Учет и аудит

5. Проверка отражения на счетах бух. учета - первичные документы, журнал ордер №1, главная книга.

6. Разработка выводов и предложений по результатам аудита кассовых операций - анализ, разработочные таблицы, аудиторский отчет.

Аудит дебиторской задолженности

ДЗ - это задолженность предприятию других сторонних орг-й, клиентов, поставщиков, потребителей. Срок исковой давности 3 года.

Учет ведется на счете 1250 «Кр/ср ДЗ работников» подраздела 1200 .

Программа проведения аудита дебиторской задолженности.

1. Проверка соответствия показателей баланса и главной книги - Баланс и главная книга.

2. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета - Главная книга, журналы ордера №1,2,6,7, 8, ведомости по авансам выданным, по учету расчетов с покупателями и заказчиками, первичные документы.

3. Проверка обоснованности создания резервов по сомнительным долгам и правильности их использования -

4. Проверка состояния ДЗ путем проведения инвентаризации расчетов с дебиторами - материалы инвентаризации расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками орг-и и др. дебиторами (акты инвентаризации, инвентаризационные описи, акты сверки, письма дебиторов).

5. Проверка осуществления расчетов с покупателями и заказчиками, отражение операций при оплате векселями - Журнал ордер №11, ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками, данные аналитического учета сч. 1250.

6. Проверка своевременности и правильности, предъявление претензий дебиторам и орг-ям капитала за движением этих дел - Договора-контракты, письма-претензии, акты сверки и др., исковое заявление.

7. Проверка отражения на счетах операций по расчетам с дочерними зависимыми товариществами - журнал ордер №11, данные аналитического учета по сч. 1250.

8. Проверка прочей КЗ - журнал ордер №7,8, данные по счетам 1210-1290, авансовые отчеты, расчетно-платежные ведомости, материалы по претензиям и т.д.

9. Анализ ДЗ и разработка рекомендаций по упорядочиванию расчетов и снабжению ДЗ - аналитические расчеты, выводы и рекомендации.

Подтверждение дебиторской задолженности.

-Если сумма ДЗ существенна для ФО и если есть, основания рассчитывать на получение ответа от дебиторов аудитор должен запланировать получение непосредственно плана ДЗ или отдельных проводок на сальдо счета.

-Если есть основания ожидать, что дебиторы не ответят на запрос аудитора, то он должен запланировать выполнение альтернативных процедур.

-Аудитору следует направлять письма с запросами о подтверждении дебиторской задолженности, в которых он запрашивает ответы непосредственно у дебиторов. Такие письма включают в себя разрешения данные руководством субъекта дебиторам на раскрытие ими необходимой инф-и аудитора. Положительные подтверждения обеспечивают более надежные аудиторские доказательства, чем отрицания. Выбор между положительными и отрицательными формами будет зависеть от обстоятельств, включая оценку, как необъемлемого риска, так и риска контроля; положительная и отрицательная формы подтверждения могут комбинироваться.

-Если руководство обращается к аудитору не подтверждать определенное сальдо дебиторской задолженности, аудитор должен рассмотреть: имеются ли веские причины в отношении подобной просьбы или если по определенному счету имеются разногласия с дебитором, то любые обращения со стороны аудитора могут усугубить щепетильные переговоры между субъектом и дебитором до получения оправданного отказа аудитор должен проверить любые имеющиеся доказательства в подтверждение разъяснений руководства субъекта. В таких случаях аудитору необходимо применить альтернативные процедуры в отношении счетов дебиторской задолженности, которые не возможно подтвердить.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 1250. Бухгалтером заполняются документы: 1) командировочное удостоверение, на основании приказа руководителя; 2) авансовый отчет, по прибытию из командировки бухгалтер обязывает подотчетное лицо сдать авансовый отчет, к которому прилагаются: проездные билеты, квитанции гостиницы и др. документы, которые подтверждают цель командировки.

Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

- имеются ли договора на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг;

- наличие и правильность оформленных первичных документов на получение ТМЗ (работ, услуг);

- проверка полноты оприходования ТМЗ;

- как ведется учет выданных доверенностей на приобретение ТМЗ;

- своевременно ли производятся отметки об использовании дове ренностей в специальном журнале регистрации выданных доверенно стей;

- при проверке расчетов с подрядчиками выясняют:

а) обеспечены ли объекты источником фин-вания;

б) имеется ли проектно-сметная док-ция на строящиеся объ екты;

в) своевременно ли предоставляются счета подрядных орг-й;

г) нет ли приписок объемов выполненных работ;

д) соблюдаются ли сроки оплаты выполненных строительных ра бот;

- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам:

а) в случае несоответствия тарифов, обусловленных договорами;

б) при выявлении арифметических ошибок в предъявленных сче тах;

в) при обнаружении несоответствия качества стандартам или тех ническим условиям;

г) за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

- соблюдаются ли сроки погашения задолженности поставщикам и подрядчикам аудируемым субъектом;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- соотв-е записей в журнале-ордере № б по счету 671 «Рас четы с поставщиками и подрядчиками» данным, указанным в Главной книге и бух. балансе;

- правильность составления бух. проводок по счету 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Одной из важных статей КЗ, отраженной в балансе на начало и конец года, является задолженность п/п-я своему персоналу по оплате труда.

