Учет и аудит

Учет поступления НМА

НМАзачисляются в состав НМА на основании акта приемки по мере создания или поступления их на п/п или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. Поступление НМА оформляют Актом приемки-передачи НМА. В акте должно указываться точное наименование вида НМА и дата его передачи предприятию (дата создания на п/п), хар-тика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные. При оформлении приемки НМА акт составляется в одном экземпляре на каждый объект. Допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных НМА. Акт после оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект НМА или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права п/п-я, относящиеся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем п/п-я или лицами на то уполномоченными. В случае приобретения НМА на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных закон-вом договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры. Существует несколько основных видов поступления НМА.

1. Приобретение НМА за плату.

2. Поступление НМА в порядке бартера.

3. На этапе образования п/п может получить НМАот учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче НМА приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала.

4. Возможно поступление НМА от юр. или физ. безвозмездно в экспертной оценке. Здесь НМАотносят на увеличение добавочного капитала. 5. Поступление НМА для осуществления совместной деятельности.

Учет выбытия НМА

НМА - это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длит периода времени (более 1 года) в пр-ве или реализации тов, раб, услуг в админ целях и сдаче в аренду другим лицам. НМА списывается с бух. баланса при его выбытии или, если не ожидается получение никаких эк-ких выгод от его использования или последующего выбытия. Доходы или убытки, полученные от выбытия НМА, определяются как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью за минусом расходов по выбытию, которая в отчете о результатах фин.-хоз-ной деятельности признается как доход или расход. Основными видами выбытия НМА с п/п-я являются: их реализация (продажа); безвозмездная передача; списание вследствие непригодности; передача в счет вклада в уставные капиталы других орг-й; списание после окончания срока полезного использования.

Учет амортизации НМА

НМАиспользуются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Эк. механизм постепенного переноса стоимости НМА на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены НМА называется амортизацией. Срок полезной службы НМА устанавливается субъектом самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности субъекта с момента готовности НМА к использованию, если иное не предусмотрено закон-вом (патент, авторское право) или договором (лицензионное соглашение). По нематериальным активам, по которым нет возможности точно определить срок их полезного использования, такой срок устанавливается в течение 10 лет, но не более срока действия самого хоз-щего субъекта. Для начисления амортизации НМА используются различные методы: прямолинейный (равномерный); метод уменьшающегося остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизации производится с момента готовности НМА к использованию по назначению. Сумма амортизации обычно признается как расход, если она не включена в стоимость другого актива.

Линейный способ начисления амортизации. При линейном способе амортизация осущ-ся исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость НМА списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования. Норма и сумма амортизации остаются неизменными на весь срок полезной службы. При применении начисления амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка годовая сумма этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования. Способ уменьшаемого остатка. Основан на том, что полезность НМА в начале срока его полезного использования значительно выше, чем в последующем. Это связано с быстрым моральным, техническим устареванием актива в конце срока его полезной службы. При этом методе норма амортизации применяется не к амортизационной ст-ти, а к балансовой ст-ти НМА. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации по приобретенным и использованным в производственной деятельности НМА д.б.основана на их остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и той нормы амортизации, которая исчислена исходя из срока полезного использования. Метод списания ст-ти пропорционально объему выполненных работ. Основывается на том, что полезность НМА зависит не от времени, а от результатов его исп-ия. В данном случае срок полезной службы опр-ся кол-ом продукции или объемом услуг, кот компания рассчитывает произвести или оказать с исп-ем данного НМА. При этом методе амортизация начисляется посредством распределения амортизируемой ст-ти НМА прямо пропорционально кол-ву продукции или объему услуг, произведенных за отчетный период в теч срока его полезной службы. Сумма амортизации отличается год от года. Начисленная амортизация увеличивается, а балансовая ст-ть уменьшается в зависимости от кол-ва произведенной продукции.

Учет мат запасов на складах и в бухгалтерии

Учет материальных запасов на складах. Для обеспечении деятельности соответствующими материальными ресурсами в орг-ях создаются спец. склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, малоценных предметов и других материалов. Кроме центральных заводских складов, в различных структурных подразделениях орг-и м.б.кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по орг-и присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады д.б.обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соотв-ем фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером орг-и. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности ф. 523.Если в штатном расписании орг-и отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности м.б.возложены на любого работника орг-и с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик м.б.освобожден только после сплошной инвентаризации ТМЦ и передачи их по акту, утвержденному руководителем орг-и.На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.Учет материальных ценностей на складе осущ-ся материально ответственным лицом в книге складского учета материалов ф. М-17 (только по наименованиям, сортам и количеству).Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций.

Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе (кладовой).Учет материалов в бухгалтерии. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений орг-и поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью док-ного оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).Учет материальных запасов, приобретенных за счет бюджетных средств, средств, полученных от предпр-льской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиямматериалов и МОЛ на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей ф. 296 и раздельных оборотных ведомостях ф. М-44.В оборотной ведомости материальных запасов по каждому материально ответственному лицу в разрезе субсчетов записывают наименование материалов, единицу измерения (с указанием кодов), остаток материалов на начало месяца в количественном и суммовом выражении, приход и расход за месяц также в количественном и суммовом выражении.

Учет дебиторской задолженности. Её типы

Учет ДЗ регулируется МСФО 39.32, МСФО 27.28.31, МСФО 23 «Затраты по займам», МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», МСФО 36 «Обесценение активов».

Для целей ФО, ДЗ классифицируется Компанией как текущая (кр/ср ) или как необоротная (ДС). Предполагается, что текущая ДЗ будет получена (инкассирована) в течение года или в течение текущего операционного цикла, что из них более продолжительно. Вся прочая ДЗ классифицируется как ДС. ДЗ классифицируется также в балансовом отчете как торговая или неторговая дебиторская задолженность.

Торговая ДЗ - это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хоз-ной деятельности. Торговая ДЗ подтверждается счетами-фактурами и является обычно наиболее существенным видом дебиторской задолженности, которой владеет Компания, и может классифицироваться как один из подразделов счетов к получению и векселей к получению.

Счета к получению - представляют собой суммы задолженности клиентов за товары, работы и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности компании. Эти счета, также называемые торговой ДЗ, подтверждаются счетами-фактурами. Счета к получению представляют собой «открытые счета», которые возникают в результате краткосрочного продления кредита.

Векселя к получению - это письменные обещания выплатить опред. сумму денег на опред. дату в будущем. Они могут возникать при реализации, финансировании или осуществлении прочих операций. Векселя м.б.краткосрочными или д/ср..

Неторговая ДЗ возникает при осуществлении различных операций и м.б.письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги. К неторговой ДЗ относятся:

1. авансы, выданные должностным лицам и работникам;

2. авансы, выданные дочерним п/п;

3. депозиты на покрытие потенциальных ущербов и убытков;

4. депозиты в качестве гарантии платежа или осуществления какой-либо деятельности;

5. дивиденды и %ы к получению;

6. требования, предъявляемые к:

а) страховым компаниям за случившиеся несчастные случаи;

б) обвиняемому в суде;

в) гос. органам по возврату налогов;

г) транспортным компаниям по причине повреждения или утери товара;

д) кредиторам за возвращенные, поврежденные или утерянные товары;

е) покупателям за предметы, подлежащие возврату и т.д.

Ввиду особого характера неторговой ДЗ она обычно классифицируется и отражается в балансовом отчете как отдельная статья.

Основными бух.и операциями, связанными с ДЗ, являются признание и оценка. ДЗ признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Доход и связанная с ним ДЗ отражается Компанией только в случае вероятности ее погашения.

ДЗ оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежные скидки, возврат проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.

При наличии ошибочно переплаченных покупателями сумм и кредитовом сальдо в аналитических счетах покупателей в журнале регистрации дебиторской задолженности, Компания показывает сумму счетов покупателей, имеющих кредитовое сальдо, как кр/ср обязательства, так как Компания отвечает перед покупателями по тем суммам, которые они переплатили.

Учет ДЗ дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых лиц. Компания обобщает инф-ю обо всех видах ДЗ дочерних, ассоциированных орг-й и совместно контролируемых юр. лиц по предъявленным к оплате расчетным документам за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, а также за реализованные нематериальные активы, ОС, фин. инвестиции и другие активы.

На счетах 1240-1245 «Кр/ср ДЗ филиалов» учитывается задолженность филиалов перед Компанией, образовавшаяся в результате внутренних взаиморасчетов. При формировании сводной инф-и счета 1240-1245 исключаются.

На счете 1221 «Кр/ср ДЗ дочерних орг-й» Компания отражает задолженность дочерних п/п.

На счете 1230 «Кр/ср задолженность ассоциируемых и совместных орг-й» учитывается задолженность перед Компанией совместно контролируемых юр. лиц и ассоциированных орг-й.

При наличии долгосрочной ДЗ дочерним, ассоциированным и совместным компаниям их учет ведется соответственно на счетах 2120 и 2130 плана счетов.

Учет расчетов с подотчетными лицами.Кр/ср дебиторская задолженность работников и других лицучитывается Компанией на счете 1250 в разрезе видов задолженностей, которым открыты отдельные субсчета. На данном счете ведется учет по расчетам с подотчетными лицами, по возмещению материального ущерба и другим задолженностям

Задолженность работников по полученным займам считается долгосрочной, в связи с чем учитывается на балансовом счете 2150.

Прочая кр/ср ДЗ учитывается на счете 1280 «Прочая кр/ср ДЗ» и «Прочая ДС ДЗ» учитывается на счетах 2180 в разрезе субсчетов, указанных в плане счетов БУ.

