Учет и аудит

Метод исключения затрат, коэф.ный и комбинирован ный методы используются в комплексных производствах (цветная и черная металлургия, нефтеперерабатывающая и др.), когда за траты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продук ции.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования яв ляется отдельный производственный заказ на заранее определен ное количество продукции. В заказе указываются: изделия, под лежащие изготовлению; их количество; сроки выполнения зака за; цехи, участвующие в его выполнении. Плановая с/сть заказа определяется суммой всех затрат производства в течение срока выполнения заказа. Соответственно, отчетная калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу. Позаказный метод калькулирования используется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве.

Попередельный метод применяется в отраслях, где обрабаты ваемое сырье последовательно проходит несколько самостоятель ных фаз обработки -- переделов. Каждый передел, за исключени ем последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой п/п получает полуфабрикат собственного производства. Попередельный метод калькулирования применяется в металлургии, текстильной, деревообрабатыва ющей и других отраслях промышленности. Калькулирование с/сти при использовании этого метода осущ-ся сле дующим образом: прямые затраты отражаются по каждому пере делу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в с/сть продукции первого передела.

Ошибки и мошенничество, оценка их существенности

Искажения в ФО возникают в следствие ошибки и мошенничества.

Ошибка - непреднамеренное искажение ФО. Причина ошибок: неправильное понимание бухгалтером правил учета, налогообложения, составления ФО, а также невнимательность работников бухгалтерии.

Конечная цель аудиторов при выявлении ошибок - оценить их влияние на достоверность ФО во всех существующих отношениях. Аудитор должен отметить наличие ошибок в своих рабочих документах, в письменной инф-и аудитора руководству проверяемой орг-и по результатам проведенного аудита и поставить в известность об этом руководителя и других должностных лиц.

Мошенничество - это преднамеренное действие одного или нескольких лиц, среди руководящего состава, сотрудников или третьих сторон, которое приводит к неправильному представлению ФО.

При обнаружении искажений аудитор должен потребовать исправления ошибок. Если выявленные ошибки исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах. Если не исправлены, указывается по какой причине и какие это имеют последствия.

Ответственность за предотвращение и выявление фактов ошибок и мошенничества лежит на руководстве орг-и клиента.

Искажение ФО как преднамеренное, так же непреднамеренное м.б.существенным (влияющим на достоверность ФО) и несущественным.

Существенность ФО - качеств. мера и свойство инф-и, ктр делают ее способной влиять на эк. решения пользователя.

Аудитор обязан принимать во внимание 2 стороны существенности в аудите: количественная и качеств..

Качеств. сторона существенности - это профессиональное суждение аудитора о характере, отмеченных в ходе проверки, отклонений, порядке совершенных орг-ей операций от требований НА РК.

Количественная сторона существенности - это оценка превышения по отдельности и в сумме обнаруженных отклонений от величины намеченного критерия уровня существенности.

Уровень существенности - это количественная мера и предельное значение искажения ФО, начиная с которого пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принимать обыкновенные эк. решения.

Согласно принятой практике каждая аудиторская орг-я устанавливает уровень существенности для каждого клиента, исходя из собственного опыта и проф. суждения. Соответствующая методика оценки уровня существенности д.б.зафиксирована во внутрифирменных стандартах.

Методика определения уровня существенности может состоят из двух этапов:

1. Выбор базовых показателей ФО, для ктр будет установлен уровень существенности;

2. Установление уровня существенности для каждого из выбранных базовых показателей.

На первом этапе аудитор выбирает наиболее важные базовые показатели, характеризующие достоверность ФО. Выбор зависит от отраслевой принадлежности п/п-я и масштаба бизнеса.

На втором этапе аудиторская орг-я устанавливает допустимую долю отклонений от базовых показателей (в %). Для этого необходимо проанализировать следующие факторы, оказывающие влияние на уровень существенности и дать им оценку:

1. Хар-тика и состояние отрасли, к ктр относится п/п;

2. Фин.е положение п/п-я (по коэф.ам устойчивости);

3. Опыт и квалификация бух. персонала;

4. Орг-я внутреннего контроля.

В зависимости от того, как аудитор оценить данные факторы он будет выбирать относительный уровень существенности для базовых показателей (более высокий или более низкий).

В том случае, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1. Выявленные в ходе аудита искажения в сумме составляют величину, ктр намного больше установленного уровня существенности;

2. Качеств. расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и составления отчетности орг-й от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудиторов имеет существенный характер.

Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемой орг-и не м.б.признана достоверной.

Пользователи учетной информаций. Виды БУ

В зависимости от целей использования учетной инф-и пользователей разделяют на внутренних и внешних.

