Учет и аудит

Большинство решений относительно распределения затрат принимаются с учетом причинно-следственных связей и критерия выгоды. Существуют также и другие критерии, к которым относятся справедливость, возможность несения расходов.

В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек: метод прямого распределения затрат, последовательный и метод системы линейных уравнений.

Метод прямого распределения затрат является самым распространенным, его суть заключается в распределении затрат каждого вспомогательного подразделения п/п-я только на основанных потребителей услуг. Преимущество в том, что отсутствует необходимость в предварительной оценке объема встречных услуг. Недостаток этого метода заключается в отсутствии возможности оценки объемов услуг, оказываемых друг другу вспомогательными подразделениями.

Метод повторного распределения учитывает встречные услуги, оказываемые одними вспомогательными отделами п/п-я другим. Однако данный метод также не лишен недостатков, а именно сложность в выборе обслуживающего подразделения, с которого более правильно начинать процедуру распределения затрат.

Метод системы линейных уравнений - метод распределения встречных услуг на основе решения системы линейных уравнений. Данный метод наиболее удобен в применении.

Управленческий учет по центрам ответственности

В управленческом учете выделяют 4 типа центра ответственности:

1)Центр затрат - структурное подразделение п/п-я, в котором можно организовать нормирование, планирование, учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.

2)Центр дохода - это центр ответственности, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за издержки.

3)Центр прибыли - центр ответственности, руководитель которого отвечает как за доходы, так и затраты своего подразделения, принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой прибыли.

4)Центр инвестиции - сегменты п/п-я, чьи менеджеры не только контролируют затраты и доходы своих подразделений, но и следят за эф-стью использования инвестированных в них средств.

Учет затрат по системе директ-костинг и абзорпшен-костинг

Директ-костинг-это система управленческого учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Выделим присущие ему особенности, положительные и отрицательные моменты.

Главной особенностью директ-костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что с/сть продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета фин. результатов.

Постоянные расходы не включают в расчет с/сти изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

Система директ-костинг заостряет внимание руководства орг-и на изменении маржинального дохода по орг-и в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на с/сть конкретных изделий .

За счет сокращения статей с/сти упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли орг-и.

Основное достоинство системы директ-костинг в том, что на основе инф-и, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению орг-ей. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

С учетом по системе директ-костинг также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Имея учетные данные об ограниченной с/сти и маржинальном доходе по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри п/п-я или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

Еще одно важное достоинство системы - это то, что ограничение с/сти продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: с/сть становится более "обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

Орг-я управленческого учета по системе директ-костинг связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

- возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много;

- противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, д.б.включены в его с/сть. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная с/сть. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную с/сть готовой продукции или незавершенного производства;

- ведение учета с/сти по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

- необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию орг-и

обеспечивать покрытие всех издержек орг-и.

- значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

- несоотв-е (вследствие той же причины) размера действительной с/сти выпущенной продукции с показателем "сокращенной" с/сти, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

- несовпадение результатов ФУ (и фин. отчетов) с результатами управленческого учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов - фин., налогового управления и других - к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;

- нерешённость проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов, которые также участвуют в процессе производства продукции, а значит, д.б.включены в с/сть;

- сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.

При системе директ-костинг не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного БУ - составлению точных калькуляций. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить с/сть единицы продукции со сто%ной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую с/сть, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе директ-костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления с/сти изделия следует считать не полноту включения затрат в с/сть, а способ отнесения на то или иное изделие.

Абзорпшен-костинг-это метод калькулирования с/сти продукции только по производственным затратам. В отличие от «котлового» метода здесь непроизводственные затраты не являются запасоемкими, поэтому они не принимают участия ни при оценке запасов готовой продукции и незавершенного производства, ни при определении запасоемкой стоимости реализованной продукции.

Абзорпшен-костинг актуален в том случае, когда п/п участвует в ценовой конкуренции, или когда цена

продукции привязана к полным затратам как это бывает на п/п-ях с позаказной системой производства продукции.

«Абзорпшен-костинг», как правило, применяется не только для оценки запасов, расчета с/сти продукции и определения прибыли. Этот метод является наиболее распространенным методом калькуляции и во внешних отчетностях большинства развитых стран.

Следует помнить, что производственные затраты, состоят из основных (группа А) и накладных (группа В) производственных затрат. И если основные производственные затраты распределяются прямо (то есть непосредственно) по конкретным видам продукции, то накладные производственные затраты распределяются косвенно, но не по плановой с/сти, а на основе специальных нормативных или фактических коэф.ов поглощения накладных производственных расходов. Все производственные накладные затраты при «абзорпшен-костинг» сначала учитываются в соответствующих регистрах по подразделению в целом и периодически (один раз в месяц или лучше один раз в неделю) суммируются и заносятся в соответствующую отчетность.

