Процесс выработки методологии унификации законодательной базы ЕврАзЭС в сфере налогообложения отразился в «Рекомендациях по гармонизации законодательства государств - членов ЕврАзЭС в сфере налогообложения (на основе сравнительно-правового анализа национальных законодательств)», опубликованных в 2005 году Там же.

Отмечая в целом достаточный уровень унификации налоговых законодательств государств - членов ЕврАзЭС, по результатам проведенного сравнительно-правового анализа законодательств государств - членов ЕврАзЭС, регулирующего взимание отдельных видов налогов и сборов (пошлин), были сформулированы следующие рекомендации по их унификации и гармонизации:

Во-первых, сохранить используемые в налоговых законодательствах государств - членов ЕврАзЭС подходы для определения понятия плательщика налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Во-вторых, создать точное, полное и четко сформулированное законодательное обеспечение процессов налогообложения, что может быть достигнуто только при использовании единообразной, последовательной и понятной налоговой терминологии. В связи с этим в налоговых законодательствах всех государств - членов ЕврАзЭС необходимо использовать единообразную терминологию в первую очередь при определении объектов обложения НДС. Следует также закрепить идентичный перечень составляющих объектов обложения НДС, а также объектов, не являющихся объектами обложения НДС.

В-третьих, для использования унифицированных подходов при определении налоговой базы в налоговых законодательствах всех государств - членов ЕврАзЭС было рекомендовано:

- закрепить порядок, когда налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых сторонами сделки цен (тарифов) с учетом акцизов и без включения в них НДС;

- предусмотреть возможность установления налоговым законодательством особенностей определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (тарифам);

- выработать идентичные подходы для определения налоговой базы, в том числе при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе; при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров; при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов); при реализации товаров (работ, услуг) на условиях рассрочки платежа; при реализации товаров в многооборотной таре;

- установить идентичный способ определения налоговой базы при импорте товаров на таможенную территорию.

Проведенный анализ обнаружил значительную дифференциацию применяемых в государствах - членах ЕврАзЭС ставок по НДС (9,09 %, 10 %, 15 %, 15,25 %, 18 %, 20 %), в этой связи после обязательного проведения необходимых прогнозных экономических расчетов путем постепенно выравнивания ставок НДС может быть достигнута унификация налоговых законодательств государств - членов ЕврАзЭС.

Одновременно в налоговых законодательствах всех государств - членов ЕврАзЭС необходимо закрепить идентичный перечень работ (услуг), непосредственно связанных с экспортом товаров, обложение которых осуществляется по ставке НДС в размере 0 %.

В налоговых законодательствах всех государств - членов ЕврАзЭС должны быть:

- определены унифицированные условия применения налоговых вычетов (зачета) сумм НДС Исламова P.M. Субрегиональные интеграционные группировки на экономическом пространстве СНГ: Дис...канд.экон.наук: 08.00.14. - М., 2004. - 202 с.;

- использованы унифицированные методы исчисления сумм НДС, подлежащих вычетам (зачету) в случае частичного использования приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), обороты (операции, поставки) по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), обороты (операции, поставки) по реализации которых освобождены от налогообложения. За основу оправданно взять опыт Республики Казахстан и Республики Таджикистан, где плательщику НДС в таком случае предоставляется право выбора использовать пропорциональный или раздельный метод: по пропорциональному методу сумма НДС, подлежащая вычетам (зачету), определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота (операций, поставок) в общей сумме оборота, а по раздельному методу - плательщик налога ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов (операций, поставок).

Одновременно, по аналогии с Российской Федерацией и Кыргызской Республикой, в налоговых законодательствах иных государств - членов ЕврАзЭС было рекомендовано закрепить, что плательщик имеет право не применять вышеизложенные положения к тем налоговым (отчетным) периодам, в которых доля (стоимость) освобожденных от НДС оборота (операций, поставок) не превышает 5 % общей суммы (стоимости) оборота (операций, поставок) за налоговый (отчетный) период. При этом сумма уплаченного НДС за приобретаемые товары (работы, услуги) подлежит вычету (зачету) полностью Там же.

В налоговых законодательствах всех государств - членов ЕврАзЭС предполагается закрепление унифицированных перечней документов, необходимых для подтверждения экспорта товаров, и документов, необходимых для подтверждения экспорта работ (услуг). Одновременно представляется оправданным государствам - членам ЕврАзЭС выработать, по возможности, унифицированный перечень документов, являющихся основанием для применения налоговых вычетов (зачета).

В целях достижения большей унификации налоговых законодательств государств - членов ЕврАзЭС отрабатываются единые подходы при регламентации вопроса о возмещении (зачете, возврате) сумм превышения НДС, подлежащих вычету (зачету), над суммой налога, начисленного за налоговый (отчетный) период Там же.

Как свидетельствует проведенный анализ, существует ряд различий в государственной политике государств - членов ЕврАзЭС при установлении льгот по уплате НДС, что связано, прежде всего, с экономическими особенностями развития таких государств. Представляется целесообразным сохранить применяемые рассматриваемыми государствами подходы. Одновременно предлагается в налоговых законодательствах Республики Казахстан, Республики Таджикистан и Кыргызской Республики закрепить нормы, аналогичные содержащимся в налоговых законодательствах Российской Федерации и Республики Беларусь в части предоставления плательщику, осуществляющему операции (обороты) по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС, право отказаться от их освобождения.