Авансы выданные. Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, ведется Компанией на счетах: 1610 «Кр/ср авансы выданные» и 2910 «Д/сравансы выданные».

Представительские расходы. Нормы представительских расходов, относящихся на вычеты, устанавливаются Правительством РК. В таких случаях все расходы, произведенные в пределах норм, как на участников других орг-й, так и на представителей Компании, списываются на счет 7211, т.е. относятся на вычеты и не облагаются подоходным налогом. Расходы, понесенные на прием делегаций сверх нормы, списываются на счет 7212 как расходы, не включаемые в вычеты, и облагаются налогами.

Начисленные вознаграждения учитываются:

- кр/ср на счете 1270 «Кр/ср вознаграждения к получению»;

- на счете 2160 «Д/срвознаграждения к получению». На этих счетах Компания содержит инф-ю о ДЗ по начисленным вознаграждениям (по векселям, аренде ОС и др.). Аналитический учет по счетам 1270 и 2160 ведется Компанией по орг-ям - векселедателям, арендаторам и т.д. и по времени возникновения задолженности по вознаграждениям в ведомости аналитического учета.

Текущие налоговые обязательства.»Текущие налоговые обязательства», отражаемые в разделе «Кр/ср активы», характеризуют долг бюджета перед налогоплательщиками по налогам, сборам и отчислениям, образовавшийся в результате переплат или в соотв-и с налоговым закон-вом, например «НДС».

Текущие налоговые обязательства учитываются на счетах 1410-1444. Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу учитываются в составе долгосрочной ДЗ на счете 2810.

Учет резервов по сомнительным требованиям. Методы создания резервов по сомнительным требованиям

Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации ДЗ , проведенной в конце отчетного периода. Сомнительный долг - это ДЗ по счетам, не оплаченным покупателями в установленные договором сроки. Безнадежный долг - это ДЗ , покот истекли сроки исковой давности. Если сомнительная зад-ть вероятна и м.б.оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация. Расходы связанные с сомнительной зад-тью отражаются путем формирования резерва по сомнительным долгам, кот создается в конце года на основании данных инвентаризации ДЗ . Согласно методическим рекомендациям МСФО ДЗ показывается в бух балансе за вычетом резерва по сомнительным долгам. Если сомнительная ДЗ признана безнадежным долгом, а хоз субъект не создает резерва по сомнительным долгам, то сумма м.б.списана непосредственно на расходы периода в момент признания безнадежного долга. При образовании резерва по сомнительным долгам п/п-ия вправе по своему усмотрению выбирать один из след методов:

1. метод %а от объема реализации, выполненных работ - заключается в опр-ии %а сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того, чтобы опр-ть % образования резерва по сомнительным долгам, необходимо проанализировать объем реализации тов, выполненных работ и сумму неоплаченных счетов минимум за три предыдущих года, просчитать средний % соотношения суммы безнадежных долгов и объема реализации. Затем полученный % применить к объему реализации в текущем периоде и рассчитать сумму резерва.

2. метод учета счетов по срокам оплаты - заключается в опр-ии %а сомнительных требований по сроку оплаты зад-ти в общей сумме ДЗ . Для опр-ия этого %а рекомендуется классифицировать все счета к получению по след категориям: счета, срок оплаты кот не наступил; со сроком оплаты от 1 до 30 дней; от 31 до 60 дней; от 61 до 90 дней; более 90 дней. Для каждой категории опр-ся прогнозируемый % сомнительных долгов.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатели и заказчики - это орг-и, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на счете 1210 «Кр/ср ДЗ покупателей и заказчиков». Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается: Д-т 1040 «Д.с. на тек банк счетах в тг», 1050 «Д.с. на тек банк счетах в валюте», 1010 «Д.с. в кассе в тг» К-т 1210, 1610 «Кр/ср ДЗ покупателей и заказчиков». Орг-и могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах БУ это отражается записью: Д-т 1040 «Д.с. на тек банк счетах в тг», К-т 3510 «Кр/ср авансы полученные». При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делается проводка: Д-т 3510 «Кр/ср авансы полученные» К-т 1210 «Кр/ср ДЗ покупателей и заказчиков».

Учет расчетов с подотчетными лицами

Командировочные и представительские расходы. В процессе производственно-хоздеят-тип/п-е посылает работников в служебные командировки, приобретает в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивает почтовые переводы и осуществляет другие расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты и осуществления работникам выдают в подотчет согласно расчету, утвержденному руководителем п/п-ия наличные деньги. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму жилья. Расходование подотчетных сумм подтверждается док-ми, для обобщения кот предназначен авансовый отчет, предоставляемый в бух-ию в установленные сроки. Сумма невозвращенного аванса подлежит удержанию из з/п подотчетного лица, кот м.б.произведено единовременно или с рассрочкой. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Командировочные расходы. Относятся к компенсационным выплатам, т.е. работник п/п-ия имеет право на возмещение расходов и получение иных компенсаций в связи со служебными командировками. Командировкой считается поездка работника п/п-ия в другую местность для выполнения служебных заданий на опр-ый срок по распоряжению руководителя п/п-ия. Днем отправления в командировку считается день отправления транспортного средства, опр-ый по дате проездного документа, кот должнасоот-ть дате выбытия в командировочном удостоверении.

