:

а) прямые б) косвенные

Расходы, относимые на отдельные виды продукции, называются прямыми расходами - потери от брака

Расходы, распределяемые между различными видами продукции пропорционально условной базе, называются косвенными.

Деление на прямые и косвенные затраты зависит от отраслевых особенностей и орг-и производства, а также принятого метода калькулирования с/сти продукции.

5)По периодичности возникновения: а) текущие б) единовременные

К текущим относятся расходы, связанные с производством и реализацией продукции данного отчетного периода, имеющие частую периодичность - сырье, производственные рабочие.

К единовременным (однократным) относятся расходы на подготовку и освоение новых видов продукции, цехов, на подписку газет, техническую литературу.

6)По участию в процессе производства: а) производственные

7)б) внепроизводственные

К производственным относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную с/сть.

К внепроизводственным относятся расходы периода, списываемые на результат деятельности орг-и.

8)По целесообразности (эф-сти) расходования:

а) производительные б) непроизводительные

Кпроизводительным относятся расходы, связанные с выпуском продукции, установленного качества при соблюдении технологии и рациональной орг-и производства.

К непроизводительным расходам относятся расходы, связанные с недостатками в технологии и орг-и производства (потери от простоев, по внутренним причинам, брак в производстве, оплата сверхурочных работ и прочее).

9)По возможности охвата плана (нормирование):

а) планируемые б) непланируемые

Совет по МСФО использует концептуальные основы при разработке новых или существенно пересмотренных МСФО, а также при внесении изменений в действующие МСФО.

Концептуальные основы - это основной источник инф-и для составителей ФО в случае отсутствия в МСФО конкретных указаний по какому-либо вопросу. В них рассматриваются базовые вопросы подготовки и представления ФО (цели ФО, допущения, качеств. хар-ки представляемой инф-и, значимость, надежность инф-и, элементы ФО, подходы к оценке активов и обязательств, понятия капитала и сохранения капитала).

Ключевые моменты:

1. МСФО применяются только в отношении существенных, материальных статей. Определяющим фактором м.б.как величина, так и характер статьи, либо сочетание того и другого.

2. Операции должны отражаться в соотв-и с их сущностью, а не только исходя из правовой формы

3. Операции с владельцами (участниками в капитале) признаются непосредственно в составе собственного капитала

4. Актив - это ресурс, контролируемый п/пм в результате прошлых событий, от которого п/п ожидает получение будущих эк-ких выгод.

5. Обязательство - это существующая обязанность п/п-я, являющаяся результатом прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку из п/п-я ресурсов, заключающих в себе эк. выгоды.

6. Собственный капитал - остаточная стоимость доли участия в активах п/п-я после вычета всех его обязательств.

7. Доходы - увеличение эк-ких выгод в течение отчетного периода в форме притока или повышения стоимости активов, либо уменьшения обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала, кроме случаев, когда такое увеличение связано с вкладами в капитал его участников (собственников).

8. Расходы - это сокращение эк-ких выгод в течение отчетного периода в форме оттока или истощения активов либо увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала, кроме случаев, когда такое уменьшение связано с распределением капитала между его участниками (собственниками).

9.Признание актива или обязательства происходит в том случае, если существует высокая вероятность получения п/пм любых эк-ких выгод, связанных с этим объектом (в случае актива), или выбытия таких выгод из п/п-я (в случае обязательства) и данный актив или обязательство имеет фактическую или иную стоимость, которую можно надежно определить.

10. Для оценки элементов ФО требуется выбрать соответствующую базу. МСФО требуют, чтобы ФО подготавливалась на основе исторической стоимости, при этом все в больше степени используется концепция оценки по справедливой стоимости.

11. Инф-я является уместной (значимой), если она помогает пользователю принимать эк. решения или анализировать прошлые оценки.

12. Инф-я является надежной, если она правдиво (достоверно) представляет то, что она должна была представлять или могла бы представлять по разумным ожиданиям.

13. ФО составляется, исходя из допущения о непрерывности деятельности п/п-я за исключением случаев, когда руководство п/п-я намеревается ликвидировать п/п или прекратить коммерческую деятельность, либо не имеет иного выбора, кроме как поступать т.о.