В качестве базы распределения накладных производственных расходов по видам продукции при «абзорпшен-костинг» д.б.выбран тот фактор, который в наибольшей степени соответствует природе возникновения накладных затрат в каждом производственном подразделении (то есть, не обязательно распределять накладные расходы в строгом соотв-и с инструкциями «современных вышестоящих орг-й» - по прямым производственным затратам). В мировой практике в качестве базы распределения чаще всего используются:

-фактическое время, отработанное основными производственными рабочими,

-фактическое время, отработанное производственным оборудованием,

-заработная плата основных производственных рабочих,

-натуральные единицы выпуска продукции,

-по использованию основных материалов,

-по прямым основным затратам и т.д.

8.ФО. Формы и элементы фин. отчетности.

ФО представляет собой инф-ю о фин.м положении, результатах деятельности и изменениях в фин.м положении ИПили орг-и.

ФО, за исключением отчетности гос. учреждений, включает в себя:

1) бух. баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении д/с;

4) отчет об изменениях в капитале;

5) пояснит. записку.

Порядок составления ФО и дополнительные требования к ней устанавливаются в соотв-и с междунар. стандартами и требованиями закон-ва РК о БУ и ФО.

Объем, формы и порядок составления ФО гос. учреждений определяются уполномоченным органом, если иное не предусмотрено законодат. актами РК.

ФО подписывается руководством и главным бухгалтером орг-и, ИП.

ФО орг-и, в которой БУ ведется бух. орг-ей или проф. бухгалтером, подписывается руководством, а также руководителем бух. орг-и или проф. бухгалтером.

Элементами ФО, связанными с оценкой фин. положения, являются активы, обязательства и капитал.

Активы - ресурсы, контролируемые ИПили орг-ей в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих эк-ких выгод.

Обязательство - существующая обязанность ИПили орг-и, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих эк. выгоды.

Капитал - доля в активах ИПили орг-и, остающаяся после вычета всех обязательств.

Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Доходы - увеличение эк-ких выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Расходы - уменьшение эк-ких выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

Оценка элементов ФО - определение денежных сумм, по которым данные элементы признаются и фиксируются в БУ и ФО. Методы и порядок применения оценок устанавливаются в соотв-и с междунар. стандартами и требованиями закон-ва РК о БУ и ФО.

Методы учета и порядок признания элементов ФО устанавливаются в соотв-и с междунар. стандартами и требованиями закон-ва РК о БУ и ФО.

Орг-и представляют ФО:

1) учредителям (участникам) в соотв-и с учредительными документами;

2) уполномоченному органу в области гос. статистики по месту гос. регистрации;

3) органам гос. контроля и наДЗ ора РК в соотв-и с их компетенцией.

ФО представляется в национальной валюте РК.

Орг-и представляют годовые фин. отчеты не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

В пределах срока учредители (участники) вправе определять сроки представления промежуточной ФО и устанавливать иную периодичность, но не реже одного раза в год.

Представление консолидированной ФО производится в соотв-и с пунктами 1-3 настоящей статьи.

Орг-и публичного интереса (кроме фин. орг-й) обязаны публиковать годовуюФОв периодических печатных изданиях в соотв-и с перечнем, формами, утвержденными уполномоченным органом.

Фин. орг-и публикуют годовуюФОв порядке, установленном законами РК.

По решению Правительства РК может создаваться депозитарий для орг-й публичного интереса, которые обязаны сдавать в негоФОв порядке, установленном уполномоченным органом.

Отчетным периодом для годовой ФО является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.

Первый отчетный год для вновь созданной орг-и начинается с момента ее гос. регистрации по 31 декабря того же года.

Формы БУ

Ведение БУ требует использования всех видов учетных регистров, разной последовательности и различных способов записей в них.

Форма БУ - это сочетание различных видов учетных регистров, объединяемых общей структурой построения, техникой и последовательностью производимых в них записей.

Структура регистров, взаимосвязь между ними, техника исполнения - таковы признаки, определяющие особенности форм БУ.

Самая ранняя форма БУ была предельно простой. Все сведения о совершаемых операциях владелец п/п-я записывал прежде всего в памятную книгу, откуда они переносились в хронологический регистр - журнал, где указывалась также корреспонденция счетов. Данные из журнала разносились в систематический регистр - Главную книгу, где открывались отдельные счета отдельные счета для каждого конкретного вида средств (активов) и источников (например, счет муки, сахара, счет поставщика и т. п.). На основе Главной книги по мере надобности составлялся баланс.

В настоящее время наиболее распространены мемориально-ордерная (МО) журнал-Главная, журнально-ордерная машинно-ориентированная формы учета для орг-и малого предпр-льства.