Днем приезда считается дата прибытия транспортного ср-ва, кот должна совпадать с датой проездного док-та и отметкой в командировочном удостоверении. При сдаче авансового отчета командированному работнику возмещается суточные в пределах установленных нормативов и расходы, подтвержденные документально: расходы на проезд к месту командировки и обратно, расходы по найму жилого помещения. Представительские расходы. К этим расходам относятся расходы на прием и обслуживание представителей других орг-й, проводимые в целях установления деловых контактов, поддержания взаимного сотрудничества, проведения совещаний. Сумма представительских расходов должна соот-ть нормам, утвержденным действующим законодат-ом. Во время проведения официального приема, лиц кол-во участников принимающей стороны не должно превышать кол-во участников со стороны принимаемой делегации. Док-ты, подтверждающие расходы на мероприятие представительскогохар-ра, д.б.разработаны субъектом и утверждены в УП. В качестве основополагающих док-ов для оформления представительских расходов м.б.исп-ны: приказ с обоснованием проведения мероприятия по приему представителей др юр лиц; программа пребывания и проведения делового приема, в кот отражаются сведения о дате и месте встречи представителей; смета расходов с обоснованием каждой статьи расходов. После подписания приказа о проведении приема и обслуживания лиц в целях поддержки взаимного сотрудничества, бух-ия выдает подотчетному лицу сумму, утвержденную сметой. Подотчетное лицо по окончании мероприятия организованного во исполнение приказа, предоставляет в бух-ию авансовый отчет с первичными док-ми, подтверждающими расходы, акт об исполнении сметы. После утверждения авансового отчета и акта об исполнении сметы принятые суммы списываются с подотчета работника.

Учет авансов выданных и полученных

Учет авансов выданных ведется на счетах подраздела 1610 «Кр/ср авансы выданные», кот имеет 2 счета 1611 «Авансы выданные под поставку ТМЦ» и 1612 «Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг». На счетах подраздела обобщается инф-ия по выданным авансам под поставку ТМЦ или выполнение работ, а также по оплате продукции, раб, услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности. По дебету соот-щих счетов отражаются суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ. По кредиту соот-щих счетов отражаются суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ. Для учета авансов полученных под поставку товаров или выполнение работ и оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, предназначены счета подраздела 3510 «Кр/ср авансы полученные». На суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ, делается запись по ДТ счетов 1040, 1050 и кредиту счетов 3510 в зависимости от назначения платежа. Суммы полученных авансов и оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателями и заказчиками счетов за поставленные изделия полной готовности, мат и выполненные работы отражаются по ДТ счетов 3510 и кредиту счетов 1210.

Учет расходов будущих периодов Учет РБП

Расходы периода не зависят от объема пр-ва и явл-ся постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Хоз субъекты несут расходы периода даже в том случае, если в течопр-го периода они ничего не производят. Расходы периода включаются в с/сть товарной продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором они были понесены. К расходам периода относят: общие и админ расходы, расходы по %, расходы по реализации ТМЗ. Эти расходы не относятся на остатки ТМЗ; списываются на уменьшение итогового дохода п/п-я в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. К общим и административным расходам относят расходы, связанные с обслуживанием п/п-я в целом и управлением всей его производственно-хоз-ной деятельностью. Учет этих расходов ведется на счете 7210 «Административные расходы»:Начислена амортизация по НМА, используемым в административных целях ДТ 7210 КТ 2740, Списаны затраты, связанные со строительством ДТ 7210 КТ 2410, Начислена амортизация по основным средствам, используемым в административных целях ДТ 7210 КТ 2420, Израсходованы сырье и материалы на общие и административные расходы ДТ 7210 КТ 1310, 1320, 1330, Создан резерв по сомнительным требованиям ДТ 7210 КТ 1290. К расходам по %ам относят оплату % по кредитам банков, поставщиков, по аренде имущества и другие. % - часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Для учета расходов по %ам используется счет 7310 «Расходы по вознаграждениям». При начислении всех видов % дебетуют счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредитуют счет 3380 «Кр/ср вознаграждения к выплате». В конце года суммы %, учтенные на счете 7310 «Расходы по вознаграждениям» списываются с кредита этого счета в дебет счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».После этой записи счет 7310 д.б.закрыт. Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ, услуг предназначен счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг». Начислена з/п работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации продукции ДТ 7110 КТ 3430, Удержаны из з/п ОПФ в НПФ ДТ 7110 КТ 3220, Произведены отчисления от сумм начисленной з/п ДТ 7110 КТ 3150, Приняты счета-фактуры от поставщиков услуг ДТ 7110 КТ 3310, Начислена сумма арендной платы за аренду складских помещений ДТ 7110 КТ 3360.

