Размещено на http://www.allbest.ru/

161

Глава 1. Государственное регулирование экспорта и импорта

1.1 Особенности государственного регулирования экспорта и валютных операций

Экспорт является частью внешнеторговой деятельности, которая в свою очередь является составной частью международной экономической деятельности. Международные экономические отношения строятся государствами с учетом как их собственных интересов, так и интересов других стран и третьих лиц. Поэтому регулирование международных отношений в любых сферах, в том числе и в сфере экономики, и, в частности, в области международной торговли является важной функцией государства.

Государственное регулирование внешнеторговой деятельности в РФ осуществляется в целях обеспечения благоприятных условий для этого вида деятельности, а также для защиты экономических и политических интересов России.

Основным нормативным документом, определяющим основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности - и, в частности, экспортных операций - является Федеральный закон от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 164-ФЗ). Согласно статье 3 Закона N 164-ФЗ государственное регулирование внешнеторговой деятельности основывается на Конституции РФ и осуществляется в соответствии с Законом N 164-ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами РФ.

Внешнеторговая деятельность - это деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Товар, согласно Закону N 164-ФЗ, - это предмет внешнеторговой деятельности - движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река - море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. А под экспортом товара понимается вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.

Регулирование внешней торговли товарами - в том числе для защиты внутреннего рынка РФ и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике - осуществляется посредством установления вывозных и ввозных таможенных пошлин (таможенно-тарифное регулирование). В отдельных случаях допускается и нетарифное регулирование.

В частности, согласно статье 21 Закона N 164-ФЗ экспорт товаров осуществляется без количественных ограничений. Правда, в части 2 данной статьи указаны исключительные случаи, в которых Правительство РФ может устанавливать временные ограничения или запреты экспорта товаров для предотвращения либо уменьшения критического недостатка на внутреннем рынке РФ продовольственных или иных товаров, которые являются важными для внутреннего рынка РФ по перечню, определяемому Правительством РФ:

1) временные ограничения или запреты экспорта товаров для предотвращения либо уменьшения критического недостатка на внутреннем рынке Российской Федерации продовольственных или иных товаров, которые являются существенно важными для внутреннего рынка Российской Федерации. Перечень товаров, являющихся существенно важными, определяется Правительством Российской Федерации;

2) ограничения импорта сельскохозяйственных товаров или водных биологических ресурсов, ввозимых в Российскую Федерацию в любом виде, если необходимо:

а) сократить производство или продажу аналогичного товара российского происхождения;

б) сократить производство или продажу товара российского происхождения, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если в Российской Федерации не имеется значительного производства аналогичного товара;

в) снять с рынка временный излишек аналогичного товара российского происхождения путем предоставления имеющегося излишка такого товара некоторым группам российских потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных;

г) снять с рынка временный излишек товара российского происхождения, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если в Российской Федерации не имеется значительного производства аналогичного товара, путем предоставления имеющегося излишка такого товара некоторым группам российских потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных;

д) ограничить производство продуктов животного происхождения, производство которых зависит от импортируемого в Российскую Федерацию товара, если производство в Российской Федерации аналогичного товара является относительно незначительным.

В этом случае согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 24 Закона N 164-ФЗ для осуществления экспорта необходимо будет получать лицензию Министерства промышленности и торговли РФ. Об этом также гласит Положение о лицензировании в сфере внешней торговли товарами, утвержденное постановлением Правительства РФ от 9 июня 2005 г. N 364 (в редакции постановления Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. N 108).

Там сказано, что лицензирование осуществляется в следующих случаях:

- введение временных количественных ограничений на экспорт или импорт отдельных видов товаров;

- реализация разрешительного порядка экспорта и (или) импорта отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений;

- предоставление исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров;

- выполнение Российской Федерацией международных обязательств.

Об организации в Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации работы по выдаче лицензий и других разрешительных документов на осуществление экспортно-импортных операций с отдельными видами товаров также можно посмотреть Приказ Минпромторга РФ от 24 июня 2008 г. N 7.

Министерство промышленности и торговли Российской Федерации и (или) его территориальные органы (далее - лицензирующие органы) выдают участникам внешнеторговой деятельности (далее - заявители) следующие виды лицензий:

а) разовая лицензия - документ, выдаваемый заявителю на основании договора (контракта), оформившего внешнеторговую сделку, предметом которой является экспорт или импорт отдельного вида товара в определенном количестве. Срок действия разовой лицензии не может превышать 1 год со дня ее выдачи. В случае если в отношении товара введены временные количественные ограничения, срок действия такой лицензии заканчивается 1 января следующего года;

б) генеральная лицензия - выдаваемый заявителю на основании решения Правительства Российской Федерации документ, разрешающий экспорт и (или) импорт отдельного вида товара в определенном количестве. Срок действия генеральной лицензии не может превышать 1 год со дня ее выдачи. В случае если в отношении товара введены временные количественные ограничения, срок действия такой лицензии заканчивается 1 января следующего года;

в) исключительная лицензия - документ, предоставляющий заявителю исключительное право на экспорт и (или) импорт отдельного вида товара, определенное соответствующим федеральным законом.