Концептуальная основа ФО. Основные принципы ФО. Целью фин. отчетов субъектов явл-ся предоставление инф-и о фин. положении, фин. рез-ах и движении ден. средств субъектов, полезной для широкого круга пользователей, кот не имеют возможности требовать фин. отчетов, отражающих специфику их инф-ных потребностей. Для достижения данной цели фин. отчеты также показывают результаты управления ресурсами, доверенными руководству субъекта. Основные принципы ФО: понятность - инф-ия д.б.представлена т.о., чтобы она бала понятна пользователям, имеющим достаточные знания о бизнесе, эк-ой деят-ти и БУ. Уместность - инф-ия д.б.уместной с учетом потребностей пользователей при принятии решений. Существенность - инф-ия считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на эк-ие решения пользователей, принятые на основании фин. отчетов. Приоритет содержания над формой - операции и другие обстоятельства и события подлежат учету и представлению в отчетности в соот-ии с их содержанием и эк-ой сущ-тью, а не просто исходя из юр. формы. Надежность - инф-ияявл-ся надежной тогда, когда в ней нет существенных ошибок, она не является предвзятой и достоверно представляет то, что она имеет целью представить или то, что она может представлять в соот-ии с разумными ожиданиями. Осмотрительность - это соблюдение опр-ой степени осторожности при применении субъективных оценок, необходимых для осущ-ия расчетных оценок в условиях неопределенности, для того, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены. Полнота - чтобы быть надежной, инф-ия в фин. отчетах д.б.представлена в полном объеме, с учетом соображений существенности и затрат на предоставление такой инф-ии. Невключение каких-либо сведений может сделать инф-ию ложной или вводящей в заблуждение и следовательно ненадежной недостаточной с т. з. ее уместности. Сопоставимость - пользователи должны иметь возможность сопоставлять фин. отчеты субъекта за разные периоды, для того, чтобы определять тенденции в ее фин. положении и результатах деят-ти. Своевременность - заключается в доступности инф-ии во время принятия решения. В случае чрезмерной задержки в предоставлении инф-ии она может потерять свою уместность. Принцип начисления - субъект составляет фин. отчеты, за исключением отчета о движ д. с, используя принцип начисления. Когда исп-ся этот принцип, то статьи признаются как активы, обязательства, соб кап, дох или расходы тогда, когда они соот-ют установленным для этих статей определениями и критериями признания. Достоверное представление - фин. тотчеты должны объективно представлять фин. положение, фин. рез-тыдеят-ти субъекта. Для достоверного представления требуется справедливое отображение рез-ов операций, прочих событй в соот-ии с определениями и критериями признания активов, обязательств, дох и расходов. Непрерывность деят-ти - при подготовке фин. отчетов рук-во субъекта оценивает свою способность продолжать свою деятельность непреывно. Субъект считается способным продолжать своюдеят-ть непрерывно за исключением тех случаев, в кот рук-во намерено либо ликвидироваться, либо прекратить коммерческую деят-ть

Консолидированная фин отчетность

Правила свода показателей БО головной и дочерних орг-ий. Консолидированная фин отчетность - это фин отчетность группы, представленная как фин отчетность единой орг-ии. материнская орг-ия должна представлять консолидированную фин отчетность. Мат орг-ия в консолидированной фин отчетности должна консолидировать все дочерние орг-ии. консолидированная фин отчетность включает все орг-ии кроме дочерних, кот приобретаются и удерживаются с целью их последующей продажи в теч 12 месяцев. При составлении консолидированной фин отчетности необходимо, чтобы орг-ия рассмотрела существование и влияние потенциальных прав голос, кот в настоящее время могут осущ-ся и конвертироваться при оценке того, могут ли они руководить фин политикой и принципами деят-ти другой орг-ии. При составлении консолидированной фин отчетности фин отчетность материнской орг-ии и дочерних орг-ий объединяются постатейно путем сложения аналогичных статей активов, обяз-в,, кап, доходов и расходов. При этом из консолидированной фин отчетности исключаются: текущая ст-ть инвестиций мат орг-ии в дочерние орг-ии и части капитала дочерних орг-ий, принадлежащих мат орг-ии. Отдельно необходимо представлять доли меньшинства в прибылях и убытках и чистых активах. При этом доли меньшинства в чистых активах состоит из суммы, рассчитанной: на дату первоначального объединения, рассчитанной в соот-ии с МСБУ 3 Объединение бизнеса, и доли меньшинства в изменениях капитала орг-ии, происшедших с даты объединения. Доля меньшинства д.б.отражена в консолидированном балансе внутри капитала отдельно от капитала мат орг-ии. Доля мен-ва в убытках и доходах также д.б.раскрыта отдельно.

первоначального объединения, рассчитанной в соот-ии с МСБУ 3 Объединение бизнеса, и доли меньшинства в изменениях капитала орг-ии, происшедших с даты объединения. Доля меньшинства д.б.отражена в консолидированном балансе внутри капитала отдельно от капитала мат орг-ии. Доля мен-ва в убытках и доходах также д.б.раскрыта отдельно.

КПНв Казахстане

В соотв-и со статьёй 77 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (НК) по состоянию на 1 января 2005 года к плательщикам КПНотносятся юр. лица-резиденты РК, за исключением Нац. Банка РК и гос. учреждений.

Также плательщиками КПНявляются юр. лица-нерезидент, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.

Объектами обложения КПНявляются:

1.налогооблагаемый доход; 2. доход, облагаемый у источника выплаты;

3. чистый доход юр. лица-нерезидент, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами с учетом корректировок. СГД подлежит корректировке в соотв-и с НК.

Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах двух % от налогооблагаемого дохода следующие расходы:

1. расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов соц. сферы;

2. безвозмездно переданное имущество некоммерческим орг-ям;

3. адресная соц. помощь, предоставленная физ. лицам в соотв-и с закон-вом Республики Казахстан.

Подоходный налог один из древнейших и классических видов налогов. Основное распространение он получил в XIX и XX веках в странах Западной Европы. В РК подоходный налог введен с декабря 1991г. Законом "О подоходном налоге с граждан Казахской ССР, иностранных граждан и лиц без гражданства". Юр. лица платили подоходный налог с 1994 по 2001 год. С 2002 года подоходный налог называется корпоративным подоходным налогом.

КПН(КПДН) подобно другим налогам, характеризуют следующие признаки:

- он, всегда гос. налог. Никто кроме государства не вправе вводить и взимать данный налог;

- этот налог не является продуктом договора или иного соглашения. Это одностороннее установление государства; - он всегда принудительный налог;

- этот налог всегда носит характер денежного платежа;

- законный, обязательный и безвозвратный платеж;

- всегда идет в доход государства; - это прямой и личный налог.