Поскольку в проекте Налогового кодекса Кыргызской Республики (далее - проект НК Кыргызской Республики) в отличие от законодательств других государств - членов ЕврАзЭС в качестве объекта налогообложения принимаются произведенные или импортируемые подакцизные товары и некоторые реализуемые ювелирные изделия, а не определенные операции с подакцизными товарами, представляется целесообразным при доработке указанного проекта внести изменения в части определения объекта налогообложения.

Общим подходом, закрепленным в законодательстве государств - членов ЕврАзЭС, является освобождение от обложения акцизами экспорта подакцизных товаров в случае представления плательщиками соответствующих документов. В этой связи оправдано по аналогии с законодательством других государств дополнить проект НК Кыргызской Республики прямой либо отсылочной нормой о перечне и порядке представления плательщиками документов, подтверждающих экспорт подакцизных товаров.

В целях использования единообразной терминологии в НК Республики Таджикистан относительно акциза необходимо вести речь не о «сумме налогооблагаемых операций» (статья 242), а о «налоговой базе». Поскольку Закон Республики Беларусь «Об акцизах» и Налоговом кодексе Кыргызской Республики (далее - НК Кыргызской Республики) не содержат понятия «налоговая база» необходимо закрепить данное понятие соответственно в проекте Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - проект ОЧ НК РБ) и проекте НК Кыргызской Республики.

Принимая во внимание отсутствие четкого указания в Законе Республики Беларусь «Об акцизах» и НК Кыргызской Республики на такой элемент налогообложения, как «налоговый период», что приводит к усложнению порядка исчисления и уплаты акцизов, также представляется возможным устранить данный пробел соответственно в проекте ОЧ НК РБ и проекте НК Кыргызской Республики.

В целях достижения стабильности налогового законодательства и защиты интересов плательщиков в законодательстве Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Таджикистан оправданно использовать подход, примененный в Российской Федерации и Кыргызской Республике, в части закрепления ставок акцизов на законодательном уровне.

Одним из важных моментов при косвенном налогообложении является возможность вычета (зачета) плательщиком сумм ранее уплаченного налога. В этой связи целесообразно рассмотреть вопрос об унификации положений налоговых законодательств государств - членов ЕврАзЭС в части применения налоговых вычетов при уплате акцизов и отнесении сумм налога на себестоимость.

При этом рассматривается опыт Российской Федерации (статьи 200, 201 НК Российской Федерации), а также использовать единообразную терминологию, поскольку в НК Республики Казахстан речь идет о вычетах (статья 270), в НК Республики Таджикистан - о зачете акциза (статья 246), в Законе Республики Беларусь «Об акцизах» и НК Кыргызской Республики (проекте НК Кыргызской Республики) - об уменьшении суммы акцизов Исламова P.M. Субрегиональные интеграционные группировки на экономическом пространстве СНГ: Дис...канд.экон.наук: 08.00.14. - М., 2004. - 202 с..

В целях унификации терминологии представляется оправданным в Республике Казахстан, по аналогии с иными рассматриваемыми государствами, вести речь о налоге на прибыль, а не о корпоративном подоходном налоге, а также определить в качестве объекта его обложения - прибыль, а не налогооблагаемый доход.

В Республике Беларусь оправдано не выделять в качестве самостоятельных такие виды налогов, как налог на доходы и с учетом положений проекта ОЧ НК РБ - налог на дивиденды, а вести в данном случае речь о налоге на прибыль. По аналогии с иными государствами - членами ЕврАзЭС, доходы, облагаемые вышеуказанными налогами, целесообразно включить в состав доходов, являющихся объектом обложения налогом на прибыль. Одновременно в данном случае оправдано установить особенности налогообложения таких доходов Там же.

Как свидетельствует проведенный анализ, государствами - членами ЕврАзЭС используются различные подходы в определении как доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы налога на прибыль, так и доходов, не учитываемых при ее исчислении (исключаемых из совокупного годового (валового) дохода плательщика). В целях достижения большей гармонизации налоговых законодательств государств - членов ЕврАзЭС за основу унифицированного перечня доходов, не включаемых в налоговую базу, рекомендовано взять следующий Комаров В. Содружество независимых государств: трансазийский коридор развития // Центральная Азия и Кавказ. - Швеция, 2005. - №1 (37). - С.38-45.:

- вклады участников (акционеров, пайщиков) в уставный (складочный) капитал (фонд) плательщика, положительная разница между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью;

- в виде имущества, которое получено в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- у некоммерческих организаций вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;

- в виде сумм гарантийных и (или) иных взносов в специальные фонды, определенные законодательством соответствующего государства;

- денежные средства или иное имущество, поступающие из созданных фондов и (или) бюджета государства и использованные по целевому назначению.

Также представляется целесообразным унифицировать условия, при которых безвозмездно передаваемое имущество исключается из налоговой базы.

Как показал проведенный анализ, в целях избежания двойного налогообложения и при наличии соответствующего международного договора в налоговых законодательствах государств - членов ЕврАзЭС закрепляется, что суммы налога на прибыль, уплаченные организациями-резидентами соответствующих государств за их пределами, зачитываются при уплате таких налогов в этих государствах. Однако при этом размер зачитываемых сумм налога не должен превышать суммы налога, подлежащей уплате в государстве, резидентом которого является организация-плательщик, и начисленного по ставкам, действующим в таком государстве.

Государствам - членам ЕврАзЭС необходимо стремиться к унификации ставок налога на прибыль, применяемых к доходам организаций-нерезидентов, получаемых от (из) источников рассматриваемых государств.

