Почти все страны СНГ сегодня ведут переговоры по вступлению в ВТО, надеясь на расширение торговли и, как следствие, на экономический рост. Хотя и в заявлении глав государств ЕврАзЭС отмечалось, что деятельность в области внешнеторговой политики будет направлена на выработку согласованной позиции государств во взаимоотношениях с ВТО, каждая страна на сегодняшний день проводит переговорный процесс самостоятельно.

Первым из государств СНГ в декабре 1998 г. в ВТО вступил Кыргызстан. По факту членства Кыргызстана в ВТО были высказаны разные мнения экономистами, международными экспертами, а также странами партнерами. Одни из них считают, что Кыргызстан сделал шаг, который будет способствовать ускорению интеграционного процесса ЕврАзЭС в ВТО, другие наоборот, что условия присоединения Кыргызстана не соответствует региональным интересам.

В этой связи хотелось бы отметить, что в то время существовала договоренность, что все страны ЕврАзЭС будут проводить переговоры самостоятельно, поскольку координация процесса было бы практически не возможным и мог бы затянуть процесс вступления каждой страны на долгое время. Более того, надо также признать, что ЕврАзЭС объединила страны с неодинаковым уровнем экономического развития и потенциала, разными моделями реформ; страны имеют также заметные отличия в основных макроэкономических показателях по Содружеству в целом, в связи с чем возможность координации всего переговорного процесса является достаточно сложным.

Относительно быстрое вступление Кыргызстана в ВТО, объясняется прежде всего, тем, что на момент вступления в Кыргызстана ВТО, в Кыргызстане действовал достаточно либеральный торговый режим. Средний уровень импортных таможенных на тот период составлял менее 10 %, Кыргызстан не применял в торговле экспортных ограничений. Субсидии в сельском хозяйстве практически были не значительны. Сектор услуг, являлся для Кыргызстана одним из секторов, которые требовал скорейшей либерализации и привлечения внешних капиталов и технологий.

Следует подчеркнуть, что переговорный процесс с ВТО, позволило Кыргызстану формализовать внешнеторговый режим Кыргызстана в соответствии с международными нормами и правилами ВТО.

ВТО - это ведущая международная организация в области торговли, членами которой стали 147 государств мира. Если учесть, что членами ООН на сегодняшний день являются почти 189 государств мира , то становится понятным и мощный охват стран со стороны ВТО, и значимость этой торговой организации.

ВТО, учрежденная 8 декабря 1994 года, начала свою деятельность с 1 января 1995 года. Всемирная торговая организация стала правопреемницей Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ), просуществовавшего с 1947 года ОДКБ и ЕврАзЭС активизируют сотрудничество. - http://www.taxpayers.kz. В отличие от ГАТТ, ВТО получила юридический статус специализированного учреждения системы ООН. По сравнению с ГАТТ, функции и сферы деятельности ВТО значительно расширились. Кроме тарифов и арбитражных функций в области торговли, она стала охватывать и новые области - сельское хозяйство, сервисные услуги, торговлю интеллектуальной собственностью. Создание ВТО явилось своего рода символом нарастающей глобализации и изменений в международных отношениях в целом. Поэтому можно сказать, что ВТО - это не только и не просто организация, а своего рода многосторонний договор, который определяет права и обязанности правительств в сфере международной торговли товарами и услугами. Правовую основу ВТО составляют 3 основополагающих документа - Генеральное соглашение о торговле товарами в редакции 1994 года, Генеральное соглашение о торговле услугами, Соглашение о торговых аспектах прав интеллектуальной собственности. Причем, необходимо, чтобы данные соглашения были ратифицированы парламентами стран, вступивших в ВТО.

Поскольку главной задачей ВТО является либерализация международной торговли, что предполагает беспрепятственный доступ товаров из одних стран в другие и ослабление протекционистской политики государства в отношении дотационных сфер, как правило, сельского хозяйства, то неудивительно, что вступление во «всемирный торговый клуб» встречает мощное сопротивление представителей потенциально уязвимых отраслей в различных государствах. Именно в этом ракурсе рассматривается деятельность ВТО как угроза национальному предпринимательству и экономике в целом, последствиями которой может стать снижение ценовой конкурентоспособности, рост инфляции, безработица.

Однако, очевидно также и то, что глобальное мировое хозяйство - это уже реальность нынешнего времени, а отстранение от участия в мировых хозяйственно-экономических, финансовых процессах автоматически ведет не просто к закрытию экономики, а ее катастрофическому отставанию и неизбежному поглощению. По мнению разработчиков Государственной программы индустриально-инновационного развития Республики Казахстан «в эпоху глобализации закрытая, тем более малая экономика, может безвозвратно остаться в стадии раннего капитализма ...Последствия от политики закрытой экономики будут гораздо хуже, чем Казахстан пережил в начале 1990-х годов».

Вопрос сегодня стоит следующим образом - на каких условиях вступать в ВТО, чтобы свести к минимуму издержки этого шага.

Такая постановка вопроса для стран ЕврАзЭС становится особо актуальной в силу ряда причин. Прежде всего, необходимо отметить, что более 80% экспортных товаров из стран ЕврАзЭС потребляется вне Сообщества, при этом главными торговыми партнерами выступают ЕС, Китай, США, являющиеся членами ВТО ОДКБ и ЕврАзЭС активизируют сотрудничество. - http://www.taxpayers.kz. Государства ЕврАзЭС постоянно сталкиваются с проблемой ограничения доступа на рынки своих основных торговых партнеров даже для товаров первичной стадии обработки сырья. Соответственно, возникает вопрос равноправного, а в данном случае фактически неравноправного партнерства.

