Учет и аудит

- «Коммерческая тайна» (инф-я, используемая для достижения коммерческих целей, разглашение может нанести ущерб ее обладателю).

6. По происхождению:

- официальные (служебные) (затрагивающие интересы орг-и, составленные юр. или физ. лицом, оформленные в установленном порядке);

- личные (касаются интересов конкретного лица, являются именными).

7. По юридической значимости:

- подлинники или оригиналы (первые или единичные экземпляры официальных документов, собственноручно подписанные автором);

- копии (документы, полностью воспроизводящие инф-ю подлинного документа и все его внешние признаки или часть их, не имеющие юридической силы);

- заверенные копии (копии документов, на которых в соотв-и с установленным порядком проставляют необходимые реквизиты, придающие им юридическую силу);

- дубликаты (повторные экземпляры подлинника документа, имеющие юридическую силу).

8. По форме изложения:

- индивидуальные (содержание излагается в свободной форме);

- трафаретные, когда структура, часть документа, стандартные фразы заранее подготовлены, а другая часть заполняется при составлении (например, справка с места работы);

- типовые, созданные для документирования стандартных ситуаций, (например, командирования), используемые во всех орг-ях.

9. По срокам хранения: - постоянного хранения;

- долговременного хранения (свыше 10 лет); - временного хранения (до 10 лет).

Документооборот -- движение документов в орг-и с момента их создания или получения до завершения исполнения: отправки и (или) направления в дело.

В БУ существует пять основных этапов документооборота:

1.Составление документа в момент совершения хоз-ной операции.

2.Передача документа в бухгалтерию.

3.Проверка принятых документов бухгалтером по форме, по содержанию и арифметическая проверка.

4.Обработка документа в бухгалтерии, которая включает:

1)таксировку (расценку) 2)группировку

3)контировку (указание в первичном документе корреспонденции счетов)

5.Сдача документов на хранение в архив

23.Бух.док-ция / Статья 7.

1. Бух.док-ция включает в себя первичные документы, регистры БУ,ФОи УП.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

2. Формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Нац. Банком РК в соотв-и с закон-вом РК.

3. Первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соотв-и с пунктом 2 настоящей статьи, разрабатываются ИПи орг-ями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления;

3) наименование орг-и или фамилию и инициалы ИП, от имени которых составлен документ;

4) содержание операции или события;

5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;

7) РНН.

В зависимости от характера операции или события, требований НПА РК и способа обработки учетной инф-и в первичные документы м.б.включены дополнительные реквизиты.

4. Первичные документы д.б.составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

5. Инф-я, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах БУ, формы которых или требования к которым утверждаются уполномоченным органом и (или) Нац. Банком РК в соотв-и с закон-вом РК.

Данные регистров БУ в сгруппированном виде переносятся в ФО.

6. При составлении первичных документов и регистров БУ на электронных носителях ИП и орг-и должны изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию гос. органов, которым такое право требования предоставлено в соотв-и с закон-вом РК.

7. Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.

Бух.док-ция. Учетные регистры. Учетные регистры - это листы бумаги, имеющие специальное графление, предназначенные для регистрации и группировки учетных данных. Запись данных из документов в регистры наз-ся регистрацией.

По назначению: хронологические - регистрацию хоз. операций осуществляют по мере их совершения. К ним относят кассовая книга, журнал учета поступающих грузов. Систематические - проводят регистрацию хоз. операций, сгруппированных по эк-ку содержанию. Главная книга, журналы-ордера, вкот записи систематизируют по синтетическим и аналитическим счетам. Комбинированные - операции заносят одновременно в хронологическом и систематическом порядке. Многие журналы-ордера и ведомости.

По объему содержания: синтетические - предназначены для отражения всех хоз. средств, их источников в обобщенном виде. Главная книга и оборотные ведомости. Аналитические - предназначены для ведения учета хоз. средств и операций в разрезе аналитических счетов.

По внешнему виду: карточки - регистры аналит. учета одинакового формата, разрозненные бланки учетной регистрации, отпечатанные на отдельных листах плотной бумаги, имеющие спец. форму графления. Книги - регистры аналит. учета, сброшюрованные, пронумерованные, имеющие спец. форму графления. Кассовая книга и главная книга. Свободные листы - регистры, изготовленные на отдельных листах бумаги и предназначены для учетных записей, форма и графление которых зависит от их назначения. Машинограммы (распечатки) - регистры аналит. и синтетического учета, разработанные при помощи прикладных программ по БУ и оформленные в зависимости от желания заказчика инф-и и задаваемых параметров в форме карточек, листов книг БУ, журналов-ордеров, ведомостей. При открытии регистров в них переносят начальные остатки из регистров за прошлый отчетный период, там где необходимо - обороты за период с начала года. При записи операции в регистр указывают содержание записи, дату и номер документа. Операции, носящие однородный характер, предварительно накапливают в разработочных таблицах, накопительных ведомостях. В конце месяца данные разработочных таблиц итогами записывают в регистры синтет. и аналит. учета. По окончании месяца подсчитывают месячные итоги дебетовых и кредитовых оборотов по всем аналит. и синтет. счетам. В тех регистрах, где это необходимо, выводят остаток на конец месяца. В конце месяца итоги оборотов используют для составления оборотных ведомостей и для текущего контроля.

