- в случаях, когда декларантом не представлены в установленные таможенным органом сроки дополнительные документы и сведения либо таможенным органом обнаружены признаки того, что представленные декларантом сведения могут не являться достоверными и (или) достаточными, и при этом декларант отказался определить таможенную стоимость товаров на основе другого метода по предложению таможенного органа, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости товаров.

Определение таможенной стоимости товаров осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 N 500 "О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ".

Этим документом, в частности, утверждены Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ. Согласно пункту 2 данных Правил определять таможенную стоимость необходимо одним из методов, предусмотренных статьями 19-24 Закона РФ от 21 мая 1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" с учетом особенностей, установленных данными Правилами. В частности, в случае, если в отношении вывозимых товаров не установлены таможенные пошлины и налоги, исчисляемые исходя из их таможенной стоимости, таможенную стоимость таких товаров определять и заявлять не нужно.

Первоосновой для таможенной стоимости вывозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на вывоз из РФ в страну назначения и дополненная на суммы следующих расходов, если они не включены в цену товара:

1) расходы, которые произведены:

- на выплату вознаграждения агенту (посреднику), за исключением вознаграждения, выплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

- на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

- на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством оцениваемых товаров и продажей их на вывоз из РФ в страну назначения:

- сырье, материалы и комплектующие, которые являются составной частью вывозимых товаров;

- инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;

- материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;

- проектирование, разработка, инженерные, конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, чертежи и эскизы, необходимые для производства оцениваемых товаров;

3) платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения оцениваемых товаров вне таможенной территории РФ), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, при условии, что такие платежи относятся только к вывозимым товарам;

4) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования оцениваемых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Эти дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений. При отсутствии сведений, документально подтвержденных и поддающихся количественному определению для осуществления дополнительных начислений, метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами не применяется. Никакие другие начисления к цене не производятся.

В таможенную стоимость вывозимых товаров не включаются следующие расходы - при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально:

- расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой для их вывоза с таможенной территории Российской Федерации, и расходы по последующей перевозке (транспортировке);

- пошлины, налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации в связи с вывозом товаров;

- пошлины, налоги и сборы, взимаемые в отношении оцениваемых товаров в стране, в которую ввозятся эти товары.

Отметим также, что под ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за вывозимые товары, является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за вывозимые товары. Эти платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца.

Пример

В соответствии с заключенным внешнеторговым договором российская организация-экспортер ЗАО "Вереск" обязуется поставить немецкой фирме "Walder" партию хвойных лесоматериалов (код по ТН ВЭД 4407 10). Контрактная стоимость товара на условии CIF Гамбург составляет 350 000 евро. Экспорт осуществляется без участия посредника. Курс евро, установленный ЦБ РФ, на дату подачи таможенной декларации (и ее принятия таможенным органом) составляет 44,00 рубля.

Поскольку условия CIF подразумевают обязанность поставщика за свой счет нанять перевозчика (зафрахтовать судно), доставить груз в порт отправки и осуществить погрузку товаров на корабль в порту отправки, а также страховать груз в пути, ЗАО "Вереск" оплатило вышеуказанные транспортные услуги и страховку. Однако данные расходы на транспортировку груза не должны включаться в расчет таможенной стоимости товара, поскольку исходя из условий поставки, предусмотренных в договоре, они уже включены в контрактную стоимость товара.

Следовательно, таможенная стоимость товаров составляет 350 000 евро, а в рублевом выражении - 350 000 х 44,00 = 15 400 000 руб.

Метод определения таможенной стоимости вывозимых товаров по стоимости сделки с ними применяется при соблюдении следующих условий:

- не существует прямо или косвенно установленных продавцом ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением тех, что ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы, или существенно не влияют на стоимость товаров;

- продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;

- любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу (за исключением случаев, когда в соответствии с Правилами могут быть произведены дополнительные начисления);

- покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки с вывозимыми товарами приемлема для таможенных целей.

Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости вывозимых товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену вывозимых товаров, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости таких товаров. Если же на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, будут обнаружены признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на стоимость сделки, то таможенный орган в письменном виде сообщает декларанту об этих признаках, но декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки.

Если декларант путем сравнения докажет, что заявленная стоимость сделки близка либо к стоимости сделки по продаже идентичных или однородных товаров на вывоз из РФ в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, покупателям, не являющимся взаимосвязанными лицами с продавцом (причем может использоваться информация о продаже идентичных или однородных товаров тем же экспортером), либо таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определяемой методом сложения, таможенные органы обязаны будут принять оценку вывозимых товаров по методу стоимости сделки с ними.