Лицензии оформляются на бланках, формы которых утверждаются Министерством промышленности и торговли Российской Федерации.

Для получения лицензии заявитель представляет в лицензирующий орган следующие документы:

а) заявление о предоставлении лицензии по форме, утвержденной Министерством промышленности и торговли Российской Федерации, по одному экземпляру на бумажном и магнитном носителе;

б) копия договора (контракта), оформившего внешнеторговую сделку (в случае оформления разовой лицензии), заверенная подписью и печатью заявителя;

в) копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенная подписью и печатью заявителя;

г) другие документы, если они определены законодательством Российской Федерации.

Лицензирующий орган регистрирует в установленном порядке документы, представленные в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения.

Решение о выдаче лицензии или об отказе в выдаче лицензии принимается лицензирующим органом в срок до 20 дней со дня регистрации документов.

Уведомление об отказе в выдаче лицензии, содержащее мотивированное обоснование отказа, направляется заявителю.

В случае изменения организационно-правовой формы, наименования или места регистрации заявителя - юридического лица, либо изменения фамилии, имени, отчества или места жительства заявителя - индивидуального предпринимателя, либо утраты лицензии заявитель (лицензиат) обязан не позднее чем через 15 дней представить в соответствующий лицензирующий орган письмо с просьбой о переоформлении лицензии с приложением нового заявления и документов, подтверждающих такие изменения или утрату лицензии.

Выдача переоформленной лицензии осуществляется в срок до 5 дней со дня регистрации документов заявителя.

Внесение изменений в выданную лицензию не допускается.

Заявителю может быть отказано в выдаче лицензии по следующим основаниям:

- неправильное оформление заявления о предоставлении лицензии;

- сообщение недостоверных сведений;

- исчерпание квоты (при лицензировании в случае введения временных количественных ограничений на экспорт или импорт отдельных видов товаров).

Решение о приостановлении действия выданной лицензии или об ее аннулировании принимается лицензирующим органом, выдавшим лицензию, в следующих случаях:

- представление лицензиатом соответствующего заявления;

- нарушение лицензиатом условий лицензии.

Уведомление о приостановлении действия выданной лицензии или об ее аннулировании направляется лицензиату и в Федеральную таможенную службу с обоснованием причин принятия такого решения.

Уведомление о возобновлении действия выданной лицензии направляется лицензиату и в Федеральную таможенную службу с обоснованием причин принятия такого решения в срок до 5 дней со дня принятия решения о приостановлении действия выданной лицензии.

За рассмотрение заявления о предоставлении лицензии, предоставление лицензии и переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, уплачивается государственная пошлина в размерах, определяемых законодательством Российской Федерации.

Лицензия не подлежит передаче лицензиатом другим лицам.

Отсутствие лицензии является основанием для отказа в выпуске товаров таможенными органами Российской Федерации.

Оригинал лицензии и заверенная лицензиатом копия лицензии представляются:

в таможенный орган Российской Федерации - если таможенное оформление товара будет производиться только в этом таможенном органе Российской Федерации;

в таможенный орган Российской Федерации по месту нахождения лицензиата - если таможенное оформление будет производиться в нескольких таможенных органах Российской Федерации.

В случае выдачи разовой лицензии лицензиат обязан в 10-дневный срок после окончания срока ее действия представить в выдавший ее лицензирующий орган фотокопию оригинала лицензии, на котором проставлялись отметки таможенных органов Российской Федерации о фактическом объеме товара, пропущенного через таможенную границу Российской Федерации.

Решения и действия лицензирующего органа могут быть обжалованы в установленном порядке.

Также отметим, что лицензия Министерства промышленности и торговли РФ на экспорт нужна в случаях:

- реализации разрешительного порядка экспорта отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений;

- предоставления исключительного права на экспорт отдельных видов товаров;

- выполнения Российской Федерацией международных обязательств.

Отсутствие лицензии в вышеуказанных случаях является основанием для отказа в выпуске товаров таможенными органами РФ.

Осуществление экспортных операций, как правило, предполагает получение российской организацией-экспортером иностранной валюты от покупателя. Поэтому необходимо отметить и некоторые особенности валютного регулирования, имеющие прямое отношение к экспорту. В отдельном разделе мы поговорим о нюансах отражения таких операций в бухгалтерском и налоговом учете, но сейчас остановимся на регулятивном аспекте валютных операций.

Валютные операции в России должны осуществляться в строгом соответствии с требованиями Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ), а также нормативными актами Центрального банка РФ (Инструкциями, Указаниями и т.д.) и Правительства РФ, являющихся органами валютного регулирования.

В статье 1 Закона N 173-ФЗ введены важные для валютного законодательства термины и понятия. Обратим внимание на некоторые из них.