Одновременно в налоговых законодательствах государств - членов ЕврАзЭС представляется обоснованным закрепление унифицированных перечней документов, являющихся подтверждением уплаты организациями-резидентами соответствующих государств налога на прибыль за его пределами и представляемых в налоговые органы в целях осуществления зачета по нему.

При этом данный перечень документов должен корреспондироваться с перечнем документов, выдаваемых по требованию организации-нерезидента налоговыми органами (налоговыми агентами) соответствующего государства и содержащих сведения о суммах полученных нерезидентами доходов на территории такого государства и удержанных с них сумм налога на прибыль. Унифицировать целесообразно также форму и сроки выдачи названных документов налоговыми органами (налоговыми агентами) рассматриваемых государств.

В целях использования государствами - членами ЕврАзЭС унифицированных подходов в отношении обложения налогом на прибыль доходов, получаемых организациями-нерезидентами, не осуществляющими деятельность в соответствующем государстве через постоянное представительство (учреждение) (далее по тексту настоящего пункта рекомендаций - нерезидент), следует:

- выработать унифицированный перечень доходов, считающихся полученными нерезидентами от (из) источников соответствующего государства;

- выработать унифицированные условия применения положений международных договоров, предусматривающих льготный режим налогообложения доходов, полученных нерезидентом от (из) источников соответствующего государства, а именно:

- в Российской Федерации, Республике Казахстан и Республике Таджикистан унифицировать перечни видов доходов, по которым право применить льготный режим налогообложения предоставлено налоговым агентам, а в Республике Беларусь и Кыргызской Республике - определить перечни таких доходов;

- в Российской Федерации, Республике Казахстан и Республике Таджикистан унифицировать перечни документов, представляемых нерезидентом налоговому агенту - для применения им льготного режима налогообложения, а налоговым органам - для осуществления возврата ранее удержанных сумм налога на прибыль. В Республике Беларусь и Кыргызской Республике - определить перечни таких документов;

- в Российской Федерации, Республике Казахстан и Республике Таджикистан унифицировать порядок, в том числе сроки возврата налоговыми органами нерезидентам ранее удержанных с них сумм налога на прибыль. В Республике Беларусь и Кыргызской Республике определить такой порядок.

Поскольку различные подходы к определению объекта налогообложения, доходов в государствах - членах ЕврАзЭС затрудняют унификацию законодательства в области налогообложения доходов физических лиц, требуется единообразный подход в решении вопроса об отнесении доходов к налогооблагаемым, в частности, о необходимости отнесения материальной выгоды к налогооблагаемым доходам.

С учетом того, что в Законе Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» и Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - НК Республики Казахстан) налоговый период однозначно не определен, данный пробел возможно устранить с учетом аналогичных норм налоговых законодательств Российской Федерации, Республики Таджикистан и Кыргызской Республики, определив налоговый период равный календарному году Комаров В. Содружество независимых государств: трансазийский коридор развития // Центральная Азия и Кавказ. - Швеция, 2005. - №1 (37). - С.38-45..

Сравнительно-правовой анализ налогов, сборов и плат, относимых к «дорожным налогам и сборам», показал наличие значительных различий в объеме правового регулирования таких платежей и используемых подходах к их взиманию. С учетом этого дальнейшую унификацию и гармонизацию дорожных налогов и сборов необходимо проводить только после согласования государствами - членами ЕврАзЭС общего минимального перечня таких платежей Там же.

При унификации налоговых законодательств государств - членов ЕврАзЭС рассматривается вопрос о правовой природе, объеме регулирования налоговым законодательством и соотношении (разграничении) таких платежей, как государственная пошлина, регистрационные и лицензионные сборы, консульские сборы. При этом заслуживает рассмотрения подход по установлению указанных сборов (пошлин), использованный в настоящее время в проекте ОЧ НК РБ.

25. В целях унификации налоговых законодательств государств - членов ЕврАзЭС в части порядка определения объекта обложения государственной пошлиной и достижения стабильности и определенности налогового законодательства, а также соблюдения интересов плательщиков в статье 3 Закона Кыргызской Республики «О государственной пошлине» оправдано дать исчерпывающий перечень оснований для взимания государственной пошлины.

В целях создания единых условий налогообложения пользователей природных ресурсов налоговые законодательства государств - членов ЕврАзЭС нуждаются в формировании согласованной системы налогового администрирования, а также оптимизации и упрощении природоресурсных платежей в целом.

Для этого представляется возможным рассмотреть вопрос о выработке единых методов порядка исчисления и уплаты природоресурсных платежей, а также разработке общей структуры взимаемых в государствах - членах ЕврАзЭС природоресурсных платежей, учитывающей национальные особенности экосистем отдельно взятых стран.

В части взимания налога на имущество налоговые законодательства государств - членов ЕврАзЭС подлежат гармонизации в первую очередь целях исключения двойного налогообложения.

Учитывая, что налоговое законодательство Республики Таджикистан имеет иной подход в определении налоговой базы по налогу на имущество оправдано рассмотреть вопрос об унификации в этой части с налоговыми законодательствами других государств - членов ЕврАзЭС Рошер В. Г.Система народного хозяйства. Руководства для учащихся и деловых людей. - М., тип. В. Грачёва и К °, 1860. -340 стр..