Если вышеуказанные условия не выполнены и таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена по стоимости сделки с ними, таможенную стоимость следует определять одним из трех способов по выбору декларанта в зависимости от имеющихся у него документов:

- на основе стоимости сделки с идентичными товарами (п. 26-28 Правил);

- на основе стоимости сделки с однородными товарами (п. 29-31 Правил);

- или на основе расчетной стоимости.

Если же и эти методы применить невозможно, таможенную стоимость определяют резервным методом (п. 36-38 Правил).

Корректировка таможенной стоимости товаров - например, в случае технических ошибок, повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости, необоснованного выбора метода определения таможенной стоимости и в иных случаях, предусмотренных законодательством, производится в соответствии с Приказом ФТС РФ от 20 сентября 2007 г. N 1166 "Об утверждении комплектов бланков "Форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1)", "Добавочный лист (КТС-2)" и инструкции о порядке заполнения форм корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей" (в редакции Приказа ФТС РФ от 14 мая 2009 г. N 861).

Тем же Приказом ФТС утверждена Инструкция о порядке заполнения форм корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей. Согласно данной Инструкции, она определяет правила заполнения форм корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС) на сброшюрованных в комплекты бланках "Форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1)" и "Добавочный лист (КТС-2)" при осуществлении корректировки таможенной стоимости товаров, декларируемых таможенным органам с использованием грузовой таможенной декларации (далее - ГТД), а также в случаях выпуска товаров с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости (если в сроки выпуска товаров процедура определения их таможенной стоимости не завершена и требуется дополнительная проверка заявленных в ГТД сведений о таможенной стоимости товаров).

Правила заполнения граф КТС соответствуют правилам заполнения соответствующих граф ГТД. Особенности заполнения отдельных граф КТС установлены в главе III Инструкции.

При заполнении КТС используются общие положения, содержащиеся в инструкции, устанавливающей порядок заполнения ГТД. При заполнении КТС формируется ее электронная копия.

В случае корректировки таможенной стоимости или при выпуске с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей одного товара используется основной лист (КТС-1).

В дополнение к основному листу при корректировке таможенной стоимости или выпуске с предоставлением уплаты таможенных платежей двух и более товаров, декларируемых в одной ГТД, используются добавочные листы (КТС-2), в каждом из которых могут указываться сведения еще по двум товарам.

При корректировке таможенной стоимости товара КТС заполняется на основе принятого таможенным органом решения в отношении таможенной стоимости этого товара.

Расчет величины скорректированной таможенной стоимости товара отражается на бланке декларации таможенной стоимости (ДТС), оформляемом в установленном порядке.

В случаях, когда не предусмотрено обязательное заполнение ДТС, расчет величины скорректированной таможенной стоимости оформляется в письменном виде в произвольной форме на отдельном листе формата A4 и удостоверяется лицом, составившим этот расчет (проставляется подпись и дата).

К расчетам величины таможенной стоимости товара должны прилагаться все документы, на основании которых эти расчеты производились.

При выпуске товара с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости, КТС заполняется на основе информации, указанной таможенным органом в форме расчета размера обеспечения уплаты таможенных платежей. КТС заполняет:

а) лицо, подавшее ГТД, если:

- это лицо согласно скорректировать таможенную стоимость в рамках выбранного им метода определения таможенной стоимости либо согласно определить таможенную стоимость с использованием другого метода;

- товар выпускается с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей (размер обеспечения уплаты таможенных платежей рассчитывается таможенным органом);

б) должностное лицо таможенного органа, если таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость в случаях, установленных таможенным законодательством.

КТС не заполняется:

- если в сроки выпуска товара процедура определения его таможенной стоимости не завершена, при этом товар выпускается без предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей в случаях, установленных таможенным законодательством;

- в случае корректировки таможенной стоимости товара, если при этом сумма подлежащих уплате таможенных платежей, исчисленная при подаче ГТД, не пересчитывается, дополнительные взыскания и возврат платежей не производятся (за исключением таможенных платежей, начисляемых условно).

В этих случаях корректировка сведений о таможенной стоимости товара осуществляется в соответствии с порядком внесения изменений в ГТД и ее электронную копию, устанавливаемым другими нормативными правовыми актами в области таможенного дела.

Листы КТС распределяются следующим образом: первый лист с обозначением "1" остается в таможенном органе и используется для таможенных целей, листы с обозначением "2" и "3" возвращаются декларанту.