Далее, существует специфика условий вступления во всемирную торговую организацию для региональных объединений. По правилам ВТО, если страна-член ВТО образует Таможенный союз, то вступать в ВТО должен весь союз или одна из стран от его имени. После вступления Кыргызстана в ВТО в 1998 г., остальные страны ЕврАзЭС вынуждены принимать во внимание этот свершившийся факт. Необходимо, однако, отметить, что правила ВТО предусматривают и то, что страна, вступившая в ВТО, продолжает сохранять в течение определенного периода свои двусторонние отношения с другими странами, не являющимися членами этой организации. Именно по этой причине Кыргызстан, будучи членом ВТО, продолжает строить свою торговую политику и в рамках ЕврАзЭС.

Наконец, практика вступления в ВТО такова, что не существует единых стандартных условий вступления стран-претендентов в эту организацию. Для каждой из последующих присоединяющихся стран условия вступления могут быть более жесткими, чем для предыдущих государств, поскольку в ВТО укоренилась практика прецедента. Поэтому каждая страна, руководствуясь прагматичными соображениями, пытается быстрее оформить свое членство в этой организации. Между тем такой односторонний подход, с учетом краткосрочных интересов, не решает всех вопросов хотя бы потому, что преимущества общего рынка регионального объединения (в данном случае ЕврАзЭС) Дарабади П. Глобализация и геополитические процессы в Центральной Евразии // Центральная Азия и Кавказ. - Швеция, 2006. - №3 (45). - С.38-45. не сопоставимы с преимуществами отдельных рынков стран. Необходимо также отметить, что странам, присоединившимся к ВТО в конце 80-х годов, было проще адаптировать свои торговые режимы в соответствии с международными правилами, поскольку для них устанавливался адаптационный период в 8-10 лет. Отношение ведущих торговых стран-членов ВТО к присоединившимся со второй половины 90-х годов странам, в том числе государствам СНГ, ужесточилось, вследствие чего адаптационный период сократился до 5-7 лет.

Несмотря на автономность и суверенитет в вопросах внешнеэкономической деятельности, для стран сообщества предпочтительней является синхронизация своих условий вступления, согласование своей политики в данном вопросе. Если вступать в ВТО с разными исходными позициями, то можно забыть и о таможенном союзе, и о едином экономическом пространстве, поскольку это заставит государства отгородиться друг от друга таможенными барьерами, между тем как основополагающий принцип таможенного союза как раз и заключается в снятии таможенных барьеров, в тарифном и нетарифном регулировании.

В этой связи странами ЕврАзЭС в 2002 году было принято решение о координации своих усилий при вступлении в ВТО. Это означает, что, во-первых, должны проводиться регулярные конфиденциальные консультации для обсуждения хода переговоров; во-вторых, всеми странами-членами за основу будут приняты условия присоединения России в ВТО, которые будут также максимально учитываться в собственном переговорном процессе.

В целях гармонизации своих условий, государства ЕврАзЭС стремятся к тому, чтобы вопросы соответствия соглашений, заключенных странами в рамках организации, нормам ВТО рассматривались после их вступления в ВТО, а не наоборот. Это необходимо также и для того, чтобы смягчить неизбежно возникающие при этом разногласия, поскольку у каждой из стран-участниц существуют свои собственные интересы, не всегда совместимые с интересами друг друга.

В этом отношении, например показательна ситуация между Россией и Казахстаном. В силу того, что по некоторым видам товаров Россия и Казахстан являются конкурентами, к тому же Казахстан зависит от транзита своих товаров через территорию России, то вступление в ВТО только одной из стран, да еще неодновременное и с большим временным промежутком, может создать значительные препятствия на пути интегрированности экономик двух стран как на двустороннем уровне, так и в рамках ЕврАзЭС в целом.

Сказанное, однако, не означает, что Казахстану нужно забыть обо всем и стремглав бежать вступать в ВТО, стараясь при этом обогнать Россию. Уместным будет напомнить о том, что Китай вел переговоры о своем вступлении в эту организацию на протяжении почти 15 лет, поставив свою подпись под членством в ВТО в ноябре 2001 г., правда, при этом он параллельно значительно расширял свою торговую экспортную экспансию в мире. Необходимо учитывать и тот факт, что ситуация начала ХХ1 века во многом отличается от конца 1980-х годов (1987 г.), когда Китай инициировал процесс своего вступления в ВТО. В условиях глобализации происходит «уплотнение» времени, поэтому переговорный процесс с этой организацией необходимо проводить динамично, не поступаясь при этом своими интересами. В этом заключается основная стратегическая задача стран-участниц ЕврАзЭС в данном вопросе.

Следует отметить, что работа по гармонизации интересов стран проходит в неординарных обстоятельствах. Как уже указывалось выше, Кыргызстан является членом ВТО с 1998 г. Остальные четыре государства находятся на разных этапах переговорного процесса. Исходя из этого расклада, видно, что Россия и Казахстан потенциально являются первыми кандидатами на вступление в ВТО.