Внутренние пользователи используют учетную инф-ю с це лью управления орг-ей. К ним относятся лица, несущие ответственность за управление деятельностью орг-и. В зависимости от уровня управления лицам, принимающим решение необходимы различные виды инф-и. Так менеджерам высшего уровня управления необходима в основном статистическая, бух.(фин.) инф-я и в меньшем объеме бух.(управленческая) инф-я. На среднем уровне менеджерам-исполнителям необходима преимущественно бух.(управленческая) и частично бух.(фин.) инф-я. На оперативном уровне используется только бух.(управленческая) и оперативная учетная инф-я.

Вторая группа пользователей, изучая предоставленную (публичную) инф-ю бух. (фин.) учета (ФО), производит оценку фин. состояния и фин. положения орг-я в зависимости от фин. интересов. При этом выделяют:

- пользователей, имеющих прямой фин. интерес (относят собственников орг-и, кредиторов, инвесторов, потенциальных инвесторов и кредиторов, а также работников данной орг-и. Эту группу пользователей в основном интересует оценка фин. положения и фин. результатов орг-я, перспективы деятельности, возможность и вероятность получение дохо да (дивидендов, %);

- пользователей, имеющих косвенный фин. интерес (относят: гос. налоговые и фин. органы, фонды соц. страхования и обеспечения, цель которых проконтролировать соблюдение закон-ва, оценить правильность начисления и своевременность уплаты обязательств перед бюджетом; обслуживающие банки, страховые компании, профсоюзные орг-и, а также покупатели и поставщики, которые оценивают текущее положение, возможность про должения деятельности, текущую платежеспособность и ликвидность.);

- пользователей, не имеющих фин. интереса (составляют органы гос. статистики, аудиторы и аудиторские орг-и, арбитражные и другие судебные органы).

БУ - это, прежде всего, инф-ная система, занимающая сбором инф-и, ее обработкой и передачей фин.й инф-и о хоз-щем субъекте, для удовлетворения потребностей самых разнообразных пользователей. В условиях рыночной экономики, исходя из требований, к объему и содержанию инф-и со стороны внешних и внутренних пользователей БУ подразделяется на: теорию, фин. и производственный учет, НУ.

Теория БУ - это теоретические, методологические и практические основы орг-и системы БУ (т. е. ФУ, производственного и НУ).

ФУ - это система сбора учетной инф-и, которая обеспечивает бух.оформление и регистрацию хоз. операций, а также составление ФО.

ФУ аккумулирует инф-ю об имуществе и обязательствах хоз-щего субъекта (материальных и НМА, арендованном имуществе, фин. и имущественных вложениях, текущих активах (ТМЗ), обязательствах субъекта (кредиты, займы, дебиторские и КЗ, д/с, собственный капитал, нераспределенный доход (убыток) и др.).

Данные ФУ используются внутри хоз-щего субъекта руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами настоящими и потенциальными, кредиторами, банками, налоговыми и фин. орг-ями).

Функцией производственного учета является сбор и обработка данных о с/сти продукции (работ, услуг). Эта инф-я является коммерческой тайной субъекта и предназначена для внутреннего пользования соответствующим управленческим персоналом. Для наиболее эффективного и оперативного сбора инф-и о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) субъект создает свою собственную систему БУ, которая в наибольшей степени соответствует специфике данного субъекта.

НУ изучает и регистрирует инф-ю, необходимую для налогообложения. Инф-я, используемая в НУ, извлекается из данных бух. и оперативного учета.

Деление БУ на производственный, фин. и НУ является одной из важнейших особенностей учета в условиях рыночной экономики. И это не означает, что субъект обязательно должен образовать производственную и отдельно фин. бухгалтерию. Принципиальным, однако, является то, для каких целей собирается инф-я и для кого она предназначена.

Третьей составной частью системы хоз. учета, называемой статистическим учетом, является совокупность учетных процедур, обеспечивающих инф-ей о кол-ной мере, одинаковых по своей сути, эк-ких фактов, имеющих массовый характер.

Статистический учет необходим для того, чтобы определить типичную (среднюю) числовую меру явлений, частоту их повторяемости, динамику развития событий во времени, установить наличие связи между возникновением фактов разного типа, измерить тесноту и степень вероятности этой связи, смоделировать ее характер и на этой основе сделать качеств. оценку объекта наблюдения и определить тенденции его развития. Статистические данные обрабатываются особыми способами, позволяющими абстрагироваться от точного результата отдельного наблюдения. В систему хоз. учета входит лишь та область статистического учета, которая связана с наблюдением за эк-ими объектами.

Единство трех видов и подсистем хоз. учета, их органическая взаимосвязь проявляются в том, что в первой фазе наблюдения за эк-ими фактами используются первичные документы, по большей части общие для всех видов учета; во второй фазе этими видами учета формируется взаимосвязанная система эк-ких показателей, а также в построении всех учетных процедур на основе единых орг-ных и методологических принципов. Технически эти три вида учета также переплетены друг с другом: сведения поставляемые оперативным учетом используются для включения в бух. инф-ную модель или для статистических обобщений; разработаны приемы периодического контроля правильности оперативного учета бух.и данными; статистистической обработке подвергаются многие инф-ные массивы, возникающие в процессе оперативного и БУ.