Анализ налоговых законодательств государств - членов ЕврАзЭС выявил существенные различия в установлении и взимании земельного налога. Вместе с тем, налоговое законодательство, регулирующее взимание земельного налога, нельзя считать подлежащим обязательной унификации на территории всех государств - членов ЕврАзЭС, учитывая, что земельный налог не оказывает прямого влияния на международные экономические отношения: не искажает стоимость экспортируемой и импортируемой продукции, его взимание не приводит к двойному налогообложению хозяйствующих субъектов. Размеры ставок и методы взимания налога на землю могут влиять только на величину налогового бремени в отдельно взятом государстве Курганбаева Г. Концептуальные основы экономической интеграции стран Центральной Азии // Центральная Азия и Кавказ. - Швеция, 2004. - №5 (35). - С.5-12..

Отмечая принципиальные различия в трактовке правовой природы социальных платежей, а также подходах к правовому регулированию социальных платежей в законодательствах рассматриваемых государствах (в Республике Беларусь и Кыргызской Республике отчисления на социальное страхование рассматриваются вне налоговой системы), оправдано рассмотреть вопрос о необходимости унификации законодательств государствах - членов ЕврАзЭС в этой части Там же.

Анализ норм налоговых кодексов государств - членов ЕврАзЭС в части объема регулирования таможенных платежей показал наличие принципиальных различий в используемых подходах. Вместе с тем представляется, что данный вопрос подлежит унификации ввиду его непосредственного влияния на межгосударственные отношения.

Анализ правового регулирования применения такого особого режима налогообложения, как упрощенная система налогообложения (специального налогового режима для субъектов малого бизнеса; налога, уплачиваемого по упрощенной системе), позволяет сделать следующие выводы и рекомендации.

1) Представляется целесообразным определить в налоговых законодательствах государств - членов ЕврАзЭС правовую природу данного режима налогообложения единообразно. Так, упрощенную систему налогообложения следует рассматривать как особый режим налогообложения, при котором должно происходить не просто упрощение исчисления отдельных видов налогов, а замена уплаты ряда налогов уплатой единого налога.

2) В налоговых законодательствах государств - участников ЕврАзЭС следует закрепить идентичный перечень налогов, уплата которых при применении упрощенной системы налогообложения заменяется уплатой единого налога. К таким налогам могут быть отнесены:

налог на прибыль (корпоративный подоходный налог);

НДС (за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию государства). При этом плательщику следует предоставить право уплачивать НДС в добровольном порядке;

налог на доходы физических лиц (подоходный налог с физических лиц, индивидуальный подоходный налог) Там же.

При определении категорий плательщиков, которые вправе применять упрощенную систему налогообложения представляется оправданным использовать опыт Российской Федерации в части распространения действия данного режима не только на субъектов малого предпринимательства. Так, налоговым законодательством государств - членов ЕврАзЭС могут быть закреплены определенные критерии, допускающие возможность применения упрощенной системы налогообложения не только для субъектов малого, но и среднего бизнеса Там же.

Критериями для плательщиков, которым предоставляется право применения упрощенной системы налогообложения, могут быть следующие:

объем выручки (валового дохода) за определенный период;

количество работников организации или индивидуального предпринимателя за определенный период;

невхождение в число организаций и индивидуальных предпринимателей, не имеющих права применять упрощенную систему налогообложения.

В налоговых законодательствах государств - членов ЕврАзЭС следует закрепить идентичный перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, не имеющих права применять упрощенную систему налогообложения.

К таким организациям и индивидуальным предпринимателям могут быть отнесены:

банки и иные кредитно-финансовые организации;

страховые организации;

инвестиционные фонды и иные профессиональные участники рынка ценных бумаг Либман А. Европейский союз и объединения на постсоветском пространстве: «четыре ловушки» интеграции // Панорама Содружества.-М.,2005.-№1.-С.22-32.;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающихся игорным бизнесом, лотерейной деятельностью, организацией и проведением театрально-зрелищных мероприятий;

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары, и др Там же.

В налоговых законодательствах всех государств - членов ЕврАзЭС следует закрепить принцип добровольности перехода плательщиков на упрощенную систему налогообложения, а также унифицировать нормы, регулирующие порядок такого перехода, основания и порядок прекращения применения упрощенной системы налогообложения.

Представляется оправданным в Республике Беларусь и в Республике Казахстан отказаться от использования авансового механизма уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения посредством получения патента и предусмотреть уплату единого налога только по результатам предпринимательской деятельности по истечении налогового (отчетного) периода.

ля создания реальных условий гармонизации в сфере налогообложения и унификации налоговых законодательств прежде всего необходимо глубокое изучение и анализ налоговых законодательств каждой страны-участников ЕврАзЭС, с целью выявления состояния налоговой системы, преимущества и недостатков функционирования налоговой системы и налогового механизма. Следующим этапом в сложном и многогранном процессе является сравнительный анализ, выявление сходства и различий в налогообложении, использование позитивных моментов налогового законодательства и налогового механизма отдельных стран в гармонизации. Формирование налоговой политики в рамках ЕврАзЭС возложено на министерство финансов, экономики и налоговые службы сторон. При Интеграционном Комитете ЕврАзЭС создан Совет руководителей налоговых служб (СРНС), который координирует деятельность налоговых служб стран-участников. СРНС утверждены основные прямые и косвенные налоги, подлежащие гармонизации. Прямые налоги это: налог на прибыль (доходы) юридических лиц, налог на доходы физических лиц, социальный налог, налог на имущество (недвижимость) юридических и физических лиц. К косвенным налогам отнесены: налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.