Таким образом, переговорный процесс как России, так и Казахстана по вступлению в ВТО показывает, что передача суверенитета в области внешней торговли и ее либерализация сопряжены как с положительными, так и отрицательными последствиями. Для государств-членов ЕврАзЭС присущи некоторые общие недостатки в работе по подготовке к присоединению к ВТО:

- отсутствие комплексного подхода в оценке экономических и политических последствий от членства в ВТО. Существующие оценки базируются на отраслевых тарифных аспектах (промышленность, сельское хозяйство, сфера услуг). Нет оценок влияния нетарифных методов регулирования внешней торговли, грамотное применение которых может превысить те потери, которые возникнут в результате либерализации импортного тарифного режима. Отсутствует анализ так называемых системных условий членства в ВТО, регламентирующих общие условия хозяйствования и механизмы государственного регулирования экономики. Государствам целесообразно выделить структуру, ответственную за комплексный анализ и расчет экономических и политических оценок влияния условий присоединения к ВТО в краткосрочном и долгосрочном плане;

- отсутствие системного подхода по информированию и массовому разъяснению субъектам национальных рынков норм и правил международной торговли, а также получаемых преимуществ и обязательств, принимаемых страной-кандидатом в члены ВТО. Бизнес сектор не принимает участия в формировании предложений внешнеторговой политики. Кроме Российской Федерации, ни одна из стран-членов Сообщества не имеет информационных веб-сайтов по вопросу подготовки к присоединению к ВТО. Субъекты экономик должны знать, что их ждет после вступления страны в ВТО для того, чтобы подготовиться к новым условиям, получить представление, как видоизменить свой бизнес, чтобы выжить. Бизнес вправе рассчитывать на серьезные, экономически обоснованные объяснения со стороны государства.

В заключение хотелось бы добавить, что вступление в ВТО - это не самоцель, а средство для продвижения вперед экономик стран и евразийского региона. Было бы ошибкой думать, что, вступив в эту организацию, можно будет получить панацею от решения всех проблем. Развивающимся странам нужна не просто либерализация торговли и открытие своих рынков, а качественное поднятие уровня своих экономик. В современных условиях сделать это можно лишь сообща, в рамках региональных объединений.

Интеграционное взаимодействие в рамках ЕврАзЭС наряду с другими формами внешнеэкономического сотрудничества стран СНГ (Союзное государство России и Белоруссии, ЕЭП, ГУАМ) является следствием неудовлетворённости аморфным характером СНГ, выступающим в большей мере как простое обозначение группы государств постсоветского пространства, нежели как реально функционирующее межгосударственное объединение. В условиях отсутствия единого у всех участников СНГ представления о векторе и методах его развития логичным выглядит стремление ряда государств, имеющих близкие или совпадающие позиции в отношении расширения сотрудничества, к созданию субрегиональных группировок. Близость взаимных интересов позволяет получать каждому участнику таких субрегиональных групп синергетический эффект. С учётом того, что в новых условиях государственного суверенитета страны-участницы ЕврАзЭС смогли в определенной мере сохранить ряд необходимых производственно кооперационных и технологических связей, наличие и расширение взаимодополняемых производств и отраслей оказывает дополнительное воздействие на величину этого эффекта Дарабади П. Глобализация и геополитические процессы в Центральной Евразии // Центральная Азия и Кавказ. - Швеция, 2006. - №3 (45). - С.38-45..

В настоящее время оценка эффективности и взаимовыгодности сотрудничества в рамках ЕврАзЭС проводится, главным образом, через призму анализа торгово-экономических отношений. Как показал анализ внешней торговли России со странами ЕврАзЭС по товарам, связанным производственными циклами и поставляемыми по кооперации, возникает необходимость проведения согласованной политики внешней торговли, нацеленной на сохранение взаимопоставок продукции по кооперации.

Главными направлениями этой политики должны стать сближение позиций государств по экономической защите национальных производителей и мерам, способствующим повышению конкурентоспособности продукции стран ЕврАзЭс, Поскольку последнее на сегодняшний день является одним из наиболее перспективных субрегиональных образований в СНГ, постепенно занимающим всё более весомую роль в интеграционных процессах па постсоветском пространстве, согласованная внешнеторговая политика объективно и закономерно будет вести к усилению самого СНГ.

Заинтересованность в интеграции определяется наличием взаимовыгодного экономического сотрудничества на уровне предприятий, компаний, фирм. Одним из условий повышения его продуктивности является обеспечение режима свободного перемещения товаров и услуг, которое на данном этапе развития реализуется через создаваемую зону свободной торговли стран ЕврАзЭС, Необходимость завершения процесса её создания определяется готовностью стран Сообщества к созданию и закреплению преференциального режима в торгово-экономическом сотрудничестве между государствами ЕврАзЭС, что дает возможность перехода к следующей стадии интеграционного развития - Таможенному союзу Там же.

Принятие ряда стран СНГ в ВТО вызвало ряд негативных последствий во взаимоотношениях между странами Содружества, в том числе и в рамках ЕврАзЭС. Поэтому дальнейшее развитие Сообщества предполагает согласование позиций при вступлении членов Сообщества в ВТО. Направления координации позиций России со странами Сообщества, да и стран СНГ в целом, при присоединении к ВТО должны строиться с каждым государством Содружества дифференцированно, с учетом его экономического потенциала, развития в каждом конкретном государстве тех или иных отраслей промышленности, имеющихся сырьевых ресурсов и их наличия в России, особенностей процесса структурных преобразований, а также политических реалий. Такой подход даст возможность учесть интересы Российской Федерации на рынках стран Содружества и в то же время осуществлять скоординированную со странами СНГ либерализацию внешней торговли. Основным направлением координации взаимодействия с каждым государством СНГ являются перспективные кооперационные связи в отраслях промышленности, где сосредоточены основополагающие интересы России.