Принципы БУ

Принцип -- основа, исходное, базовое положение БУ как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Основные принципы БУ:

*Принцип автономности предполагает, что та или иная орг-я существует как единое самостоятельное юр. лицо; ее имущество строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других орг-й. Данные БУ представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хоз. операциям, осущ-мым орг-ей в процессе ее функц-ния. Элементы учета, не оказывающие влияния на хоз. процессы, изъяты из системы учета как излишние. В БУ и балансе отражается только имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной орг-и.

*Принцип двойной записи -- двойное непрерывное отражение хоз. явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бух. счета.

*Принцип действующей орг-и предполагает, что орг-я нормально функц-ет и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов орг-и с ее будущей прибылью, которая м.б.получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств орг-и.

*Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хоз. операции должны находить отражение в БУ, быть зарегистрир. на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется БУ.

*Принцип осмотрительности (консерватизм) предполагает опред. степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что ФО перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность.

*Принцип начислений (условные факты хоз-ной деятельности) -- исходит из того, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на:

-принцип регистрации дохода (выручки) -- доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. В Казахстане момент продажи продукции определяется по отгрузке и по оплате. Междунар. стандарты допускают фиксировать реализацию по отгрузке, поставке, получению денег продавцом или агентом;

-принцип соответствия -- доходы отчетного периода д.б.соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся к соотв-щим доходам (расходам), признанным в другом отчетном периоде, учитываются отдельно.

*Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение -- составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении опред. периодов времени исчислить фин. результаты.

*Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной инф-и -- коммерческая тайна орг-и, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная закон-вом ответственность.

*Принцип денежного измерения, т.е. кол-ное измерение и исчисление фактов хоз-ной деятельности и производственных процессов; в качестве единицы измерения выступает валюта страны.

*Принцип преемственности в БУ предполагает разумную приверженность нац. традициям, достижениям отечественной науки и практики.

Датой получения доходов признается день поступления д/сна счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании векселя датой получения доходов признается дата оплаты векселя (день поступления д/сот векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Налогоплательщики не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

*Материальные расходы и расходы на оплату труда - учитываются в момент погашения задолженности путем списания д/сс расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

*Оплата % за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц - учитываются по мере списания сырья и материалов в производство;

*Расходы по приобретению сырья и материалов - по мере реализации товаров, одним из методов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости; по стоимости единицы товара.

*Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации - после их фактической оплаты

* Расходы, связанные с реализацией товаров (хранение, обслуживание, транспортировка) - после оплаты, в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком

* Расходы на уплату налогов и сборов - последнее число отчетного (налогового) периода, с учетом особенностей.

*Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также расходы на приобретение (создание) НМА - учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпр-льской деятельности

* При выдаче налогоплательщиком собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав - учитываются после оплаты векселя

* При выдаче налогоплательщиком векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав - на дату передачи указанного векселя

В случае реализации ОС и НМА до истечения 3 лет с момента учета расходов, в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания), налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования с момента их учета в составе расходов и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Позаказный метод учета затрат и калькулирование с/сти

Объектом учета при позаказном методе являются отдельные заказы на производство каждого изделия, работы или мелких серии изделий, а на п/п-ях с длительным технологическим циклом отдельных узлов и агрегатов на основании договоров с заказчиками, покупателями.

Прямые затраты учитываются по каждому заказу в отдельности на основании первичных документов.

В накладные расходы включается с/сть заказов путем распределения пропорционально принятой в УП орг-и базе.

Этот метод применяют на п/п-ях с мелкосерийным и индивидуальным пр-ом, на ремонтных цехах. Все прямые затраты учитываются в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам; заказы открывают в производственном отделе п/п-ия на спец бланках, кот затем поступают в цеха-исполнители и бухгалтерию. Себест-ть заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением. Фактическая себест-ть при этом методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное пр-во. В том случае, когда в заказ входит неск-ко изделий, фактическаясебест-ть каждого из них опр-ся путем деления суммы производственных затрат, учтенных по соот-щим статьям калькуляции, на кол-во выпущенных по этому заказу изделий.

Попроцессный метод учета затрат и калькулирование с/сти

Попроцессный метод учета заключается в том, что учет затрат ведется по переделам, а внутри них по агрегатам (цехам, химическим установкам), по статьям калькуляции и видам продукции. Сущность этого метода заключается в учете затрат на весь выпуск продукции.

Переделы - комплекс технологических операций, завершаемый выходом промежуточного продукта или готовой продукции.