Учетный регистр. Регистр БУ.Учетный регистр - бланк или бланки учета, предназначенные для регистрации и группировки данных БУ о наличии средств и операциях с ними. Учетные регистры различаются:

- по внешнему виду: бухгалтерские книги, карточки и свободные листы;

- по назначению: хронологические, систематические и комбинированные;

- по содержанию: синтетические и аналитические;

- по форме: односторонние, двусторонние, табличные и шахматные.

Аналитический регистр. Регистр аналитического учета.Аналитический регистр - учетный регистр, используемый для записей по аналитическим счетам. В аналитических регистрах указываются номер и дата документа, а также краткое содержание хоз-ной операции.

Виды хоз. учета. БУ как инф-ная система

Хоз. учет - это кол-ное измерение и качеств. хар-ка хоз. явлений и процессов с целью контроля и управления ими.

Система хоз. учета состоит из трех подсистем, трех видов учета: оперативного, бух. и статистического.

Оперативным учетом называют совокупность учетных процедур, которые обеспечивают инф-ей фазу текущего контроля отдельного участка хоз-ной деятельности субъекта. Достоверное и качественное инф-ное обеспечение текущего контроля дает возможность заинтересованным органам своевременно выявлять неблагоприятные отклонения и оперативно вмешиваться в действие эк-го объекта, посредством, регулирующего воздействия на контролируемые или сопряженные с ними участки.

В этих случаях м.б.изменен и намечаемый конечный фин. результат хоз-ной деятельности субъекта. Так на торговых субъектах для текущего контроля за обеспеченностью товарооборота товарными ресурсами ведут оперативный учет выполнения каждым из поставщиков договора поставки товаров, для текущего контроля выполнения плана товарооборота - оперативный учет продажи товаров и т.д.

Оперативный учет предельно конкретен, фиксирует кол-ную меру наблюдаемых фактов, явлений, используя органически свойственные им единицы измерения (штуки, тенге, тонны, часы и др.) Оперативный учет не создает цельную картину хоз-ной деятельности субъекта.

БУ позволяет отобразить хоз-ную деятельность не в виде разрозненных эпизодов, что свойственно оперативному учету, а в динамической взаимосвязи всего разнообразия отдельных участков и сторон этой деятельности. Так происходит потому, что любой из фактов, слагающих эту деятельность, сразу или спустя некоторое время, непосредственно или опосредовано, но обязательно сказывается на состоянии фин. ресурсов объекта изменяя либо их общую величину, либо реальные формы их существования, либо их принадлежность.

Совокупность учетных процедур, обеспечивающих получение инф-и о движении и состоянии фин. ресурсов эк-го объекта, называется бух. учетом.

БУ - это сплошное, непрерывное, документально обоснованное отражение фактов и явлений в целях контроля эк. выгоды и воздействия на ее развитие.

В соотв-и с запросами пользователей БУ подразделяется на три вида: производственный, фин. и налоговый.

БУ имеет свои особенности, отличающие его от остальных видов учета, а именно:

1. является документально обоснованным;

2. непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату (без всяких пропусков всех изменений, происходящих в фин.-хоз-ной деятельности хоз-щего субъекта;

3. применяет особые, только ему присущие, способы обработки данных (бух. счета, двойная запись, ФО, бух. баланс, и др.).

БУ подразделяется на: теорию, фин. и производственный учет, НУ.

Теория БУ - это теоретические, методологические и практические основы орг-и системы БУ (т. е. ФУ, производственного и НУ).

ФУ - это система сбора учетной инф-и, которая обеспечивает бух.оформление и регистрацию хоз. операций, а также составление ФО.

Функцией производственного учета является сбор и обработка данных о с/сти продукции (работ, услуг).

НУ изучает и регистрирует инф-ю, необходимую для налогообложения. Инф-я, используемая в НУ, извлекается из данных бух. и оперативного учета.

Деление БУ на производственный, фин. и НУ является одной из важнейших особенностей учета в условиях рыночной экономики. И это не означает, что субъект обязательно должен образовать производственную и отдельно фин. бухгалтерию. Принципиальным, однако, является то, для каких целей собирается инф-я и для кого она предназначена.

Статистический учет - совокупность учетных процедур, обеспечивающих инф-ей о кол-ной мере, одинаковых по своей сути, эк-ких фактов, имеющих массовый характер.