Сущность МО формы БУ заключается в том, что на основании первичных или сводных (накопительных группировочных документов составляются мемориальные ордера, в которых приводится краткое содержание записи, сумма операции и корреспонденция счетов.

МО могут оформляться и непосредственно на документах, для чего на последних ставят оттиск спец. штампа, либо отводят особое место в формах типографических бланков. Во всех случаях МО сопровождают документы, затем МО записываются в регистрационный журнал.

Форма регистрационного журнала содержит порядковый номер МО, дату и общую сумму произведенных в нем записей. Ведение регистрационного журнала позволяет сопоставлять сумму операции, получивших отражение в мемориальных ордерах, с итогами записей по синтетическим счетам, а также контролировать сохранность МО и документов.

Данные МО после их регистрации вносятся в Главную книгу - основной регистр синтетического учета, построенный по синтетическим счетам первого порядка. По дебету и кредиту каждого счета отражаются дата и номер мемориальных ордеров, суммы по корреспондирующим счетам и их итоги.

Параллельно в бухгалтерии ведутся записи в регистрах аналитического учета, а по окончании месяца составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоговые данные по каждой оборотной ведомости аналитического учета должны совпадать с соответствующими показателями оборотной ведомости по синтетическим счетам. В свою очередь, итоги дебета и кредита по оборотной ведомости синтетического учета д.б.равны итогу по регистрационному журналу.

МО форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простой и доступной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, вычислительные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при такой форме учета легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицир. и менее квалифицир. работниками.

Недостатками МО формы учета являются:

- трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

- отрыв аналитического учета от синтетического учета, аналитический часто отстает от синтетического учета;

- формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хоз-ной деятельности и составления ФО.

В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящее время МОформа учета применяется в сравнительно небольших орг-ях.

Вариантом МОформы является форма журнал Главная. Она широко распространена, на сравнительно небольших по объему деятельности, п/п-ях, в частности, в бюджетных учреждениях, жилищно-эксплутационных конторах, крестьянских хозяйствах и других орг-ях.

Единственное существенное отличие формы Журнал-Главной от МОформы - в структуре регистра синтетического учета, где на одном развороте листа объединяются хронологическая и систематическая записи. Этот регистр ведется обычно в книге, которая называется Книгой главных счетов или Журнал-Главной книгой.

Первые три колонки книги отведены для хронологической регистрации хоз. операций. Они точно соответствуют структуре регистрационного журнала. Остальная часть разворота листа книги отведена для систематической записи по всем синтетическим счетам.

В случае значительного числа счетов, которое не м.б.помещено на одном развороте, предусматриваются вкладыши. Для каждого счета отводятся две колонки -дебетовая и кредитовая.

Журнал - Главная книга открывается записями остатков в первой строке по всем счетам на 1 января. Общий итог дебетовых остатков, равный общему итогу остатков по кредиту, проставляется в колонке «Суммы по мемориальным ордерам». Затем отражаются все операции за месяц. В конце месяца подсчитываются итоги месячных оборотов по всем счетам и выводятся остатки на первое число следующего месяца. Наличие этих данных, собранных вместе, освобождает от необходимости составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Сверка синтетического учета с аналитическим и заполнение таблицы баланса м.б.сделаны непосредственно по данным книги журнал-Главной. Запись операции в журнал - Главную книгу делаются на основе мемориальных ордеров, составляемых, как и при МОформе, по данным накопительных и группировочных ведомостей или непосредственно по первичным документам. Аналитический учет при этой форме также ведется в книгах. Сверка синтетического учета саналитическим осущ-ся и здесь при помощи оборотных ведомостей, а для составления отчетности делают выборки и дополнительные расчеты. Т.о.,техника ведения учета по форме Журнал- Главная ничем, кроме структуры регистра синтетического учета, не отличается от МОформы.

Основным достоинством формы учета Журнал-Главной является структура книги Главных счетов, благодаря которой этот регистр становится наглядным и обозримым. Этому способствует и размещение счетов на одном развороте листа. Техника ведения учетной регистрации по книге журнал-Главная не требует большой квалификации. Все эти преимущества и привели к широкому распространению данной формы, особенно на тех п/п-ях, которые не располагают высококвалифицированными кадрами, учетных работ.

Однако книга Журнал-Главная имеет и некоторые недостатки. При большом количестве счетов она становится громоздкой и неудобной в работе. Применение вкладышей затрудняет запись операции и приводит к увеличению числа ошибок, заключающихся в разноске сумм не в надлежащие счета. Поэтому число счетов, для ведения книги Журнал - Главная, не должно превышать 20-25.