КПНявляется важной статьей доходной части госбюджета. Это основной инструмент налогового регулирования, поскольку конечной целью любой предпр-льской деятельности является получение чистой прибыли, т.е. совокупного общественного продукта за минусом всех вычетов и налогов в бюджет.

Регулирующие начала, заложенные в корпоративном подоходном налоге, заключаются в возможности манипулирования различного рода льготами, скидками и санкциями к налогоплательщикам для достижения эк-го и соц. эффекта.

Функции КПНразнообразны. Он является основным источником доходной части бюджета, регулятором фин. пропорций и процессов накоплений, темпов эк-го роста, рычагом эк-го стимулирования предпр-льской деятельности, инструментом управления, конкретной формой выравнивания эк-ких условий хозяйствования и побудителем конкуренции.

КПНследует рассматривать как средство повышения или снижения соц. напряженности в обществе. Ведь он снижая с одной стороны, реальный уровень благосостояния человека и, т.о., мешая достичь ему желаемого уровня жизни, в то же время с другой стороны, его же повышает, потому что возвращается ему в виде пособий, пенсий, бесплатного лечения и образования, гарантированных государством обеспечения законности и уверенности в завтрашнем дне.

Следовательно может оцениваться как положительно, так и отрицательно - в зависимости от личностных и эк-ких установок, эк. политики государства и состояния национальной экономики.

РК за свою сравнительно короткую историю использовала три схемы налогообложения доходов. До февраля 1994г. в Казахстане в качестве налогообложения выступали прибыль и доход. С 1 июля 1995г. до конца 2001года в качестве объекта обложения введен подоходный налог от налогооблагаемого дохода, а с 1 января 2002г. будет введен КПНот налогооблагаемого дохода, т.о., в системе налогообложения появилась новая категория - корпоративный подоходный налог.

Объектами обложения КПНявляются:

налогооблагаемый доход;

доход, облагаемый у источника выплаты;

чистый доход юр. лица не резидента:

Плательщиком КПН являются юр. лица: резиденты РК, за исключением Нац. банка РК и гос. учреждений, а также юр. лица резиденты осуществляющие деятельность через постоянные учреждения или получающие доходы из источников в РК.

Юр. лица, применяющие спец. налоговый режим уплачивают КПНв общей сумме патента или разового талона. Здесь наше внимание будет направленно на юр. лица, уплачиваемые корпоративный подоходный налог.

Согласно механизму исчисления корпоративного подоходного налога, предлагаемого НК (2001г.) мы рекомендуем следующую формулу его исчисления.

КПДН = Ндх ставка:100

где:Нд - налогооблагаемый доход; КПДН - корпоративный подоходный налог.

В настоящее время действуют ставки: 10%, 15% и 30% в зависимости от вида и места деятельности юр. лиц.

Исходя из формулы № 1 в НУ важно точно и достоверно исчислить величину налогооблагаемого дохода. Причем эта величина д.б.рассчитана только по данным НУ, как разница между совокупным годовым доходом (СГД) и вычетами (В). Отсюда рекомендуем такую формулу:

Нд = СГД - вычеты

где, СГД - совокупный годовой доход; В - вычеты.

Т.о., НУ у хоз-щих субъектов должен в течение налогового года собирать и отображать достоверную инф-ю о совокупном годовом доходе и вычетах.

Нормативное регулирование БУ в РК. НСБУ и МСФО. ТПС БУ.Типовой план счетов бухгалтерского учета.

Регулирование учета - опред. деятельность по внесению упорядоченности и организованности в учетную систему. Стержнем гос. регулирования служит закон-во - совокупность общеобязательных правовых актов, издаваемых органами гос. власти с соблюдением опред. процедур установленной формы. Основными нормативными документами, регулирующими БУ, являются Закон РК от 28.02.07 г «О БУ и ФО», Указ Президента РК «О гос. программе развития и совершенствования БУ и аудита в РК на 1998-2000 годы» от 28.01.98 г. и другие. Они устанавливают единые правовые, методологические основы учета и отчетности для всех хоз-щих юр. субъектов и физ. лиц, занимающихся ПД, зарегистр-х на территории Казахстана. Это значит, что сразу после начала своего функц-ния каждый субъект, независимо от направления (вида) деятельности и формы собственности, обязан соблюдать соответствующие законы, которые регламентируют его деятельность в рамках гос-ва, права и юр. ответственность перед гос. и между собой.

Сущ-ной особенностью Закона «О БУ и ФО» является то, что он создает методологические основы сбора, регистрации и обобщения инф-и, осущ-мых путем сплошного и непрерывного док-ного учета всех хоз. операций. Основные задачи БУ и ФО - обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц полной и достоверной инф-ей о его хоз-ной деятельности. В целом в основе регулирования БУ лежат принципы и положения, закрепленные в нормативных, инструктивных и правовых актах, изданных в соотв-и с законами, постановлениями Правительства, указами Президента, а также инструкциями, положениями, рекомендациями и др.

Хар-ной особенностью, присущей казахстанскому БУ, является то, что документы должны пройти регистрацию в Мин. юстиции РК и только после этого они приобретают статус НПА, иначе они носят рекомендательный характер и не обязательны к исполнению.

БУ и его орг-я в опред. мере опираются и на судебную (арбитражную) практику, поскольку при возникновении спорных и конфликтных ситуаций, противоречащих выдвигаемым требованиям к документированию на том или ином уровне, они решаются в судебном порядке. Постановления и инф-ные письма судебных органов обязательны к руководству и исполнению всеми субъектами хозяйствования (в том числе и налоговыми и др. контролирующими органами), хотя и не являются элементами системы нормативного регулирования БУ.