Опыт стран-участников ЕС показал, что система взимания косвенных налогов в большей степени подлежат к гармонизации, так как они оказывают наибольшее влияние на взаимную торговлю, ценообразование товаров и составляют значительную долю налоговых поступлении в бюджет всех государств ЕврАзЭС. Следует отметить, что в развитии взаимной торговли, немаловажное значение имеет порядок взимания НДС. В настоящее время все страны ЕврАзЭС перешли на принцип «страны назначения» который предусматривает применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров (работ и услуг) и возврат НДС из бюджета по ресурсам использованным на экспортируемые товары. Практика показывает, что некоторые недоработки допущенные в налоговом законодательстве по НДС свидетельствуют о наличии двойного налогообложения. Дело в том, что ни в соглашениях, ни в национальных законодательствах стран четко не определено понятие экспорт услуг и работ. В результате возникает ситуация, когда услуги и работы, реализуемые нерезидентом облагаются и в стране происхождения, и в стране назначения. Для устранения такой негативной практики, необходимо установить единый перечень экспортируемых и импортируемых работ и услуг, а также унифицированный порядок их налогообложения. Одной их важных проблем преодоления препятствий возникших в гармонизации налоговых систем в рамках ЕврАзЭс, является гармонизация налогообложения прибыли (доходов) хозяйствующих субъектов. В странах СНГ, активно включившихся в интеграционных процессы, важно решение тех разногласий, которые существуют в налоговом законодательстве по поводу единой трактовки таких понятий как «амортизация», «вычеты», «совокупный годовой доход», «убытки», «скидки с налогооблагаемого дохода», «перенос убытков» и «вознаграждения» Либман А. Европейский союз и объединения на постсоветском пространстве: «четыре ловушки» интеграции // Панорама Содружества.-М.,2005.-№1.-С.22-32..

Для гармонизации налогов на доходы компаний мы считаем необходимым провести внутри стран ЕврАзЭС следующую работу:

- определение единого понятия основных средств;

- установление общих принципов отнесения на вычеты расходов на ремонт основных средств Лившиц А. ЕврАзЭС: мы нужны друг другу // Экономика России: XXI век. -М., 2003. -№12. - С. 15-17.;

- установить единый период времени, по истечению которого сомнительные требования будут относиться на вычеты, а сомнительные обязательства будут учитываться в доходах налогоплательщика. По нашему мнению периодом для признания требований и обязательства как сомнительные следует установить три года.

В современный период страны СНГ по разному подходят к налогообложению имущества (недвижимости). В целях гармонизации налогов на собственность, следует определить общие принципы налогообложения имущества (недвижимости) юридических и физических лиц. В рамках стран ЕврАзЭс не установлены общие подходы налогообложения имущества физических лиц. Существуют различия в объекте налогообложения, применений ставок налога. В гармонизации налоговой системы особое внимание следует обратить на гармонизацию процедур налогового администрирования, так как налоговые службы стран-участников ЕврАзЭс формируют и реализуют совместную работу по налоговому администрированию в сложившемся или складывающемся правовом пространстве. Для этого требуется тщательный анализ принципов налогового администрирования по следующим основным направлениям:

- унификация структур и функций органов налоговой службы;

- установление одинаковых прав и обязанностей, ответственности должностных лиц органов налоговой службы и налогоплательщика;

- введение единого порядка учета налогоплательщиков и объектов связанных с налогооблажением Лившиц А. ЕврАзЭС: мы нужны друг другу // Экономика России: XXI век. -М., 2003. -№12. - С. 15-17.;

- введение одинаковых способов взыскания налоговой задолженности;

- установление совместных принципов форм и методов налогового контроля.

В процессе разработки совместных принципов налогового администрирования, необходимо определить специфические формы и методы налогового контроля, рассмотреть возможности унификации составов нарушения налогового законодательства, установить единые размеры минимальных и максимальных штрафных санкций за единообразные нарушения. За последние годы в рамках ЕврАзЭс проделана большая работа по гармонизации налоговых систем. Несмотря на это процесс идет очень медленно. И дело тут не только в различиях налогооблагаемой базы, ставок налога, множества различных налоговых льгот и темпах развития экономики стран. Проблема еще и в отсутствии взаимной информации об отдельных уплаченных налогах или об объеме уплаченных налогов об отдельных секторов экономики. Для информационного обеспечения процесса гармонизации необходимо создание интегрированной базы законодательств, статистической и другой экономической информации. В настоящее время все страны ЕврАзЭс находятся на том или ином этапе реформирования налогового законодательства. Практика показывает, что развитие налоговых законодательств идет в направлении гармонизации, т.к. только в этих условиях возможно обеспечение свободного перелива капитала, товаров, услуг, рабочей силы, а также равные конкурентные условия. Гармонизацию налоговых законодательств в сфере налогообложения мы рассматриваем как одно из основных направлений интеграции.

2.2 Совершенствование законодательного права стран ЕврАзЭСа

Три объективных процесса определяют в настоящее время развитие мировой экономики: глобализация, транснационализация предпринимательской активности, интеграция на межгосударственном уровне. Эти процессы, протекающие в мировой экономике, определяют развитие экономик отдельных стран.

В соответствии с Договором об учреждении Евразийского экономического сообщества, членами которого являются Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика, Российская Федерация и Республика Таджикистан (в первоначальном варианте), Сообщество наделено функциями, связанными с формированием внешних таможенных границ, единой внешней экономической политики, экспортно - импортных тарифов, то есть образованием общего рынка.

В основу совершенствования законодательного права стран ЕврАзЭС легли следующие направления:

1. Совершенствование налогового администрирования.