Учет дебиторской задолжности . Учет ДЗ дочерних, ассоциированных и совместных орг-й

В случаях, когда отношения между юр лицами имеют хар-р отношений между основным товариществом и дочерним (одно лицо владеет прямо или косвенно в другом лице 50% и боле акций) или же хар-р отношений между основным и зависимым товариществом (одно лицо владеет в другом лице более 20% его голосующих акций) учет расчетов между основным и дочерним (зависимым) товариществом осущ-ся обособленно от других расчетов п/п-я. Ведение учета ДЗ дочерних (зависимых) товариществ и совместно контролируемых юр лиц обособленно от другой ДЗ позволяет не только контролировать состояние взаиморасчетов с дочерними товариществами, совместно контролируемыми лицами, но и упрощает порядок составления консолидированной фин отчетности. Для учета ДЗ дочерних (зависимых) и совместно контролируемых орг-й предназначен счет 1220 и 1230. На этих счетах обобщается ДЗ дочерних, зависимых и совместно контролируемых орг-й. Эти счета основные, активные, сложные; аналитический учет ведется по каждому дочернему, зависимому и совместно контролируемому п/п-ию. Следует иметь в виду, что основное товарищество кроме счетов, на кот отражается ДЗ дочерних, зависимых, совместно контролируемых орг-й будет вести расчеты и на счетах 3320,3330. на основании актов сверки расчетов по счетам, составленных между основными и дочерними товариществами, совместно контролируемыми орг-ями ДЗ и кредиторская зад-ть м.б.зачтены. Через счета расчетов могут проводиться расчеты не только основного товарищества и дочерних товариществ или совместно контролируемых орг-й, но и одного дочернего товарищества с другим.

Учет поступления и выбытия инвестиций

Учет выбытия инвестиций Выбытие инвестиций, находящихся в распоряжении п/п-я могут происходить в силу разных условий, а именно:

1. в результате их реализации;

2. при возврате ценных бумаг эмитенту;

3. при безвозмездной передаче другому предприятию.

В процессе выбытия возникает необходимость определения разницы между балансовой стоимостью инвестиций и ценой его реализации или стоимости передачи. При этом если балансовая стоимость ниже реализации, то возникает прибыль. В то же время в ряде случаев, когда балансовая стоимость инвестиций выше цены реализации или передачи образуется убыток от выбытия инвестиций.

Фин. инвестиции - представляют собой вложение свободных д/св ценные бумаги других п/п в целях получения определенной выгоды на протяжении определенного периода времени. Эк. выгода от фин.й инвестиции м.б.в виде %, дивидендов, прироста инвестиционного капитала. Основные положения учета фин. инвестиций определены НСБУ № 12. Фин. инвестиции с точки зрения сроков вложения м.б.текущими (краткосрочными) и д/ср.. К текущим вложениям относятся, прежде всего, ценные бумаги, которые п/п предполагает реализовать (превратить в д/с) в течение одного года с момента их приобретения. Иначе их можно назвать краткосрочными инвестициями. Д/ср. является фин. вложения в ценные бумаги, если они приобретаются в целях их использования в течение длительного периода времени (более одного года). Фин. вложения в зависимости от права собственности м.б.долговыми и долевыми ценными бумагами. Долговыми являются ценные бумаги, которые выпускаются п/пм-эмитентом и передаются предприятию инвестору в счет своего долга. При этом должник обязуется выплатить инвестору не только сумму долга взамен ценных бумаг, но и систематически уплачивать % по ставке, установленной от номинальной стоимости ценных бумаг. Необходимо отметить то, что долевые ценные бумаги не дает основания для инвестора претендовать на право собственности в имуществе эмитента. Что касается вклада инвестиции в долевую ценную бумагу, то она дает право владения инвестором доли собственности (капитала) в имуществе эмитента. В целом фин. инвестиции можно группировать на:

1. фин. инвестиции в ценные бумаги (акции, облигации, гос. и местные %ные займы);

2. инвестиции в дочерние хоз. общества;

3. инвестиции в зависимые хоз. общества;

4. инвестиции в п/п-я с иностранным капиталом;

5. прочие инвестиции.

В то же время д/сринвестиции одного п/п-я в простые акции другого п/п-я м.б.классифицированы в зависимости от %а акции с правом голоса, принадлежащих инвестору:

1. Когда вкладывающий инвестор владеет более 50% акций голоса (контрольный пакет). При этом возникает необходимость в составлении инвестором консолидированной (сводной) отчетности.

2. Если инвестор владеет от 20% до 50% акций с правом голоса, то он может иметь значительное влияние на компанию - эмитент. По этому акции необходимо учитывать по с/сти плюс доля инвестора в нераспределенной прибыли п/п-я, являющегося объектом инвестирования (метод долевого участия).