Попередельный метод учета применяется комплексным использованием сырья.

Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству и предприятию в целом, с последующим распределением между с/стью продукции переделов, согласно принятой в УП базе.

В производствах, где учет затрат по видам продукции затруднителен, то он ведется по переделу в целом, а с/сть изделий и полуфабрикатов коэф.ным способом или способом исключения затрат.

При попередельном методе сводный учет затрат ведется в полуфабрикатном варианте и (или) в бесполуфабрикатном варианте.

Себест-тьед продукции исчисляется прямым расчетом, т.е. простым делением затрат на объем пр-ва в нат показателях. В некоторых отраслях эк-ки затраты могут учитываться по отдельным стадиям технологического процесса. Различают 4 варианта простого метода учета затрат и калькуляции себест-ти продукции: 1. Прямые и косвенные расходы учитываются по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. Себест-ть единицы продукции опр-ют делением всех произв-ых затрат на кол-во гот продукции. 2. распределение затрат между гот продукцией и незавершенным пр-ом. 3. затраты учитываются простым методом в целом по пр-ву, а себест-ть продукции калькулируют комбинированным способом. 4. учет затрат ведут по процессам или пределам без определения себест-ти продукции этих процессов или переделов.

Подготовка и планирование аудиторской проверки

Планирование - это разработка стратегии и подхода к ожидаемому характеру, сроком и объему аудита.

Планирование аудиторской проверки проводится в три этапа:

1. Аудитор проводит предварительное планирование, ктр производится на стадии выбора клиента. По результатам этой проверки аудиторская фирма вообще может отказаться от проведения аудита, если обнаружится высокий уровень неотъемлемого риска.

2. Разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки.

3. Составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

При предварительно планировании аудиторская фирма осуществляет принятие решений о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по ктр клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей и сопоставление письменного соглашения.

Предварительное планирование включает в себя:

1. Сбор общих сведений

2. Сбор инф-и и правовых обязательствах клиента

3. Оценка существенности и аудиторского риска

При планировании аудита д.б.соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимной увязки и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками. Это бывает достаточно сложно сделать, если проверяется орг-я, имеющая филиалы, представительства, дочерние орг-и. При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопряжения клиента, в течение года аудиторской фирме следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в ФХД орг-и и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе

Планирования аудиторской фирме следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, опред. самой аудиторской фирмой.

Построение любых взаимоотношений между орг-ями начинается с обращений и преддоговорной переписки. Т.е. одна сторона обращается с просьбой оказать опред. услуги, а вторая сторона отказывается или выражает согласие на оказание таких услуг.

Остановив свой выбор на конкретной аудиторской фирме, потенциальный клиент направляет в аудиторскую фирму письмо-соглашение о проведении аудиторской проверки. В письме должно быть указано полное наименование орг-и, его осн хар-ки (дата и номер гос регистрации, состав учредителей и участников, юр и факт адрес, размер уставного капитала, виды деятельности).

Такое официальное предложение называется офертой. Получив оферту, аудиторская фирма (аудитор) дает ответ на нее.

В международной практике аудита такой ответ получил название «Письмо-соглашение о согласии на проведение аудита» и регулируется международным стандартом аудита 210 «Условия соглашения по аудиту».

Письмо-соглашение документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом. Письмо-соглашение направляется исполнительному органу клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора.

Письмо-соглашение должно содержать следующие обязательные указания:

1. По условиям аудиторской проверки (об объекте, о цели, порядке аудита филиалов, подразделений, дочерних компаний, о законодательных актах и нормативных документах, на основе ктр проводится аудит, о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита);

2. По обязательствам аудиторской фирмы (в форме отчетности аудиторской фирмы по результатам проведенной работы, об ответственности за соблюдение коммерческой тайны, о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в б\у и ФО в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством СВК клиента);

3. По обязательствам орг-и (об ответственности за полноту и достоверность БУ и ФО, обеспечении свободного доступа к документации и инф-и, необходимой для проведения аудита, о направлении клиентом по указанию аудиторской фирмы писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности, о неоказании давления на аудиторскую фирму в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности ФО);

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения аудитора с клиентом. При его составлении необходимо четко уяснить желание клиента и оказать ему помощь в правильности формулирования заказа. От правильности и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.

Общий план является руководством для аудиторской группы в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений следует подробно документировать.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

1. Численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;

2. Распределение аудиторов по конкретным участкам аудита в соотв-и с их профессиональными качествами и должностными уровнями;

3. Инструктирование всех членов команды об их конкретных обязанностях, ознакомление их с бизнесом клиента и общим планом аудита;

4. Контроль руководителя аудиторской группы за выполнением плана, качеством работы членов группы, за ведением ими рабочих документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

5. Разъяснение руководителем группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур (на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию бизнеса клиента и особенностей его СВК, а также оценке аудиторских рисков);

6. Документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между ним и руководителем группы.