Общим аспектом, которым сейчас занимаются многие ученые в области регулирования БУ, является достижение соответствия между фин. показателями и социально-эк-ими последствиями деятельности. Его основная идея сводится к созданию информационной основы таких элементов, как контроль затрат, формирование ассортимента продукции, ценообразование, система отчетности для управления, внедрение новых технологий и продукции.

Обобщая проблемы законодательного регулирования учета приведем хар-тику нижеследующих основополагающих соц. направлений его нынешнего развития:

-эк., представляющее собой комплекс мероприятий, проводимых с помощью методических рекомендаций, разъяснений по ведению учета в целях получения инф-и эк-го характера;

- правовое - законодательно осуществляемое гос-вом в интересах общества путем установления правовых норм возможного поведения субъектов;

- морально-этическое - охватывающее все сферы общественной жизни, включая и учетную систему, содержится в сознании людей, в общественном мнении, находит отражение в СМИ.

В основе изложенных видов регулирования учета лежит принцип целесообразности, а не обязательности, как это было традиционно при административных методах управления. Взаимодействие эк-го и правового регулирования проявляется в первую очередь в том, что субъекты, выбираяэк-ки целесообразную линию поведения, вынуждены считаться с предписаниями правовых норм. Их нарушение может привести к применению юр. ответственности и эк-им потерям. При этом правовое регулирование осуществимо лишь там, где объективно существуют доказуемость и исполнимость правоотношений средствами юр. процесса, возможность их охраны органами гос. на ДЗ ора и принуждения.

Следовательно, законотворчество Казахстана, имеющее отношение к бух. делу, несмотря на приближение к междунар. правилам, не в должной мере затрагивает вышеизложенные проблемы. Помимо этого, недостаточно рассматриваются вопросы общей структуры экономики республики, а изменяются лишь опред. аспекты деятельности субъектов. Не решенными до конца остаются правила построения учета и его орг-и в различных субъектах хозяйствования. Заметно отставание в принятии законов об общественных объединениях, регулирующих учет и аудит, а также недостатки в решении вопросов о договорах, сделках, контрактах и обязательствах, не говоря уже о том, что не полностью разработана система наказаний за невыполнение требований закон-ва. До настоящего времени присутствуют недостатки в переводе отдельных терминов учета с иностранных языков и их необоснованная повторяемость в стандартах, которые во многом продолжают оставаться сложными для восприятия бухгалтера.

Весь мировой опыт свидетельствует о том, что наряду с МСФОв каждой стране существуют свои НС БУ. Казахстан относится к числу тех стран, где НС БУ являются вторичными по отношению к международным. Здесь имеется в виду то, что НС БУ разрабатываются на основе международных стандартов и в соотв-и с МСФО.

Казахстанская система отчетности уже несколько лет приводится в соотв-е с МСФО. Ситуация на настоящий момент такова: Казахстанские правила БУ постепенно сближаются с МСФО. Однако необходимо осознавать ключевое отличие между этими двумя системами отчетности: по международным стандартам она составляется прежде всего на консолидированной основе и предназначается для представления инвесторам и крупным кредиторам, а также для целей выпуска ценных бумаг на рынках капитала. Отчетность по МСФО, в дополнение к отчетности, составляемой в соотв-и с НСФО, уже принята большинством крупных Казахстанских компаний.

Положительными моментами применения МСФО являются такие, как привлечение иностранных инвесторов и повышение качества принятия управленческих решений. Но имеются и проблемы:

- несогласованность налогового закон-ва с МСФО. Действующее налоговое закон-во не всегда позволяет переложить данные БУ для их применения в налоговых целях. Примерами «проблемных» моментов являются переоценка и обесценение активов, их классификация в качестве того или иного актива, учет в функц-ной валюте и полезного срока использования.

ТПС БУ (Утвержден Приказом Министра финансов РК от «23» мая 2007 года ).

Настоящий ТПС БУ (далее - Типовой план) разработан в соотв-и с Законом РК «О БУ и ФО».

Типовой план предназначен для группировки и текущего отражения элементов ФО в стоимостном выражении.

Синтетические счета БУ в Типовом плане расположены в порядке уменьшения ликвидности по форме согласно приложению к настоящему Типовому плану. Номера счетов БУ в Типовом плане содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - определяется орг-ей самостоятельно.

Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается ИП или должностными лицами юр. лица, которые в соотв-и с законодат. актами РК и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей ИПили орг-и.

Типовой план содержит следующие разделы:

1 раздел - «Кр/ср активы»;2 раздел - «Д/срактивы»;3 раздел - «Кр/ср обязательства»;4 раздел - «Д/сробязательства»;5 раздел - «Капитал и резервы»;6 раздел - «Доходы»;7 раздел - «Расходы»;8 раздел - «Счета производственного учета».

НСФО №1. Цель и сфера применения

Настоящий Нац. стандарт ФО N 1 (далее - Стандарт), разработан в соотв-и с Законом РК "О БУ и ФО", с целью определения порядка ведения БУ и составления ФО субъектами малого предпр-льства (далее - субъект), определяемых в соотв-и с Законом РК "О частном предпр-льстве", применяющие согласно налоговому законодательству РК спец. налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юр. лиц - производителей сельскохоз-ной продукции, а также на основе упрощенной декларации.

Действие настоящего Стандарта не распростр. на фин. орг-и и спец. фин. компании, созданные в соотв-и с закон-вом РК о секьюритизации, гос. регулирование которых осущ-ся Нац. Банком РК.