Согласование тактики переговорного процесса стран ЕврАзЭС делает предпочтительным не индивидуальное принятие в ВТО членов ЕврАзЭС по отдельности, а «коллективное». Под этим подразумевается вступление в ВТО всей интеграционной группой на согласованных позициях: либо зоной свободной торговли, либо Таможенным союзом. Это позволит сохранить преференциальный режим в торгово-экономическом сотрудничестве, без обязательств применять аналогичный «привилегированный» или льготный режим по отношения к третьим странам. Таким образом, возникает возможность сохранить и усилить эффективность наработанных производственно-хозяйственных связей, сосредоточить возможности и потенциал всех стран международной региональной организации - ЕврАзЭС на формировании и развитии современных эффективных хозяйств и национальных экономических систем, способных производить и реализовывать высоко конкурентоспособную продукцию на внешних рынках и не превратиться в сырьевой придаток Запада.

При отсутствии должной координации в результате переговоров с ВТО, установление единого порядка регулирования внешнеторговой деятельности государств-членов ЕврАзЭС будет весьма сложно. Важным фактором, влияющим на формирование ОТТ ЕврАзЭС, является наличие чувствительных для национальных экономик государств Сообщества товаров, на регулировании импорта которых государство хотело бы сохранить «свободу рук», исключив их из подлежащего тарифной унификации списка товаров. Такой подход оправдан хронологией развития ЕврАзЭС, что подтвердилось вступлением Киргизии в ВТО в 1998 году, страны члена ЕврАзЭС, ЗСТ и Таможенного союза.

В развитии интеграционных процессов в рамках Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС), объединяющего 6 стран СНГ (Белоруссию, Казахстан, Киргизию, Россию, Таджикистан и с 2005 года Узбекистан), весьма важная роль принадлежит интеграции в финансовой сфере. Один из главных вопросов поэтапное введение общей валюты, способствующей развитию торгово-экономического сотрудничества, обеспечивающей развитие всего интеграционного процесса, тем более в условиях подготовки ко вступлению стран Сообщества в ВТО.

Глава 2. Основные направления экономического роста на основе реализации эффективных направлений интеграции

международный правовой таможенный союз

2.1 Методологические вопросы согласования налоговой и таможенной политики стран ЕврАзЭСа

Как было рассмотрено выше, за период формирования Таможенного союза, была разработана и вступила в силу договорно-правовая база сотрудничества, предусматривающая согласование торговой политики стран-участниц по отношению к третьим государствам. В рамках Таможенного союза поэтапно формируется единая территория с постепенным снятием внутренних таможенных границ, с единым таможенным тарифом и режимом торговли с третьими странами, осуществляются согласованные меры нетарифного регулирования, принимаются единые защитные меры в отношении импорта.

Тем самым усиление интеграционных процессов оказывает существенное воздействие и на налоговую политику.

Концепция налоговой гармонизации возникла в процессе развития экономической интеграции в рамках Европейского Союза. Так как налоговая политика традиционно проводится каждой страной самостоятельно, с учетом своих национальных интересов, в ЕС отказались от создания единой налоговой системы. Странами участниками ЕС было решено привести законодательство стран-членов сообщества в сопоставимый вид, а национальные налоговые системы подчинить общим задачам европейской интеграции. Сегодня можно сказать, что в странах ЕС достигнуты определенные положительные успехи в области налоговой гармонизации. В развитии и углублений экономической интеграции как внутри СНГ, так и за его пределами, на наш взгляд, этот опыт чрезвычайно важен для стран СНГ.

Налоговая гармонизация предлагает создания территории с единым налоговым режимом. При этом, все страны должны обязательно придерживается следующих основных принципов, разработанных странами-членами ЕС:

- налоговая политика государств должна обеспечить свободу продвижения товаров и граждан;

- национальная налоговая политика не должна вступать в противоречие с налоговой политикой других стран;

- налоговая политика должна предотвращать двойное налогообложение.

По мнению профессора Н. Тютюрюковой налоговая гармонизация в ЕС ставит перед собой такие цели, как:

а) упразднение налоговых границ для того, чтобы сделать равные конкурентные условия для хозяйствующих субъектов;

б) объединение и унификация внутреннего рынка ЕС как основного двигателя интеграционных процессов в регионе Дарабади П. Глобализация и геополитические процессы в Центральной Евразии // Центральная Азия и Кавказ. - Швеция, 2006. - №3 (45). - С.38-45.;

в) приведение в соответствие структуры налоговых систем, порядка взимания основных видов налогов во всех странах сообщества Тютюрюкова Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран Европы и США. - М.: 2002. - С.14.

Налоговая гармонизация в ЕС велась по следующим двум направлениям: гармонизация взимания косвенных налогов и унификация налогообложения доходов компаний. Опыт стран ЕС в области гармонизации косвенных налогов показывает, что гармонизированная система косвенных налогов будет иметь место только тогда, когда взаимно функционируют следующие три фактора: общая база налогообложения, общий порядок расчета, примерно равные ставки налога.

В области налогообложения доходов компаний интегрирующих государств должны присутствовать следующие факторы: унификация налоговой базы, сближение налоговых ставок, недопущение двойного налогообложения, обмен информацией о полученных доходах и дивидендах. Основой гармонизации в сфере налогообложения доходов является добровольность и самостоятельность государств в определении направлений и степени участия в процессе интеграции, гармонизация и унификация налоговых законодательств, постоянность и этапность реализации выработанных налоговых законодательств.