3. В условиях, когда инвестор имеет менее 20% акции с правом голоса, необходимо инвестиции учитывать по наименьшей их стоимости-с/сти или рыночной цене (метод стоимости).

В обобщенном виде все виды инвестиции, имеющиеся на п/п составляют инвестиционный портфель. В стоимостном отношении различают номинальную, текущую рыночную стоимость фин. инвестиций. Сумма, указанная на бланке ценной бумаги называется номинальной стоимостью. Совокупная стоимость всех акций по номинальной стоимости составляет величину уставного капитала. Текущая стоимость - это есть цена продажи и обмена ценной бумаги между покупателем и продавцом ценной бумаги. Цена, определенная в результате котировки ценных бумаг на рынке представляет собой рыночную стоимость ценных бумаг. Такое положение в определенном промежутке времени отражает равновесие между спросом и предложением. В качестве активов п/п-я фин. инвестиции в БУ отражаются по с/сти или по цене приобретения. В с/сть фин. вложений включаются:

1. затраты, или подлежащие уплаты поставщикам;

2. затраты на вознаграждения агентам и дилерам;

3. сборы фондовых бирж и других регулирующих органов;

4. налоги и сборы по переводу средств, вознаграждения за банковские услуги и другие.Кр/ср и д/срфин. вложения в момент их приобретения учитываются по стоимости приобретения, а в дальнейшем могут отражаться в с/сти следующим образом;

а) текущие инвестиции:

1. по рыночной стоимости;

2. по наименьшему из значений; стоимости приобретения рыночной стоимости.

Доход или убыток от изменения рыночной стоимости текущих инвестиций признается в том отчетном периоде, в котором он имеет место;

б) д/сринвестиции:

1. по стоимости приобретения;

2. по стоимости с учетом переоценки;

3. по наименьшему из значений; стоимости приобретения или рыночной стоимости.

На этих счетах фин. инвестиции отражаются по с/сти приобретения, которая складывается из расходов, связанных с поступлением инвестиций. Однако на практике встречаются факты, когда ценные бумаги м.б.приобретены по цене ниже или выше номинальной стоимости. Как уже было сказано выше номинальная стоимость - это стоимость, которая указана на бланке ценных бумаг.

В тех случаях, когда покупная цена по акциям или рыночная ставка %а по облигациям ниже номинальной (скидка или дисконт) в течение периода погашения производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Если же ценные бумаги приобретаются п/п-ем выше их номинальной стоимости (надбавка или премия), то в течение периода с момента приобретения до момента погашения производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

При этом следует иметь в виду, что на момент погашения ценных бумаг их стоимость, отраженных в учете д.б.равной номинальной. Списание скидок и надбавок производится в тот период, когда периодически начисляется по ним %ный доход.

%ы начисляются исходя из номинальной стоимости.

На практике иногда производится так называемая реструктуризация ценных бумаг, когда д/срценные бумаги переводятся в кр/ср , или наоборот.

Д/сри кр/ср инвестиции в аналитическом разрезе (аналитический учет) ведут его видам вложений, например: паи, акции, облигации и др. и по объектам, т.е. по наименованиям п/п эмитентов. Ведение аналитического учета фин. инвестиций должно обеспечить возможность получения полной, достоверной и своевременной инф-и. В этих целях ценные бумаги, находящиеся на п/п д.б.описаны в специальном журнале учета ценных бумаг. В данном журнале отражаются такие сведения как: наименование п/п-я - эмитента, номинальная и покупная стоимость ценной бумаги, серия номер, общее количество, дата покупки и дата продажа и т.д. Если ценные бумаги хранятся в депозитарии, в журнале фиксируются реквизиты депозитария.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят п/п-я и орг-и, поставляющие ТМЗ или оказывающие услуги и выполняющие разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются в безналичном порядке. Для отражения инф-и о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 3310 «кр/ср кредиторская зад-ть поставщикам и подрядчикам» «Счета к оплате». По кредиту счета 3310 «Счета к оплате» отражается: стоимость приобретенных ТМЗ, внеоборотных активов и др., а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне - в корреспонденции с соответствующими счетами учета ТМЗ, внеоборотных активов и др.; стоимость принятых работ и потребленных услуг - в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) «, 7210 «Общие и административные расходы»; сумма НДСпо приобретенным товарам (работам, услугам) - в корреспонденции со счетом 1420 «НДС к возмещению». По дебету счета 3310 «Счета к оплате» отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов по предварительно выданным авансам в корреспонденции с соответствующими счетами учета д/с(1050,1040, 1010) и 1610 «Авансы, выданные под поставку ТМЗ», 1610»Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг». Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы или ведомости по каждому счету - фактуре или платежному требованию поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу. Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа. На первом этапе записи в журнал делают при поступлении акцептованных счетов - фактур и других расчетных документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования - поручения, наименование поставщика, сумму акцепта счета - фактуры. На втором этапе запись в журнал производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов. На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов - фактур. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета, и с какого счета произведена оплата. В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам. Заключение журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, сторно материалов в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.