НСФО №2. Цель и сфера применения

Целью нац. стандарта ФО № 2 (далее - Стандарт), является определение порядка осуществления БУ и составления ФО:

- субъектами малого и среднего предпр-льства (далее - субъекты), определяемыми в соотв-и с Законом РК «О частном предпр-льстве»;

- некоммерческими орг-ями, филиалами и представительствами иностранных юр. лиц, зарегистрированными на территории РК в соотв-и с закон-вом РК (далее - субъект);

- гос.и п/пи, основанными на праве оперативного управления (казенные п/п-я) (далее - субъект).

Действие настоящего Стандарта не распростр. на:

- субъектов малого предпр-льства, применяющих согласно налоговому законодательству РК спец. налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юр. лиц - производителей сельскохоз-ной продукции, а также на основе упрощенной декларации;

- субъектов крупного предпр-льства, определяемых в соотв-и с Законом РК «О частном предпр-льстве»;

- орг-и публичного интереса;

- фин. орг-и и спец. фин. компании, созданные в соотв-и с закон-вом РК о секьюритизации, гос. регулирование которых осущ-ся Нац. Банком РК.

Нематериальные активы. НМА. Признание, классификация и оценка

НМА - это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длит периода времени (более 1 года) в пр-ве или реализации тов, раб, услуг в админ целях и сдаче в аренду другим лицам. НМА признаются в качестве таковых если: соот-ют определению НМА; отвечают критериям признания и регистрируются в учете при условии, что высока вероятность получения орг-ей в будущем ожидаемых эк выгод, можно достоверно определить ст-ть активов, в момент признания НМА оцениваются по первоначальной ст-ти. Классификация НМА:

1. торговые знаки 2. комп программное обеспечение

3. лицензии 4. авторские права, патенты 5. издательские права

6. НМА в процессе разработки.

7. Лицензионное соглашение - права, предоставляемые п/п-ю правительственными органами и дающие ему монопольное пользование общественной собственностью (исп-ие обществен земли под линии электропередач).

8. Патенты - исключительные права, признанные и зарегистр-е юридически. Патент дает эксклюзивное право на пр-во опр-го продукта либо на исп-ие специфического процесса или технологии.

9. Гудвилл - ценность, возникающая из-за благоприятных хар-тик субъекта у покупателя в момент продажи. Он отражается в БУ покупателя и опр-ся как разница между покупной ст-тью и суммой рыночных стоимостей чистых активов по отдельности. НМА в момент признания оцениваются по первоначальнойст-ти. Оценка первоначальной ст-ти НМА зависит от способа их приобретения: поступления со стороны или создания самим субъектом. НМА в момент признания оцениваются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению НМА или расходы по созданию НМА и доведению их до состояния, пригодного к использованию. Оценка первоначальной стоимости НМА зависит от способа их приобретения: поступления со стороны (покупка, приобретение в результате объединения орг-й, за счет гос. субсидии) или создания самим хоз-щим субъектом. Согласно принципу стоимости, НМАдолжны отражаться при приобретении по стоимости их приобретения. Стоимость приобретения включает все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, в том числе, цену покупки, затраты по перевозке, юр. расходы и любые другие затраты, связанные с приобретением. Если НМА был приобретен полностью или частично на бартерной основе за неденежное возмещение, его стоимостью является сумма, заплаченная денежными средствами, плюс текущая рыночная стоимость неденежного возмещения. Если эта стоимость не м.б.определена достоверно, то используется рыночная стоимость приобретенного НМА.

Нормативный метод учета затрат и калькулирование с/сти продукции, себестоимости

Нормативный метод предусматривает:

1)Создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на её основе калькуляции нормативной с/сти

2)Учет фактических затрат в течение отчетного периода с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм.

3)Ведение в течение отчетного периода учета изменений действующих норм для корректировки нормативной с/сти и определение влияния этих изменений на с/сть. А также причины изменений.

4)Установление и анализ причин отклонений от норм по видам затрат и местам их возникновения.

5)Исчисление фактической с/сти продукции, работ, услуг, путем суммирования нормативной с/сти на начло отчетного периода, отклонений от норм и изменения норм в течение отчетного периода.

По степени полноты выявления и оформления документами отклонений от норм подразделяются на документированный и недокументированный.

Нормативный метод учета затрат применяют на п/п-ях с массовым производством, хотя он м.б.применен в мелкосерийном и индивидуальном производствах. Организацию работ по нормативному методу начинают с составления технологических и нормативных карт, в кот определяют расход мат, з/п и других затрат, связанных с извлечением дохода. На основе этих карт составляют нормативные калькуляции, в кот указана нормативная себест-ть единицы продукции. Осущ-ся полное выявление непроизводительных расходов, вызываемых недостатками в орг-и пр-ва, учета и хранения ценностей. Непроизводительные расходы, непосредственно связанные с выпуском опр-х изделий, включаются в из себест-ть; не связанные с выпуском опр-х изделий - распределяются между отдельными видами продукции и включаются в себест-ть в составе накладных расходов. Учет и распределение накладных расходов должны обеспечить опр-ие сумм фактических расходов, выявление отклонений от утвержденных смет по каждой статье с тем, чтобы м.б.своевременно принять необходимые меры к предупреждению их перерасхода. Накладные расходы распределяются между изделиями пропорционально сумме основной з/п производственных рабочих. При учете затрат на пр-во одного вида изделий расчет нормативной себест-ти единицы продукции получают путем умножения норматива по каждой статье расхода на кол-во фактически выпущенной продукции. При групповом учете затрат на пр-во однородной продукции для опр-иясебест-тиед продукции составляют сводку нормативной ст-ти каждого вида продукции, входящей в эту группу, и итог из этой сводки записывают в ведомость учета пр-ва по статьям калькуляции. Фактическую себест-тьед продукции исчисляют путем прибавления к нормативной себест-ти или вычета из нее выявленных в отчетном месяце отклонений от норм и изменений норм.