Единая журнально-ордерная форма учета разработана на основе Генерального плана счетов БУ фин.-хоз-ной деятельности субъектов РК и предназначена для применения во всех отраслях республики (промышленность, строительство, снабжение, сбыт и другие).

Эта форма учета основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств (активов) и хоз. операции по всем разделам БУ.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хоз. операции по их использованию за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая запись хоз. операции осущ-ся одновременно, как единый рабочий процесс, журнал хронологической регистрации хоз. оборотов не ведется.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за фин.-хоз-ной деятельностью п/п-я, орг-и (субъектов), а также для составления отчетности.

Аналитический и синтетический учет осущ-ся, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета м.б.заведены, в виде исключения, по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов ОС, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соотв-и с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бух. регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных кроме указанных регистров могут применяться спец. разработанные таблицы.

Основными регистрами БУ являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах - ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осущ-ся предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы- ордера.

В основу построения журналов и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хоз. операции по синтетическим счетам. Данные синтетического учета регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов, в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному и другим счетам регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операции. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

Во избежание дублирования записи в журналах - ордерах производятся, как правило, по данным соотв-щих ведомостей итогами за месяц.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу

Принцип двойной записи, т.е. отражение хоз. операции одновременно на двух счетах, при ведении учета по журнально-ордерной форме сохраняется.

С применением журнально-ордерной формы во многих случаях отпадает необходимость в обособленном аналитическом учете. Однако если журналы-ордера и вспомогательные ведомости не могут обеспечить получение необходимых аналитических данных, то их учет ведется в особых регистрах.

Итоги каждого журнала-ордера переносятся в Главную книгу.

Данные текущего БУ ежемесячно обобщаются в Главной книге, являющейся синтетическим учетным регистром. Она предназначена для проверки правильности записей по счетам и для составления баланса. В ней обязательно д.б.показаны по каждому счету (или субсчету) сальдо на начало месяца, обороты за месяц и сальдо на конец месяца. Причем оборот по кредиту счета записывается одной суммой, а оборот по дебету отражается развернуто по корреспондирующим счетам. Это связано с тем, что кредитовый оборот по корреспондирующим счетам выявляется в журналах-ордерах, а дебетовый - в Главной книге.

Записи в Главную книгу производятся на основании тщательно проведенных и подписанных соответствующими работниками журналов-ордеров. С этой целью все журналы - ордера из различных отделов передаются в отдел баланса и отчетности, который составляет Главную книгу.

Главную книгу следует вести в целом по орг-и, а также по крупным подразделениям, по которым необходимо составить баланс.

Главная книга является годовым учетным регистром. На каждый месяц отводится одна строка.

В начале из Главной книги за предыдущий год переносят сальдо на 1 января. Затем ежемесячно записывают обороты по дебету и кредиту счетов и выводят сальдо на каждое первое число.

По тем счетам, по которым одновременно с журналом-ордером ведется ведомость, дебетовый оборот, выявленный в Главной книге, сверяется с данными соотв-щих ведомостей.

Благодаря обобщениям при ведении Главной книги по форме указанной выше, отпадает необходимость в составлении оборотной ведомости по счетам синтетического учета.

Данные Главной книги, журналов-ордеров, накопительных и группировочных ведомостей используются для составления бух. баланса и других форм ФО.

Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета ( в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соотв-щему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета.

Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется объединено, в единых регистрах, также находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для регистрации записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту опред. синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один - для записей операций по кредиту счета (собственно журнал-ордер), другой - для отражения показателей аналитического учета.

Журналы-ордера, как правило, построены т.о., что в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, счетно связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему эк-кому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

Машинно-ориентированные формы БУ.

В настоящее время орг-и интенсивно оснащаются многофункциональными и проблемно-ориентированными мини- ЭВМ-компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др) и на машинных носителях инф-и.

В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки инф-и: машинный носитель инф-и - ЭВМ - машинограммы выходной инф-и.

Разработаны машино-ориентированные формы БУ. Отличительной их особенностью является возможность составления в автоматическом режиме машинограмм, обобщающих учетную инф-ю в разрезах, необходимых для управления, контроля и анализа, использования пользователями инф-и и составления ФО.

В настоящее время создан рынок программ автоматизации БУ с использованием ПЭВМ (их число приближено к 50 единицам). Во всех программах предусматривается составление на компьютере бух. проводок.

На ПЭВМ изготовляют машинограммы по каждому аналитическому счету к соотв-щему счету синтетического учета. Этот регистр может иметь следующее содержание: входящее сальдо, оборот по дебету (или кредиту), на основании отдельного документа (сальдо).Новое сальдо выводится после каждой операции. По окончании месяца подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту аналитического счета, а также устанавливают конечное сальдо.