Основной задачей аудита этой задолженности является проверка соблюдения действующего порядка ведения учета труда и з/п, орг-я и состояние БУ, а также правильность проводимых расчетов по оплате труда.

Для обобщения инф-и о задолженности хоз-щего субъекта по оплате труда предназначен счет 3350 «Кр/ср задолженность по оплате труда».

Проверяя записи по этому счету, аудитор должен знать, что по кредиту его отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам и начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и вознаграждений за выслугу лет; суммы начисленных пособий за счет отчислений на социальное страхование и пенсионное обеспечение, доходов от участия в п/п, а по дебету - выплаченные суммы з/п, премий, пособий по временной нетрудоспособности и т.п., доходы от участия в п/п, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний, что сальдо счета показывает задолженность п/п-я своему персоналу по оплате труда.

Аналитический учет по счету 3350 «Кр/ср задолженность по оплате труда» ведется по каждому работнику п/п-я. На практике зачастую данные аналитического учета по этому счету не соответствуют данным синтетического учета. Это устанавливается путем сверки сальдо по данному счету с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно - платежных ведомостей. В случаях несоответствия данных и аналитического учета по счету 3350 «Кр/ср задолженность по оплате труда» аудитор должен установить причины его, дать рекомендации по устранению выявленных отклонений.

При аудите расчетов с персоналом по оплате труда аудитор дожжен проверить состояние внутреннего контроля оплаты труда, оценить его и сопоставить программу процедур аудита.

Затем аудитору необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соотв-е их требованиям нормативных документов по начислению и выплате з/п и других видов оплаты труда. При проведении этой процедуры аудитор устанавливает наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

При изучении первичных документов особое внимание аудитор должен уделить проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, что дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц.. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно - платежных ведомостях.

Учет личного состава работников ведет отдел кадров или специально назначенное лицо. На каждого принятого на работу (постоянно, временно, сезонно) заполняется личная карточка, и ему присваивается табельный номер. На основании приказов или распоряжений руководителя п/п-я бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.

Данные о начисленных суммах и удержаниях из лицевых счетов переносятся в расчетно-платежную ведомость, где они суммируются по всем работникам.

При проверке первичных документов и расчетно- платежных ведомостей особое внимание следует уделить правильности арифметических подсчетов.

Важной процедурой аудита является выборочная проверка правильности начисления оплаты труда, а именно:

- обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на п/п системам премирования. Аудитор должен убедится, что премии и вознаграждения были соответствующим образом санкционированы (имеются положения о премировании, приказы, решения правления и др.);

- правильности начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.

Если при проведении такой проверки первичных документов по начислению оплаты труда допущено значительное количество неправильных расчетов, аудитор должен принять решение об углублении проверки документов, так как правильность исчисления оплаты труда оказывает влияние на достоверность с/сти продукции и фин. результатов.

При проверке правильности начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы аудитор должен знать, что нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям - нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, оборудованием, инструментом и т.п. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью д.б.выписан наряд на сдельную работу - в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах, либо листок на доплату - в случае несоответствия фактических условий работы запланированным. Аудитор должен проверить правильность оформления и начисления доплат.

Удержания из з/п. В соотв-и с действующим закон-вом удерживают из з/п работников: ОПВв НПФ, индивидуальный подоходный налог, суммы по исполнительным листам, а также любые другие удержания по письменному заявлению работника, либо по инициативе самого работодателя, без согласия работника: для возвращения неизрасходованного аванса, выданного в счет з/п (для возврата излишне выплаченных сумм); при увольнении работника по его вине за неотработанные им дни полученного отпуска; для возмещения вреда, причиненного по вине работника предприятию, если размер вреда не превышает месячного заработка работника.

Удержание индивидуального подоходного налога. Заработная плата, а также любые другие доходы работников, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, соц. благ или иной материальной выгоды подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом по ставкам НК. Исчисление и удержание ИПН производят ежемесячно нарастающим итогом в установленном закон-вом порядке.

При увольнении работника до истечения налогового года производится перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из полученного дохода за фактически проработанный период с учетом коэф.а перерасчета, равного единице. Согласно перерасчета работнику предоставляется справка о доходах и налогах за проработанный период.