Все страны ЕврАзЭС, ориентируясь на опыт развитых стран, в начале 90-х годов приступили к созданию новых систем налогообложения, способных обеспечить необходимыми ресурсами их жизнедеятельность, стимулировать повышение темпов и качества экономического роста. Формирование и функционирование налоговых систем независимых государств на постсоветском пространстве проходило в условиях социально-экономического кризиса и трансформации экономик. Этот период характеризовался высоким уровнем инфляции, формированием национальных банковских, бюджетных, финансовых и других систем, и, как следствие, складывающиеся налоговые системы были рассчитаны на большую долю корпоративных налогов (налоги на предприятия), а также на косвенные налоги (налоги на потребление). Сокращался ВВП и налоговые поступления. В середине 90-х годов страны пытались эволюционно адаптировать налоговые законодательства к новой экономической ситуации - началась работа по подготовке налоговых кодексов, призванных систематизировать накопившийся опыт и более гибко варьировать налоговыми ставками и льготами в сочетании с ужесточением налогового администрирования.

В это время приняты Налоговые кодексы в Кыргызской Республике и Республике Таджикистан. Поэтапно вводится Налоговый кодекс в Российской Федерации, и завершается работа над его принятием в Республике Беларусь и Республике Казахстан.

Рассмотрим более подробно становление и развитие налоговой системы в государствах "пятерки".

За десятилетний период налоговые службы Республики Беларусь прошли в системе государственной власти путь от структурного подразделения в составе Министерства финансов до самостоятельной структуры - Государственного налогового комитета, основными задачами которого являются реализация государственной политики, регулирование и контроль в сфере налогообложения.

Ориентированная на рынок система налогообложения, введенная в действие в Республике Беларусь в 1992 году, включала 15 основных налогов и сборов, распределяемых между республиканскими и местными налогами, и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. В эту систему, в частности, входят такие общепринятые налоги, как налоги на доходы и прибыль (подоходные налоги с физических и юридических лиц); взносы на социальное страхование (отчисления в фонды социальной защиты и содействия занятости); налоги на потребление (НДС, акцизы, налог на топливо); имущественные налоги на собственность и капитал (налог на недвижимость, плата за землю, рентные платежи); налоги в сфере внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины, налог на экспорт и импорт).

Кроме того, были введены и такие целевые платежи, как "чернобыльский" налог, государственные пошлины и сборы, транзитный налог, три вида сборов в дорожные фонды, отчисления в отраслевые фонды поддержки НИОКР, в местные внебюджетные фонды на содержание детских дошкольных учреждений и некоторые другие виды местных сборов и платежей.

Установленные размеры ставок основных налогов находились в пределах, которые приняты в мировой практике. Исключение составляли только некоторые акцизы и подоходные налоги с предприятий по отдельным видам деятельности.

Процессу налогообложения был придан законодательный характер. В Законе "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" устанавливался круг налогоплательщиков, их права, обязанности и меры ответственности, виды общегосударственных налогов и сборов, сроки и порядок их уплаты и зачисления в бюджет, предоставления льгот. С начала 1994 года в него включены положения о том, что все вопросы налогообложения должны регулироваться исключительно актами специального налогового законодательства, а с 1994 года введены обязательный учет и государственная регистрация налогоплательщиков. В том же году был принят закон, регламентирующий деятельность государственной налоговой инспекции.

Существенные коррективы внесены в налоговое законодательство в 1996 году. Применяемая в стране система налогов к этому периоду менялась не менее 10 раз, не считая изменений в порядке и методологии взимания отдельных видов налогов и сборов. Поэтому остро стоял вопрос о необходимости подготовки проекта Налогового кодекса, работа над которым в настоящее время находится в стадии завершения. Разработка единого законодательного акта, регулирующего все стороны налоговых отношений, была вызвана необходимостью формирования цельной и сбалансированной налоговой системы. Проект Налогового кодекса в существенной мере унифицирован с аналогичным российским документом, учитывает нормы действующих налоговых систем Казахстана и Кыргызстана, а также современные мировые принципы налогообложения Доулинг М., Вигнараджа Г. Экономическое возрождение республик Центральной Азии: рубеж пройден // Центральная Азия и Кавказ. - Швеция, 2005. - №6 (42). - С.51-57..

Проект Налогового кодекса в основном является документом прямого действия и состоит из трех частей: первой (общей) части, второй части, регламентирующей конкретные вопросы взимания общегосударственных налогов, сборов, пошлин, в которой каждому налоговому платежу посвящена самостоятельная глава, и третьей части, определяющей правовые вопросы уплаты местных налогов. Наряду с установлением общих принципов построения налоговой системы, вводится целый ряд понятий, имеющих большое значение для практического налогообложения.

Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Закона "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", актов Президента и Правительства Республики Казахстан, а также актов Министерства государственных доходов, согласованных с Министерством финансов Республики Казахстан.

С момента преобразования в 1990 году Государственной налоговой инспекции Министерства финансов Казахской ССР в Главную государственную налоговую инспекцию произошло семь структурных трансформаций налоговой службы. В настоящий период в Республике Казахстан с 25 февраля 1999 года функционирует Министерство государственных доходов, основными задачами которого являются:

- участие в формировании, реализации фискальной и таможенной политики;

- организация и совершенствование таможенного дела;

- обеспечение поступления налогов, платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

- государственный контроль над производством и оборотом алкогольной продукции.

В состав Министерства включены Налоговый и Таможенный комитеты, Комитет налоговой полиции, Комитет по государственному контролю над производством и оборотом алкогольной продукции, Агентство по ликвидации и реорганизации предприятий Там же.

Комитеты занимаются вопросами налогового и таможенного администрирования, согласования действий в части валютного контроля и пресечения теневого оборота; взаимодействия с фискальными органами сопредельных стран.

Налоги, сборы и другие обязательные платежи исчисляются и уплачиваются в национальной валюте "тенге", поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом "О бюджетной системе". Исключение составляют случаи, когда законодательными актами и положениями контрактов на недропользование предусмотрена уплата в натуральной форме или в иностранной валюте.