Одним из направлений гармонизации налогового администрирования должна стать разработка проекта Единой формы документа по постановке на налоговый учет в государствах - участниках ЕврАзЭС.

В качестве основных элементов разработки проекта Единой формы документа (свидетельства) необходимо выделить следующие:

1) определение категорий налогоплательщиков, обязанных применять документ, подтверждающий факт постановки на учет в налоговом органе государства - участника ЕврАзЭС.

К таким категориям налогоплательщиков могут относиться:

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством каждого государства - участника ЕврАзЭС и осуществляющие внешнеэкономическую деятельность Лихачев В. Партнерство с перспективой // Мировая энергетика - М..2004. - №7 - 8.;

- лица, зарегистрированные на территории государств - участников ЕврАзЭС в качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица и занимающихся внешнеэкономической деятельностью;

2) разработка порядка получения налоговыми службами государств - участников ЕврАзЭС информации о налогоплательщиках, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, от таможенных и пограничных служб;

3) утверждение Единой формы документа (свидетельства) по постановке на учет в налоговых службах государств - участников ЕврАзЭС в дополнение к национальному документу, подтверждающему постановку на учет в налоговых службах.

В дальнейшем при разработке проекта Единой формы документа (свидетельства) о постановке на налоговый учет юридического (физического) лица, который может быть использован в государствах - участниках ЕврАзЭС, следует:

- определить основания и условия выдачи Единой формы документа (свидетельства):

в качестве одного из оснований может служить информация об осуществлении юридическим (физическим) лицом на территории другого государства деятельности, результаты которой подлежат налогообложению, а в качестве условий - порядок получения налогоплательщиком от налогового ведомства Единой формы документа (свидетельства);

форма выдачи документа допускает использование как всех существующих вариантов (например, на основании заявления налогоплательщика, полученного от него при личной явке или по почте и выдаваемого под роспись налогоплательщика или направленного заказным письмом с уведомлением), так и одного - двух вариантов, наиболее приемлемых для каждого государства - участника ЕврАзЭС Там же;

- определить сферы применения Единой формы документа (свидетельства): предъявление таможенным, налоговым, пограничным службам и т.д., - а также ответственность за неприменение и подделку;

- установить нормы ответственности к налогоплательщикам за осуществление ими внешнеэкономической деятельности без Единой формы документа (свидетельства);

- определить срок действия и кратности использования Единой формы документа (свидетельства);

- определить состав показателей Единой формы документа (свидетельства), позволяющего идентифицировать налогоплательщика и налоговое ведомство, в котором он состоит на учете, при обеспечении конфиденциальности персональных данных налогоплательщика;

- разработать унифицированные реквизиты Единой формы документа (свидетельства);

- выбрать язык составления Единой формы документа (свидетельства);

- описать формы бланка и его статус;

- принять решения, связанные с изготовлением бланков документов (способ изготовления, степень защиты от подделки), с методом их учета и расходования;

- определить источник и порядок финансирования работ по изготовлению бланков.

Одним из вариантов проекта Единой формы документа (свидетельства) по постановке на налоговый учет интересным является предложение Государственного налогового комитета Республики Беларусь, в котором предусматривается использование в качестве базовых уже действующих документов с дополнением следующих реквизитов Там же:

- название государства - члена ЕврАзЭС;

- домашний адрес (прописка), домашний телефон главного бухгалтера и руководителя, дата и место их рождения;

- номер документа, удостоверяющего личность.

Параллельно разработке проекта документа налоговым службам стран ЕврАзЭС целесообразно провести обмен информацией о действительных и недействительных идентификационных номерах налогоплательщиков (ИНН, РНН, УНН и др.).

Для подготовки Единой формы документа необходимо детальное изучение действующего в каждом государстве национального налогового законодательства в части ведения учета налогоплательщиков, поскольку каждая из налоговых служб осуществляет свои полномочия на его основе, и в случае необходимости провести согласование норм в установленном порядке. В определенном временном периоде Единая форма документа (свидетельства) по постановке на налоговый учет может действовать параллельно национальным формам.

Разработка проекта Единой формы документа (свидетельства) по постановке на налоговый учет юридических и физических лиц для использования в странах ЕврАзЭС предусматривает значительную исследовательскую и аналитическую деятельность. Целесообразно данную разработку проводить совместно с Научно - исследовательским вычислительным центром МНС России.

В соответствии с принятым решением налоговые службы СРНС должны представить национальные формы документа (свидетельства) о постановке на налоговый учет, а МНС России должно разработать проект Единой формы документа (свидетельства) и методические рекомендации по нему, направив их Сторонам для рассмотрения.

Рабочей группе СРНС по сближению и гармонизации налоговых законодательств поручено организовать в г. Москве встречу экспертов Сторон по доработке и согласованию указанных документов.

На завершающем этапе работы требуется достижение единообразия используемых понятий и правил ведения учета налогоплательщиков, согласование с налоговыми службами Сторон процедуры выдачи унифицированного документа, подтверждающего факт постановки на учет в налоговом органе.

Рабочая группа по сближению и гармонизации налоговых законодательств предложила на рассмотрение заседания СРНС проект "Основных принципов налогового администрирования в государствах - членах ЕврАзЭС".