Счета Главной книги печатаются по вертик. принципу. Это означает, что по каждому счету первого порядка (при необходимости и по субсчетам) обороты по дебету и кредиту приводят сверху вниз с указанием корреспондирующих счетов. Коды счетов чаще всего строятся след. образом: первые два знака означают шифр синтетического счета, четыре последних отводятся для аналитических показателей.

Формирование УП орг-й. Требования предъявляемые к ней

УП орг-и формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соотв-и с закон-вом РК возложено ведение БУ орг-и, и утверждается руководителем орг-и. При этом утверждаются:

-рабочий план счетов БУ, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения БУ в соотв-и с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-формы первичных учетных документов, регистров БУ, а также документов для внутренней БО;

-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств орг-и;

-способы оценки активов и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной инф-и;

-порядок контроля за хоз.и операциями;

-другие решения, необходимые для орг-и БУ.

При формировании УП предполагается, что:

-активы и обязательства орг-и существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой орг-и и активов и обязательств других орг-й (допущение имущественной обособленности);

-орг-я будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

-принятая орг-ей УП применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения УП);

-факты хоз-ной деятельности орг-и относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты д/с, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хоз-ной деятельности).

УП орг-и должна обеспечивать:

-полноту отражения в БУ всех фактов хоз-ной деятельности (требование полноты);

-своевременное отражение фактов хоз-ной деятельности в БУ и БО(требование своевременности);

-большую готовность к признанию в БУ расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

-отражение в БУ фактов хоз-ной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их эк-го содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

-тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

-рациональное ведение БУ, исходя из условий хозяйствования и величины орг-и (требование рациональности).

При формировании УП орг-и по конкретному вопросу орг-и и ведения БУ осущ-ся выбор одного способа из нескольких, допускаемых закон-вом Российской Федерации и (или) НПА по БУ. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения БУ, то при формировании УП осущ-ся разработка орг-ей соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по БУ, а также МСФО. При этом иные положения по БУ применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хоз-ной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Принятая орг-ей УП подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) орг-и.

Способы ведения БУ, избранные орг-ей при формировании УП, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями орг-и (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

ФО. Оценка элементов ФО

Согласно Указа Президента РК имеющий силу закона, от 26 декабря 1998 года № 2732 " О БУ" ФО состоящую из:

1. Бух. Баланса 2. Отчета о результатах фин.-хоз-ной деятельности

3. Отчета о движении д/с, а также пояснительной записки к ним и другой дополнительной инф-и, таблиц, диаграмм, которые основаны на фин. отчетах или получены из них и будут прочитаны вместе с ними, составляют юр. лица независимо от форм собственности и видов деятельности.

Содержание и форматы бух. баланса, отчета о фин.-хоз. результатах и отчета о движении д/срегламентируются соответствующими стандартами БУ и применяются из одного отчетного периода к другому.

Бух. баланс является основной формой годового отчета п/п-я. Он отражает фин. положение п/п-я на начало и конец отчетного года. Баланс составляется на основании остатков по счетам, отраженных в Главной книге или машинограмме (" Главная книга").

Баланс делится на "актив", т.е. " имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку"* и пассив т.е. собственный капитал и обязательства. Актив и пассив сбалансированы.

Кроме того, в балансе приводится справка о наличии ценностей учитываемых на забалансовых счетах. Баланс отражает три элемента ФО: активы; собственный капитал и обязательства, остальные два элемента - доходы и расходы - находят отражение в отчете о результатах фин.-хоз-ной деятельности.

Этот отчет является основной формой, раскрывающей обобщенно счета доходов и расходов. Все данные, необходимые для составления отчета, получены непосредственно из регистров и счетов БУ.

Новой формой ФО для хоз-щих субъектов РК явилась форма № 3 "Отчет о движении д/с". Он показывает основные каналы поступления и выбытия д/сюр. лица за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и фин.й деятельности.

ФО также содержит пояснительную записку, дополнительные таблицы и другую инф-ю. Содержание пояснительной записки зависит от особенностей орг-и и специфики ее деятельности. Однако большинство требований к составлению остаются общими. Данные, содержащиеся в пояснительной записке, одинаково необходимы как внешним пользователям инф-и, так и руководству самого п/п-я. Предоставление пояснительной записки к фин. отчетам помогает пользователям в понимании и сопоставлении данных фин. отчетов.

Для того чтобы обеспечить достижение целей, поставленных перед ФО, она должна соответствовать определенным принципам и требованиям, лежащим в основе ФО, отраженных в концептуальных положениях ООН, принятых в качестве основы МС БУ.

Внедряемая в РК ФО по основным параметрам соответствует требованиям международных стандартов.

