Марки акцизного збору повинні зберігатися у металевих шафах, які після закінчення роботи з продажу цих марок замикаються ключем і опечатуються. Державний податковий інспектор, що займається продажем марок акцизного збору, зберігає ключі від металевих шаф та печатку і зобов'язаний вживати заходів до їх схоронності. Державному податковому інспектору забороняється передавати ключі і печатку стороннім особам або виготовляти невраховані дублікати. Ключі від приміщення, де знаходяться марки акцизного збору, зберігаються в порядку, визначеному головами державних податкових адміністрацій.

Обов'язки з продажу марок акцизного збору покладаються на державного податкового інспектора наказом голови державної податкової адміністрації. Після видання наказу голова державної податкової адміністрації (або за його дорученням інша посадова особа) зобов'язаний ознайомити інспектора (під розписку) з порядком продажу та ведення обліку марок акцизного збору, після чого ці марки передаються інспектору під звіт. При цьому державний податковий інспектор несе повну індивідуальну матеріальну відповідальність за забезпечення схоронності прийнятих марок і за будь-яку заподіяну їм шкоду як внаслідок умисних дій, так і внаслідок недбалого або несумлінного ставлення до своїх обов'язків.

Виконання обов'язків державного податкового інспектора з продажу марок акцизного збору в разі потреби покладається на іншого державного податкового інспектора у порядку, передбаченому абзацом першим цього пункту.

У разі заміни державного податкового інспектора з продажу марок акцизного збору марки акцизного збору, що перебувають у нього під звітом, негайно перелічуються працівником, якому вони передаються, у присутності членів комісії, призначених начальником державної податкової адміністрації (або за його дорученням заступником начальника). Про результати перерахування і передачі марок акцизного збору складається акт за підписами зазначених осіб.

У терміни, встановлені головою державної податкової адміністрації (або за його дорученням заступником голови), але не рідше одного разу на квартал проводиться раптова ревізія з повною перевіркою наявності марок акцизного збору, ведення їх обліку. Для проведення ревізії наказом голови державної податкової адміністрації (або за його дорученням заступником голови) призначається комісія, яка складає акт. У разі виявлення ревізією нестачі або надлишку марок акцизного збору в акті зазначається кількість нестачі або надлишку марок акцизного збору та обставини їх виникнення.

ІІ. Продаж марок акцизного збору

Марки акцизного збору продаються державними податковими адміністраціями в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі суб'єктам підприємницької діяльності, які відповідно до законодавства є платниками акцизного збору з алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Продаж марок акцизного збору українським виробникам алкогольних напоїв та тютюнових виробів проводиться виходячи з планових щомісячних обсягів реалізації (виробництва) алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Розмір плати за марки акцизного збору затверджується Кабінетом Міністрів України. Плата за марки акцизного збору зараховується на окремий спеціальний рахунок Державної податкової адміністрації і використовується виключно на фінансування витрат, пов'язаних з виробництвом, транспортуванням та створенням матеріально-технічної бази для зберігання марок акцизного збору.

Державна податкова адміністрація щомісяця в установлений термін подає Головному управлінню Державного казначейства звіт про надходження зазначених коштів на спеціальний рахунок Державної податкової адміністрації та їх використання.

Суб'єкти підприємницької діяльності, включаючи громадян, що займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, які уклали зовнішньоекономічний договір (контракт) з іноземними виробниками на поставку в Україну алкогольних напоїв і тютюнових виробів, підлягають реєстрації у продавця марок акцизного збору як імпортери з одержанням посвідчення за формою згідно з додатком.

Суб'єкти підприємницької діяльності (замовники), що укладають договори (контракти) з переробними підприємствами (виконавцями) для виготовлення тютюнових виробів з використанням давальницької сировини, реєструються за їх місцезнаходженням у продавця марок акцизного збору з одержанням посвідчення за встановленою формою та купують необхідну кількість марок акцизного збору для маркування готової продукції.