Учет расчетов по кредитам и займам

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, опред. родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других таких вещей того же рода и качества.

Предметом договора займа м.б.как деньги, так и иные вещи, которые определяются родовыми признаками. Договор займа вступает в силу с момента передачи денег (или вещей) займодавцем заемщику.

Договор займа предполагается возмездным, но м.б.и безвозмездным. %ы за пользование заемными средствами м.б.взысканы как в денежной, так и в натуральной форме. При отсутствии в договоре условия о размере % их величина определяется существующей в месте нахождения юр. лица ставкой банковского %а на день уплаты заемщиком суммы долга.

Договор кредита является срочным и возмездным. Как правило, договор кредитования также предусматривает обязательное обеспечение кредита, которым могут выступать договор поручительства, банковская гарантия, залог, страхование и пр.

Отличительные особенности кредитного договора от договора займа:

1) в роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная орг-я, имеющая лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций;

2) предметом кредитного договора м.б.только деньги;

3) кредитный договор д.б.заключен в письменной форме. В отличие от договора займа при несоблюдении письменной формы кредитный договор признается недействительным.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами ЦБ, КБ и кредитными договорами. %ы начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, обычно 1 раз в месяц. Начисление и взыскание % авансом в момент выдачи кредита не допускается. При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного %а в день от суммы просроченной задолженности.

Аналитический учет краткосрочных и д/ср. кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.

Основная сумма обязательства отражается в БУ в составе КЗ в сумме, указанной в договоре, при этом необходимо раскрытие инф-и о недополученных займах.

Отражение расходов по займам происходит обособленно от основных сумм обязательств.

Расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том периоде, к которому они относятся. Включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита.

%ы, уплачиваемые п/пм за предоставление ему в пользование д/с, включаются в состав фактических затрат по приобретению МПЗ, если они связаны с приобретением этих запасов и произведены до даты их оприходования. После этого момента %ы уплаченные (подлежащие уплате) принимаются к учету в качестве операционных расходов.

При несвоевременном возврате сумм займа и просрочке по уплате % (если они предусмотрены договором) к заемщику м.б.применены штрафные санкции, которые подлежат отражению в учете должника в составе прочих внереализационных расходов.

Учет расчетов по оплате труда

Учетом труда и з/п на п/п-ях занимается отдел бухгалтерии по расчету с персоналом, на малых п/п-ях этим вопросом может заниматься один бухгалтер. Основанием для начисления з/п являются первичные документы, которые д.б.представлены в бухгалтерию. Это приказ о приеме на работу по условиям договора, в котором указывается должность, форма оплаты, условия премирования, особые условия. Договор подряда или поручения. Штатное расписание. Документы, поступающие из производства - табель учета рабочего времени, карточки учета выработки, наряды на работу, акты- приемки по договорам подряда, заявление и приказ на отпуск, карты санаторно-курортного лечения, заявления на льготы по подоходному налогу. В обязанности отдела бухгалтерии по учету труда входят следующие обязанности: своевременно начислять по поступившим первичным документам з/п, премии, дотации, пособия по соц. страхованию, отпускных; производить расчет удержаний; начислять и перечислять в бюджет налоги, средства взносов во внебюджетные фонды; получать д/сна оплату из банка и их выдачу (при условии отсутствия кассира); подготавливать отчетные документы по труду и з/п; вести учет труда и з/п. При приеме на работу каждому сотруднику присваивается табельный номер, открывается личный лицевой счет форма №Т-54, заводится налоговая карточка учета совокупного дохода физ. лица. Учет з/п ведется на пассивном счете 3350 «Кр/ср зад-ть по оплате труда». В кредит этого счета относятся все начисления с отнесением сумм затрат на соответствующие источники. В дебете счета отражаются все виды удержаний и выданная заработная плата. При орг-и учета з/п используют соответствующие сводные регистры двух типов - хронологические (журналы регистрации операций), систематические (ведомости, журналы-ордера).К регистрам аналитического учета относятся - лицевые счета, лицевые карточки, налоговые карточки, расчетные и расчетно-платежные ведомости. Регистры синтетического учета это оборотные ведомости, журналы-ордера, Главная-книга и т.д. ИПН ДТ 3350 КТ 3120, ОПВ ДТ 3350 КТ 3220.

Уч;ет расчетов по ИПН индивидуальному подоходному налогу

ИПН- это налог с дохода отдельного человека и, по сути, имеет то же смысловое значение, что и подоходный налог с физ. лица, действующий с 1 января 2002 года.