Нормативное регулирование аудита в РК. Порядок аттестации и лицензирование АД аудиторской деятельности

Первый закон об АД был принят 18 октября 1993г. Следующий закон был принят 20 ноября 1998г. В него вносились изменения и дополнения.

Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских орг-й:

1.Самостоятельно определять методы проведения аудита.

2.Получать и проверять необходимую для выполнения условий договора, бух. и иную фин.-хоз-ную документацию.

3.Привлекать к договорной основе к выполнению аудита специалистов различного профиля, за исключением статьи 20.

4.Имеет право отказаться от проведения аудита, либо выдачи аудиторского заключения, в случае нарушения аудируемым субъектом условий договора.

Обязанности:

1.Проводить аудит в установленные закон-вом сроки.

2.Сообщать аудируемому субъекту о ходе выполнения аудита.

3.Информировать и своевременно предоставлять аудиторское заключениеаудируемому субъекту.

4.Не разглашать полученную инф-ю третьим лицам.

Ответственность:

Аудиторы и аудиторские орг-и в соотв-и с закон-вом несут ответственность за соблюдение условий договора.

Права обязанности хоз-щих субъектов:

Права:

1.Предоставить и создать необходимые условия для качественного проведения аудита.

2.Предоставлять всю необходимую инф-ю для качественного проведения аудита.

3.Не вмешиваться в деятельность аудитора или аудиторскую организацию.

4.Не имеет права требовать выполнения дополнительных услуг не указанных в договоре.

Обязанности:

1.Получать инф-ю о ходе проведения аудита.

2.Интересоваться результатами и нормативными документами, на основании которых проведен аудит. 3.Можем отказаться от услуг аудитора.

Вопросы аттестации и лицензирования определены в ст.13 закона РК «Об АД» «Аттестация кандидатов на присвоение квалификации «аудитор».

В соотв-и со ст.13 определено.

1. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и трудовой стаж не менее трех лет в эк., фин.й, контрольно-ревизионной или в правовой сферах или в области научно-преподавательской деятельности по БУ и аудиту в высших учебных заведениях. V064354

2. Лица, прошедшие аттестацию, получают квалификационное свидетельство о присвоении квалификации "аудитор" и личную печать аудитора (далее - личная печать) с указанием номера квалификационного свидетельства, фамилии, собственного имени, а также, по желанию, - отчества.

Решение о присвоении квалификации "аудитор" публикуется на государственном и русском языках в периодических печатных изданиях, определяемых Квалификационной комиссией.

3. Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к ее повторному прохождению по истечении трех месяцев с момента принятия решения Квалификационной комиссией.

4. АД подлежит лицензированию в порядке, установленном закон-вом РК.

5. Лицензия прекращает свое действие только в случаях, предусмотренных законами РК.

6. Приостановление действия и лишение лицензии осуществляются в порядке, установленном Кодексом РК об административных правонарушениях.

7. В случае прекращения действия лицензии, в том числе ее лишения, аудиторские орг-и в течение десяти рабочих дней со дня принятия решения о прекращении действия лицензии, в том числе ее лишении, обязаны возвратить в уполномоченный орган лицензию.

При лишении лицензии срок исчисляется со дня вступления в законную силу постановления суда.

8. Заявление на выдачу лицензии аудиторской орг-и, которая в соотв-и с законодательными актами РК была лишена лицензии, рассматривается не ранее чем через год.

Ошибки в бух. записях и способы их исправления

В б\у могут возникать ошибки как при составлении документов, так и при ведении учетных регистров.

Характер ошибок бывает различным: это либо описки при записи цифр, либо ошибки в разноске, т.е. неправильное донесение сумм в счета или в графы, либо арифметические ошибки, например, при подсчете итогов, либо ошибки в бух записи, т.е. неверное указание корреспонденцией счетов.

Ошибки выявляются разл порядком в зависимости от их характера и способы ведения учетных записей.

Имеется 2 распр приема рационального поиска ошибок при большем числе записей в учетных регистрах:

* Пунктировка, т.е. проверенную сумму отмечают знаком v, в результате чего проверяющий видит какие суммы им проверены, и где могут скрываться еще не найденные ошибки.

* Выборка. Посредством этого метода находят ошибки, приводящие к расхождению м\уданнымисинтет и аналит учета. Ошибочные записи испр-ся 2-мя способами: зачеркиванием или дополнительными проводками.

Зачеркиванием устраняются описки или арифметические ошибки в документах (кроме кассовых, банковских) или в учетных регистрах, а также ошибки в разноске операции по счетам. Ошибочная запись зачеркивается одной чертой, чтобы м.б.прочитать неправильную, при этом полностью зачеркивается вся сумма, даже если в ней была одна цифра неправильной, и над зачеркнутой записью помещается правильная.

Исправление ошибки оговаривается или подтверждается в документах: подписями лиц, подписавших документ в учетных регистрах или подписью лица, производившего исправления. Данный метод называется корректурным.