В закон-ве РК эти концепции реализуются. БУ и ФО в РК осуществляются в соотв-и с принципами начисления, непрерывности, достоверности, правдивости и беспрепятственного представления, нейтральности, сопоставимости, последовательности.

Принцип начисления означает, что доходы перечисляются, когда они заработаны и убытки, когда они понесены, т. е. операции и события учитываются в отчетном балансе и в отчете о результатах фин.-хоз-ной деятельности на момент их возникновения, а не в момент их поступления или выплаты д/с.

Несоблюдение приведенных принципов искажает картину имущественного и фин. состояния хоз-щих субъектов, конечные результаты их деятельности.

Руководители и главные бухгалтера, виновные в искажении отчетности и оценки статей баланса, предоставлении умышленно измененных отчетных данных, несут ответственность в соотв-и с действующим закон-вом.

ФО д.б. составлена в валюте РК. Единицей представления является тысяча тенге. Подписывается отчетность руководителем и главным бухгалтером субъекта, несущими ответственность за ее своевременное представление.

Для составления ФО отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Отчетным периодом согласно Действующего закон-ва для годовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Отчетность представляется непозднее 30 апреля года, след. за отчетным, если иное не предусмотрено закон-вом РК.

ФО юр. лица является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность содержащейся в ней инф-и подтверждается независимым аудиторским заключением, представляемым юр. лицом или индивид. аудитором.

Итак, в условиях перехода к рыночным отношениям роль ФО значительно повышается. Современный квалифицированный бухгалтер обязан составить отчетность в соотв-и с действующими нормативными положениями и требованиями, чтобы она выполняла отведенную ей роль - обеспечение пользователей инф-ей - дающей достоверные и полные представления об имущественном и фин.м положении субъекта.

ФО. Оценка элементов ФО. Элементы ФО: активы - ресурсы, контролируемые орг-ей в результате прошлых событий, от которого ожидается получение будущих эк выгод. Обязательства - существующая обязанность орг-и, возникающая из прошлых событий, урегулирование кот приведет к выбытию ресурсов, содержащих эк выгоды. Соб капитал - активы субъекта за вычетом его обязательств. Доходы - увеличение эк выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала. Расходы - уменьшение эк выгод в теч. отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, кот приводят к уменьшению капитала.

Оценка элементов ФО - определение денежных сумм, покот данные элементы признаются и фиксируются в БУ. Различают след виды оценок: первоначальнаяст-ть - активы отражаются по цене их приобретения, установленной по согласованию сторон; обязательства - по сумме поступлений, кот будут выплачены для их погашения при нормальном стечении обстоятельств. Текущаяст-ть - активы отражаются в отчетности по сумме д/с, кот д.б.выплачены в том случае, если бы этот или аналогичный ему актив был приобретен в последнее время; обязательства - по недисконтированной оценке, кот потребуется, чтобы погасить это обязательство. Ст-ть реализации - активы отражаются в оценке (сумма ден. средств), кот м.б.получена от их продажи; обязательства - отражаются по ст-ти их погашения, кот представляет собой недисконтированную сумму средств, требующихся для их погашения. Дисконтированнаяст-ть - активы - по текущей ст-ти, кот представляет собой дисконтированную ст-ть будущих поступлений д/с, кот должны генерировать активы в ходе обычной деятельности субъекта. Балансоваяст-ть - ст-ть активов и обязательств по цене их отражения в балансе на отчетную дату.

МСФО 32 "Фин. инструменты: раскрытие и представление инф-и", МСФО 39 "Фин. инструменты. Порядок учета и оценки фин. инструментов"Фин. инструмент - это любой договор, при котором одновременно возникает фин. актив у одной орг-и и фин.е обязательство или долевой инструмент - у другой.

МСФО 32 "Фин. инструменты: раскрытие и представление инф-и" регламентирует раскрытие инф-и о фин. инструментах, МСФО 39 "Фин. инструменты. Порядок учета и оценки фин. инструментов" регулирует порядок признания, списания, оценки фин. инструментов и вопросы учета хеджирования.

Фин. инструменты представляют собой фин. активы и фин. обязательства, определение которых представлены ниже:

Фин. актив - это любой актив, который представляет собой:

1. д/с; 2. долевой инструмент другой орг-и;

3. договорное право:

- на получение д/сили иных фин. активов, либо

- на обмен фин. активов (обязательств) с другой орг-ей на потенциально выгодных условиях;

4. контракт, расчет по которому будет (может быть) произведен собственными долевыми инструментами и который представляет собой:

- непроизводный инструмент, по которому орг-я получит или м.б.обязана получить переменное количество собственных долевых инструментов;

- либо производный инструмент, расчет по которому будет или м.б.произведен способом, отличным от обмена на фиксированную сумму д/сили на иной фин. актив за фиксированное количество собственных долевых инструментов.