При изменении места работы физ. лицо должно представить по новому месту работы расчет с прежнего места работы о полученном доходе и уплаченном налоге за проработанный период.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соотв-и с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производят как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскивают судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей м.б.уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных, заслуживающих внимание обстоятельств. Необходимо учитывать, что если на лицо, обязанное уплачивать алименты, приходит несколько исполнительных листов по уплате алиментов, то сумма всех выплат не должна превышать 50% заработка и (или) иного дохода.

Поступившие исполнительные документы д.б.зарегистрированы в специальном реестре и бухгалтерии необходимо по каждому плательщику алиментов вести отдельный субсчет.

Суммы алиментов, удержанные из з/п и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, уплачиваются, переводятся (за его счет) не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

В случае увольнения лица, обязанного уплачивать алименты, администрация п/п-я, производившая удержание алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об этом, а также о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно.

ОПВв НПФ удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10% из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды з/п, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплату листков временной нетрудоспособности.

Аудит формирования капитала

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осущ-ся по следующей программе:

* проверка наличия и формы учредительных документов;

* соотв-е содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

* полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

* проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

* проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал орг-и ее учредителями;

* проверка законности видов деятельности;

* соотв-е размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РК;

* полнота и правильность формирования уставного капитала;

* соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

* оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;* установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

* обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соотв-е нормативным актам д.б.сформирован пакет документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

- какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

- соответствуют ли осущ-мые виды деятельности учредительным документам;

виды деятельности, подлежащие лицензированию.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право орг-и осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если орг-я была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который д.б.утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если орг-я создавалась несколькими учредителями, то д.б.заключен учредительный договор, а устав д.б.утвержден учредителями.

Хозяйствующие субъекты создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанноговсеми их участниками.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и гос. регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его гос. регистрации, следует проверить наличие свидетельства о гос. регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи имущества; - участия в деятельности;

- распределения между участниками прибыли и убытков;

- управления деятельностью юр. лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре хоз-щего субъекта помимо перечисленной инф-и должны содержаться условия:

- о размере и составе уставного капитала товарищества;

- о размере и порядке изменения долей каждого из участников в уставном капитале;

- о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

- об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

- о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

При ознакомлении с уставом орг-и аудитор устанавливает, определены ли в нем:

- фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму орг-и;

- местонахождение орг-и, которое определяется местом ее гос. регистрации;

- размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

- цели и виды деятельности орг-и;

- порядок назначения или избрания исполнительных органов;

- состав и компетенция, органов управления обществом и порядок принятия ими решений; - наличие представительств и филиалов орг-и;

- порядок формирования капиталов; - порядок распределения дивидендов;

- другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим закон-вом, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

При анализе состава участников обращается внимание на то, что участниками хоз-щих субъектов м.б.физ. и юр. лица.

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале орг-и аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юр. лиц соответствующего вида.

Выполнение этого требования является одним из условий функц-ния орг-и, а также правовой и эк. защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов орг-и над размером ее уставного капитала.

Если аудитор установит, что величина чистых активов в соотв-и с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли орг-ей уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:

- сформирован ли полностью уставный капитал;

- соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

- соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные закон-вом и учредительными документами.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой орг-и.

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соотв-и с закон-вом своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

Взносы в уставный капитал м.б.произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хоз-щего субъекта производится по соглашению между учредителями (участниками) субъекта, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

Реальность внесения сумм капиталустанавливается проверкой наличие правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах д.б.инф-я о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не столько для целей БУ средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения.

Внесение неденежных вкладов устанавливаетсяпроверкой наличия и правильности оформленияпервичных документов, подтверждающих фактыпередачив счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи ОС, НМА, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.).

Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в тенге по курсу Нац. банка РК на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курсаиностранной валюты и правильность пересчета теньгового эквивалента.

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осущ-ся по данным записей в регистре по счетам подраздела 50 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы орг-и.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осущ-ся по данным регистров, присущих применяемой в орг-и форме учета. При журнально-ордерной форме учета - это журнал-ордер № 12, открываемый по каждому счету подраздела 50 «Уставный капитал», а при компьютерных формах - соответствующие распечатки по счетам подраздела 50.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они д.б.отражены в форме условно-положительного или отрицательного аудиторского отчета.

Анализ использования основных средств

Основные средства - это один из видов производственных ресур­сов. Оценка эффективности их использования основана на примене­нии общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции. Под запасами ресурсов понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под за­тратами - текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам - амортизация.

При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за от­четный период следует рассчитывать среднюю величину запасов за тот же период.

Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача. При расчете фондоотдачи в стоимости основных средств учитываются собственные и арендованные средства, не учитываются основные средства, находящиеся на консервации, а также сданные в аренду другим организациям.