Освобождение от налога или уменьшение налоговой ставки производится в порядке внесения изменений и дополнений в Закон, а также на основании контракта в соответствии с Законом "О государственной поддержке прямых инвестиций".

В действующей системе налогообложения и налогового администрирования Казахстана имеет место несбалансированность, которая проявляется в дифференцированной налоговой нагрузке на предприятия различных отраслей.

Необходимость в разумном балансе между пополнением доходной части бюджета и созданием более благоприятных условий для осуществления предпринимательской деятельности требует принятия Налогового кодекса.

В январе 2000 года в Республике Казахстан были созданы Межведомственная комиссия, Межведомственная рабочая группа и Экспертный Совет для разработки проекта Налогового кодекса. Созданные структуры провели с участием международных экспертов в области налогообложения республиканскую конференцию, на которой состоялась презентация концепции проекта.

Предполагается, что Налоговый кодекс будет состоять из трех частей: общей, особенной и налогового администрирования. Такое разделение Налогового кодекса позволит создать действенные механизмы обеспечения стабильности налогового законодательства.

Экономическое содержание налоговых отношений определяется в особенной части Налогового кодекса. Структура налогов и методика определения объекта налогообложения не должны претерпеть существенных изменений. Нынешняя система налогов достаточно сбалансирована, за исключением размера ставок. Ставки налогов - это технический вопрос, который будет зависеть от состояния бюджета.

Наличие в структуре проекта Кодекса третьей самостоятельной части под названием "налоговое администрирование" обусловлено необходимостью выделения в отдельную часть норм, регламентирующих взаимоотношения налогоплательщиков и государства в лице налоговых органов.

В процессе формирования налогового законодательства Казахстан не идет на увеличение ставок и количества налогов. Поэтому первостепенной задачей для налоговых органов является совершенствование налогового администрирования.

В Кыргызской Республике за период 1991-1994 годов были введены Законы, регулирующие основные налоги: "О налогах с предприятий, объединений и организаций", "О налоге с населения", "Об иностранных инвестициях в Кыргызской Республике", а затем и другие, косвенно касающиеся вопросов налогообложения. В результате сложилась громоздкая и неэффективная система, осложняемая частыми изменениями. Это потребовало проведения налоговой реформы, основным этапом которой стало принятие в 1996 году Налогового кодекса.

В результате принятия данного документа были значительно изменены законодательная и экономическая основы налогообложения, а также организационная сторона деятельности налоговой службы, установлен общий порядок ввода в действие налогов; виды налогов; права и обязанности налогоплательщиков; формы и методы налогового контроля; взаимная ответственность участников налоговых отношений и т.д. Одновременно были отменены ряд налогов, таких как временный 5% налог с розничного товарооборота и оказания услуг населению, налог на производственное имущество, что существенно ослабило налоговый пресс. Расширена система вычетов, установлена единая ставка по налогу на прибыль в размере 30%, снижена ставка налога на отдельные виды доходов, усовершенствован механизм исчисления и уплаты подоходного налога, и при этом введена гибкая система вычетов для физических лиц, установлен общий для всех хозяйствующих субъектов механизм декларирования своих доходов.

Отдельным разделом выделены все виды местных налогов и сборов. Были сняты ограничения на прибыль, направляемую на потребление. Хозяйствующие субъекты получили возможность увеличить необлагаемую прибыль и своевременно обновлять свой производственный потенциал в результате введения увеличенных коэффициентов амортизации. Для отдельных видов основных средств (например, в горнодобывающей отрасли) предусмотрено установление норм ускоренной амортизации.

Налогоплательщикам предоставляется право переносить убытки, связанные с экономической деятельностью, на срок до пяти лет. Банкам дано право вычета на сумму, направляемую в резервные фонды. Для поощрения инвестиций были снижены с 15 до 5% ставки налога на дивиденды и проценты, выплачиваемые юридическим лицам.

В Налоговом кодексе введено понятие "нулевая ставка", что означает полное освобождение от обложения НДС. Экспортерам товаров в "дальнее" зарубежье и Казахстан за счет бюджета полностью возмещается НДС, уплаченный по материальным ресурсам, включая и основные средства. Введена упрощенная система налогообложения отдельных видов деятельности на основе патента.

С октября 1998 года Кыргызская Республика становится членом Всемирной Торговой Организации (ВТО), что налагает на страну ряд требований в области налогового законодательства, в частности систему применения косвенного налогообложения (НДС, акцизы).

Налоговая система в Российской Федерации была создана в 1991 году, когда в декабре был принят пакет законов о налоговой системе. Среди них законы "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", "О государственной налоговой службе Российской Федерации", "О налоге на прибыль предприятий и организаций", "О налоге на добавленную стоимость" и ряд законов о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", вышедшим в 1993 году, получили дальнейшее развитие полномочия налоговых органов. Закон "О федеральных органах налоговой полиции" определил задачи и функции органов налоговой полиции.

Законодательные акты сформировали полномочия налоговой службы Российской Федерации, которые заключаются в контроле формирования государственных доходов.

Современная налоговая система Российской Федерации использует такие принципы построения, как однократность обложения, строгий порядок введения и отмены налогов, их ставок и льгот, распределение налоговых доходов между федеральным, региональными и местными бюджетами.

Изменения в налоговом законодательстве, произошедшие за 1991-1998 годы, получили дальнейшее развитие в разработках и предложениях по формированию Налогового кодекса Российской Федерации, нормы которого приводятся в соответствие с Конституцией Российской Федерации.