При заполнении КТС пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации или валюты Российской Федерации в иностранную валюту производится по курсу, установленному Банком России на день принятия ГТД для целей учета и таможенных платежей, если применение иного курса не установлено Таможенным кодексом Российской Федерации. До выпуска товара КТС заполняют:

а) при выявлении:

- опечаток, арифметических ошибок, ошибок при пересчете или из-за неправильного применения курса валюты и других подобных ошибок в расчетах и показателях (далее - технические ошибки), повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости;

- ошибок, связанных с неправомерным выбором метода определения таможенной стоимости, некорректным выбором основы для расчета таможенной стоимости, включением (невключением) в таможенную стоимость тех или иных составляющих, а также других ошибок, связанных с правильным применением установленных законодательством норм по определению таможенной стоимости (далее - методологические ошибки), повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости;

- несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;

- несоответствия заявленных в таможенной декларации сведений о товаре (его описание, существенно влияющее на качественные и (или) коммерческие характеристики товара, количество, стоимость и др.), повлиявших на величину таможенной стоимости товара, фактическим сведениям, установленным таможенным органом в процессе проведения им таможенного контроля;

- несоответствия цены товара и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической цене товара и (или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара от количества, заявленного в ГТД, и (или), соответственно, качества, исходя из которого определялась заявленная таможенная стоимость товара;

б) при выпуске товара с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости;

в) при самостоятельном определении таможенной стоимости товара таможенным органом в случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации.

После выпуска товара КТС заполняют:

а) при принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости;

б) при принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного без предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, если по результатам контроля таможенной стоимости таможенным органом принято решение о проведении корректировки таможенной стоимости и довзыскании или возврате таможенных платежей;

в) при выявлении декларантом после выпуска товара:

- технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и сумму подлежащих уплате таможенных платежей;

- несоответствия цены товара и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической цене товара и (или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара от количества, заявленного в ГТД, и (или), соответственно, качества, исходя из которого определялась заявленная таможенная стоимость товара;

г) при выявлении таможенным органом в ходе проведения таможенного и валютного контроля (за исключением таможенной ревизии) после выпуска товара:

- технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара, которые повлияли на величину его таможенной стоимости и сумму подлежащих уплате таможенных платежей;

- документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, имевшихся на день выпуска товара, но не выявленных (не заявленных) при таможенном оформлении товара и не учтенных при определении его таможенной стоимости и при расчете суммы подлежащих уплате таможенных платежей;

д) при выявлении в ходе таможенной ревизии, а также проверок, осуществляемых налоговыми, правоохранительными, иными контролирующими органами, документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, имевшихся на день выпуска товара, но не выявленных (не заявленных) при таможенном оформлении товара и не учтенных при определении его таможенной стоимости и при расчете суммы подлежащих уплате таможенных платежей;

е) в связи с исполнением вступивших в законную силу решений судебных органов, вынесенных по искам об обжаловании решений таможенных органов и их должностных лиц по таможенной стоимости товаров;

ж) по результатам рассмотрения вышестоящими таможенными органами жалоб на решения, действия (бездействие) таможенных органов и их должностных лиц, а также по результатам решений, принятых таможенными органами и их должностными лицами в порядке ведомственного контроля деятельности таможенных органов.

Лицо, составляющее КТС, заполняет следующие графы основного и добавочных листов:

1, 2, 3, 5, 7, 8, 12, 14, 20, 22, 23, 24, 31, 32, 33, 34, 35, 37, 38, 41, 42, 44, 45, 46, 47, 54, В.

В графах 2, 7, 8, 14, 32, 33, 34, 37 и 41 лицо, заполняющее КТС, повторяет данные из соответствующих граф ГТД (указывает скорректированные данные, если они корректировались).

Должностное лицо таможенного органа заполняет графы А, 43, С, Д основного и добавочных листов КТС в соответствии с правилами заполнения граф, предназначенных для заполнения таможенным органом.

При оформлении КТС в связи с проведением корректировки таможенной стоимости товара графы КТС заполняются в соответствии с правилами заполнения соответствующих граф ГТД с учетом следующих особенностей:

Графа 1. "Тип корректировки".

В правом подразделе указывают символ, проставленный во втором подразделе графы 1 ГТД.

Графа 5. "Всего товаров".

В графе необходимо указать итоговое число товаров, декларируемых в ГТД, таможенная стоимость которых корректируется.

Графа 12. "Сведения о стоимости".

Графу необходимо заполнять, если корректируется таможенная стоимость нескольких товаров.

В левом подразделе указывают в валюте Российской Федерации общую таможенную стоимость декларируемых в ГТД товаров, полученную путем суммирования величин, указанных в левых подразделах граф 45 КТС-1 и КТС-2, и величин, указанных в графах 45 основного и добавочного листов ГТД по товарам, таможенная стоимость которых не корректировалась.