При оценке динамики фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем продукции следует скорректировать на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость основ­ных средств переоценить по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Повышение фондоотдачи основных средств при прочих равных условиях приводит к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящейся на 1 руб. готовой продукции, или амортизациеемкости, и соответственно способствует повышению доли прибыли в цене товара.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции. Эту зависимость описывает муль­типликативная или индексная факторная модель:

N = S F0 или = Is (1.3)

Превышение прироста выпуска продукции за счет фондоотдачи основных средств над долей прироста за счет увеличения потребляемых ресурсов означает, что темп роста выпуска продукции выше темпа роста затрат ресурсов, что при прочих равных условиях (неизменности показателей использования других видов ресурсов) приводит к увеличению рентабельности капитала и продаж, а также к наращиванию экономического потенциала организации.

Важным условием роста рентабельности при увеличении фон­доотдачи основных средств является равенство объемов выпуска и реализации продукции, так как фондоотдача рассчитывается по по­казателю выпуска продукции, а рентабельность отражает финансо­вый результат от реализации. В этом смысле фондоотдача отражает технологическую эффективность производства, а рентабельность - экономическую эффективность.

Другим показателем эффективности использования средств яв­ляется фондоемкость основных средств, которая определяется от­ношением средней стоимости основных средств к объему выпуска продукции (показатель, обратный фондоотдаче).

Особый смысл приобретают расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или сни­жение объема (стоимости) основных средств на 1 руб. продукции и применяется при определении суммы относительной экономии или перерасхода средств в основных средствах (ресурс - основные средства).

Сумма относительной экономии (перерасхода) основных средств определяется по формуле:

Э(S)=(Fe1 - Fe0 ) N1 (1.6)

где Fe1 - фондоемкость за основной год, тыс.руб.;

Fe0 - фондоемкость за базисный год, тыс.руб.

Соотношение темпов прироста стоимости основных средств и темпов прироста объема выпуска позволяет определить предельный показатель фондоемкости, т.е. прирост основных средств на 1% прироста продукции. Если предельный показатель фондоемкости меньше единицы, имеют место повышение эффективности использования основных средств и рост использования производственных мощностей.

При наращивании производственного потенциала на ресурсоемких этапах развития технологических систем возможен рост фондоемкости производства.

Главный фактор экономии средств, вложенных в основные средства, - рост фондоотдачи. Для выявления эффективности ис­пользования различных групп ОС показатель фондоотдачи рассчитывается по группам основных средств, по совокупности основных средств, по промышленно-производственным средствам, т.е. за вычетом стоимости основных средств социального назначения по активной части промышленно-производственных средств (машинам и оборудованию). Сопоставление темпов изменения фондоотдачи по разным группам основных средств дает возможность определить направления совершенствования их структуры.

Для разработки технологической политики организации необходим углубленный факторный анализ показателей эффективности использования основных средств и в первую очередь фондоотдачи.

В ходе данной главы было дано понятие основных средств, рассмотрены задачи анализа и источники информации. Также была тщательно рассмотрена структура и оценка основных фондов. Проведен анализ эффективности использования основных средств. И было выяснено, что главный фактор экономии средств, вложенных в основные средства, - рост фондоотдачи.

Анализ использования и оборочиваемости запасов

Оборачиваемость товарных запасов

Все, что лежит на нашем складе или движется по направлению к нему, - это оборотный актив магазина. Но это и замороженные средства, возврат которых мы с нетерпением ожидаем. Чтобы понять, как надолго мы "вынимаем" деньги из оборота и вкладываем их в запасы, мы проводим анализ оборачиваемости товарных запасов

Если товар есть, то это, безусловно, хорошо, но только до тех пор, пока его не становится слишком много. Склад полон товаров - мы платим с запасов налоги, но продается он слишком медленно. Тогда мы говорим - оборачиваемость товара низкая. Но если она очень высокая, то это значит, что товар продается быстро, слишком быстро. Тогда покупатель, придя к нам, рискует не найти нужного товара. Ответ в умении анализировать и планировать оборачиваемость товарных запасов.

Понятия, которыми мы оперируем

Каждый руководитель оперирует такими терминами, как "товарный запас", "оборачиваемость", "уходимость", "товарооборот", "коэффициент оборачиваемости" и т. д. Однако при использовании экономических и математических методов анализа часто возникает путаница в этих понятиях. Как известно, точные науки требуют точных определений. Попробуем разобраться в терминологии прежде, чем мы подробно рассмотрим понятие оборачиваемости.

ТОВАР - продукция, которая продается и покупается; она - часть товарно-материальных запасов. Товаром может являться и услуга, если за нее мы требуем деньги с нашего покупателя (доставка, упаковка, оплата мобильной связи по карточкам и т. д.).

ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ - это перечень активов (товаров, услуг) компании, пригодных для продажи. Если вы занимаетесь розничной и оптовой торговлей, то вашими товарно-материальными запасами являются не только продукты, лежащие на полках, но и товары, имеющиеся в наличии, поставляемые, хранимые или получаемые - все, что подлежит продаже.