Плательщиками ИПН являются физ. лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые соответствующими статьями НК.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в НК, являются:

-доходы, облагаемые у источника выплаты;

-доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Такое деление доходов имеет принципиальное значение, так как от этого зависит порядок их налогообложения.

Доход, относящийся к группе облагаемых у источника выплаты, должен облагаться налогом непосредственно при его выплате, тем хоз-щим субъектом, который производит эту выплату, то есть налоговым агентом. По доходам, входящим в группу доходов, не облагаемых у источника выплаты, налог должен исчисляться и уплачиваться самим налогоплательщиком, то есть физ. лицом, получившим этот доход.

Исчисление ИПН по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится путем применения ставок к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты, уменьшенного на сумму налоговых вычетов, за исключением доходов адвокатов и частных нотариусов.

Ставки ИПН установлены статьёй 145 НК, приведены в приложении 2

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физ. лиц:

- адресная соц. помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств гос. бюджета, в размерах, установленных закон-вом РК;

- алименты, полученные на детей и иждивенцев;

- возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физ. лица, в соотв-и с закон-вом РК (кроме возмещения в части утраченного заработка);

- вознаграждения, выплачиваемые физ. лицам по их вкладам в банках и орг-ях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензии уполномоченного гос. органа по регулированию и наДЗ ору фин. рынка и фин. орг-й, и вознаграждение по долговым ценным бумагам;

- доходы от операций с гос.и ценными бумагами и агентскими облигациями;

- дивиденды по паям паевых и акциям акционерных инвестиционных фондов, а также доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;

- доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юр. лица-резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника;

- все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, фин.й полиции, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и гос. противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;

- выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей;

- выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осущ-мые за счет средств гос. бюджета и грантов, в размере минимальной з/п, установленной законодательным актом РК на соответствующий год;

- выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);

- выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных закон-вом РК;

- выплаты в соотв-и с закон-вом РК о соц. защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне и т.д.

Доходы налогоплательщика, облагаемые за налоговый год, за исключением доходов, указанных в НК, подлежат обложению по ставке 10%.

Исчисление и удержание ИПН производятся налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное непредусмотрено настоящим Кодексом. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

14 декабря 2006 года Председателем Налогового комитета МинФин РК подписан приказ № 641 "Об утверждении Правил исчисления и удержания ИПН и исчисления соц. налога", который зарегистрирован в Реестре гос. регистрации НПА 29 декабря 2006 года за № 4501.

Приказ вводится в действие со дня официального опубликования и распростр. на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

С вступлением в силу Приказа утрачивает силу приказ Председателя Налогового комитета МинФин РК от 1 декабря 2004 года № 613 "Об утверждении Правил исчисления и удержания ИПН и исчисления соц. налога", в соотв-е с которым производилось исчисление индивидуального подоходного и соц. налогов в течение 2005 и 2006 года.6

Подоходный налог с физ. лиц --наиболее значительный и по суммам поступлений, и по кругу плательщиков из числа прямых налогов с населения. Охватывая разнообразные источники доходов граждан, он связан с различными сферами их деятельности.

Плательщиками подоходного налога являются граждане РК, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие постоянное место жительства в стране, так и не имеющие его. Все они обобщенно именуются в законе физ. и лицами.

Учет расчетов по соц налогу

Основные положения по соц. налогу

Соц. налог является сравнительно недавно введенным налогом в налоговой системе Казахстана. Изначальная цель взимания данного вида заключалась в мобилизации средств для реализации права граждан на гос. пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Введение соц. налога с января 1999 г. было необходимо также и для формирования доходной части бюджет на соц.программы. За непродолжительный период существования соц. налога вносилось немалое количество изменений и дополнений в размер ставок, облагаемую базу и отчетность. Отличительной особенностью соц. налога изначально являлось то, что объектом обложения выступал фонд оплаты труда, и, следовательно, его начисление производилось до удержания соответствующих налогов, независимо от источников фин-вания.

При этом налогоплательщиками признавались орг-и-работодатели, которые начисляли этот налог по установленным ставкам на выплаты работникам, начисленным в денежной и натуральной формах в виде материальных и соц. льгот. В РК существуют два вида налогообложения: начисление на оплату труда соц. налога и удержание подоходного налога с оплаты труда работников.

Плательщиками соц. налога являются:

- юр. лица - резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юр. лиц;

- ИП, за исключением применяющих спец. налоговый режим для отдельных видов деятельности;

- частные нотариусы, адвокаты.

Объектом налогообложения для юр. лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, соц. благ или другой материальной выгоды, за исключением выплат, установленных НК. К таким выплатам относятся:

- адресная соц. помощь, выплачиваемая за счет средств гос. бюджета в размерах, установленных закон-вом РК;

- возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанного с исполнением трудовых обязанностей (кроме возмещения в части утраченного заработка);

- выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных закон-вом РК;

- все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам внутренних дел и гос. противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;