Статистический учет необходим для того, чтобы определить типичную (среднюю) числовую меру явлений, частоту их повторяемости, динамику развития событий во времени, установить наличие связи между возникновением фактов разного типа, измерить тесноту и степень вероятности этой связи, смоделировать ее характер и на этой основе сделать качеств. оценку объекта наблюдения и определить тенденции его развития. Статистические данные обрабатываются особыми способами, позволяющими абстрагироваться от точного результата отдельного наблюдения. В систему хоз. учета входит лишь та область статистического учета, которая связана с наблюдением за эк-ими объектами.

Единство трех видов и подсистем хоз. учета, их органическая взаимосвязь проявляются в том, что в первой фазе наблюдения за эк-ими фактами используются первичные документы, по большей части общие для всех видов учета; во второй фазе этими видами учета формируется взаимосвязанная система эк-ких показателей, а также в построении всех учетных процедур на основе единых орг-ных и методологических принципов. Технически эти три вида учета также переплетены друг с другом: сведения поставляемые оперативным учетом используются для включения в бух. инф-ную модель или для статистических обобщений; разработаны приемы периодического контроля правильности оперативного учета бух.и данными; статистистической обработке подвергаются многие инф-ные массивы, возникающие в процессе оперативного и БУ.

В результате такого единства, результаты наблюдений за функц-ем эк-ких объектов, полученные посредством оперативного, статистического учета, взаимно дополняют друг друга и воплощаются в единую систему отчетных показателей, статистически обобщаемых вплоть до самого высокого уровня - до хар-тик развития экономики страны

.

Денежные средства Д/си их эквиваленты

Формы безналичных расчетов. Д/ссостоят из наличных денег, находящихся в распоряжении п/п-я, и вкладов до востребования. Эквиваленты д/с(пункт 15 НСФО) - это кр/ср высоколиквидные вложения (инвестиции), которые можно легко конвертировать в известную сумму д/с, и которые практически не подвержены риску изменения стоимости.

Рекомендуются следующие основные формы безналичных расчетов: платежные поручения, чеки, аккредитивы, платежные требования - поручения, сводные требования по расчетам с транспортом и железной дорогой.

Платежное поручение представляет собой поручение субъекта обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Плательщик представляет в банк поручение на бланках установленной формы. Кроме поручений плательщик обязан по требованию банка представить банку на обозрение (с последующим возвратом) договора, налоговые счета - фактуры и другие документы подтверждающие целевое назначение платежей. Платежное поручение действительно в течении 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете плательщика.

Платежное требование - поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании отправленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Платежное требование - поручение выписываются поставщиком на бланке и представляются в банк поставщика вместе с реестром в 4-х экземплярах. Банк поставщика, проверив полноту заполнения всех реквизитов, направляет требование - поручение в банк покупателя, второй экземпляр возвращается поставщику. Банк покупателя получив требование - поручение, регистрирует его, проставляет на всех экземплярах дату получения (сверху справа) и передает их плательщику для акцепта.

Чек - приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на з/п, командировочные, хозяйственно- операционные и другие расходы. Цель, на которую п/п получает деньги, указывают на оборотной стороне чека, который выписывают в одном экземпляре чернилами. Одновременно с чеком заполняют корешок, который хранится в чековой книжке. Чеки м.б.именными и предъявительскими. Чеки выписываются на срок 10 дней, не считая дня выдачи. Объявление на взнос наличными - приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет в банке выручки, депонированной з/п и других сумм, вносимых наличными.

2. Учет ден. средств на тек счетах в банке и прочих счетах. Для хранения д/с, производства расчетов между юр.и лицами учреждения банков РК открывают: расчетные счета - юр. лицам, состоящем на хозяйственном расчете, имеющим самостоятельный баланс и прошедшим гос. регистрацию в органах Министерства юстиции РК; текущие счета - учреждениям, находящимся на местном бюджете, бюджетным учреждениям по их внебюджетным средствам, общественным орг-ям и физ. лицам, занимающимся производственной и коммерческой деятельностью; бюджетные счета - учреждениям, находящимся на республиканском бюджете РК; корреспондентские счета - банкам второго уровня в учреждениях Нац. банка и друг у друга в соотв-и с Правилами расчетов на основании корреспондентских соглашений. При открытии тек или корреспондентского счета по дог банковского счета банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе денег с его расчетного счета на другой. При открытии сберегательного счета подог банк вклада банк обязуется принимать деньги от вкладчика, выплачивать по ним вознаграждения. Приостановление расходных операций по банк счетам или арест ден ср-в нах-ся на банк счете производится согласно законодат актов РК на основании соот-их постановлений уполномоченных органов. По расчетному счету находят отражение след операции: по ДТ 1060 «Д.с. на депозит банк счетах» и КТ 1010 - поступила выручка из кассы, 1210 - поступила оплата за реализованную продукцию раб и услуги, 3510 - поступили авансы от покупателей и заказчиков. ПО КТ 1060 и ДТ: 3310 - оплачены акцептованные поставщиков и подрядчиков, 1010 - на суммы, полученные в кассу для выплаты з/п, командировочных расходов, 1610 - на сумму авансов, выплаченных поставщикам и подрядчикам, 3130 - оплачены платежи в бюджет по налогам.