С 1 января 1999 года введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Там же, где в статьях 13-15 определены налоги и сборы. Однако до полного введения в действие части второй НК РФ (четыре главы вступают в силу с января-июля 2001 года) налогоплательщики руководствуются тем перечнем налогов, который установлен Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Налоговым кодексом предусматривается значительное упрощение налоговой системы путем сокращения количества налогов, постепенного уменьшения числа налоговых льгот и сосредоточения всех нормативных актов, документов, реформирующих и регулирующих налоговую систему, в одном документе. Предполагается оставить около 30 видов налогов - это НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог, налоги на природные ресурсы, которые дают около 95% поступлений в бюджеты всех уровней. Однако ставки этих налогов будут пересмотрены. Мелкие налоги, которые не дают существенных поступлений в бюджеты по сравнению с затратами на их администрирование, будут ликвидированы. При существенном снижении размеров санкций более четко определен состав налоговых правонарушений.

Сокращается количество нормативных документов, регулирующих налоговые вопросы, отменяются подзаконные акты, и НК РФ становится законом прямого действия.

Формирование налоговой системы в Республике Таджикистан проходило в условиях социально-экономического и политического краха, почти полного прекращения производства и, соответственно, налоговых поступлений. В период 1991-1998 годов вводились в действие отдельные законы и нормативно-правовые акты в области налогообложения. Однако итоги функционирования налоговой системы показали невозможность формирования полноценного бюджета за счет налоговых поступлений.

Очередным этапом налоговой реформы стало принятие с 1 января 1999 года Налогового кодекса, в основе которого использованы зарубежные схемы и модели налогообложения. Установлены принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок ввода, изменения и отмены налогов, определено правовое положение налогоплательщиков, налоговых агентов и других участников, установлены положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения. При создании Налогового кодекса преследовалась цель через такой экономический инструмент, как налоги, воздействовать на развитие производства, усиление экономической интеграции, избежание двойного налогообложения Дусчанов Р. О возможности использования опыта интеграции стран Западной Европы Государствами Центральной Азии // Центральная Азия и Кавказ. - Швеция, 2003. - №5 (29). - С. 18-25..

Для насыщения рынка товарами были значительно уменьшены перечень подакцизных товаров и сумма взимаемого акцизного налога. В соответствии с принятым Кодексом введены 14 общегосударственных и 3 местных налога. Поступления от общегосударственных налогов распределяются между республиканским и местным бюджетами, а также государственными фондами. Платежи по местным налогам поступают в соответствующие местные бюджеты.

С принятием Налогового кодекса главная задача налоговой реформы достигнута, но установленные налоги, сборы и отчисления пока не обеспечивают тот уровень централизации средств, который позволил бы финансировать необходимые государственные расходы и поддерживать приемлемый дефицит бюджета.

Таким образом, анализ функционирования налоговых систем государств ЕврАзЭС показывает, что в период рыночных преобразований их национальных экономик (1991-2000 годы) происходило становление налоговых служб, формирование налоговых законодательств, а результаты произошедших изменений получили дальнейшее развитие в разработках национальных Налоговых кодексов. В это время в странах "пятерки" были приняты основы налогового законодательства, а позднее появились и более узкие по объекту регулирования законодательные акты, определяющие порядок использования отдельных видов налогов и сборов, характерных для экономики рыночного типа Там же. Эти законы установили перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определили плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляются органами законодательной власти и в соответствии с вышеуказанными законами. Особой сферой законотворчества стало создание правовой базы для привлечения в страну иностранных инвестиций и создание для них благоприятного климата Там же.

Первым и практически повсеместным шагом в формировании инфраструктуры рынка в странах ЕврАзЭС стало формирование на базе нового налогового законодательства системы фискальных органов. Определение и разработка налоговой политики предоставлены национальным Министерствам финансов.

Несмотря на то, что основы налогового права в этих странах были заложены еще до 1991 года, система налоговых органов стран "пятерки" создавалась практически заново после провозглашения ими государственного суверенитета. Во всех государствах были сформированы налоговые службы. В дальнейшем при финансовой помощи со стороны международных организаций и иностранных правительств развернулась компьютеризация налогового учета, усилены аудиторские возможности налоговых инспекций.

Коротко о системе налоговых органов в странах ЕврАзЭС Евразийское экономическое сообщество. Правовые и экономические основы (под ред. Манжосова А.И.). - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 193 с..

В Республике Беларусь система налоговых органов состоит из Государственного налогового комитета и инспекций по областям, районам, городам и районам в городах. В Республике Казахстан система налоговых органов включает Министерство государственных доходов, имеющее в структуре таможенный и налоговый комитеты. В Кыргызской Республике при Министерстве финансов находится Государственная таможенная инспекция, а также Государственная налоговая инспекция и ее органы на местах. Налоговыми органами Российской Федерации являются Министерство по налогам и сборам и его территориальные подразделения. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов Еленский О. Постсоветские страны куют противовес НАТО // Независимое военное обозрение, 25.06.04.. В Республике Таджикистан налоговые органы представлены Налоговым комитетом при Правительстве, налоговыми комитетами по областям, районам, городам и районам в городах, инспекциями крупных налогоплательщиков при Налоговом комитете республики, налоговыми комитетами по областям. В составе налоговых органов функционируют подразделения налоговой полиции.

В настоящее время в странах Таможенного союза сложилась двухуровневая налоговая система, за исключением Российской Федерации (трехуровневая). При этом в Республике Беларусь существуют 12 общегосударственных и 4 местных налога, соответственно в Республике Казахстан - 5 и 12, в Кыргызской Республике - 6 и 16, в Республике Таджикистан - 14 и 3, в Российской Федерации - 16 общегосударственных, 7 региональных и 5 местных (по Налоговому кодексу).