Если мы говорим о ТОВАРНОМ ЗАПАСЕ, то таковым считается товар в пути, товар на складе и товар, находящийся в дебиторской задолженности (поскольку право собственности на него остается у вас до тех пор, пока он не оплачен покупателем, и теоретически вы можете вернуть его к себе на склад для последующей продажи). НО: для расчета оборачиваемости товар в пути и товар в дебиторской задолженности не учитывают - нам важен только товар, присутствующий на нашем складе.

СРЕДНИЙ ТОВАРНЫЙ ЗАПАС (ТЗср) - величина, которая нам требуется для собственно анализа. ТЗср за период рассчитывается по формуле 1.

Расчет среднего товарного запаса (ТЗср) за год для компании, торгующей, например, мелкой бытовой химией и товарами для дома, приведен в табл. 1.

Средний ТЗ за 12 месяцев составит 51 066 долларов.

Также существует упрощенная формула расчета средних остатков:

ТЗср' = (остатки на начало периода + остатки на конец периода)/2.

В вышеприведенном примере ТЗср' будет равен (45 880 + 53 878)/2 = 49 879 долларов. Однако при подсчете оборачиваемости все же лучше пользоваться первой формулой (ее еще называют средней хронологической моментного ряда) - она точнее.

ТОВАРООБОРОТ (Т) - объем продажи товаров и оказания услуг в денежном выражении за определенный период времени. Товарооборот рассчитывается в закупочных ценах или ценах себестоимости. Например, мы говорим: "Товарооборот магазина за декабрь составил 40 000 рублей". Это означает, что в декабре нами было продано товаров на 39 000 рублей и еще оказано услуг по доставке товаров на дом нашим покупателям на 1000 рублей.

Оборачиваемость и коэффициент оборачиваемости

Финансовый успех компании, показатель ее ликвидности и платежеспособности напрямую зависит от того, насколько быстро средства, вложенные в запасы, превращаются в живые деньги.

В качестве показателя ликвидности запасов используется КОЭФФИЦИЕНТ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ ЗАПАСОВ, который чаще всего называют просто оборачиваемостью.

Этот коэффициент может быть посчитан по разным параметрам (по стоимости, по количеству) и для разных периодов (месяц, год), для одного товара или для категорий.

Существует несколько видов оборачиваемости запасов:

оборачиваемость каждого наименования товара в количественном выражении (по штукам, по объему, по массе и т. д.);

оборачиваемость каждого наименования товара по стоимости;

оборачиваемость совокупности наименований или всего запаса в количественном выражении;

оборачиваемость совокупности позиций или всего запаса по стоимости.

Для нас актуальными будут два показателя - оборачиваемость в днях, а также число оборотов товара.

ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ ЗАПАСОВ (ОБ) или СКОРОСТЬ ОБРАЩЕНИЯ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ. То, с какой скоростью товар оборачивается (то есть приходит на склад и уходит с него), и есть показатель, характеризующий эффективность взаимодействия закупок и продаж. Существует еще термин "ТОВАРООБОРАЧИВАЕМОСТЬ", что в данном случае одно и то же.

Рассчитывается оборачиваемость по классической формуле:

(Остаток товара на начало месяца)/( Товарооборот за месяц)

Но для повышенной точности и корректного расчета вместо остатка товара на начало периода мы будем использовать средний товарный запас (ТЗср)

ОТМЕТИМ ТРИ ВАЖНЫХ МОМЕНТА, прежде чем приступим к вычислению оборачиваемости.

1. Если у компании нет запасов, то нет смысла вычислять оборачиваемость: например, мы торгуем услугами (содержим салон красоты или даем консультации населению) или осуществляем поставки покупателю со склада поставщика, минуя свой собственный склад (например, книжный интернет-магазин).

2. Если мы неожиданно для себя реализовали какой-то крупный проект и продали необычно большую партию товара под заказ покупателя. Например, компания выиграла тендер на поставку отделочных материалов в строящийся рядом торговый центр и под этот проект завезла на склад большую партию сантехники. В таком случае товары, поставленные под этот проект, не должны приниматься в расчет, так как это была целевая поставка уже проданного заранее товара.

И в том, и в другом случае магазин или компания получает прибыль, но товарные запасы на складе остаются нетронутыми.

По сути дела нас интересует только ЖИВОЙ ЗАПАС - это количество товара, который:

приходил на склад или продавался за рассматриваемый период (то есть любое его движение); если движения не происходило (например, целый месяц элитный коньяк не продавался), то необходимо укрупнить период анализа по данному товару;

а также это количество товара, по которому движения не было, но товар был на остатке (в том числе и с отрицательным остатком).

Если было обнуление товаров на складе, то эти дни необходимо вычеркнуть из анализа оборачиваемости.

3. Все подсчеты по оборачиваемости необходимо проводить в закупочных ценах. Товарооборот считается не по цене реализации, а по цене закупленного товара.