Док-ция по учету движения материальных запасов

По учету движения материальных запасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Главный бухгалтер субъекта обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать и довести до всех исполнителей графики их составления, проверки и приема. В деле рациональной орг-и учета большое значение имеют разработка и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры-ценника. В нем сгруппированы в определенной последовательности все материальные запасы, находящиеся у субъекта. В зависимости от их физ. свойств и эк-го назначения группировка проводится по группам, подгруппам, видам и размерам материальных запасов.

Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров.

Поступающие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением материальных запасов, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию (на небольших п/п-ях) для проверки и акцепта (приема к оплате). Здесь их регистрируют в Журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), который предназначен для контроля за поступлением и приходованием запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.

По учету движения материалов применяются следующие типовые документы.

Доверенность (ф. № М-2 или ф. № М-2а). Применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Форму № М-2а применяют субъекты, у которых получение материальных ценностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном Журнале учета выданных доверенностей (ф. № М-З).

Журнал учета выданных доверенностей (ф. № М-3). Применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки о их получении. При использовании доверенности (ф. № М-2) данные о их выдаче и получении фиксируют в корешке доверенности. В этом случае Журнал учета выданных доверенностей не ведется.

Приходный ордер (ф. № М-4). Применяется для учета запасов, поступающих на субъекты от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет МОЛ в день поступления запасов на склад.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7). Применяется для оформления приемки запасов, имеющих кол-ное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов.

Акт о приемке материалов в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной орг-и. После приемки ценностей акты с приложением документов (товарно- транспортных накладных, спецификаций и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве (ф. № М-7а). Применяется в случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, по которым нормы естественной убыли не установлены. Оформленный документ является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность запасов, и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту о приемке материалов (ф. № М-7). Заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами: первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй - остается в подразделении.

Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли (ф. № М-7б). Применяется для оформления выявленных потерь запасов в пределах норм естественной убыли при их поступлении на склады субъекта от поставщиков или из переработки, на которые установлены нормы естественной убыли.

Оформленный акт служит приложением к приходному ордеру (ф. № М-4) при оформлении приемки запасов. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах: первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается на складе.

Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров) (ф. № М-7в). Применяется для учета запасов (товаров), подлежащих уценке или списанию вследствиедопущенной на п/п порче, боя, лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр налравляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается в подразделении.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8). Применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом на одно наименование материалов (номенклатурных номеров) в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху (участку) - потребителю запасов, второй - складу или кладовой цеха (участка). Отпуск запасов в производство осущ-ся складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно- заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель цеха (участка). Для сокращения количества первичных документов, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов, непосредственно в карточках учета материалов (ф. № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск запасов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бух. документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель цеха при получении запасов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно- заборной карте расписывается кладовщик. По лимитно-заборной карте ведется также учет запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск и замена одних видов запасов другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц на то уполномоченных.

Сверхлимитный отпуск на производство и замену запасов следует оформлять выпиской специального Акта-требования (ф. № М-10). Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.

Отпуск материальных запасов производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных запасов, после чего выводится остаток лимита по каждому номенклатурному номеру. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Бланк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами м.б.оформлен с помощью средств компьютерной техники.

Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала (ф. № М-10). Применяется для учета отпуска запасов сверх установленного лимита или при их замене; является основанием для списания запасов со склада.

Выписывается в двух экземплярах: один экземпляр для получателя (цеха, участка), второй - для склада. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах акта дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток. В акте получателя (цеха, участка) расписывается заведующий складом (кладовщик); в акте склада - представитель получателя (цеха, участка).

Сдача актов-требований в бухгалтерию или на обработку средствами компьютерной техники производится после выдачи всего количества требуемых запасов. Сверхлимитный отпуск запасов и замена их другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц, на то им уполномоченных, и после согласования с соответствующими отделами субъекта.

Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-!5а). Применяется для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего п/п-я, расположенным за пределами его территории, а также сторонним орг-ям. Выписывается в двух экземплярах. В случае отпуска материалов хозяйствам своего п/п-я один экземпляр передается получателю (цеху, участку), второй - складу, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении накладную- требование составляет МОЛ склада (цеха), сдающего ценности. Один экземпляр служит сдающему складу (цеху) основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу (цеху) для оприходования ценностей. В случае отпуска материальных ценностей хозяйствам своего п/п-я, расположенным за пределами его территории, или сторонним орг-ям накладную-требование выписывают на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. При отпуске материалов самовывозом накладную-требование, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если запасы отпускались с последующей оплатой.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) - применяется для оформления оприхода материальных запасов, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету-фактуре для оплаты подрядчику.