В процессе проверки план может корректироваться.

Исходя из существующей практики, на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:

1)Описание бизнеса проверяемой орг-и

2)Описание системы БУ

3)Описание СВК

4)Материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой орг-и.

В ходе предварительного планирования чаще всего используются следующие аудиторские процедуры: наблюдение, осмотр, опрос, просмотр документов, аналитические процедуры.

Программа аудита является развитием общего плана аудита, и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской группы средством контроля качества работы.

В программе обязательно должны содержаться тесты для проверки функц-ния СВК и выявление недостатков в ней и программа аудиторских процедур по каждому разделу БУ - перечень действий аудитора при проверке.

При составлении программы аудита необходимо выявить наиболее значимые участки программы, имеющие определяющее значение для ФХД фирмы и для формирования результатов ее деятельности, при этом обосновать выбор тех или иных участков для проверки и указать, что данные проверки по этим участкам важны для оценки деятельности орг-и в целом.

По каждому проверяемому участку нужно определить характер проверки - сплошной или выборочный.

Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями, что качается первичной документации по з\п, производственным запасам, расчетам, то по этим разделам учета проверка проводится выборочно. Если проверку осуществляет группа аудиторов, то следует определить, какие участки проверяет тот или иной аудитор.

Продолжительность аудиторской проверки м.б.различной, но опыт показывает, что 2-хнедельная интенсивная работа приносит не менее точные и полные результаты, нежели растянутая на более продолжительный период.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемой орг-и для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки. По просьбе руководства орг-и в программу м.б.внесены изменения и дополнения. При необходимости программа может пересматриваться с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации. Так, причинами этого м.б.обнаружение большого количества нарушений, чем это предполагалось при предварительной оценке аудиторского риска.

Система двойной записи, её сущность и значение

Любая хоз. операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хоз. операций на счетах в БУ используется способ двойной записи.

Двойная запись -- способ ведения бухучёта, при котором каждое изменение состояния средств орг-и отражается по крайней мере на двух счетах, обеспечивая общий баланс.

Каждый учетный счет (регистр) состоит из двух частей: дебета (левая сторона) счета и кредита (правая сторона). Основным принципом учета при этом является выполнение в любой момент времени равенства (уравнения баланса):

Активы = Пассивы (причем последние есть «Обязательства+Капитал»).

Активы -- отражают инф-ю (состав и стоимость) имущества и имущественных прав орг-и на опред. дату. Пассивы -- указывают на источники возникновения активов.

Для этого каждая двойная запись-проводка изменяет обе его части, обязательно сохраняя баланс. Увеличение активов отражается в дебете счетов, увеличение пассивов в их кредите. Действует закон сохранения: сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме их кредитов (обеспечивая нулевое общее сальдо). Это позволяет легко контролировать правильность: если нет баланса, то где-то в учете была ошибка.

Например, когда учредитель внес в Уставный капитал 10тыс.тн, это означает, что у компании появились активы (д/с) и обязательства перед учредителем. Будет сделана такая (двойная) запись:

Дт «Д/с» -- Кт «Уставный капитал»

Главное: метод двойной записи позволяет отследить источники получения и направления расходования средств: например, расходование д/с(отражаемое по кредиту счета «Д/с») сопровождается сокращением КЗ (в дебете счета «КЗ») или увеличением сумм выданных авансов (в дебете счета «Авансы выданные»). Также это позволяет через Бух. баланс показать сводное фин. положение орг-и.

Распространенные виды ошибок:

1.Неверная сумма

2.Неверная корреспонденция (неверные счета)

Способы исправления:

-Доп. запись используется когда ошибка прошла по 2 счетам: если сумма меньше правильной -- делается доп запись.

-Красное сторно -- используетсякогда ошибка прошла по 2 счетам, но они неверны, либо сумма больше чем требуется: ошибка повторяется красным цветом, а потом делается правильная запись.

-Корректурный -- ошибка не прошла по 2-му счету: ошибочная запись зачеркивается одной чертой, ставятся инициалы, дата и подпись исправляющего.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хоз. ресурсах (средствах) и их движении.

Все записи на синтетический счет, имеющий в дополнение к себе аналитические счета, производятся одновременно и параллельно и на соответствующие аналитические счета. И, наоборот, ни одна запись на аналитический счет не м.б.сделана без одновременной параллельной записи на синтетический счет. Между синтетическими и аналитическими счетами существует постоянная взаимосвязь.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

- каждая запись осуществляемая на синтетический счет, производится на ту же сторону объединяемых им аналитических счетов (в дебет или кредит);

- на синтетический счет операция записывается общей суммой, а на аналитические счета - соответствующими частными суммами, которые в итоге составляют общую сумму;

- оборот по дебету синтетического счета равен общему итогу дебетовых оборотов охватываемых им аналитических счетов, а оборот по кредиту синтетического счета равен общему итогу кредитовых оборотов аналитических счетов;

- сальдо синтетического счета равно общему итогу всех сальдо охватываемых им аналитических счетов.