Суб'єкти підприємницької діяльності, які уклали договори з державними податковими адміністраціями на реалізацію конфіскованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів, обліковуються у продавця марок акцизного збору та купують необхідну кількість марок акцизного збору для маркування конфіскованої продукції.

Для реєстрації імпортери (замовники) подають державній податковій адміністрації (продавцю марок) такі документи:

а) резиденти, крім зазначених у підпункті "б" цього пункту:

оригінал і копію свідоцтва про державну реєстрацію;

оригінал і копію статуту, якщо він необхідний для створеної форми підприємництва, а в інших випадках - документа, що є підставою для провадження діяльності (установчого договору тощо);

довідку про наявність рахунків та їх реквізити, завірену відповідною установою банку;

оригінал і копію контракту на поставку в Україну алкогольних напоїв (тютюнових виробів) або договору (контракту) на виготовлення алкогольних напоїв (тютюнових виробів) на давальницьких умовах;

довідку органу державної податкової служби за місцезнаходженням про взяття на облік як платника податку;

оригінал і копію ліцензії на право здійснення імпорту;

б) резиденти - громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи:

оригінал і копію свідоцтва про державну реєстрацію;

довідку про наявність рахунків та їх реквізити, завірену відповідною установою банку;

оригінал і копію контракту на поставку в Україну алкогольних напоїв (тютюнових виробів) або договору (контракту) на виготовлення алкогольних напоїв (тютюнових виробів) на давальницьких умовах;

довідку органу державної податкової служби за місцем проживання про взяття на облік як платника податку;

оригінал і копію ліцензії на право здійснення імпорту;

в) нерезиденти:

оригінал і копію документа про реєстрацію представництва в Україні;

довідку про наявність рахунків та їх реквізити, завірену відповідними установами банків;

оригінал і копію контракту, що є підставою для ввезення на митну територію України алкогольних напоїв (тютюнових виробів);

оригінал і копію ліцензії на право здійснення імпорту.

Реєстрація імпортерів (замовників) провадиться в журналі органу державної податкової адміністрації за формою, що затверджується Державною податковою адміністрацією.

Для одержання марок акцизного збору державній податковій адміністрації подають:

а) вітчизняні виробники:

заявку-розрахунок на придбання марок акцизного збору за формою, затвердженою Державною податковою адміністрацією, у двох примірниках, один з яких залишається у продавця марок, другий (з відміткою продавця марок) - у виробника;

платіжний документ з відміткою установи банку, що підтверджує внесення плати за марки акцизного збору;

оригінал і копію розрахунку потужності підприємства-виробника з урахуванням можливого обсягу виробництва та реалізації алкогольних напоїв і тютюнових виробів в Україні;

звіт про фактичні обсяги виробництва та реалізації продукції за попередній квартал;

оригінал і копію ліцензії, що підтверджують право підприємства-виробника на виготовлення продукції та на проведення оптової і роздрібної торгівлі;

б) вітчизняні замовники:

оригінал і копію свідоцтва про державну реєстрацію;

оригінал і копію статуту, якщо він необхідний для створеної форми підприємництва, а в інших випадках - документа, що є підставою для здійснення діяльності;

довідку про наявність рахунків та їх реквізити, завірену відповідною установою банку;

довідку органу державної податкової служби за місцезнаходженням про взяття на облік як платника податку;

заявку-розрахунок на придбання марок акцизного збору за формою, затвердженою Державною податковою адміністрацією, у двох примірниках, один з яких залишається у продавця марок, другий (з відміткою продавця марок) - у замовника;

платіжний документ з відміткою установи банку, що підтверджує внесення плати за марки акцизного збору;

оригінал і копію розрахунку потужності підприємства-виконавця, яке переробляє давальницьку сировину, з урахуванням можливого обсягу виробництва і реалізації тютюнових виробів в Україні;

звіт про фактичні обсяги виробництва та реалізації продукції за попередній квартал;

оригінал і копію договору (контракту) на виготовлення тютюнових виробів на давальницьких умовах;

ліцензії, що підтверджують право замовника на проведення оптової і роздрібної торгівлі;

ліцензії, що підтверджують право підприємства-виконавця на виготовлення продукції.