Способ дополнительных проводок записей применяется в том случае, если ошибку нельзя исправить зачеркиванием или нецелесообразно. Например: дополнительные проводки оформляются в виде спец справок, данные в этих справках разносятся во все регистры; при мемориальной ордерной форме учета для исправления ошибки методом дополнительных проводок составляют новый мемориальный ордер, ктр в обычном порядке регистрируют в регистрационном журнале, а затем разносят в регистры синтет и аналит учета. При журнально-ордерной форме исправления этим способом осущ-ся след образом: если ошибка обнаружена в регистре после представления итогов, но до внесения в Гл книгу, то испр-я делают в свободных строках и графах; если итоги из регистров перенесены в Гл книгу, то никакие исправления в них не допускаются, а обнаруженная ошибка исправляется обособленной дополнительной записью в Гл книге журнальном ордере. В обоих случаях дополнит записи оформляются бух справкой, ктр хранятся при соответствующем регистре.

Дополнительные записи бывают 2-х видов: для исправления только суммы операций или исправления неправ корреспонденции счетов.

Если в бух проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции, то на сумму ошибки составляется бух справка, на основе ктр делается бух проводка.

Допустим, что в бух записи по операции на сумму 8000 тенге ошибочно указано 800 тенге. Если эта ошибка обнаружена после разноски данной записи по счетам, то исправляя ее составляются дополнительная запись, проводку на сумму разностей м\у действующей суммой и суммой записанной по счетам, т.е. на сумму 1200 тенге.

Исправление неправильных Т-счетов способом дополнительной записи осущ-ся в таком порядке: сначало записывают неверную корреспонденцию, а также сумму по ней красными чернилами, затем составляют еще одну бух запись, в ктр указывают правильную корреспонденцию и сумму. Это метод называют методом «красного сторно», при подсчете итогов в учетных регистрах суммы записанные красными чернилами не прибавляются, а вычитаются из итога.

Для исправления ошибочной записи составляется бух справка, где в начале красными чернилами указывается неправильная корреспонденция и сумма. В компьютерном варианте это будет отрицательное число, затем правильная корреспонденция и сумма.

Основные средства . ОС и их классификация

Признание и оценка. ОС - это мат активы, действующие в теч длительного времени как в мат, так и не в мат сферах. К ним относят: Недвижимость (земля, здания, сооружения, многолетние насаждения) Транспортные средства Оборудование Производственный и хоз. инвентарь и т.д. Учет ОС на п/п ведется в соотв-и с МСФО 16. Этот стандарт определяет методику учета ОС, принадлежащих субъекту на праве собственности, хоз. ведения или оперативного управления. Единицей учета ОС на п/п выступает инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Важным условием правильной орг-и БУ ОС является их классификация: В зависимости от хар-ра участия в процессе пр-ва ОС делят на производственные - объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи кот осущ-ся воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудования) или кот создают необходимые мат условия для осущ-ия пр-ва (здания, сооружения, передаточные устройства) и непроизводственные - средства потребительского назначения, кот предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарьжилищно-коммунального хоз-ва). По принадлежности ОС делят на собственные и арендованные (заемные). Собственные - это ОС, кот принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе. Арендованные - ОС полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. По хар-ру использования делят на действующие - находящиеся в эксплуатации, бездействующие - временно не используемые ОС в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся в запасе - относят объекты, кот составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих. По вещественному составу делят на инвентарные - имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины) и неинвентарные - капитальные вложения в земельные, лесные, водные угодья, т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню).ОС в момент оприходования оцениваются по первоначальной ст-ти - включает все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению ОС, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы, затраты по доставке, монтажу, установке. В текущем учете ОС применяются 4 вида оценки: 1.первоначальная; 2.восстановительная; 3.оста-точная; 4. ликвидационная. Первоначальная стоимость представляет собой исто-рическую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя: покупную стоимость объекта; сумму инф-ных и консультационных услуг, способствующих приобретению; таможенные и иные платежи; регистрационные сборы, гос. пошлины и иные аналогичные платежи; стоимость услуг посреднических орг-й; невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке ОС; другие затраты, включая общехоз. рас ходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта ОС. Восстановительная стоимость -- стоимость воспроизводства эксплуатируемых ОС, исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов. Перевод первоначальной стоимости ОС в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РК. Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на опред. дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации. Ликвидационная стоимость -- стоимость полученных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т.п.), полученные после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке. Различают также амортизируемую стоимость -- стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируе мая стоимость будет совпадать с ликвидационной

Отчет о движении дс

Отчет о движении д/с(п. 10 НСФО) - это фин. отчет, содержащий инф-ю об изменениях д/си денежных эквивалентов субъекта за период, в котором отдельно отражается движение д/сот операционной, инвестиционной и фин.й деятельности. Он дает возможность оценить будущие поступления д/с, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных фин. ресурсов. Данный отчет м.б.составлен либо в форме отчета об изменениях в фин.м положении (с заменой показателя «чистые оборотные активы» на показатель «д/с»), либо по специальной форме, где направления движения д/ссгруппированы по 3 направлениям: хоз. (операционная) сфера, инвестиционная и фин. сферы. При составлении отчета о движении д/с, д/си их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Это делается потому, что покупка и продажа инвестиций в форме денежных эквивалентов считаются частью общего процесса управления денежными средствами фирмы, а не источником или способом использования денег. Д/си их эквиваленты, отраженные в отчете о движении д/сна конец учетного периода, должны соответствовать данным по денежным средствам и их эквивалентам, отраженным в балансе. Позиции, учитываемые как денежные эквиваленты, должны, т.о., быть отделены в балансе от краткосрочных инвестиций или рыночных ценных бумаг. Операции покупки и продажи последних создают поступление и расходование д/с, которые отражаются в отчете о движении д/с. Отчет о движении д/с- документ ФО, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения д/св ходе текущей хоз-ной деятельности а также инвестиционной и фин.й деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками д/сна начало и конец отчетного периода. Для составления отчета о движении ден ср-в от операцдеят-ти прямым методом орг-иинеобх-мо последовательно представить инф-ию об оснден поступлениях и выбытиях в рез операцдеят-ти. При исп-ии косвенного метода чистый ден поток от операцдеят-тиопр-ся путем корректировки показателя чистой прибыли.