Ведением параллельных видов учета осущ-ся автоматически контроль всего текущего учета, то есть итоговые данные синтетического учета контролируется итоговыми данными аналитического учета и наоборот.

Синтетические и аналитические счета и их взаимосзязь. Обобщение инф-и текущего учета

Все счета по своему масштабу, объему группировки учетных данных делятся на два основных вида:

- счета синтетического учета (или счета первого порядка), предназначенные для обобщающей группировки и учета однородных средств (ресурсов) и хоз. процессов;

- счета аналитического учета (или счета второго порядка), предназначенные для детализированной подробной группировки и учета средств (ресурсов) и хоз. процессов, в основе построения которых лежит их принадлежность к опред. счету.

В соотв-и с распределением счетов на синтетические и аналитические, БУ подразделяется на синтетический учет, дающий обобщенное отражение хоз. операций субъекта и аналитический учет, отражающий детально все части или элементы хоз-ной деятельности субъекта.

Синтетический учет ведется только в денежном измерителе, а аналитический учет наряду с денежным измерителем одновременно пользуется натуральными и трудовыми измерителями, то есть одна и та же операция, например по движению ТМЦ, записывается в натуральном и денежном измерителях.

Синтетический и аналитический учет - это два параллельных вида учета. Каждый из них может дать завершенную инф-ю БУ лишь с той разницей, что синтетический учет дает ее в обобщенном виде, а аналитический учет - в детализированном.

Необходимость ведения аналитического учета вызвана тем, что синтетический учет не может обеспечить надежного контроля за деятельностью субъекта во всех деталях современного сложного рыночного хозяйства. Например, обобщенное наблюдение и регистрация за движением отдельного вида материальных средств (ресурсов) нуждается в конкретных сведениях о движении и состоянии каждого конкретного вида предметов и т.п.

Общеизвестно, что каждый вид хоз. средств (ресурсов) имеет десятки, сотни видов предметов. Например, по синтетическому счету «Материалы», на котором учитывается наличие и движение материалов, на каждый вид материалов требуется иметь аналитический счет, а количество их иногда измеряется на субъекте десятками, сотнями.

В то же время возникает обратная необходимость - параллельно аналитическому учету вести синтетический учет, так как система аналитических счетов очень детализировано, объективно нуждается в обобщении.

Общим моментом для синтетического и аналитического учета является то, что они взаимосвязаны и контролируют друг друга.

Система учета запасов.Порядок проведения инвентаризации ТМЗ.

Инвентаризация ТМЗ - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность соб-ти, кач-ое состояние ценностей, ведение их складского и бух учета. Инвентаризационная комиссия составляет «Инвентаризационную опись ТМЗ». Опись применяется для отражения данных фактического наличия ТМЗ (сырья, мат, тары). Составляется в одном экземпляре комиссией на основе пересчета, взвешивания запасов отдельно по каждому местонахождению и мат ответ-му лицу, на хранении кот нах-ся запасы. ТМЗ заносятся в инвентаризационную опись по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества. Инвентаризация ТМЗ должна проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. После оформления в установленном порядке опись передается в бух-ию для составления сличительной ведомости. Председатель рабочей инвентаризационной комиссии проверяет фактическое наличие ТМЗ путем обязательного их пересчета, взвешивания или перемешивания. ТМЗ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются мат ответ-ми лицами в присутствии членов инветариз комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Они заносятся в отдельную опись с наименованием «ТМЗ, поступившие во время инвентаризации» Там указывается когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, кол-во, цена. Для определения результатов инвентаризации бух-ия на основе инвентаризационных описей составляет «Сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЗ». В них вносятся только те запасы и ценности, покот установлены расхождения. В ведомостях указывается наименование ТМЗ и их хар-ка, результаты инвентаризации. Описи подписывает бухгалтер; мат ответ-ое лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Ущерб при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче ТМЗ определяют в установленном порядке.

Состав и порядок предоставления БО

ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К СОСТАВЛЕНИЮ БО

Разделы: БО

БО - единая система данных об имущественном и фин.м положении орг-и и о результатах ее хоз-ной деятельности, составляемая на основе данных БУ по установленным формам.

Все орг-и обязаны составлять БО, используя для этого данные синтетического и аналитического учета. Формы БОорг-й, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином.

СОСТАВ БО

*Бух. баланса (форма №1); *Отчета о прибылях и убытках (форма №2);

*Отчета об изменениях капитала (форма №3); *Отчета о движении д/с(форма №4);

*Приложения к бух. балансу (форма №5); *пояснительной записки;

Субъекты малого предпр-льства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности БОв соотв-и с закон-вом РК, могут принять решение о представлении БОв объеме показателей по группам статей Бух. баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах.