Для одержання марок акцизного збору імпортери (замовники) подають державній податковій адміністрації:

заявку-розрахунок на придбання марок акцизного збору за формою, затвердженою Державною податковою адміністрацією, у трьох примірниках, один з яких залишається у продавця марок, другий (з відміткою продавця марок про сплату акцизного збору) - передається імпортером (замовником) митним органам під час оформлення вантажної митної декларації, третій (з відміткою продавця марок) - залишається у імпортера (замовника);

платіжні документи, що підтверджують внесення плати за марки акцизного збору та сплату акцизного збору;

оригінал і копію зовнішньоекономічного договору (контракту), відповідно до якого в Україну ввозяться алкогольні напої та тютюнові вироби, для відмітки державної податкової адміністрації про видачу марок акцизного збору;

ліцензії, що підтверджують право на здійснення імпортних операцій та оптової і роздрібної торгівлі.

Оригінали документів, зазначених у пунктах 17, 19 та 20 цього Положення, звіряються з копією і повертаються власникові.

У разі необхідності продавець марок має право додаткової перевірки документів, пред'явлених покупцем для придбання марок.

Марки акцизного збору видаються імпортеру (замовнику) або вітчизняному виробнику алкогольних напоїв і тютюнових виробів. Одержувач марок акцизного збору ставить особистий підпис у журналі обліку, що складається за формою, затвердженою Державною податковою адміністрацією, і ведеться продавцем марок акцизного збору окремо для вітчизняних виробників та імпортерів (замовників) і окремо - для алкогольних напоїв і тютюнових виробів.

У разі недотримання порядку обліку і зберігання виданих підприємству марок продавець марок має право призупинити реалізацію такому покупцю наступних партій марок.

Терміни одержання марок акцизного збору за кожним контрактом (договором) визначаються імпортером (замовником) за погодженням з продавцем марок залежно від обсягів товарів, що імпортуються. На оригіналі зовнішньоекономічного договору державною податковою адміністрацією робиться відмітка про кількість виданих марок.

У разі ввезення алкогольних напоїв і тютюнових виробів на територію України у контракті (договорі) робиться відмітка про кількість ввезених маркованих товарів. При цьому, якщо товар ввозиться кількома партіями, відмітка робиться про кожну партію.

Продаж марок акцизного збору для ввезення наступної партії виробів здійснюється після подання продавцю марок копії ввізної вантажної митної декларації про ввезення попередньої партії товарів і копії платіжних документів про сплату акцизного збору в повному обсязі.

Придбані марки акцизного збору передаються імпортерами (замовниками) іноземним виробникам для маркування імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів у процесі їх виробництва.

Продаж марок одному й тому ж імпортеру під кожний наступний контракт здійснюється після подання продавцю марок копії ввізної вантажної митної декларації про ввезення продукції за попереднім контрактом.

Передача або продаж придбаних марок акцизного збору іншим суб'єктам підприємницької діяльності (крім передачі замовниками (імпортерами) марок акцизного збору виробникам (постачальникам) з метою маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів) забороняється, за винятком передачі або продажу акцизних марок разом з відповідними правами і зобов'язаннями щодо підакцизних товарів за умови реєстрації у продавця марок.

Маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів

Маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів здійснюється виробниками цієї продукції.

Марки акцизного збору мають бути наклеєні виробниками алкогольних напоїв і тютюнових виробів на кожну пляшку, пачку (упаковку), у тому числі сувенірні, у такий спосіб, щоб вони розривалися під час відкупорювання (розкривання) товару.

Алкогольні напої та тютюнові вироби, не позначені українськими марками акцизного збору встановленого зразка, які зберігаються або транспортуються в товарних обсягах (крім товарів, призначених для вивезення за межі митної території України), розглядаються як такі, що призначені для реалізації на території України.

Алкогольні напої та тютюнові вироби, марковані з відхиленням від вимог цього Положення або марками, які не видавалися безпосередньо виробнику (імпортеру) зазначеної продукції, розглядаються як немарковані.