Закон РК «Об АД» впервые был принят в 18 октября 1993 году. Второй принят 20 ноября 1998 года с изменениями и дополнениями на 2011 год. Настоящий закон регулирует отношения, которые возникают между гос.и органами, физ. и и юр.и лицами, аудиторами, аудиторскими орг-ями и профессиональными аудиторскими орг-ями в процессе осуществления АД в РК.

Закон РК «Об АД» состоит из 30 статьей. В первой статье представлены основные понятия, используемые в данном законе. Закон является одним из главных составляющих закон-ва РК об АД, также закон-во основывается на Конституции, состоит из настоящего закона и иных НПА. Правом на занятие АД обладают аудиторские орг-и, имеющие лицензию на осуществление АД. Как и любая деятельность, АД основывается на таких принципах, как независимость, объективность, профессиональная честность, соблюдение стандартов орг-и. Деятельность в качестве аудитора осущ-ся только в составе одной аудиторской орг-и. Также аудитор м.б.участником только одной орг-и. Аудиторская орг-я создается в организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью. Аккредитация профессиональной орг-и подтверждается свидетельством об аккредитации по форме, утвержденной уполномоченным органом. Свидетельство об аккредитации действительно на всей территории РК. К аттестации на присвоение квалификации «аудитор» допускаются лица, имеющие в\о и трудовой стаж не менее 3-х лет в эк., фин.й, контрольно-ревизионной или в правовой сферах или в области научно-преподавательской деятельности по б\у и аудиту в ВУЗах. Решение о присвоении квалификации «аудитор» публикуется на государственном и русском языках в периодических печатных изданиях, определяемых Квалификационной комиссией. Квалификационная комиссия создается профессиональной орг-ей, являющейся ее учредителем, с численностью не менее 10 аудиторских орг-и.Отношение между аудиторскими орг-ями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соотв-и с закон-вом РК. Аудиторский отчет составляется по результатам проведенного аудита и должен соответствовать требованиям настоящего закона. Сроки составления определяются нормативным правовым актом Нацбанка РК.

За нарушение закон-ва РК об АД, а также условий договора аудиторы и аудиторские орг-и несут ответственность в соотв-и с законами РК.

Инвентаризация, её виды и значение

Инвентаризация -- это способ определения фактического наличия ТМЦ на п/п и сверка их с данными учета.

Термин «инвентаризация» происходит от латинского слова «инвентарь» (лат. inventarium - роспись, опись) и означает опись имущества (вещественных ценностей и расчетов). Однако в настоящее время в орг-ях возникли другие новые объекты БУ, которые не имеют натурально-вещественной формы, но подлежат также инвентаризации. К ним относятся НМА. Поэтому инвентаризация в современных условиях имеет иной смысл, так как инвентаризации подвергаются не только вещественные ценности и расчеты, но и такие новые объекты БУ как: НМА, ценные бумаги, фин. вложения в паи, займы, уставные капиталы других орг-й и др. Основные задачи инвентаризации:

1. выявление фактич. наличия имущества на п/п;

2. контроль за сохранностью имущества путем сопоставления фактич. наличия имущества с данными БУ;

3. выявление неиспользуемого имущества;

4. проверка соблюдения правил и условий хранения имущества;

Износ ОС Методы начисления износа

Износ - это процесс потери физ. и моральных хар-тик. Физ. износ - является результатом исп-ия ОС и внешних факторов. Моральный износ - представляет собой процесс, в результате кот активы не соот-ют современным требованиям развития науки и техники. Эк-им выражением процесса физ. и морального износа является процесс амортизации. Механизм (процесс) постепенного переноса стоимости ОС на готовый продукт и накопление амортизационного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах БУ. К амортизируемым основным средствам относятся: 1. здания,; 2. капитальные вложения в улучшение земель 3. оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах, лабораториях и на других площадях на учных и учебных орг-й4. объекты жилищного фонда, внешнего бла гоустройства, наружного освещения, 5. спортивные сооружения, автомобильные дороги и комплекс инженерных сооружений, входящих в состав дорог.

6. Учет амортизации ОС и их обесценения. Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой ст-ти актива в теч срока службы. Методика начисления амортизации ОС. Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении орг-ей амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта ОС или НМА. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из амортизируемой стоимости объекта ОС или НМА и нормативного срока службы или срока его полезного использо вания путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений. Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении орг-ей амортизации в течение срока полезного использования объекта ОС или НМА. Объектом применения нелинейного способа начисления амортизации являются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование), вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты ОС, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства системы гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и другие), инструмент, рабочий скот, НМА(за исключением фирменных наименований и товарных знаков), а также объекты лизинга. При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэф.а ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого орг-ей. Производительный способ начисления амортизации объекта ОС или НМА заключается в начислении орг-ей амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному в соотв-и с пунктом 25 настоящего Положения. Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с месяца начала начисления амортизации. Амортизационные отчисления по объектам ОС, используемым в предпр-льской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и вне зависимости от источника их приобретения.