Субъекты малого предпр-льства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности БОв соотв-и с закон-вом РК, имеют право не представлять в составе БОпри отсутствии соответствующих данных.

Представляемая БО прилагается к сопроводительному письму орг-и, оформленному в установленном порядке и содержащему инф-ю о составе представляемой БО.

ТРЕБОВАНИЯ К БО

При разработке орг-ей самостоятельно форм БОна основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к БО:

1. БО должна давать достоверное и полное представление о фин. положении орг-и, фин. результатах ее деятельности и изменениях в ее фин.м положении. Достоверной и полной считается БО, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по БУ.

2. При формировании БОорг-ей д.б.обеспечена нейтральность инф-и, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей БОперед другими. Инф-я не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопред. результатов или последствий.

3. БО орг-и должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

4. Орг-я должна при составлении бух. баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

5. По каждому числовому показателю БО, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, д.б.приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

6. БО д.б.составлена на русском языке и в валюте РК.

При составлении БО следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бух. балансе и отчете о прибылях и убытках, м.б.достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бух.у балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на эк. решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной инф-и.

Решение орг-ей вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от:

-оценки показателя;

-его характера; -конкретных обстоятельств его возникновения.

Орг-я может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

При формировании БОд.б.исполнены требования нормативно-правовых актов по БУ по раскрытию в БО инф-и:

- об изменениях УП, оказавших или способных оказать существенное влияние на фин.е положение, движение д/сили фин. результаты деятельности орг-и;

-об операциях в иностранной валюте; -о материально-производственных запасах;

-об ОС; -о доходах и расходах орг-и;

-о последствиях событий после отчетной даты;

-о последствиях условных фактов хоз-ной деятельности;

-об активах, капитале и резервах и обязательствах орг-и.

Такое раскрытие м.б.осуществлено орг-ей путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы БО или в пояснительную записку.

Орг-я может представлять дополнительную инф-ю, сопутствующую БО, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии эк-ких решений (динамика важнейших эк-ких и фин. показателей деятельности орг-и за ряд лет; планируемое развитие орг-и; предполагаемые капитальные и д/срфин. вложения).

Орг-я вправе принять решение о представлении БО по установленным формам БО (образцам), если показатели, приведенные в этих образцах, позволяют соблюдать требования к БО.

При этом в случае отсутствия у орг-и каких-либо данных, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы орг-и не включаются.

В формах БО не должно быть никаких подчисток и помарок.

Сущность, цель и виды аудита. Принципы АД

Аудит - это независимая экспертиза и анализ фин.-хоз-ной деятельности п/п-я, оценка состояния внутреннего контроля, проверка соответствия документации действующим нормативно-законодательным актам, инструкциям, положениям, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам интересующим клиентов.

Аудитор - это физ. лицо, имеющее квалификационное свидетельство и лицензию.

В условиях рыночной экономики в результате перехода от командно-административной системы управления в частной собственности создается предпосылка развития аудита и АД. П/п-я различных форм собственности начинают нуждаться в услугах аудитора с тем, чтобы получить кредит в банке, показать фин.-хоз-ную деятельность поставщикам, подрядчикам, руководителям п/п-я, инвесторам.

Аудит представляет собой коммерческую, предпр-льскую деятельность.

Аудит в переводе с латинского - "слушает". В других переводах - "ревизор", "обследование". Аудит возник в начале 18 века, развитию аудита более 200 лет. В своем развитии аудит проходит 3 этапа или 3 стадии эволюции:

1.Подтверждающий аудит.

2.Системно-ориентированный аудит.

3.Аудит, базирующийся на риске.

В разных странах аудиторы назывались по-разному: например, в США - общественный бухгалтер; в Германии - контролер книг, во Франции - Бухгалтер-эксперт; в Англии - присяжный бухгалтер. Несмотря на это, все они являлись аудиторами и занимались проверкой фин.-хоз-ной деятельности.

В Казахстане впервые аудит возникает в 1990 годы. С образованием ЗАО «Казахстанаудит» в республике появляются первые хозрасчетные аудиторские фирмы.

Компоненты аудита.

1.Хозяйствующий субъект, т. е. необходимо п/п, которое нуждается в проведении аудита. 2. Инф-я, которая предоставляется для проверки (устная, письменная)

3.Квалификация аудитора: квалификационное свидетельство, лицензия на право проведения аудита.

4.Сбор и оценка фактов, т.е. непосредственно выполняемая аудитором работа по проведению аудита.

5.Стандарты аудита, в настоящее время МСА. 6.Аудиторский отчет.