Формулы для расчета оборачиваемости

1. ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ В ДНЯХ - число дней, требующихся для продажи имеющихся запасов (см. формулу 2).

Иногда ее еще называют средним сроком хранения товара в днях. Так можно узнать, сколько дней требуется для продажи средних запасов.

Пример

Анализируется товарная позиция "Крем для рук", в качестве примера в табл. 2 приведены данные по продажам и запасам за полгода.

Рассчитаем оборачиваемость в днях (за сколько дней мы продаем средний запас товаров). Средний запас крема - 328 штук, количество дней в продаже - 180, объем продаж за полгода составил 1701 штук.

Обдн = 328 шт. ( 180 дн. / 1701 шт. = 34,71 дн.

Средний запас крема оборачивается за 34-35 дней.

ТАБЛИЦА 2. Данные продаж и запасов позиции "Крем для рук"

2. ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ В РАЗАХ - сколько оборотов делает товар за период (см. формулу 3).

Чем выше оборачиваемость запасов компании, тем более эффективной является ее деятельность, тем меньше потребность в оборотном капитале и тем устойчивее финансовое положение предприятия при прочих равных условиях.

Пример

Рассчитаем оборачиваемость в оборотах (сколько раз продается запас за полгода) для того же крема.

1-й вариант: Образ = 180 дн. / 34,71 = 5,19 раз.

2-й вариант: Образ = 1701 шт. / 328 шт. = 5,19 раз.

Запас оборачивается в среднем 5 раз за полгода.

3. УРОВЕНЬ ЗАПАСОВ ПРОДУКЦИИ (УТЗ) - показатель, характеризующий обеспеченность магазина запасами на определенную дату, другими словами, на сколько дней торговли (при сложившемся товарообороте) хватит этого запаса (см. формулу 4).

Пример

На сколько дней хватит нам имеющегося запаса крема?

Утз = 243 шт. ( 180 дн. / 1701 шт. = 25,71.

На 25-26 дн.

Можно рассчитать оборачиваемость не в штуках или других единицах, а в рублях или другой валюте, то есть по стоимости. Но итоговые данные все равно будут коррелироваться между собой (разница будет только за счет округления чисел) - см. табл. 3.

ТАБЛИЦА 3. Итоговые данные по расчету Обдн, Обр, Утз

Что дает оборачиваемость?

Основная цель анализа оборачиваемости запасов - определить те товары, у которых скорость цикла "товар-деньги-товар" минимальна, чтобы принять решение об их дальнейшей судьбе.

Для иллюстрации рассмотрим пример анализа коэффициента оборачиваемости двух товаров - хлеба и коньяка, являющихся частью ассортимента продуктового магазина (см. табл. 4 и 5).

Из данной таблицы видно, что хлеб и дорогой коньяк имеют совершено разные показатели - оборачиваемость хлеба в разы выше коньяка. Но неправомерно сравнивать товары из разных товарных категорий - такое сравнение нам ничего не дает. Очевидно, что у хлеба одна задача в магазине, а у коньяка - совершенно другая, и возможно, на одной бутылке коньяка магазин зарабатывает больше, чем от продаж хлеба за неделю.

Поэтому сравнивать между собой мы будем товары внутри категории - хлеб сравним с другими хлебными изделиями (но не с печеньем!), а коньяк - с другими элитными алкогольными продуктами (но не с пивом!). Тогда мы сможем сделать выводы об оборачиваемости товара внутри категории и сравнить его с другими продуктами, сходными по свойствам.

Сравнивая товары внутри категории, мы можем делать выводы о том, что у текилы период оборачиваемости больше, чем у того же коньяка, а интенсивность оборачиваемости меньше, и что виски в категории элитных алкогольных напитков имеют самую высокую оборачиваемость, а у водки (несмотря на то что ее продажи в два раза больше, чем у текилы) этот показатель меньше, что, видимо, требует корректировки складского запаса - возможно, завозить водку надо чаще, но более мелкими партиями.

Кроме того, важно отследить динамику изменения оборачиваемости в оборотах (Обр) - сравнить с прошлым периодом, с аналогичным периодом прошлого года: снижение оборачиваемости может свидетельствовать либо о падении спроса, либо о скоплении товаров плохого качества или устаревших образцов.

Оборачиваемость сама по себе ни о чем не говорит - нужно отслеживать динамику изменения коэффициента (Обр), учитывая следующие факторы:

коэффициент уменьшается - идет затоваривание склада;

коэффициент растет или очень высокий (срок хранения меньше одного дня) - работа "с колес", что чревато отсутствием товара на складе.

В условиях постоянного дефицита средняя величина складского запаса может быть равна нулю - например, если спрос все время растет, а мы не успеваем привозить товар и продаем его "с колес". В таком случае нет смысла считать коэффициент оборачиваемости в днях - возможно, его надо считать в часах или, наоборот, в неделях.