8. Учет ремонта ОС ОС в процессе их эксплуатации подвергаются моральному и физ. износу. Их отдельные части изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом ОС в целом. Во избежание преждевременного износа ОС их периодически ремонтируют. Б.Удолжен обеспечить сбор инф-ии об объеме выполненного ремонта и его ст-ти, надежный контроль за исп-ем предназначенных для этого средств. Ремонт подразделяют на капитальный и текущий. Капитальный ремонт - это восстановление отдельных частей ОС, кот имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, прикот агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы. Текущий ремонт - проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и т.д. его проводят в процессе эксплуатации ОС для поддержания их в рабочем состоянии. Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, контроль за исп-ем средств на ремонт по целевому назначению. Ремонт ОС может производиться подрядным, хоз или смешанным способами. При подрядном способе ОС ремонтируют специализированные субъекты, при хоз способе - ремонт осущ-ся силами и средствами п/п-ия, при смешанном способе часть ремонтных работ осущ-ся своими силами и часть - спец-ми. При капитальном и текущем ремонте ОС выполненных подрядным способом на основе договора с подрядными орг-ями субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Оформление приемки-сдачи ОС из ремонта, реконструкции им модернизации производится по Актам приемки-сдачи отремонтированных, модернизированных и реконструированных объектов. Затраты по ремонту ОС выполненному хоз способом вне ремонтных цехов, списывают непосредственно на издержки пр-ва или обращения.

Инвентаризация представляет собой проверку объектов БУ в натуре органолептическим путем, т.е. способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным БУ.

Сущность инвентаризации состоит в том, что в наличие тех или иных объектов устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные наличия хоз. средств фиксируется в инвентаризационных описях и сличительных ведомостях сводятся с данными БУ с целью установления (выявления) недостач или излишков средств. Инвентаризации подвергаются также дебиторские и кредиторские задолженности орг-и с целью установления их достоверности. При помощи инвентаризации устанавливают состояние и правильность оценки имущества в БУ и отчетности.

В основу классификации инвентаризаций положены два признака: полнота охвата ценностей, назначение и характер проверки.

В зависимости от полноты охвата ценностей инвентаризации подразделяются на полные, частичные, выборочные и сплошные.

Полная инвентаризация - это проверка в натуре всего имущества орг-и и ее обязательств на опред. дату. Она проводится перед составлением годовой БО, при реорг-и эк-го субъекта и распростр. на все без исключения материальные ценности и д/с, расчеты и другие статьи баланса.

Частичной инвентаризацией является каждая отдельная проверка в натуре объектов опред. видов и охватывает какой-либо один вид имущества п/п-я, например, только д/св кассе или только материалы на определенном складе.

Выборочная инвентаризация касается только части определенного вида имущества п/п-я. Она может проводиться по переоценивающимся материальным ценностям. Выборочные инвентаризации снижают трудоемкость контрольных работ и позволяют сократить время проведения этих работ. Однако они не гарантируют безусловной объективности результатов проверки в натуре, а в случае причинения материального ущерба выборочные инвентаризации не позволяют определить полностью размер ущерба. В этих условиях необходимо проводить сплошную инвентаризацию.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях п/п-я.

В зависимости от назначения и характера различают два вида инвентаризаций: плановые (периодические) и внеплановые.

Плановые инвентаризации проводятся в соотв-и с планом контрольно-ревизионных работ органа внутрихоз. контроля (ревизионной комиссии, внутреннего аудита) и УП орг-и, а также тогда, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству (например, перед составлением годовой БОорг-и и т.д.).

Внезапные (внеплановые) инвентаризации (проведение которых не предусмотрено в УП и плане контрольно-ревизионных работ, а также их проведение не носит обязательный характер) проводятся внешними аудиторами при проведении аудита (обязательного или инициативного) в данной орг-и, внутренними ревизорами ревизионной комиссии, аудиторами аудиторской службы, инвентаризационной комиссией орг-и при выявлении фактов нарушений законности, по сигналам персонала, при обнаружении сомнительных хоз. операций и др. Т.о., внезапные инвентаризации проводят по мере необходимости (смена МОЛ, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов и др.) по распоряжению руководителя, вышестоящих органов и по требованию органов дознания судебных органов, прокуратуры. Также м.б.проведена повторная инвентаризация в случае сомнений в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.

По содержанию различают инвентаризацию ресурсов и инвентаризацию процессов.