Под иностранной валютой понимаются:

- денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

- а также средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Участниками валютных отношений могут быть резиденты, нерезиденты и уполномоченные банки:

1) резидентами считаются:

- физические лица, являющиеся гражданами РФ (за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства);

- постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;

- находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения этих юридических лиц;

- дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, а также постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях;

- Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых Законом N 173-ФЗ;

2) нерезидентами считаются:

- физические лица, не являющиеся резидентами;

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;

- организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;

- находящиеся на территории РФ филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения вышеуказанных юридических лиц и организаций;

- аккредитованные в РФ дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

- межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в РФ;

- а также иные лица, не отнесенные к резидентам;

3) уполномоченные банки - это кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий Центрального банка РФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории РФ в соответствии с лицензиями Центрального банка РФ филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Валютными операциями, регулируемыми Законом N 173-ФЗ, считаются следующие операции:

- приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

- приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

- приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

- ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;

- перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ;

- перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории РФ, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории РФ.

Таким образом, получение российским экспортером (резидентом) иностранной валюты от зарубежного покупателя (нерезидента) при осуществлении экспортной сделки считается валютной операцией, а потому должно осуществляться в строгом соответствии с требованиями Закона N 173-ФЗ, а также соответствующих Инструкций и Указаний Центрального банка РФ.

В соответствии со статьей 6 Закона N 173-ФЗ валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением:

- валютных операций движения капитала (например, предоставления резидентом нерезиденту или получения резидентом от нерезидента кредитов и займов, осуществления операций с внешними ценными бумагами и т.д.);

- операций по купле-продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке России.

В отношении вышеперечисленных операций ограничения устанавливаются только в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты РФ, а также для поддержания устойчивости платежного баланса РФ. Они должны носить недискриминационный характер и отменяться органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

Порядок открытия валютного счета

В соответствии с требованиями статьи 14 Закона N 173-ФЗ расчеты при осуществлении валютных операций, как правило, должны производиться юридическими лицами-резидентами через банковские счета в уполномоченных банках. Без использования банковских счетов российские юридические лица-резиденты могут осуществлять расчеты:

- с физическими лицами-нерезидентами в наличной валюте РФ (т.е. в рублях) по договорам розничной купли-продажи товаров, а также при оказании им на территории РФ транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению;

- с нерезидентами в наличной иностранной валюте и валюте РФ за обслуживание воздушных судов иностранных государств, судов иностранных государств в речных и морских портах, а также при оплате портовых сборов.

Итак, для осуществления расчетов по валютным операциям организация должна открыть банковский счет в иностранной валюте. Открывать валютные счета резиденты вправе без ограничений в любых уполномоченных банках. Причем впоследствии резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте с проведением (в случае необходимости) конверсионной операции по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет.

Для того чтобы открыть валютный счет, необходимо заключить с банком договор банковского счета. Для этого в банк подают соответствующее заявление, к которому прилагаются нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации. Кроме того, банк может потребовать, чтобы организация также предоставила нотариально заверенную карточку с образцами подписи руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати, либо такая карточка может быть оформлена непосредственно в банке.

На практике при открытии валютного счета предприятию фактически открывается одновременно два счета:

- текущий валютный счет;

- транзитный валютный счет.

Причем каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет. Такой порядок установлен Инструкцией Центрального банка РФ от 30 марта 2004 г. N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ" для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении обязательной продажи части валютной выручки.

Взаимоотношения российского экспортера и банка

Уполномоченные банки являются агентами валютного контроля. Поэтому экспортеры обязаны предоставлять им определенные документы по осуществляемым валютным операциям.

Так, для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами - в том числе и при осуществлении экспортных поставок - резиденты обязаны оформлять в уполномоченных банках паспорта сделки в соответствии с требованиями статьи 20 Закона N 173-ФЗ и Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" (далее - Инструкция N 117-И).

Оформлять паспорт сделки необходимо, в частности, при осуществлении расчетов через счет российского экспортера, открытый в уполномоченном банке, за вывозимые с таможенной территории РФ в рамках внешнеторгового экспортного контракта товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельности. Не нужно оформлять паспорт сделки только в том случае, если общая сумма контракта, заключенного между резидентом и нерезидентом, не превышает в эквиваленте 5000 долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения контракта (с учетом внесенных изменений и дополнений).

По каждому контракту оформляется один паспорт сделки (ПС) в одном банке в порядке, установленном в Инструкции N 117-И. Для оформления паспорта сделки необходимо представить в банк:

- два экземпляра ПС, заполненного в соответствии с приложением 4 к Инструкции N 117-И;

- контракт (договор), являющийся основанием для проведения валютных операций по контракту;

- разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту, а также на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте, в случаях, предусмотренных актами валютного законодательства РФ;

- а также иные документы, необходимые для оформления ПС.

Вышеуказанные документы представляются в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии.