Фин. обязательство - любое обязательство, которое представляет собой:

1. обязанность по договору:

- передать другой орг-и д/сили иные фин. активы; или

- обменяться фин. активами или фин. обязательствами на потенциально невыгодных условиях;

2. контракт, расчет по которому будет или м.б.произведен собственными долевыми инструментами орг-и и представляет собой:

- непроизводный инструмент, по которому орг-я поставляет или м.б.обязана поставить переменное количество собственных долевых инструментов компании;

- либо производный инструмент, расчет по которому будет или м.б.произведен способом, отличным от обмена фиксированного количества собственных долевых инструментов компании на фиксированную сумму д/сили на иной фин. актив.

В соотв-и с МСФО 39 орг-я должна признавать фин. актив или обязательство в бух. балансе только в том случае, когда она становится стороной контракта, обязанной по инструменту.

Фин. активы и обязательства первоначально оцениваются по справедливой стоимости. Затраты по сделке включаются в первоначальную балансовую стоимость фин. активов и обязательств, кроме случаев, когда они учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на счет прибыли и убытков.

Фин. Инструмент. Оценка

1. Торговые активы и обязательства

(долговые и долевые ценные бумаги, займы и дебиторская задолженность, приобретенные с намерением извлечения прибыли в краткосрочной перспективе) по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на прибыли

2. Займы и дебиторская задолженность

(непроизводные фин. активы с фиксированными или определяемыми выплатами, не котирующиеся на активном рынке) по амортизируемой стоимости

3. Ценные бумаги, удерживаемые до погашения

(фин. активы с фиксированными или определяемыми выплатами и с фиксированным сроком погашения, В данную категорию не включаются предоставленные займы) по амортизируемой стоимости

4. Фин. активы, имеющиеся для продажи

(все долевые ценные бумаги, помимо тех, которые классифицируются как учитываемые по справедливой стоимости)по справедливой стоимости, прибыль и убытки от переоценки относятся на капитал

Прекращение признания представляет собой списание фин. инструмента с бух. баланса.

Орг-я обязана прекратить признание фин. актива или части фин. актива, когда она утрачивает контроль над правами по контракту (когда указанные права реализуются, прекращается их действие или орг-я отказывается от своих прав или передает их третьей стороне). При прекращении признания фин. актива разница между балансовой стоимостью и полученной компенсацией включается в отчет о прибылях и убытках.

Фин.е обязательство (торговое или иное) списывается с баланса, когда оно ликвидировано, т.е. погашено, аннулировано или прекращено. Условие прекращения признания выполняется, когда расчет по обязательству осущ-ся путем выплаты кредитору или когда дебитор освобождается от первичных обязанностей по выполнению обязательства либо в результате действия закона, либо кредитором.

Казахстанские правила учета фин. инструментов существенно отличаются от предписаний МСФО 32 и 39, поэтому при работе с фин. иструментамиследет рассматривать каждый фин. инструмент в отдельности.Долевой инструмент -- это договор, предоставляющий право на опред. долю капитала орг-и, которая выражается стоимостью ее активов, не обремененных обязательствами. Величина капитала орг-и всегда равна стоимости ее активов за вычетом суммы всех обязательств этой орг-и. Фин. обязательства отличаются от долевых инструментов тем, что %ы, дивиденды, убытки и прибыли по финансовым обязательствам отражаются в БУ на счете прибылей и убытков, а доходы по долевым инструментам, распределенные в пользу их владельцев, списываются на уменьшение счетов капитала. К долевым инструментам относятся обыкновенные акции и опционы эмитента на выпуск обыкновенных акций. Они не порождают обязательства эмитента выплачивать деньги или передавать их владельцам иные фин. активы. Выплата дивидендов представляет собой распределение части активов, составляющих капитал орг-и; эти распределение и выплаты не являются обязательными для эмитента. Фин. обязательства эмитента возникают только после решения о выплате дивидендов и только на сумму, причитающуюся к выплате денежными или иными фин. активами. Сумма дивидендов, не подлежащая выплате, например рефинансируемая во вновь эмитируемые акции, не может классифицироваться в качестве фин. обязательств.

Собственные акции, приобретенные у акционеров, уменьшают собственный капитал компании. Сумма вычета отражается в отчетном балансе либо в специальном примечании к нему. Любые операции с долевыми инструментами и их результаты -- эмиссия, выкуп, новая продажа, погашение -- не могут отражаться на счетах прибылей и убытков.

Фин. активы (англ. Financialassets) -- часть активов компании, представляющая собой фин. ресурсы: д/си ценные бумаги. Они включают: кассовую наличность; депозиты в банках; вклады; чеки; страховые полисы; вложения в ценные бумаги; обязательства других п/п и орг-й по выплате средств за поставленную продукцию (коммерческий кредит); портфельные вложения в акции иных п/п; пакеты акций других п/п, дающие право контроля; паи или долевые участия в других п/п-ях.