В правом подразделе указывают значение:

- графы 12 основного листа ГТД, если корректировка таможенной стоимости товаров, декларируемых в ГТД, производится впервые;

- левого подраздела графы 12 предыдущей КТС-1, если корректировка таможенной стоимости товаров уже производилась.

При заполнении КТС после принятия решения по таможенной стоимости товаров, выпущенных с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости, в правом подразделе графы указывается значение графы 12 основного листа ГТД.

Графа 20. "Условия поставки".

В случае заполнения КТС в связи с ошибкой, допущенной при заявлении условий поставки товара, в данной графе указывают скорректированные сведения об условиях поставки.

В иных случаях повторяют данные из соответствующей графы ГТД.

Графа 22. "Валюта и общая сумма по счету".

В случае заполнения КТС в связи с корректировкой стоимости товаров (в том числе в связи с ошибкой, допущенной при заявлении кода валюты и курса валюты) в данной графе указывают скорректированные и документально подтвержденные значения кода валюты и суммы стоимостей всех декларируемых в ГТД товаров.

При этом:

- в левом подразделе графы необходимо указать уточненный код валюты цены договора, если была допущена ошибка при его указании в левом подразделе графы 22 ГТД, повлиявшая на общую стоимость товаров. В иных случаях повторяют код валюты, указанный в левом подразделе графы 22 ГТД;

- в правом подразделе графы необходимо указать в валюте цены договора скорректированную сумму стоимостей всех товаров, декларируемых в ГТД, определяемую как сумма стоимостей, указанных в графах 42 КТС-1 и КТС-2, и стоимостей, указанных в графах 42 основного и добавочного листов ГТД. Если стоимость товаров не изменялась, повторяют данные из правого подраздела графы 22 ГТД.

Графа 23. "Курс валюты".

В случае заполнения КТС в связи с корректировкой сведений о курсе иностранной валюты (код которой указан в графе 22 ГТД) указывают уточненное значение курса иностранной валюты, в которой в соответствии с условиями возмездного договора заявлена стоимость товара, к валюте Российской Федерации в соответствии с пунктом 10 настоящей Инструкции.

В иных случаях повторяют данные из соответствующей графы ГТД.

Графа 24. "Характер сделки".

В графе указывают в соответствии с классификатором характера сделки с декларируемыми товарами двузначный цифровой код характера сделки с товарами, заявленный во втором элементе нижней строки графы 28 ГТД.

Графа 31. "Грузовые места и описание товаров".

В случае заполнения КТС в связи с корректировкой сведений о товаре и его характеристиках (даже если таковые не повлияли на изменение кода товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (ТН ВЭД России), но оказали существенное влияние на его стоимостные показатели) в данной графе указывают скорректированные сведения о товаре, его упаковке и маркировке, позволяющие идентифицировать товар для целей контроля таможенной стоимости. Сведения указывают в соответствии с порядком, установленным для заполнения соответствующей графы ГТД.

В иных случаях повторяют данные из соответствующей графы ГТД.

Графа 32. "Товар".

В графе указывают порядковый номер товара (из соответствующей графы ГТД), таможенная стоимость которого корректируется.

Графа 35. "Вес брутто (кг)".

В случае заполнения КТС в связи с корректировкой сведений о весе брутто товара указывают скорректированное и документально подтвержденное значение веса брутто.

В иных случаях повторяют данные из соответствующей графы ГТД.

Графа 38. "Вес нетто (кг)".

В случае заполнения КТС в связи с корректировкой сведений о весе нетто товара указывают скорректированное и документально подтвержденное значение веса нетто.

В иных случаях повторяют данные из соответствующей графы ГТД.

Графа 42. "Цена товара".

В случае заполнения КТС в связи с корректировкой сведений о стоимости товара в данной графе указывают скорректированную и документально подтвержденную стоимость товара, сведения о котором указаны в графе 31.

В иных случаях повторяют данные из соответствующей графы ГТД.

Графа 44. "Дополнительная информация/Представленные документы/Сертификаты и разрешения".

Сведения указывают в соответствии с порядком, установленным для заполнения соответствующей графы ГТД.

Если при заполнении КТС либо для целей ее заполнения представлены дополнительные документы, указывают наименования, номера и даты этих документов.

Если заполнение КТС производится по результатам проверки/перепроверки сведений, указанных в ГТД, или таможенной ревизии, под номером "9" указывают наименования, номера и даты документов (протоколов, актов, постановлений об административном правонарушении и т.п.), на основании которых заполняется КТС.