Паспорт сделки подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи - т.е. руководителем (директором, генеральным директором) и главным бухгалтером, заявленным в карточке с образцами подписей и оттиска печати. На паспорте сделки ставится печать организации-экспортера.

Уполномоченный сотрудник банка обязан проверить представленные документы и заполненный паспорт сделки в течение трех рабочих дней и в случае, если все документы оформлены правильно, подписать их и заверить их печатью банка, после чего один экземпляр паспорта сделки с копиями представленных организацией обосновывающих документов помещаются в досье по паспорту сделки, а другой экземпляр возвращается организации-экспортеру.

Представить документы для оформления паспорта сделки необходимо не позднее осуществления первой валютной операции по контракту или иного исполнения обязательств по контракту. В случае внесения в контракт изменений или дополнений, затрагивающих сведения, указанные в оформленном паспорте сделки, экспортер должен представить в банк:

- два экземпляра ПС, переоформленного с учетом изменений, внесенных в контракт, либо изменений иной информации, указанной в оформленном ПС;

- документы, подтверждающие вносимые изменения и дополнения в контракт;

- иные документы, необходимые для переоформления ПС по контракту;

- разрешение органов валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту через счета, открытые в банке-нерезиденте, в случаях, если в соответствии с актами валютного законодательства РФ, а также с изменениями и дополнениями к контракту требуется получение указанного разрешения.

Переоформление паспорта сделки производится с учетом особенностей заполнения отдельных граф в соответствии с приложением 4 к Инструкции N 117-И. При этом номер паспорта сделки, присвоенный банком при первоначальном оформлении паспорта сделки, переносится в переоформленный паспорт сделки и сохраняется в неизменном виде до закрытия паспорта сделки и досье по паспорту сделки.

Обмен документами между банком и резидентом может быть осуществлен посредством почтовой, телеграфной, телетайпной или иной связи в порядке, согласованном между банком паспорта сделки и резидентом. В случае использования факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи между банком ПС, с одной стороны, и резидентом, с другой стороны, устанавливается процедура признания аналога собственноручной подписи, а также определяются порядок и условия его использования. Документы, представленные резидентом в банк ПС в электронном виде, распечатываются банком ПС на бумажном носителе, заверяются подписью ответственного лица банка ПС и печатью банка ПС.

Помимо паспорта сделки резиденты - в том числе и организации-экспортеры - при осуществлении валютных операций в иностранной валюте должны представлять в уполномоченный банк справку об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, поступивших на банковский счет или списываемых с банковского счета резидента, открытого в уполномоченном банке, являющуюся документом, подтверждающим совершение валютной операции, форма и порядок составления которой приведены в приложении 1 к Инструкции N 117-И (далее - Справка о валютных операциях). В частности, такие справки необходимо оформлять каждый раз, когда на валютный счет приходят какие-либо средства (например, выручка или предоплаты от иностранных покупателей). В договоре банковского счета можно предусмотреть, чтобы данную справку банк заполнял самостоятельно - правда, в этом случае банк будет взимать за свои услуги определенную плату.

Форма паспорта сделки содержит реквизит - дата паспорта сделки, а также лист 2 "Специальные сведения о контракте".

Раздел 6 "Специальные сведения о контракте" (форма 1 ПС) заполняется только для контрактов, в соответствии с которыми осуществляется вывоз товаров с таможенной территории РФ или ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Графа "Условия о сроках и порядке расчетов по контракту" - поле заполняется путем краткого или полного изложения условий о сроках и порядке расчетов, предусмотренных в контракте. В случае отсутствия указанных условий в контракте поле не заполняется.

В базу данных по валютным операциям дополнительно включаются:

- информация о направлении платежа (зачисление, списание);

- указанное в расчетном документе наименование банка получателя платежа при списании денежных средств со счета или банка плательщика при зачислении денежных средств на счет;

- банковский идентификационный код, который указывается, если банком получателя платежа или банком получателя плательщика является уполномоченный банк, код банка по справочнику "СВИФТ" для банка-нерезидента - участника системы "СВИФТ", код "НР" - для других банков-нерезидентов;

- код валюты цены контракта (договора) - в случаях, предусмотренных инструкцией.

По операциям юридических лиц (резидентов и нерезидентов) или физических лиц, индивидуальных предпринимателей (резидентов) уполномоченным банком дополнительно отражается в базе данных сведения о владельце счета и сведения о получателе платежа.

При внесении изменений в контракт (кредитный договор) либо изменении иной информации, указанной в паспорте сделки, соответствующие документы и информация представляются не позднее дня осуществления следующей валютной операции по контракту либо не позднее очередного срока представления в банк ПС документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, или в связи с осуществлением уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций.