Объекты учета затрат на производство и методы калькулирование с/сти продукции

Под объектами учета затрат понимают реально существующие объекты хоз-ной деятельности, составные элементы средств и фондов п/п-я. Объект учета затрат на производство - это реально возникающие затраты производства, сгруппированные по различным признакам для формирования показателей с/сти. Первичными (элементными) объектами учета затрат на производство являются затраты труда и материальных ресурсов при выполнении различных производственных операций, затраты на содержание и эксплуатацию машин, оборудования, зданий и т.п.

Другой объект учета затрат- по статьям с/сти, позволяющий группировать их по назначению и роли в процессе производства (основные, накладные, прямые и т.п.).

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и ха рактера орг-и производства в отечественной практике ис пользуются различные методы калькулирования. Эти методы клас сифицируются по следующим признакам: объект калькулирования и способ расчета.

В зависимости от объекта выделяют методы калькулирования: по изделиям; позаказный; пооперационный; попередельный; попроцессный.

В зависимости от способа расчета выделяют методы (способы) калькулирования: прямого счета; расчетно-аналитический; норма тивный; параметрический; исключения затрат; коэф.ный; комбинированный.

Метод прямого счета предполагает определение с/сти единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Применяется в основном на фирмах, производящих однородную продукцию. Использо вание его на практике достаточно ограниченно, так как количе ство монопродуктовых фирм невелико. Поэтому чаще при меняется его модификация -- расчетно-аналитический способ.

Расчетно-аналитический методкалькулирования предполагает определение прямых затрат на основе норм расхода и отнесение их на единицу продукции прямым счетом, а косвенных затрат - пропорционально определенной базе, принятой в отрасли. Таки ми базовыми признаками являются:

- количество основного производственного материала в нату ральном выражении (используется главным образом в материалоемких отраслях);

- стоимость основного производственного материала (приме няется в отраслях, требующих дорогостоящих сырьевых ресурсов, например в ювелирной промышленности);

- прямые затраты рабочего времени (используется в трудоем ких отраслях);

- основная заработная плата производственных рабочих;

-машиночасы работы оборудования (применяется в отраслях с высокой долей автоматизированного и механизированного труда, например в машиностроении и др.).

Нормативный методкалькулированияосновывается на нормах и нормативах использования материальных, фин. и трудо вых ресурсов. Нормы и нормативы д.б.прогрессивны ми и научно обоснованными, направленными на рациональное расходование всех ресурсов п/п-я. Поэтому их величины должны периодически пересматриваться. В этой связи на п/п необходимо организовать учет изменений фактических за трат всех видов ресурсов на единицу продукции.

Нормативный метод калькулирования наиболее широко при меняется в массовом производстве.

Параметрический методиспользуется при калькулировании однотипных, но разных по размерам и качеству изделий. Он ос новывается на установлении закономерностей изменения издер жек в зависимости от параметров продукции. Наиболее простым и получившим широкое распространение, например, в тяжелом и энергетическом машиностроении является метод расчета с/сти на основе стоимости одного килограмма конструктив ного веса аналогичных машин и оборудования или других пока зателей, наиболее полно характеризующих изделие. Данный ме тод позволяет также определить и дополнительные затраты на улучшение качеств. параметров продукции.

При использовании метода исключения затратодин вид про дукции, полученной в результате комплексной переработки сы рья, считается основным, а остальные -- побочными. Из общих затрат на переработку сырья исключают побочную продукцию, а оставшуюся сумму относят на с/сть основных видов продукции. Для определения стоимости побочной продукции при расчетах пользуются:

*действующими отпускными ценами п/п-я на побоч ную продукцию;

*ценами на заменяемое побочной продукцией сырье;

*издержками на изготовление побочной продукции.

Коэф.ный метод основан на использовании коэф.ов при распределении комплексных затрат между полученны ми продуктами. При этом одному из продуктов присваивается коэф. 1, а остальные сравниваются с ним в зависимости от выбранного признака (веса продукции, отпускных цен на про дукцию, содержания органических веществ и т. п.). Расчет вы глядит следующим образом:

*выпуск продукции рассчитывается в условных единицах;

*определяются затраты на одну условную единицу путем деления общей суммы затрат на выпуск продукции в условных единицах;

*находятся затраты на производство каждого вида продукциипутем умножения затрат на одну условную единицу на со ответствующий коэф..

Комбинированный метод представляет собой сочетание метода исключения затрат и коэф.ного метода. Расчет по комби нированному методу осущ-ся в несколько этапов:

*продукция делится на основную и побочную;

*затраты на побочную продукцию исключаются из общих затрат;

*оставшаяся после исключения сумма затрат распределяетсямежду основными видами продукции в соотв-и с коэф.ами.