Т.о., можно сделать следующий вывод: Аудит - независимая экспертиза и анализ хоз-ной деятельности субъекта, проверка состояния внутреннего контроля, проверка соответствия ведения хоз. .операций действующим нормативно-законодательным актам, а также оказание консультационных и других услуг по вопросам, интересующим клиента.

Принципы:

1.Научность. Аудит такая же экономическая дисциплина, как бух. учёт, фин. менеджмент, статистика, экономика и т.д.

2.Системность, целостность и комплексность. Данный принцип предполагает, что аудитор должен проводить проверку комплексно, во взаимосвязи, придерживаться плана проверки и организованно.

3. Сосредоточение контроля на опред. участках.

4.Объективность - это образ мышления, принимающий во внимание только факты (достоверность, правильность).

5.Честность - не подтверждать то, во что не верит.

7.Независимость - это независимость исследования проверки. Считается, что независимость повышается если:

-независимо фин. от клиента; -проверяется его работа третьей стороной;

-не имеет фин. вкладов; -работает с данным клиентом мало лет.

6. Профессионализм.

7.Конфиденциальность.

Аудит выполняет следующие функции: экспертную, аналитическую, консультационную.

Видами аудита являются: 1) обязательный; 2) инициативный.

Обязательному аудиту подлежат: акционерные общества; страховые (перестраховочные) орг-и и страховой брокер; крупные участники страховой (перестраховочной) орг-и, владеющие (имеющие право голосовать) 25 и более %ами голосующих акций страховой (перестраховочной) орг-и, а также юр. лица, в которых страховая (перестраховочная) орг-я имеет значительное участие; НПФ и орг-и, осуществляющие инвестиционное управление пенсионными активами;крупные участники открытого накопительного пенсионного фонда, а также юр. лица, в которых открытый НПФ имеет значительное участие; недропользователи; банки, банковские холдинги и орг-и, в которых банк и (или) банковский холдинг являются крупными участниками; субъекты естественной монополии, за исключением субъектов естественной монополии малой мощности; орг-и гражданской авиации, за исключением авиакомпаний, осуществляющих авиационные работы по перечню, определяемому Правительством РК; хлебоприемные п/п-я; фонд гарантирования страховых выплат; юр. лица РК, заключившие контракт на осуществление инвестиций, предусматривающий инвестиционные преференции; хлопкоперерабатывающие орг-и; застройщики и проектные компании в соотв-и с ЗакономРК "О долевом участии в жилищном строительстве".

Орг-и, для которых аудит является обязательным и которые в соотв-и с закон-вом РК публикуют в периодических печатных изданиях годовую ФО, обязаны публиковать вместе с годовой фин.й отчетностью и аудиторский отчет.

Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта либо его участника с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между инициатором и аудиторской орг-ей.

Т.о., аудит играет важную роль в деятельности всех без исключения п/п независимо от форм собственности, он обеспечивает получение всеми пользователями достоверной инф-и о деятельности хоз-щих субъектов и тем самым способствует установлению доверия между партнерами, нормальному их функционированию, развитию наиболее перспективных, устранению выявленных недостатков, принятию оптимальных управленческих решений, оздоровлению и укреплению их фин. положения.

Сущность и функции финансового анализа

Сущность анализа финансового анализа и его задачи

Оценка финансового состояния может быть выполнена с различной степенью детализации, в зависимости от цели анализа, имеющейся информации и т.д.

Содержание и основная целевая установка финансового анализа - оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности.

Принято выделять два вида финансового анализа - внутренний и внешний. Внутренний анализ проводится работниками предприятия (финансовыми менеджерами). Внешний анализ проводится аналитиками, являющимися посторонними лицами для предприятия (например, аудиторами).

Анализ финансового состояния предприятия преследует несколько целей:

? определение финансового положения;

? выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе;

? выявление основных факторов, вызывающих изменения в финансовом состоянии;

? прогноз основных тенденций финансового состояния.

Финансовый анализ -- метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности; способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера. Содержание и основная цель финансового анализа -- оценка финансового состояния и выявление возможностей повышения эффективности предприятия с помощью рациональной финансовой политики.

Существуют два вида финансового анализа:

1) внутренний -- проводится работниками предприятия. Информационная база такого анализа гораздо шире и включает любую информацию внутри предприятия, полезную для принятия управленческих решений. Соответственно расширяются и возможности анализа;

2) внешний -- проводится аналитиками, являющимися посторонними лицами для предприятия и поэтому не имеющими доступа к внутренней информационной базе предприятия. Внешний анализ менее детализирован и более формализован.

Цели:

1) оценка текущего и перспективного финансового состояния предприятия;

2) оценка возможных и целесообразных темпов развития предприятия;

3) выявление доступных источников средств и оценка возможности их мобилизации;

4) прогнозирование положения предприятия на рынке капиталов.

Методы:

1) неформализованные -- основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне (метод экспертных оценок);