1.2 Особенности государственного регулирования импорта и валютных операций

Согласно статье 21 Закона N 164-ФЗ импорт товаров осуществляется без количественных ограничений. Однако в исключительных случаях согласно части 2 данной статьи Правительство РФ может устанавливать ограничения импорта сельскохозяйственных товаров или водных биологических ресурсов, ввозимых в РФ в любом виде, если необходимо:

- сократить производство или продажу аналогичного товара российского происхождения;

- сократить производство или продажу товара российского происхождения, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если в РФ не имеется значительного производства аналогичного товара;

- снять с рынка временный излишек аналогичного товара российского происхождения путем предоставления имеющегося излишка такого товара некоторым группам российских потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных;

- снять с рынка временный излишек товара российского происхождения, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если в РФ не имеется значительного производства аналогичного товара, путем предоставления имеющегося излишка такого товара некоторым группам российских потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных;

- ограничить производство продуктов животного происхождения, производство которых зависит от импортируемого в РФ товара, если производство в РФ аналогичного товара является относительно незначительным.

В этом случае согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 24 Закона N 164-ФЗ для осуществления импорта необходимо будет получать лицензию Министерства экономического развития и торговли РФ (Минэкономразвития России).

Кроме того, лицензия Минэкономразвития России на импорт нужна в случаях:

- реализации разрешительного порядка импорта отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений;

- предоставления исключительного права на импорт отдельных видов товаров;

- выполнения Российской Федерацией международных обязательств.

Отсутствие лицензии в вышеуказанных случаях является основанием для отказа в выпуске товаров таможенными органами РФ.

Глава 2. Экспорт

2.1 Юридические тонкости: отдельные условия экспортного контракта

2.1.1 На что бухгалтеру и руководителю следует обратить внимание в экспортном контракте

Сделка, связанная с экспортом ценностей, работ или услуг, производится в соответствии с экспортным внешнеэкономическим контрактом, который должен быть заключен между сторонами данной сделки. Содержание конкретного экспортного контракта зависит от целого ряда факторов, а его текст нередко является предметом длительных переговоров, в ходе которых обе стороны вынуждены пойти на определенные компромиссы, прежде чем договор будет, наконец, подписан.

Для бухгалтера экспортный контракт не является первичным учетным документом, однако он является основанием для принятия решений, связанных с порядком бухгалтерского учета и налогообложения экспортной сделки. Больше всего бухгалтера интересуют три аспекта, которые должны быть отражены в контракте:

- условия поставки товара;

- момент перехода права собственности к иностранному покупателю;

- порядок, форма и сроки расчетов по контракту.

Условия поставки товара определяют обязанности сторон, связанные с транспортировкой, страхованием и таможенным оформлением товаров как в части их организации, так и в части оплаты данных расходов. В международной практике для этих целей используется свод базисных условий поставки ИНКОТЕРМС. В прайс-листах цена обычно указывается исходя из определенного условия поставки ИНКОТЕРМС, либо на выбор покупателя предлагается несколько вариантов условий поставки и, следовательно, несколько вариантов цен. Поэтому при формировании цен, при исполнении контракта и при определении расходов, которые несет экспортер (и которые признаются для целей налогообложения прибыли как экономически обоснованные), необходимо учитывать обязанности, возлагаемые на экспортера (поставщика) исходя из согласованных сторонами условий поставки, прописанных в контракте.

Момент перехода права собственности к иностранному покупателю также важен для бухгалтера, ведь именно в этот момент в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 "Доходы организации" бухгалтеру следует признать выручку от продажи товара на экспорт, и официальный курс ЦБ РФ для пересчета суммы выручки, выраженной в иностранной валюте, в рубли в соответствии с ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", нужно взять тоже именно на эту дату. Проблема состоит в том, что в ИНКОТЕРМС понятие "переход права собственности" не упоминается - там речь идет только о моменте перехода рисков гибели и повреждения товара. Причина довольно проста, в соответствии с международной практикой момент перехода права собственности сопряжен с переходом риска случайной гибели или повреждения товаров от продавца к покупателю. А вот в российском законодательстве, в частности в Гражданском кодексе РФ, моменту перехода права собственности уделяется особое внимание, в то время как применение ИНКОТЕРМС при заключении внешнеэкономических контрактов согласно Гражданскому кодексу РФ является добровольным. Поэтому во избежание проблем, связанных с определением даты получения выручки от экспорта товаров, - а значит, и с определением момента возникновения налоговых обязательств - при заключении внешнеторгового контракта следует отдельно прописать и момент перехода права собственности на товар.

Рассмотрим эти условия экспортного контракта подробнее. Представленная в этой главе информация будет полезна не только бухгалтеру, но и управленческому персоналу организации-экспортера, поскольку знание этих нюансов позволит им правильно сформулировать условия договора и получить максимальную выгоду из контракта.

2.1.2 Базисные условия поставок ИНКОТЕРМС

Наличие существенных различий в содержании и трактовке договоров купли-продажи, а также в торговых обычаях, существующих в правовых системах разных стран, является одной из основных проблем правового регулирования международной торговли. Для решения этой проблемы на международном уровне еще в 1936 году были разработаны Международные правила толкования торговых терминов, получившие название ИНКОТЕРМС. Впоследствии - в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 и 2000 годах - были приняты новые редакции ИНКОТЕРМС, причем каждая новая редакция не означает автоматической отмены предыдущих. Иными словами, стороны контракта могут применять любую из редакций, однако при этом следует в договоре прописать, какая конкретно редакция ИНКОТЕРМС используется, чтобы впоследствии не возникало недоразумений. Отметим, что в российской внешнеторговой практике наиболее распространены ИНКОТЕРМС в редакции 1990 года (публикация Международной торговой палаты 1990 г. N 460).