Главной задачей, стоящей при подготовке проекта Основных принципов гармонизации налогового администрирования, является поиск баланса налоговых отношений между государством и налогоплательщиками, между налогоплательщиками и фискальными органами с точки зрения усиления ответственности, соблюдения взаимных прав и обязанностей каждой из сторон, улучшения качества налогового администрирования путем создания равных условий для налогоплательщиков Лунев С. Центральная Азия и Южный Кавказ как геополитические регионы и их значение для России // Центральная Азия и Кавказ. - Швеция, 2006. - №3 (45). - С. 13-20..

На ближайший период наиболее актуальным для практических действий по гармонизации (сближению и унификации) налогового администрирования, на наш взгляд, является реализация следующих основных принципов:

1) совершенствование организационной структуры аппарата налоговых органов, в том числе принципы организации налоговых органов, типизация и укрупнение налоговых органов местного уровня;

2) разработка и внедрение типовых операционных процессов и технологий в налоговом администрировании на всех уровнях;

3) переход от контрольно - административной системы к системе обслуживания клиентов (налогоплательщиков);

4) повышение налоговой грамотности, информированности налогоплательщиков за счет расширения сферы предоставляемых им информационных услуг;

5) организация работы по доведению до налогоплательщиков информации о действующем налоговом законодательстве и разъяснению порядка его применения;

6) внедрение новых информационных технологий в налоговое администрирование, в том числе систем формирования и сдачи в налоговые органы в электронном виде деклараций, платежных и других документов, а также систем их приемки и обработки;

7) расширение налоговой базы за счет:

- сокращения налоговых льгот;

- сокращения перечня оснований для предоставления отсрочек и рассрочек исполнения налоговых обязательств;

- предотвращения возможности ведения не отражаемой в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности;

8) упрощение исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств, создание равных предсказуемых условий для налогоплательщиков за счет Там же:

- упрощения процедур заполнения и представления в налоговые органы деклараций и другой налоговой отчетности;

- рационализации и упрощения бухгалтерского учета;

- повышения эффективности административного рассмотрения налоговых споров;

- установления равных мер ответственности за идентичные по характеру налоговые правонарушения;

9) совершенствование налогового законодательства и нормативных актов за счет:

- придания налоговому законодательству стабильности, большей четкости и "прозрачности", не оставляющей места для неоднозначного толкования налоговых норм;

- устранения противоречий налогового и гражданского законодательства;

- совершенствования норм и кодификации правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков;

- определения экономически обоснованного состава затрат, относимых на себестоимость продукции Там же;

10) повышение уровня добровольного соблюдения налогового законодательства за счет повышения налоговой грамотности, с одной стороны, и усиления контроля, с другой;

11) усиление контроля соблюдения налогового законодательства за счет:

- пресечения "теневых" экономических операций;

- предотвращения возможности ведения не отражаемой в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности;

- ужесточения контроля за движением наличных денег в легальном секторе экономики и перекрытия каналов их перетока в "теневой" сектор;

- контроля за практикой осуществления расчетов за реализованную продукцию через счета специально создаваемых структурных подразделений и "третьих" лиц;

- установления контроля за налогоплательщиками путем введения обязательного присвоения предприятиям, организациям и гражданам индивидуальных номеров налогоплательщиков (ИНН, РНН, УНН);

- повышения ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов;

- расширения практики регулирования споров с налогоплательщиками в досудебном порядке.

В соответствии с Планом гармонизации налоговых законодательств на 2000 - 2002 гг. СРНС приступил к разработке методики расчета налоговой нагрузки физических лиц, которая позволит в дальнейшем использовать результаты расчетов, сделанных на ее базе, для поиска путей снижения налогового бремени Малышева Д. Геополитические маневры на Каспии // Мировая экономика и международные отношения. - М., 2006. - №5. - С.39-48..

Методики расчетов и полученные по ним результаты, характеризующие уровень налоговой нагрузки физических лиц, представлены Республикой Беларусь, Российской Федерацией и Республикой Казахстан.

Методика, предложенная Министерством государственных доходов (МГД) Республики Казахстан, основана на применении различных ставок к разным порогам дохода.

Методика, предложенная МНС России, основывается на усредненных показателях.

Белорусская методика практически аналогична методике, предложенной Российской Федерацией. Расчеты уровня налоговой нагрузки, произведенные Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь по своей методике и методике МНС России, отличаются в пределах одной десятой процента.

По мнению МГД Республики Казахстан, оценка налоговой нагрузки по российской методике не дает возможности определить факторы, формирующие налоговую нагрузку, степень их влияния и значимость. При расчете не принимаются во внимание такие показатели, как ставки налога, шкала налогообложения, разрешенные вычеты из налогооблагаемого дохода, то есть факторы, зависящие от особенностей налогообложения в государствах ЕврАзЭС, не берутся в расчет такие налоги, как налог на транспортные средства, земельный налог.

Секретариатом Интеграционного Комитета предложена методика расчета налоговой нагрузки физических лиц, работающих по найму. Секретариат Интернационального комитета также сделал расчеты налоговой нагрузки по странам ЕврАзЭС Там же.

Налоговые службы ЕврАзЭС представили расчеты налоговой нагрузки на физических лиц как по методике, предложенной МНС России, так и секретариатом Интеграционного Комитета. Поступившие замечания и предложения весьма неоднозначны, и для сближения позиций и принятия общих подходов к определению налоговой нагрузки физических лиц необходимо дополнительное согласование с экспертами налоговых служб ЕврАзЭС.

В целях дальнейшей работы над Методикой расчета рабочей группе по гармонизации налоговых законодательств на основе предложенных Сторонами проектов методик поручено выработать единую унифицированную методику расчета налоговой нагрузки физических лиц и вынести ее для утверждения на заседание СРНС.