Детальное изучение налоговых законодательств каждой страны, с точки зрения развитости налоговой системы, ее достоинств и недостатков, позволяет выявить сходства и различия национальных законодательств. Все это использовано в деятельности органов управления интеграцией ЕврАзЭС при решении проблемы гармонизации налогового законодательства и в целом налоговых систем государств-участников Сообщества.

Соотношение прямых и косвенных налогов в странах ЕврАзЭС близко к их соотношению в ряде европейских стран (Германии, Франции). Вместе с тем, такая структура в государствах Сообщества обусловлена сохраняющейся до сих пор высокой концентрацией финансовых ресурсов на предприятиях и низкими денежными доходами населения. Для стран ЕС показательно другое - высокий уровень налогообложения потребления.

Правда, определенные различия существуют и среди этих стран. Прямые налоги (подоходный налог, налог на прибыль компаний, взносы в фонды социального страхования) преобладают в Германии, США, Канаде, Японии, а косвенные (налоги на потребление, акцизы, НДС, взносы в социальные фонды) - во Франции и Италии.

В условиях начавшегося экономического подъема странам ЕврАзЭС предстоит осуществить серьезные изменения в сфере собирания налогов.

Бухгалтерская отчетность в странах ЕврАзЭС ориентирована исключительно на налоговый контроль. Поэтому предприятия не заинтересованы в том, чтобы она отражала реальное их экономическое состояние. Лишь на предприятиях с более высокой корпоративной культурой используется параллельная система внутреннего учета - бюджетирование. Оно лучше отражает истинное положение дел, однако не используется для целей налогообложения. В связи с этим исчисленные налоги не соответствуют реальным возможностям налоговой нагрузки предприятий.

Хозяйствующие субъекты нередко используют вполне легальные механизмы для достижения противозаконных целей. Несовершенство системы отчетности позволяет акционерным обществам фактически выступать как предприятия с одним собственником, в котором намного сложнее разделить прибыль предприятия и доход владельца. И эта проблема не может быть решена путем простой коррекции законодательства. Необходима последовательная борьба с практикой искажения корпоративной модели, которая должна вестись на разных уровнях - и на законодательном, и на правоприменительном. Прежде всего, следует повышать ответственность управляющих, директоров и главных бухгалтеров за нарушения, допущенные в отчетности и налогообложении. В небольших обществах с ограниченной ответственностью, в которых практически все их члены непосредственно участвуют в деятельности общества, эта ответственность может быть распространена и на них Там же.

В отношении транснациональных компаний государствам Сообщества необходима также не только более совершенная законодательная база для предотвращения попыток манипулирования налогооблагаемым доходом и стремления свести к минимуму суммы роялти, импортных и экспортных пошли, тарифов и другие выплаты, но и согласованная налоговая политика. Большее внимание следует уделять контролю за трансфертным ценообразованием, аффилированными лицами (юридическими и физическими) Евразийское экономическое сообщество. Правовые и экономические основы (под ред. Манжосова А.И.). - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - с.58-63. Необходим обмен информацией налоговых служб по определению аффилированности сторон и входным (выходным) ценам товаров, произведенным в странах ЕврАзЭС.

Очень важна взаимная информация о транспортных и других расходах при экспорте товаров, а также информация по технологии переработки сырья, чтобы определять соответствие цены сделки объективно складывающейся рыночной цене.

В целом можно констатировать, что стремление к уклонению от налогов связано и с недостаточно действенной правовой защитой акционеров, собственников со стороны государства, и с недоверием налогоплательщиков к возможностям реализации государством некоторых его функций, в первую очередь по контролю за выполнением контрактов и по защите бизнеса от криминальных структур, и с низкой эффективность использования государством ресурсов, переданных ему через систему налогообложения. К этому можно добавить также субъективную оценку рисков рыночной конкуренции.

Более эффективно должны использоваться новый институт "предпринимателя без образования юридического лица" и вмененный налог. Последний предполагает некоторый минимальный объем операций, без которого приобретение статуса легального хозяйствующего субъекта нецелесообразно. Легальный же статус позволяет на законном основании пресекать предпринимательскую деятельность без соответствующей государственной регистрации.

Еще одно новшество - введение индивидуального номера налогоплательщика делает возможным организацию автоматической обработки возрастающего потока налоговой информации, единой системы учета всех налоговых платежей и создание так называемого налогового портрета плательщика налогов.

С учетом расширения в рамках ЕврАзЭС трудовой миграции, а также того факта, что налоги от экономической деятельности мигрантов не поступают, как правило, ни в один из бюджетов, одной из актуальных задач становится введение в странах ЕврАзЭС единой формы документа налогоплательщика в качестве своего рода "шенгенской" налоговой визы для физических и юридических лиц.

Основные направления налоговых реформ в ЕврАзЭС состоят в расширении базы обложения, сокращении льгот, упрощении налоговой системы и модернизации налоговых органов.

Структура налогов является лишь одной из характеристик налоговой системы. Другая ее характеристика - система сбора налогов. Недостаточное внимание за весь период реформ к этому ее компоненту привело к тому, что не был создан налоговый институт, адекватный стоящим перед странами Сообщества социально-экономическим проблемам. Снижение налоговых ставок (ставок НДС, налога на прибыль, подоходного налога на физических лиц и др.) и введение налоговых льгот пока не вызвали заметного увеличения объема инвестиций, роста экономической активности и уменьшения уклонения от налогов; не был реализован так называемый "эффект Лаффера", характеризуемый увеличением налоговых поступлений при снижении налоговых ставок Там же.