Основная цель ИНКОТЕРМС состоит в создании свода международных правил толкования наиболее часто встречающихся во внешней торговле торговых терминов. Тем самым может быть сведена к нулю или в значительной степени уменьшена неуверенность в различном толковании подобных терминов в отдельных странах. Поэтому главным достоинством ИНКОТЕРМС является то, что сторонам контракта не нужно отдельно прописывать в договоре полный перечень их прав и обязанностей по договору, ведь унифицированное толкование терминов позволяет достичь такого взаимопонимания, при котором у сторон внешнеторгового договора не возникнет разногласий в отношении его условий.

В VI разделе Гражданского кодекса РФ предусмотрена возможность использования ИНКОТЕРМС в контрактах, заключаемых российскими организациями с иностранными фирмами и учреждениями.

Так, согласно пункту 6 статьи 1211 Гражданского кодекса РФ в случае, если в договоре использованы принятые в международном обороте торговые термины (к каковым, собственно, и относится ИНКОТЕРМС), при отсутствии в договоре иных указаний считается, что сторонами согласовано применение к их отношениям обычаев делового оборота, обозначаемых соответствующими торговыми терминами. Кстати, в то время как в России применение ИНКОТЕРМС является допустимым, но не обязательным, в других странах - например, в Испании или на Украине - ИНКОТЕРМС применяют в обязательном порядке. Но хотя у нас ИНКОТЕРМС носит рекомендательный характер, в случае, если в контракте сделана ссылка на него, соблюдение базисных условий поставки становится обязательным.

Классификация базисных условий поставок ИНКОТЕРМС

Все термины, предложенные ИНКОТЕРМС, разделены на четыре категории, начиная со случая, когда продавец предоставляет товары покупателю непосредственно в своих помещениях, и заканчивая условием поставки, по которому продавец несет все расходы и принимает на себя все риски до момента доставки товара в страну назначения (возможно, даже на склад покупателя). Таким образом, все термины ИНКОТЕРМС можно сгруппировать (таблица 1).

Таблица 1. Классификация базисных условий поставок ИНКОТЕРМС (ред. 1990 г.)

Группа	Виды базисных условий поставок, входящих в данную группу
	код	полное наименование на английском языке	наименование на русском языке
1	2	3	4
E "Отгрузка"	EXW	Ex Works	С завода
F "Основная перевозка не оплачена"	FCA	Free Carrier	Франко перевозчик
	FAS	Free Alongside Ship	Свободно вдоль борта судна
	FOB	Free On Board	Свободно на борту
C "Основная перевозка оплачена"	CFR	Cost and Freight	Стоимость и фрахт
	CIF	Cost, Insurance, Freight	Стоимость, страхование и фрахт
	CPT	Carriage Paid To	Перевозка оплачена до
	CIP	Carriage and Insurance Paid to	Перевозка и страхование оплачены до
D "Прибытие"	DAF	Delivered At Frontier	Поставка на границе
	DES	Delivered Ex Ship	Поставка с судна
	DEQ	Delivered Ex Quay	Поставка с причала
	DDU	Delivered Duty Unpaid	Поставка без оплаты таможенных пошлин
	DDP	Delivered Duty Paid	Поставка с оплатой таможенных пошлин

Некоторые из терминов ИНКОТЕРМС применяются только к морским перевозкам и перевозкам внутренним водным транспортом. Поэтому для удобства выбора базисных условий поставки в зависимости от способа доставки товара можно классифицировать их следующим образом (таблица 2).

Таблица 2. Классификация базисных условий поставок ИНКОТЕРМС (ред. 1990 г.) в зависимости от используемого способа перевозки товара

Группа	Термины, применяемые к любым формам перевозки	Термины, употребляемые только при перевозке морским или внутренним водным транспортом
E	EXW - С завода
F	FCA - Франко-перевозчик	FAS - Свободно вдоль борта судна
		FOB - Свободно на борту
C	CPT - Перевозка оплачена до	CFR - Стоимость и фрахт
	CIP - Перевозка и страхование оплачены до	CIF - Стоимость, страхование и фрахт
D	DAF - Поставка на границе	DES - Поставка с судна
	DDU - Поставка без оплаты таможенных пошлин	DEQ - Поставка с причала
	DDP - Поставка с оплатой таможенных пошлин

Отметим, что базисные условия поставки представлены в порядке возрастания обязанностей, возлагаемых на поставщика. Иными словами, первый термин группы E подразумевает минимальные обязанности продавца (экспортера) по исполнению сделки, а последний термин группы D - максимальные.