Инвентаризация ресурсов означает проверку в натуре имущества орг-и.

Инвентаризация процессов означает проверку в натуре отдельных моментов процессов кругооборота средств орг-и. Например, в процессе производства в натуре м.б.проведены выполненные работы, отдельные затраты на материалы и т.д. В процессе реализации м.б.осмотрены в натуре расчетно-фин. операции, а в процессе снабжения - расчетно-заготовительные операции.

В соотв-и с положением о БУ п/п-я самостоятельно определяют количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения. Кроме этого обязательно проводятся инвентаризации в следующих случаях:

* при передаче имущества п/п-я в аренду, выкупе,продаже, а также преобразовании гос. или муниципального унитарного п/п-я в акционерное общество;

* перед составлением годовой БО(кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года); инвентаризация ОС может проводится один раз в три года;

* при смене МОЛ (на день приема-передачи дел);

* при установлении фактов хищений, а также порчи ценностей - немедленно после установления фактов;

* в случае пожара или стихийных бедствий; * при реорг-и или ликвидации орг-и;

* при переоценке имущества;

* при бригадной материальной ответственности проведение инвентаризации обязательно при смене бригадира, при выбытии более 50% его членов, а также по требованию одного из членов бригады;

* в других случаях, предусмотренных закон-вом РК.

Инвестиции, классификация и оценка

Под инвестициями понимают совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в п/п-ия промышленности, строительства и других отраслей эк-ки. Источником инвестиций явл-ся вновь созданная ст-ть, или так называемая сберегаемая часть чистого дохода. Многообразие видов ценных бумаг предопределяет множественность критериев классификации инвестиций. Срок владения: кр/ср фин инвестиции - со сроком владения до 1 года, д/ср- со сроком владения свыше 1 года. По критерию назначения и цели приобретения: реальные инвестиции - вложения в основной капитал п/п-ия и на прирост мат-производственных запасов. Фин. - активы, используемые субъектом в целях получения дохода (роялти, %, дивиденды), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды. Также относятся инвестиции в недвижимость, кот не нах-ся в эксплуатации. Первоначальное признание фин. инструментов производится по фактическим затратам на приобретение фин. актива или по фактической сумме поступающего возмещения для оценки фин. обязательства (п.16 МСФО 39). Затраты, понесенные при совершении сделки, включаются в стоимость фин. инструмента при его первоначальном признании. Последующая оценка (п.17 МСФО 39) зависит от их фактической классификации по четырем категориям. При приобретении фин. инвестиции оценивают по покупной стоимости, включая расходы, связанные с их приобретением. В случае если фин. инвестиции приобретены по стоимости, включающей в себя %ы, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, то их отражают в учете по покупной стоимости за вычетом величины оплаченных %. Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиции в ценные бумаги амортизируется в течение периода их владения. Учет фин. инвестиций ведется на счетах подраздела 1100 «Кр/ср фин. инвестиции» и 2000 «Д/срфин. инвестиции».

Инф-ная база, цели и подходы к проведению аудита ФО

Основной целью аудита, как известно, является формирование мнения аудитора о достоверности ФО п/п. Однако для того, чтобы результаты аудиторского труда были востребованы, во-первых, должна существовать группа пользователей, заинтересованных в достоверности инф-и, содержащейся в ФО, в связи с принятием на основе ее данных управленческих решений; во-вторых, ФО д.б.настолько содержательна, чтобы удовлетворить интересы группы пользователей.

Порядок составления ФО регулируется в соотв-и с МСФО.

Состав и содержание ФО подчинены задаче комплексного удовлетворения инф-ных потребностей ее пользователей. Поэтому при формировании мнения о достоверности ФО аудитор должен определить, насколько содержание каждого элемента отчетности соответствует информационной задаче.

Проверка ФО начинается с общего обзора отчетных форм. При этом прежде всего обращается внимание на заполнение адресной части форм.

Затем проверяется правильность заполнения отчетов по форме и по содержанию определяются те участки учета, где аудиторский риск наиболее значителен, т.е. где наиболее вероятна возможность мошенничества или ошибок в учете и отчетности данного клиента. В зависимости от этого выявляются и те операции и активы, ктр д.б.проверены более тщательно, и те, где можно довериться инф-и клиента. Далее необходимо провести счетную и логическую проверку, т.е. проверить сопоставимость и взаимоувязку показателей, отраженных в различных формах ФО.

Основные особенности и требования, предъявляемые к составлению и представлению ФО с точки зрения аудитора:

1)ФО должна отражать достоверное и полное представление об имущественном и фин.м положении субъекта, а также о фин. результатах ее деятельности

2)Все части ФО представляют собой единое целое и взаимосвязаны между собой.

Аудитор должен подтвердить достоверность не только данных, отраженных во всех предусмотренных формах, но также установить, что между показателями, содержащимися во всех формах ФО, существует взаимосвязь и они не противоречивы.