В связи с тем что разработка методики расчета налоговой нагрузки физических лиц для использования в странах ЕврАзЭС предусматривает значительную исследовательскую деятельность, целесообразно разработку проекта методики проводить совместно с Научно - исследовательским институтом развития налоговой системы (НИИРАНС) МНС России.

2. Организация информационного обмена.

Информационный обмен является основой сотрудничества налоговых служб Сторон, и любое отставание в этом направлении обернется значительными потерями для бюджетов.

Для решения вопросов дальнейшего укрепления информационного обмена между налоговыми службами ЕврАзЭС планируется выполнить ряд проектов межведомственных документов по обеспечению информационного обмена между налоговыми ведомствами, касающихся налогообложения физических лиц, внешнеторговых операций при взимании косвенных налогов по принципу "страны назначения", юридических лиц, имеющих инвестиции, общих вопросов организации обмена информацией.

В перспективе для перехода на единый носитель информации предполагается разработать мероприятия по стыковке информационных систем налоговых служб, а также по применению единых средств защиты информации при ее передаче по электронным каналам связи.

Рабочей группе по обеспечению информационного взаимодействия необходимо активизировать работу по согласованию технико - технологических решений по реализации уже принятых Порядков обмена информацией между налоговыми службами ЕврАзЭС. В связи с переходом на взимание косвенных налогов по принципу "страны назначения" наибольшую актуальность имеет завершение работы над Порядком обмена информацией по внешнеторговым операциям.

Государства - участники ЕврАзЭС завершили переход на международный принцип взимания косвенных налогов по принципу "страны назначения" во взаимной торговле Там же.

Основой этого процесса стали разрабатываемые и подписанные двусторонние межправительственные соглашения, заключенные между странами СНГ, в том числе и "пятерки", в 1998 - 2000 гг. По большинству Соглашений уже проведены внутригосударственные процедуры, необходимые для их вступления в силу.

С введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерацией с 1 июля 2001 г. по отношению к странам СНГ вводится нулевая ставка НДС (за исключением нефти, газового конденсата, природного газа).

Однако процесс перехода на взимание косвенных налогов по принципу "страны назначения" ставит много вопросов, требующих оперативного разрешения, а именно:

- недопущение двойного налогообложения экспортно - импортных операций;

- своевременное уведомление хозяйствующих субъектов о вступлении в силу межправительственных соглашений и договоров;

- определение необходимых условий подтверждения налогоплательщиками факта экспорта товаров для получения льготы;

- установление порядка возмещения из бюджета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении материальных ресурсов, использованных для производства продукции на экспорт;

- организация обмена информацией по внешнеторговым операциям между налоговыми службами государств - членов ЕврАзЭС.

Для осуществления учета и контроля за перемещением товаров по территории государств - членов ЕврАзЭС и обеспечения поступлений в бюджет при переходе на уплату косвенных налогов по принципу "страны назначения" немаловажно оперативное взаимодействие налоговых и таможенных служб. Технологической основой для предлагаемых механизмов контроля должны стать информационно - телекоммуникационные системы соответствующих компетентных органов.

Разрабатываемые Порядки обмена информацией между налоговыми службами государств - членов ЕврАзЭС по внешнеторговым операциям при взимании косвенных налогов по принципу "страны назначения" по каналам связи могут быть согласованы как в рамках двусторонних документов, так и на многосторонней основе.

Необходимо принятие специального документа об обмене информацией между налоговыми и таможенными службами по внешнеторговым операциям, предусматривающего обеспечение оперативного контроля за фактическим перемещением товаров, работ и услуг между странами ЕврАзЭС Малышева Д. Центральная Азия: вызов XXI века // Мировая экономика и международные отношения. - М., 2003. - №2. - С.41-52..

Целесообразна также разработка и принятие совместных мероприятий налоговых и таможенных служб, направленных на увеличение поступлений налогов, сборов и других обязательных платежей, эффективное раскрытие и предотвращение экономических правонарушений.

В связи с невозможностью согласования многостороннего Порядка обмена информацией по внешнеторговым операциям при взимании косвенных налогов по принципу "страны назначения" страны ЕврАзЭС решили, что указанный обмен будет осуществляться на двусторонней основе с использованием единого формата данных. Рабочая группа по информационному взаимодействию разработала и направила в налоговые службы государств - членов ЕврАзЭС предложения по составу и структуре необходимой информации. Перечень необходимой информации, предполагаемый для обмена на двусторонней основе, налоговые службы получают от таможенных служб.

3. Подготовка кадров.

Согласованная налоговая политика - это, прежде всего, гармонизация (сближение и унификация) налоговых законодательств, в том числе и применение унифицированных стандартов в сфере подготовки и образования кадров для налоговых служб. Вопросы подготовки кадров являются одним из наиболее актуальных, и на это обращено особое внимание в утвержденном Советом глав правительств Плане гармонизации налоговых законодательств государств - участников Таможенного союза на 2000 - 2002 гг.

В настоящее время наиболее остро стоит вопрос о формировании договорно - правовой базы для получения образования по специальности "Налоги и налогообложение" для стран ЕврАзЭС. Это связано с тем, что налоговая политика государства является основой для проведения всех социально - экономических преобразований. Поэтому вопросы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для налоговых служб государств - членов ЕврАзЭС с самого начала являются одними из центральных в работе СРНС и неоднократно рассматривались на его заседаниях.