По каждому базисному условию поставки (термину ИНКОТЕРМС) обязательства сторон сгруппированы по десяти основным направлениям, так что каждой обязанности продавца "зеркально" соответствуют соответствующие обязанности покупателя по тем же направлениям. В результате все обязанности по каждому условию поставки группируются следующим образом (таблица 3).

Таблица 3. Перечень обязанностей продавца и покупателя, указываемых для каждого базисного условия поставки ИНКОТЕРМС

А. Продавец обязан	Б. Покупатель обязан
А.1. Предоставление товара в соответствии с условиями договора	Б.1. Уплата цены
А.2. Лицензии, разрешения и иные формальности	Б.2. Лицензии, разрешения и иные формальности
А.3. Договор перевозки и страхования	Б.3. Договор перевозки
А.4. Поставка	Б.4. Принятие поставки
А.5. Переход рисков	Б.5. Переход рисков
А.6. Распределение расходов	Б.6. Распределение расходов
А.7. Извещение покупателя	Б.7. Извещение продавца
А.8. Доказательства поставки, транспортные документы или заменяющие их средства компьютерной связи	Б.8. Доказательство поставки, транспортные документы или заменяющие их средства компьютерной связи
А.9. Проверка, упаковка, маркировка	Б.9. Инспектирование товара
А.10. Другие обязанности	Б.10. Другие обязанности

Таким образом, помимо распределения обязанностей термины ИНКОТЕРМС также определяют, каким образом расходы, связанные с транспортировкой, страхованием и таможенным оформлением товаров, распределяются между сторонами договора.

Мы не станем приводить полностью все десять обязанностей продавца и покупателя по каждому из базисных условий поставки, поскольку это займет очень много места. Тем более что найти полный текст ИНКОТЕРМС редакции 1990 года или 2000 года не составит труда. А вот общие особенности, преимущества и недостатки отдельных условий поставок обсудим.

Содержание базисных условий поставок ИНКОТЕРМС

Условия поставки группы E

В группу E входит всего один термин: EX WORKS - "С завода". Данный термин означает, что продавец выполняет свое обязательство по поставке, когда он передает товар в распоряжение покупателя на своем предприятии (заводе, фабрике, складе и т.п.).

Таким образом, продавец (экспортер) не отвечает ни за погрузку товара на транспортное средство, предоставленное покупателем, ни за таможенную очистку товара для ввоза, если в контракте прямо не оговорено иное. При таком условии поставки покупатель несет все расходы и риски в связи с перевозкой товара от предприятия продавца к месту назначения.

Таким образом, данный термин возлагает на продавца (российского экспортера) минимальные обязанности. Следует учесть, что он неприменим, если покупатель не в состоянии осуществить сам или обеспечить выполнение экспортных формальностей - в этом случае должен использоваться термин FCA.

Условия поставки группы F

Все термины группы F объединяет общее условие - продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика, указанного (нанятого) покупателем. Иными словами, обязанность нанять перевозчика (и заплатить ему деньги) возлагается на иностранного покупателя, который должен сообщить российскому поставщику сведения, необходимые для передачи товара данному перевозчику.

В данную группу входят три конкретных базисных условия поставки.

FCA - Free Carrier - Франко перевозчик (с указанием пункта)

Термин FCA "Франко перевозчик" означает, что продавец (экспортер) считается выполнившим свое обязательство по поставке товара, прошедшего таможенную очистку, с момента передачи его в распоряжение перевозчика в обусловленном пункте. При отсутствии указания покупателя о таком пункте продавец вправе определить его сам среди ряда подобных пунктов, где перевозчик принимает товар в свое распоряжение. В тех случаях, когда согласно коммерческой практике для заключения договора перевозки необходимо содействие продавца (при перевозке товара воздушным или железнодорожным транспортом), он может действовать в таких случаях за счет и на риск покупателя.

Данный термин может быть использован при осуществлении перевозки любым видом транспорта, включая смешанные перевозки.

При этом "Перевозчик" означает любое лицо, которое на основании договора перевозки обязуется осуществить или обеспечить перевозку товара по железной дороге, автомобильным, воздушным, морским или внутренним водным транспортом или в смешанной перевозке. Если покупатель уполномочивает продавца поставить товар лицу, не являющемуся перевозчиком, например, экспедитору, продавец считается выполнившим свою обязанность по поставке товара с момента передачи его на хранение данному лицу. Иными словами, под термином "перевозчик" в ИНКОТЕРМС понимается как сам перевозчик, так и экспедитор.

FAS - Free Alongside Ship - Свободно вдоль борта судна (наименование порта отгрузки)

Условие поставки FAS подразумевает, что продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке, когда товар размещен вдоль борта судна на причале или на лихтерах в согласованном пункте отгрузки. Это означает, что с этого момента покупатель должен нести все расходы и риски гибели или повреждения товара. При этом зафрахтовать судно (найти корабль и заключить договор с транспортной компанией), оплатить погрузку товара в порту, из которого товар будет вывозиться, а также его транспортировку и страхование в пути должен сам покупатель. Поставщик же обязан лишь доставить товар в порт, указанный покупателем, и разместить его на пирсе вдоль борта корабля, зафрахтованного покупателем.