Если заполнение КТС производится в связи с допущенной декларантом технической ошибкой, под номером "9" указывают наименование документа, содержащего пояснения декларанта по факту допущенной ошибки (письмо, объяснительная записка и т.д.), а также дату получения этого документа таможенным органом.

Графа 45. "Корректировка".

В левом подразделе указывают в валюте Российской Федерации скорректированную таможенную стоимость товара, сведения о котором указаны в графе 31.

В правом подразделе указывают в валюте Российской Федерации значение:

- графы 45 ГТД (для товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации) либо величины таможенной стоимости товара, указанной первой строкой в колонке "Основа начисления" графы 47 ГТД (для товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации), если таможенная стоимость товара, декларируемого в ГТД, корректируется впервые;

- левого подраздела графы 45 предыдущей КТС, если таможенная стоимость товара уже корректировалась.

Графа 46. "Статистическая стоимость".

Указывают скорректированную статистическую стоимость товара, определенную в соответствии с установленным порядком на основе скорректированной таможенной стоимости товара.

Правила заполнения настоящей графы аналогичны правилам заполнения соответствующей графы ГТД.

Графа 47. "Исчисление платежей".

Первые пять колонок ("Вид", "Основа начисления", "Ставка", "Сумма", "СП") заполняют в соответствии с правилами заполнения графы 47 ГТД.

В колонке "Предыдущая сумма" указывают суммы каждого вида платежа, ранее заявленные в ГТД, если корректировка таможенной стоимости товара, декларируемого в ГТД, осуществляется впервые, либо указанные в КТС-1 (КТС-2), если корректировка таможенной стоимости товара уже производилась.

При оформлении КТС после принятия решения по таможенной стоимости товаров, выпущенных под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости, указывают суммы каждого вида платежа, ранее заявленные в ГТД.

В колонке "Изменения" указывают разницу величин, указанных в колонках "Сумма" и "Предыдущая сумма" (со знаком "-" - возврат платежей).

В строке "Общая сумма, подлежащая взысканию, руб." указывают сумму величин, указанных в колонке "Изменения" (за исключением сумм, начисленных условно и не подлежащих дополнительной оплате или обеспечению).

Графа 54. "Место и дата".

Если КТС заполняет лицо, подавшее таможенную декларацию, то данную графу заполняют в соответствии с правилами заполнения соответствующей графы ГТД.

Если КТС заполняет таможенный орган, то в данной графе должностное лицо таможенного органа проставляет свою подпись, дату и оттиск личной номерной печати. При этом графу 14 КТС не заполняют.

Графа В. "Перерасчет платежей".

Заполняют при оформлении КТС после принятия решения по таможенной стоимости товаров, выпущенных под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости.

Колонка "Вид" заполняется в соответствии с правилами заполнения графы 47 ГТД.

В колонке "Сумма" указывают в валюте Российской Федерации суммы каждого вида платежа, подлежащего уплате, по всем товарам, выпущенным под обеспечение уплаты таможенных платежей, рассчитанные на основе принятой таможенным органом таможенной стоимости этих товаров.

В колонке "Предыдущая сумма" указывают суммы каждого вида платежа, указанные в колонке "Сумма" в графе "В" КТС-1, оформленной при выпуске товаров под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости.

В колонке "Изменения" указывают разницу величин, указанных в колонках "Сумма" и "Предыдущая сумма".

В строке "Общая сумма, подлежащая возврату (взысканию), руб." указывают сумму величин, указанных в колонке "Изменения".

Приказом ФТС РФ от 16 апреля 2008 г. N 435 утверждены формы бланков декларации таможенной стоимости ДТС-3 и ДТС-4, применяемых при декларировании товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

При выпуске товаров с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости, графы КТС заполняются со следующими особенностями:

Графа 1. "Тип корректировки".

В правом подразделе графы указывают символ, указанный во втором подразделе графы 1 ГТД.

В левом подразделе графы указывают шестизначный цифровой код: 1/0000/1.

Графа 12. "Сведения о стоимости".

Не заполняют.

Графа 32. "Товар".

Указывают порядковый номер товара (из соответствующей графы ГТД), выпуск которого производится с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости.

Графа 44. "Дополнительная информация/Представляемые документы/Сертификаты и разрешения".

Под номером "9" указывают сведения об источниках ценовой информации (названия документальных источников информации, их номера, страницы, наименования других источников информации, в том числе баз данных и т.п.), принятых таможенным органом за основу для расчета обеспечения уплаты таможенных платежей (в соответствии с информацией, указанной в форме расчета размера обеспечения уплаты таможенных платежей, заполненной таможенным органом).

Графа 45. "Корректировка".

В левом подразделе указывают в валюте Российской Федерации основу для расчета размера обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости (в соответствии с информацией, указанной таможенным органом в форме расчета размера обеспечения уплаты таможенных платежей).