Если компания вынуждена хранить на складе товары нерегулярного спроса, товары с сильно выраженной сезонностью, то достижение высокой оборачиваемости - нелегкая задача. Для обеспечения удовлетворенности клиента мы будем вынуждены иметь широкий ассортимент редко продающихся товаров, что будет тормозить общую оборачиваемость запасов. Поэтому расчет оборачиваемости по всем запасам в компании некорректен. Правильно будет считать по категориям и по товарам внутри категорий (товарным позициям).

Также для магазина большую роль играют условия поставки товара: если закупка товара производится с использованием собственных средств, то оборачиваемость очень важна и показательна; если же в кредит, то собственные средства вы инвестируете в меньшей степени или не инвестируете совсем, тогда низкая оборачиваемость товаров не является критичной - главное, чтобы срок возврата кредита не превышал показатель оборачиваемости. Если же товар берется в основном на условиях реализации, то в первую очередь надо исходить из объема складских помещений, и оборачиваемость для такого магазина является последним по важности показателем.

Оборачиваемость и уходимость

Важно не путать два понятия - оборачиваемость и уходимость.

ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ - это число оборотов товара за период.

УХОДИМОСТЬ - показатель, говорящий, за сколько дней товар уходит со склада Если при расчете мы оперируем не средним ТЗ, а подсчитываем оборачиваемость одной партии, то реально мы говорим об уходимости.

Пример

1 марта на склад поступила партия карандашей в количестве 1000 штук. 31 марта карандашей на складе не осталось (0). Продажи равны 1000 штук. Вроде оборачиваемость равна 1, то есть один раз в месяц обернулся этот запас. Но необходимо понимать, что в данном случае мы говорим об одной партии и о времени ее реализации. Одна партия за месяц не оборачивается, она "уходит".

Если посчитаем по среднему запасу, то получится, что в среднем на складе за месяц находилось 500 штук.

1000/((1000 + 0)/2) = 2, то есть получится, что оборачиваемость среднего запаса (500 шт.) будет равна двум периодам. То есть, если бы мы завезли две партии карандашей по 500 штук, то каждая партия была бы реализована за 15 дней. В данном случае некорректно считать оборачиваемость, потому что речь идет об одной партии и не учитывается период, когда карандаши были проданы до нулевого остатка - возможно, это произошло в середине месяца.

Для вычисления коэффициента оборачиваемости запасов партионный учет не нужен. Есть приход товара и расход товара. Имея период (например, 1 месяц), мы можем рассчитать средний запас за период и разделить на него объем продаж.

Норма оборачиваемости

Очень часто можно услышать вопрос: "А какие нормы оборачиваемости существуют? Как правильно?"

Коэффициент оборачиваемости не имеет рекомендуемых значений. Закономерность одна: чем он выше, тем меньше времени товары находятся на складе, тем быстрее они превращаются в деньги.

Но в компаниях всегда есть понятие "НОРМА ОБОРАЧИВАЕМОСТИ" и в каждой фирме она своя.

НОРМА ОБОРАЧИВАЕМОСТИ - это количество дней (или оборотов), за которые, по мнению руководства фирмы, должен быть реализован запас товара, чтобы торговлю можно было считать успешной.

В каждой отрасли - свои нормы. Некоторые компании имеют различные нормы для различных групп товаров. Так, например, наша торговая компания использовала следующие нормы (оборотов в год):

строительная химия - 24;

лаки, краски - 12;

сантехника - 12;

панели облицовочные - 10;

рулонные напольные покрытия - 8;

керамическая плитка - 8.

В одном из сетевых супермаркетов норма оборачиваемости по непродовольственной группе делится на основе АВС-анализа: для товаров А - 10 дней, для товаров группы В - 20 дней, для С - 30. В этой розничной сети закладывают в показатель товарного запаса месячную оборачиваемость, а товарный остаток по магазину складывается из нормы оборачиваемости плюс страховой запас.

Так же некоторые специалисты по финансовому анализу пользуются западными нормами.

Пример

"Обычно торговцы промышленными товарами на западных предприятиях имеют значение коэффициента оборачиваемости 6, если прибыльность 20-30%, - пишет Добронравин Е. в статье "Коэффициент оборачиваемости и уровень обслуживания - показатели эффективности товарных запасов". - Если прибыльность составляет 15%, число оборотов приблизительно 8. Если прибыльность 40%, то солидная прибыль может быть получена 3 оборотами за год. Однако, как было замечено ранее, из этого не следует, что если 6 оборотов хорошо, то 8 или 10 оборотов лучше. Эти данные являются ориентировочными при планировании обобщающих показателей".

Генри Ассэль в книге "Маркетинг: принципы и стратегия" пишет: "ѕДля того чтобы предприятия работали с прибылью, их запасы должны оборачиваться 25- 30 раз в год".