Фин. инструменты. Сущность и классификация фин. инструментов При анализе инвестиционной деятельности вообще, и инвестиционных процессов на рынке ценных бумаг, в особенности, в число основных терминов необходимо включить понятие фин. инструмента.В международных стандартах ФО под финансовым инструментом понимается любой договор, в результате которого одновременно возникают фин. актив у одной стороны и фин. обязательство или долевой инструмент - у другой стороны.В определении фин. инструмента речь идет лишь о тех договорах, в результате которых происходит изменение в фин. активах и обязательствах. Эти категории имеют не гражданско-правовую, а экономическую природу.

К фин. активам относятся: д/с(наличные деньги в кассе, а также на расчетных, валютных и специальных счетах);* договорное право требования д/сили другого фин. актива от другой компании (например, дебиторская задолженность); договорное право на обмен фин. инструментов с другой компанией на взаимовыгодных условиях (например, опцион на облигации);* долевой инструмент другой компании (акции, паи). Фин.е обязательство - это любая обязанность по договору: предоставить д/с(или иной фин. актив) другой компании (например, КЗ);обменять фин. инструменты с другой компанией.Долевой инструмент - это способ участия в капитале (уставном фонде) хоз-щего субъекта.Кроме долевых инструментов в инвестиционном процессе значительную роль играют долговые фин. инструменты - кредиты, займы, облигации - которые обладают специфическими особенностями, которые, в свою очередь, влекут соответствующие последствия для эмитентов этих инструментов (кредиторов) и держателей инструментов (заемщиков).Итак, можно выделить два видовых признака, позволяющих квалифицировать ту или иную процедуру, операцию, как имеющую отношение к фин.му инструменту: основой операции должны являться фин. активы и обязательства; операция должна иметь форму договора.Т.о., фин. инструменты по определению являются договорами и соответствующим образом м.б.классифицированы. Все фин. инструменты подразделяются на две большие группы - первичные фин. инструменты и производные.2. Первичные фин. инструментыПервичные фин. инструменты - это инструменты, которые с определенностью предусматривающие покупк(продажу) или поставку (получение) некоторого фин. актива, в результате чего возникают взаимные фин. требования сторон сделки. Иными словами, фин. активы, формирующиеся в результате надлежащего исполнения этих договоров, предопределены заранее. В качестве таких активов могут выступать д/с, ценные бумаги, ДЗ и пр.

К первичным финансовым инструментам относятся:* договоры займа; кредитные договоры; договоры банковского вклада;* договоры банковского счета;договоры фин-вания под уступку денежного требования (факторинг);* договоры фин.й аренды (лизинг);договоры поручительства и банковской гарантии; договоры на основе долевых инструментов и д/с.

Договор займа. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.Кредитный договор - специфический вариант договора займа, кредитором по которому является банк или иная кредитная орг-я. При этом кредитный договор имеет опред. особенности: предметом кредитного договора м.б.только деньги; обязательным элементом договора является условие об уплате % за пользование кредитом.Договор банковского вклада. По договору банковского вклада (депозитом) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада с %ами на условиях и в порядке, предусмотренными договором. Подобный договор также является разновидностью договора займа, в котором в роли заимодавца выступает вкладчик, а заемщика - банк. Договор банковского вклада не допускает осуществления расчетных операций за товары (работы, услуги), а по окончании срока договора сумма вклада возвращается заимодавцу.Договор банковского счета. По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие д/сна счет клиента (владельца банковского счета), выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче сумм со счета и проведении других операций по счету.Договор фин-вания под уступку денежного требования (факторинг). По договору факторинга одна сторона (фин. агент) обязуется передать другой стороне (клиенту) д/св счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров (выполнения работ или оказания услуг) третьему лицу, а клиент обязуется уступить фин.му агенту это денежное требование.Договор фин.й аренды (лизинга). По договору лизинга арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество за плату во временное владение и пользование.Договоры поручительства и банковской гарантии. Общим для всех описанных выше договоров было то, что врезультатом их исполнения являлось непосредственное изменение активов и обязательств контрагентов. Долевые инструменты и деньги. В прежних классификациях долевые инструменты и д/сквалифицировались как фин. инструменты.3. Производные фин. инструментыПроизводный фин. инструмент - инструмент, предусматривающий возможность покупки (продажи) права на приобретение (поставку) базисного актива или на получение (выплату) дохода, связанного с изменением некоторого характерного параметра этого базисного актива. Следовательно, в отличие от первичного фин. инструмента производный инструмент не подразумевает предопределенной операции непосредственно с базисным активом.