В правом подразделе указывают в валюте Российской Федерации значение графы 45 ГТД (для товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации) либо величину таможенной стоимости товара, указанной первой строкой в колонке "Основа начисления" графы 47 ГТД (для товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации).

Графа 46. "Статистическая стоимость".

Не заполняют.

Графа 47. "Исчисление платежей".

Не заполняют.

Графа В. "Перерасчет платежей".

Колонку "Вид" заполняют в соответствии с правилами заполнения графы 47 ГТД.

В колонке "Сумма" указывают в валюте Российской Федерации суммы каждого вида платежа по всем товарам, выпуск которых производится с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, рассчитанные исходя из величины принятой таможенным органом основы для расчета размера обеспечения уплаты таможенных платежей (в соответствии с информацией, указанной таможенным органом в форме расчета размера обеспечения уплаты таможенных платежей).

В колонке "Предыдущая сумма" указывают суммы каждого вида платежа, заявленные в колонке "Сумма" в графах 47 ГТД по всем товарам, выпуск которых производится с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей.

В колонке "Изменения" указывают разницу величин, указанных в колонках "Сумма" и "Предыдущая сумма".

В строке "Общая сумма, подлежащая возврату (взысканию), руб." указывают сумму величин, указанных в колонке "Изменения" (за исключением сумм, начисленных условно и не подлежащих дополнительной оплате или обеспечению).

Графы А, 43, С и Д КТС заполняются должностным лицом таможенного органа с учетом следующих особенностей:

Графа А.

В первой строке графы проставляют регистрационный номер таможенной декларации, указанный в графе "А" ГТД.

При заполнении КТС в связи с выпуском товаров с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости, в графе под регистрационным номером ГТД указывают дату истечения срока, в течение которого лицо, подавшее ГТД, должно представить таможенному органу дополнительные документы и сведения в соответствии с запросом таможенного органа.

Должностное лицо таможенного органа, принявшее КТС, заверяет записи подписью и оттиском личной номерной печати.

Графа 43. "Код МОС".

В левом подразделе графы указывают номер метода определения таможенной стоимости товара в соответствии с классификатором методов определения таможенной стоимости товаров, помещаемых под таможенные режимы, применяемые к ввозимым и вывозимым товарам, использованного при определении таможенной стоимости, приводимой в заполняемой КТС, при этом:

- если при корректировке таможенной стоимости метод не изменялся, указывают номер метода определения таможенной стоимости, который использовался при определении первоначально заявленной таможенной стоимости товара;

- если при корректировке таможенной стоимости использовался метод определения таможенной стоимости, отличный от метода, на основе которого была определена первоначально заявленная таможенная стоимость товара, указывают номер метода определения таможенной стоимости, на основе которого была определена величина скорректированной таможенной стоимости товара.

При заполнении КТС в связи с выпуском товара с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости, проставляют "0".

Правый подраздел графы не заполняют.

Графа С.

Указывают вид обеспечения уплаты таможенных платежей. При заполнении графы должностное лицо таможенного органа делает запись

Графа Д. "Таможенный контроль".

При выпуске товаров с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены, в данной графе должностные лица таможенного органа, уполномоченные осуществлять контроль таможенной стоимости и контроль правильности исчисления таможенных платежей, проставляют свою подпись и дату.

При корректировке (определении) таможенной стоимости товаров проставляют свою подпись и дату начальники структурных подразделений таможенного органа, принимавших в соответствии со своей компетенцией решения о корректировке (определении) заявленных в ГТД сведений (при отсутствии структурных подразделений свою подпись и дату проставляет начальник таможенного органа или лицо, его замещающее).

2.2.4 Таможенные платежи при экспорте товаров

Виды таможенных платежей при экспорте

В соответствии со статьей 318 Таможенного кодекса РФ к таможенным платежам при экспорте товаров относятся вывозная таможенная пошлина и таможенные сборы.

Рассмотрим поподробнее, каким образом они должны исчисляться и уплачиваться.

Порядок исчисления и уплаты таможенных сборов

В соответствии со статьей 63.1 Таможенного кодекса РФ за таможенное оформление взимаются таможенные сборы, к которым согласно статье 357.1 Таможенного кодекса РФ относятся:

- таможенные сборы за таможенное оформление;

- таможенные сборы за таможенное сопровождение;

- таможенные сборы за хранение.

Исчисление сумм таможенных сборов за таможенное оформление согласно пункту 1 статьи 357.4 Таможенного кодекса РФ производится по ставкам, действующим на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Уплатить таможенные сборы за таможенное оформление товаров необходимо до или одновременно с подачей таможенной декларации, и сделать это вправе любое лицо.