Интересный метод расчета нормы оборачиваемости предлагает Добронравин Е. Он использует западную разработку, учитывающую множество переменных факторов: частоту, с которой заказывается товар, время транспортировки, надежность поставки, минимальные размеры заказа, необходимость хранить определенные объемы и т. д.

Какое количество оборотов запасов является оптимальным, которое можно закладывать в план конкретного предприятия? Чарльзом Боденстабом было проанализировано большое количество компаний, использующих одну из систем SIC в управлении запасами. Результаты эмпирического исследования были обобщены в формуле 5.

f в предложенной формуле - коэффициент, который обобщает действие прочих факторов, влияющих на теоретическое количество оборотов. Эти факторы следующие:

ширина ассортимента в хранении, то есть необходимость хранения медленно оборачивающихся запасов в целях маркетинга;

большие, чем требуется, покупки в целях получения скидок за объем;

требования минимальной партии закупки от поставщика;

ненадежность поставщика;

факторы политики экономичного размера заказа (EOQ);

затоваривание в целях промоушн (продвижения товаров);

использование поставки в два или более этапа.

Если эти факторы на обычном уровне, то коэффициент должен быть около 1,5. Если один или несколько факторов имеют экстремальный уровень, то коэффициент принимает значение 2,0.

Пример

Магазин имеет факторы (они обозначены в табл. 6), примененные для разных поставщиков.

Можно привести несколько примеров, как будет выглядеть норма оборачиваемости при примененной формуле (см. табл. 7).

Это означает, что если в среднем мы завозим товар 3 два раза в месяц (0,5) и везем его 1 месяц, при том что у нас некоторые факторы (возможно, поставщик ненадежен) неидеальны, то нормой оборачиваемости можно считать 9,52. А на товар 5, который мы завозим редко (идет он долго, и влияющие факторы очень далеки от идеала), лучше установить норму оборачиваемости 1, 67 и не требовать слишком много от его продажи.

Но практика западных компаний сильно отличается от отечественных условий - слишком многое зависит от логистики, объемов закупок и сроков поставки, надежности поставщика, роста рынка и спроса на товар. Если все поставщики местные, а оборот высокий, то коэффициенты могут достигать 30-40 оборотов в год. Если поставки идут с перебоями, поставщик ненадежен и, что часто бывает, спрос колеблется, то по аналогичному товару в отдалённом регионе страны оборачиваемость будет 10-12 оборотов в год, и это нормально

Нормы оборачиваемости будут выше у небольших предприятий, работающих на конечного потребителя, и гораздо меньше у предприятий, производящих продукцию группы А (средства производства), - из-за длительности производственного цикла.

Опять же есть опасность грубого следования нормативам: например, вы не вписываетесь в норматив по оборачиваемости и начинаете снижать страховой запас. Как результат получаются провалы на складе, возникает дефицит товара и неудовлетворенный спрос. Или начинаете снижать размер заказа - как следствие растут расходы на заказ, транспортировку и обработку товаров. Оборачиваемость повышается, а проблемы с наличием остаются.

Норма является общим показателем, и следует реагировать и принимать меры, как только обнаруживается какая-то негативная тенденция: например, рост запасов опережает рост продаж, и одновременно с ростом продаж снизилась оборачиваемость запасов.

Тогда нужно оценить все товарные товары внутри категории (возможно, какие-то отдельные наименования закупаются с избытком) и принять взвешенные решения: искать новых поставщиков, способных обеспечить более короткие сроки поставки, или стимулировать продажи по этому виду товара, или выделить ему приоритетное место в зале, или обучить продавцов консультировать покупателей именно по этому товару, или заменить на другой более известный брэнд и т. д.

Методика проведения анализа использования материальных ресурсов предприятия

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Материальные затраты составляют долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг, поэтому произведенная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально-энергитическими ресурсами.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Этот путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе, энергии и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции. Второй путь обеспечивает сокращение материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономия сырья и материалов в процессе потребления равнозначна увеличению их производства.

Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ. Его задачами в этой области являются:

*оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

*изучение качества планов материально-технического обеспечения и анализ их выполнения;

*характеристика динамики и выполнения плана по показателям использования материальных ресурсов;

*определение системы факторов, обусловливающих отклонения фактических показателей использования материалов от плановых или от соответствующих показателей за предыдущий период;

*количественное измерение влияния факторов на выявленные отклонения показателей;

*выявление и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов.

В процессе анализа использования материальных ресурсов фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияния на объем производства продукции.

В экономической литературе рекомендуется несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем. Имеются рекомендации по анализу материалоемкости всей продукции по аддитивной, кратной или мультипликативной факторной системе. Предлагаемые методики не всегда отвечают требованиям соблюдения причинно-следственных связей между результативным показанием и показателями факторами.