Кроме того, по условиям ФАС (FAS) на покупателя возлагается и обязанность по очистке товара от пошлин для его вывоза. Поэтому данный термин не применяют, если покупатель прямо или косвенно не в состоянии обеспечить выполнение таможенных формальностей.

FOB - Free On Board - Свободно на борту (наименование порта отгрузки)

Термин FOB означает, что продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке с момента перехода товара через поручни судна, указанного (и, соответственно, зафрахтованного) покупателем, в порту отгрузки. Именно с этого момента покупатель должен нести все расходы и риски гибели или повреждения товара.

Следовательно, поставщик должен организовать и оплатить доставку товара в порт, а также его погрузку на борт судна. Также по условиям FOB на продавца возлагаются обязанности по очистке товара от пошлин для его экспорта.

Естественно, что данный термин, как и предыдущий, может применяться лишь при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом. При этом в случаях, когда момент перехода товара через поручни судна не имеет практического значения - например, при перевозках на условиях ролл-он или ролл-офф или при перевозках в контейнерах - более целесообразно применение термина FAS.

Условия поставки группы C

Термины группы С объединяет то, что продавец обязуется заключить договор перевозки без принятия на себя риска случайной гибели или повреждения товара или каких-либо дополнительных расходов после погрузки товара. Иными словами, российский экспортер должен заключить договор с транспортной компанией и оплатить стоимость перевозки экспортируемого товара, но с момента передачи товара перевозчику (например, погрузки на корабль) никаких рисков экспортер уже не несет.

CFR - Cost and Freight - Стоимость и фрахт (наименование порта назначения)

Условие поставки CFR означает, что продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в указанный порт назначения, однако риск утраты или повреждения товара, а также риск любого увеличения расходов, возникающих после перехода товаром борта судна, переходит с продавца на покупателя в момент перехода товара через поручни судна в порту отгрузки. По условиям CFR на продавца также возлагаются обязанности по очистке товара от пошлин для его вывоза.

Следовательно, найти и зафрахтовать судно, произвести таможенное оформление товара в стране вывоза и погрузить товар на борт судна должен поставщик за свой счет. А вот страхование груза в пути, разгрузку товара в порту назначения, таможенное оформление ввоза товара в свою страну и его доставку до своего склада должен осуществлять покупатель.

Данный термин может применяться лишь при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом. При этом в случаях, когда момент перехода товара через поручни судна не имеет практического значения, более целесообразно применение термина CPT.

CIF - Cost, Insurance, Freight - Стоимость, страхование и фрахт (наименование порта назначения)

Это еще один термин, связанный с перевозками морским и водным транспортом. Он отличается от предыдущего тем, что поставщик вдобавок к обязанностям, возложенным условием CFR, должен еще обеспечить морское страхование от риска гибели или повреждения товара во время перевозки.

Иными словами, продавец сам заключает договор страхования и выплачивает страховщику страховую премию. При этом покупатель должен принять к сведению, что согласно условиям CIF от продавца требуется лишь обеспечение страхования на минимальных условиях.

Если момент перехода товара через поручни судна не имеет значения, вместо базисного условия поставки CIF более целесообразно применять термин CIP.

CPT - Carriage Paid To - Перевозка оплачена до (наименование пункта назначения)

Условие поставки CPT означает, что продавец оплачивает фрахт за перевозку товара до указанного места назначения.

При этом риск гибели или повреждения товара, а также любого увеличения издержек, возникающего после передачи товара перевозчику, переходит с продавца на покупателя, когда товар передан в распоряжение перевозчика (т.е. лица, которое согласно договору перевозки обязуется осуществить перевозку или организовать перевозку морским или воздушным путем, железнодорожным или автомобильным транспортом, по внутренним водным линиям или путем смешанной перевозки). Если перевозка осуществляется несколькими перевозчиками (например, сначала товар доставляется железнодорожным транспортом до порта в стране вывоза товара, а затем - морским транспортом до порта назначения) риск гибели или повреждения переходит к покупателю, когда товар передан в распоряжение первого перевозчика.

Также согласно термину СРТ в обязанности продавца входит осуществление необходимой для вывоза таможенной очистки товара.

CIP - Carriage and Insurance Paid to - Провозная плата и страхование оплачены до (наименование пункта назначения)

Термин CIP означает, что помимо обязанностей, возложенных на продавца условием поставки CPT, продавец должен дополнительно обеспечить транспортное страхование от рисков гибели или повреждения товара во время перевозки (т.е. продавец заключает договор страхования и оплачивает страховую премию, причем от продавца требуется лишь обеспечение страхования на минимальных условиях). Также согласно данным условиям продавец обязан обеспечить таможенную очистку товара для экспорта.