Перечень товаров, освобожденных от таможенных сборов за таможенное оформление, приведен в пункте 1 статьи 357.9 Таможенного кодекса РФ.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров согласно статье 357.10 Таможенного кодекса РФ устанавливаются Правительством РФ с учетом того, что размер таможенного сбора должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 рублей.

Применяемые ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров, установленные Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863 (в редакции Постановления Правительства РФ от 10 марта 2009 г. N 220) приведены ниже:

- 1 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно;

- 2 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно;

- 5,5 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно;

- 7,5 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно;

- 20 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 10000 тыс. рублей включительно;

- 50 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 30000 тыс. рублей включительно;

- 100 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 30000 тыс. рублей 1 копейку и более.

Пример

Продолжим рассматривать предыдущий пример. Поскольку таможенная стоимость экспортируемых товаров составила 11 970 000 рублей - т.е. более 10 000 000,01 руб., но не выше 30 000 000,00 руб. - таможенный сбор за таможенное оформление экспортируемых лесоматериалов составит 50 000 рублей.

Порядок исчисления и уплаты вывозных таможенных пошлин

В соответствии со статьей 324 Таможенного кодекса РФ таможенные пошлины исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ, т.е. в рублях. При этом применяются ставки таможенных пошлин, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Уплатить таможенные пошлины при вывозе товаров необходимо не позднее дня подачи таможенной декларации. При этом согласно статье 330 Таможенного кодекса РФ организация имеет право вносить в кассу или на счет таможенного органа авансовые платежи в счет предстоящих таможенных платежей. Согласно пункту 2 статьи 331 Таможенного кодекса РФ уплачивать таможенные пошлины и налоги плательщик может по собственному выбору как в рублях, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством РФ. В частности, в настоящее время применяются ставки вывозных таможенных пошлин, установленные постановлением Правительства РФ от 23 октября 2006 г. N 795 - на алкогольную продукцию, кокс, химические вещества, древесину и лесоматериалы, бумагу, драгоценные и полудрагоценные камни и металлы. Большинство товаров, приведенных в вышеуказанном Постановлении, вывозятся беспошлинно.

Ставки таможенных пошлин могут быть адвалорными (т.е. в процентах от таможенной стоимости товара), специфическими (т.е. в определенном фиксированном размере на единицу товаров) или комбинированными.

Пример

Продолжим рассматривать предыдущие примеры.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23 декабря 2006 года N 795 ставка вывозной таможенной пошлины на "Лесоматериалы, распиленные или расколотые вдоль, разделенные на слои или лущеные, строганые или нестроганые, шлифованные или нешлифованные, имеющие или не имеющие торцевые соединения, толщиной более 6 мм, прочие, из дуба (Quercus spp.)" (код по ТН ВЭД 4407 91) составляет 10% таможенной стоимости, но не менее 10 евро за 1 кубический метр.

Сумма вывозной таможенной пошлины, исчисленная исходя из таможенной стоимости, составляет: 350 000 х 10% = 35 000 евро, или 35 000 евро х 44,00 руб./евро = 1 540 000 руб.

Теперь необходимо проверить, не оказалась ли рассчитанная по адвалорной ставке сумма ниже установленного специфического предела - 10 евро за 1 кубометр. Предположим, что объем рассматриваемой партии лесоматериалов составляет 4000 кубометров. Следовательно, сумма пошлины не должна быть меньше, чем: 4000 м3 х 10 евро = 40 000 евро. В нашем случае сумма пошлины, исчисленная исходя из процентной ставки (35 000 евро), оказалась ниже минимального предела, поэтому уплачивать нужно именно исходя из минимального предела: 40 000 евро х 44 руб./евро = 1 760 000 рублей.

Таким образом, общая сумма таможенных платежей (таможенного сбора и вывозной таможенной пошлины) по рассматриваемой сделке составляет 1 760 000 + 50 000 = 1 810 000 рублей.

Обратим особое внимание на то, что в пункте 4 статьи 3 Закона "О таможенном тарифе" прописан особый порядок установления вывозных таможенных пошлин в отношении товара, классифицируемого по товарной позиции 2709 00 по Товарной номенклатуре (нефть сырая), и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, перечень которых определяется Правительством РФ.

Ставки вывозных таможенных пошлин на нефть сырую устанавливаются Правительством РФ с учетом средней цены на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за последний период мониторинга и вводятся в действие с 1-го числа календарного месяца, следующего за окончанием периода мониторинга.

Правительство РФ осуществляет мониторинг цен на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в целях определения средней цены за период мониторинга.