3)ФО должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в т.ч. выделенных на отдельные балансы.

П/п-я, имеющие дочерние п/п-я, составляют и представляют консолидированную (сводную) отчетность. Перед аудиторами встает вопрос о достоверности такой отчетности, т.к. аудиторская фирма не всегда может проверить своими силами все филиалы, представительства и обособленные подразделения. В таком случае возникает необходимость использовать при формировании мнения о достоверности ФО результаты работы других аудиторов.

4)Содержание и формы ФО применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Данные бух баланса на начало отчетного периода д.б.сопоставимы с данными бух баланса за период, предшествующий отчетному периоду. Если данные не совпадают, то необходима их корректировка.

5)ФО открыта для ознакомления пользователей, орг-я должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомится с ФО.

В сроки, указанные закон-вом РК, орг-и должны обеспечить представление годовой ФО органам гос. налоговой службы, органам гос. статистики, каждому учредителю (участнику); а для нужд других заинтересованных пользователей согласно законодательству. Также предусмотрена процедура публикации ФО, включая итоговую часть аудиторского заключения.

В основе правильной и рациональной орг-и процесса аудита, выбора необходимых и достаточных аудиторских процедур лежит четкое понимание аудитором целей аудита ФО.

Достижение основной цели аудита - формирование объективного мнения о достоверности ФО - обеспечивается путем достижения отдельных (более конкретных) подцелей аудита, таких как : наличие, возникновение, права и обязательства, полнота, точность, представление и раскрытие (стандарт «Аудиторские доказательства»).

Аудитор должен углубиться в ФО, пройти в обратном порядке этапы ее подготовки и получить на каждом уровне обработки учетной инф-и достаточные доказательства для формирования объективного итогового мнения ее достоверности.

Для осуществления непосредственно процесса проверки необходимо ФОподразделить не сегменты (элементы) и сформулировать подцели аудита для каждого сегмента. Процесс последовательного подразделения ФО на статьи, статью - на на счета бух. учета, счета- на хоз. операции называется дезагрегированием

Дезагрегирование ФО осущ-ся в несколько этапов

Первый зтап - подразделение ФО на статьи.

Второй этап- Аудитор должен определить структуру каждой статьи ФО и установить взаимосвязь между ее статьями и соответствующими счетами бух. учета. Для статей бух.баланса определяются счета, сальдо счетов которых включены в данную статью. Для статей отчета о результатах ФХД устанавливается взаимосвязь со счетами, обороты по которым участвовали в формировании показателей показателей отчета.

На третьем этапе следует подразделить инф-ю, отраженную на счетах бух.учета, на элементы, которыми являются фин-хоз. операции.

Тестируя хоз. операции на соответствующие вышеперечисленным критериям (подцелям аудита) аудитор получает доказательства в отношении сальдо и оборотов по счетам, на которых отражены хоз. операции, т.е. устанавливается степень достоверности показателей фин. Отчетности, содержание которых определяется на основе инф-и, учтенной на счетах бух.учета.

Процесс дезагрегирования ФО с позиций достижения целей аудита можно назвать сегментированием аудита. А элементы, в отношении которых будут проводиться аудиторские процедуры в целях получения доказательств на соотв-е установленным критериям, можно назвать сегментами аудита.

Т.о., цель аудита ФО достигается пктем достижения подцелей, установленных для каждого сегмента.

Для достижения целей аудита бух.отчетности в международной аудиторской практике применяются два подхода к орг-и процесса аудита: по объектный и циклический.

При по объектном подходе выделяемые сегменты аудита фактически совпадают с объектами бух.учета.

Выделение в качестве сегментов аудита циклов хоз. операций проводится с учетом содержания фин-хоз. деятельности хоз. субъекта. В качестве сегментов можно выделить следующие циклы аудита:

Цикл приобретения Цикл производства

Цикл реализации, получения дохода и формирования фин. результатов

Цикл оплаты Цикл использования дохода и формирования капитала

Цикл инвестирования.

Выделение циклов хоз. операций позволяет применить в ходе аудита метод направленного тестирования, суть которого заключается в следующем. В силу природы двойной записи, искажение записей приведет к неправильным результатам. Данный подход применяется по двум направлениям:

1)тестирование дебетовых записей на предмет завышения

2) тестирование кредитовых записей на предмет занижения.

Это означает, что аудитор проверяет расходы и активы п/п-я в соотв-и с фин.й отчетностью.

Т.о., метод направленного тестирования позволяет оптимизировать затраты труда и времени, необходимые для проведения аудита.

Классификация производственных затрат

В соотв-и со СБУ затраты классифицируются:

I.По местам возникновения: 1. По производствам 2. Цехам

3. Участкам 4. Структурным подразделениям

Такая классификация необходима для орг-и учета по центрам ответственности и установлению производственной с/сти продукции.