Периодом мониторинга цен на нефть сырую на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) является период с 15-го числа каждого календарного месяца по 14-е число следующего календарного месяца включительно начиная с 15 октября 2008 года.

Ставки вывозных таможенных пошлин на нефть сырую не должны превышать размер предельной ставки пошлины, рассчитываемый следующим образом:

- при сложившейся за период мониторинга средней цене на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) до 109,5 доллара США за 1 тонну (включительно) - в размере 0 процентов;

- при превышении сложившейся за период мониторинга средней цены на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) уровня 109,5 доллара США за 1 тонну, но не более 146 долларов США за 1 тонну (включительно) - в размере, не превышающем 35 процентов разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой данной нефти в долларах США за 1 тонну и 109,5 доллара США;

- при превышении сложившейся за период мониторинга средней цены на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) уровня 146 долларов США за 1 тонну, но не более 182,5 доллара США за 1 тонну (включительно) - в размере, не превышающем суммы 12,78 доллара США за 1 тонну и 45 процентов разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой данной нефти в долларах США за 1 тонну и 146 долларами США;

- при превышении сложившейся за период мониторинга средней цены на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) уровня 182,5 доллара США за 1 тонну - в размере, не превышающем суммы 29,2 доллара США за 1 тонну и 65 процентов разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой данной нефти в долларах США за 1 тонну и 182,5 доллара США.

Ставки вывозных таможенных пошлин на отдельные категории товаров, выработанных из нефти, устанавливаются Правительством Российской Федерации с учетом средней цены на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за последний период мониторинга и вводятся в действие с 1-го числа календарного месяца, следующего за окончанием периода мониторинга.

На отдельные категории товаров, выработанных из нефти, ставки вывозных таможенных пошлин рассчитываются по формулам, устанавливаемым российским правительством.

Ставки вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, устанавливаются на срок один календарный месяц.

Решения Правительства Российской Федерации об изменении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, должны быть опубликованы в одном из официальных изданий Российской Федерации не позднее чем за один день до дня вступления в силу указанных решений.

2.3 Особенности налогообложения экспортных операций

В соответствии с пунктом 2 статьи 166 Таможенного кодекса РФ при экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Иными словами, налогообложение экспортных операций существенно отличается от налогообложения операций по реализации продукции, товаров, работ и услуг российским покупателям. А руководствоваться при исчислении налогов по экспортным сделкам нужно - как и при осуществлении операций на территории России - Налоговым кодексом РФ.

2.3.1 НДС при экспорте готовой продукции и товаров

Порядок исчисления НДС - в том числе и при экспорте продукции, товаров, работ и услуг - регламентируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Налоговая ставка 0 процентов

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, работ и услуг на экспорт налогообложение производится по ставке 0 процентов. Правда, для применения данной ставки необходимо представить в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающий осуществление экспорта.

Обратим внимание на то, что речь идет не об освобождении от уплаты НДС при осуществлении экспортных операций, а о применении ставки, равной 0 процентов. На первый взгляд может показаться, что это одно и то же - ведь ставка 0 процентов подразумевает, что НДС с экспортных операций не уплачивается (ведь любая сумма, умноженная на ноль, равна нулю). Однако на самом деле наличие налоговой ставки как таковой - независимо от ее размера - дает организации право на получение налоговых вычетов. Иными словами, организация-экспортер не взимает с иностранного покупателя ни копейки НДС, но имеет право предъявить суммы "входящего" НДС по сырью, материалам, товарам, работам и услугам, связанным с осуществлением экспорта (например, транспортным расходам), к вычету.

В соответствии с пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В остальных случаях при определении налоговой базы выручку пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), установленному статьей 167 Налогового кодекса РФ.

Обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов - отдельная декларация и пакет документов

Как мы уже отметили, для обоснования права на применение налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям организация обязана представлять в налоговые органы определенные документы. Какие именно - регламентирует статья 165 Налогового кодекса РФ. Кроме того, согласно пункту 6 статьи 164 Налогового кодекса РФ по экспортным операциям в налоговые органы должна представляться отдельная налоговая декларация.

Согласно пункту 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ при реализации готовой продукции или товаров на экспорт необходимо представить в налоговую инспекцию следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа (российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ);

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

В отдельных ситуациях вышеуказанный пакет документов может модифицироваться. Особенности представления документов в некоторых конкретных случаях также прописаны в статье 165 Налогового кодекса РФ. Так, при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций вместо выписки банка налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование. При вывозе товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи можно не предоставлять копии транспортных или товаросопроводительных документов. А в случае осуществления экспорта через посредника предоставляется пакет документов, прописанный в пункте 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.