З метою надійного прикріплення марки акцизного збору на пляшці (пачці тощо) для її наклеювання повинен використовуватися клей (дисперсійний, дескрин тощо), який не дає змоги зняти марку з товарів без пошкодження і змивається у процесі миття пляшок для повторного їх використання.

На кожну пляшку алкогольних напоїв як серійного виробництва, так і сувенірних, марки акцизного збору наклеюються П-подібним чи Г-подібним способом через горловину пляшки.

У разі реалізації напоїв в упаковках (типу "Tetra Pak") наклеювання марок акцизного збору провадиться по осі упаковки на верхній площині.

У разі реалізації алкогольних напоїв, розлитих у пляшки місткістю 0,05 та 0,1 куб. дециметрів, у сувенірних коробках марки акцизного збору наклеюються таким чином:

на коробку з телескопічною кришкою - з двох паралельних сторін з бокової або верхньої площини кришки на дно;

на коробку з кришкою на шарнірі (відкидною) - з верхньої площини кришки на бокову сторону дна або на її дно;

на коробку типу "пенал" - з верхньої на нижню площину кришки через бокову площину дна.

На тютюнові вироби марки акцизного збору наклеюються таким чином:

на пачки сигарет та цигарок серійного виробництва, сигар, сигарил, а також цигарок, упакованих в сувенірні коробки (незалежно від їх розміру), - так, щоб вони обов'язково розривалися під час відкривання;

на тютюнові вироби в упаковці, що підлягає обгортанню целофаном, - під целофан.

У разі порушення порядку маркування імпортних алкогольних напоїв і тютюнових виробів, установленого цим Положенням, або неповної сплати акцизного збору товар не допускається до митного оформлення (проведення митних процедур).

Алкогольні напої та тютюнові вироби вітчизняного виробництва, обклеєні вітчизняними марками акцизного збору встановленого зразка, не можуть бути реалізовані на експорт підприємствами-виробниками цієї продукції з наявністю на ній зазначених марок.

Особливості оподаткування акцизним збором експорту та імпорту підакцизних товарів

Постановою Кабінету Міністрів України від 27 січня 1997 року № 66 затверджено Порядок справляння податку на добавлену вартість та акцизного збору у разі ввезення товарів на митну територію України

Порядок визначає механізм справляння та контролю правильності обчислення і своєчасності сплати податку на добавлену вартість та акцизного збору з товарів, що імпортуються в Україну суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності, незалежно від дати укладення та умов контрактів, а також звільнення від сплати цих податків.

Податок на добавлену вартість та акцизний збір сплачуються відповідно до законодавства за ставками, чинними на день подання вантажної митної декларації, платниками податку - одержувачами (покупцями та замовниками) товарів або за їх дорученням особами, уповноваженими на декларування, одночасно із сплатою мита та митних зборів (до або на момент подання вантажної митної декларації до митного оформлення).

Тимчасово, на період дії статті 2 Закону України "Про тимчасовий порядок оподаткування операцій з виготовлення та продажу нафти сирої та деяких паливно-мастильних матеріалів", акцизний збір з товарів, згаданих у зазначеній статті, під час митного оформлення не справляється.

Товари, з яких не було сплачено податок на добавлену вартість та акцизний збір, митному оформленню не підлягають, крім випадків, коли вони не підлягають обкладенню цими податками відповідно до актів законодавства.

Контроль правильності обчислення і своєчасності сплати податку на добавлену вартість та акцизного збору з товарів, що імпортуються в Україну, під час митного оформлення здійснюється митними органами.

Контроль правильності обчислення податку на добавлену вартість та акцизного збору з імпортних товарів під час їх реалізації (передачі) здійснюється органами державної податкової служби.

Контроль сплати акцизного збору з імпортованих товарів, які відповідно до законодавства України підлягають позначенню марками акцизного збору, здійснюється митними органами разом з органами державної податкової служби. Підтвердженням сплати акцизного збору під час митного оформлення таких товарів є заявка-розрахунок на одержання марок з відміткою про повну сплату сум акцизного збору.

Ввезені суб'єктами підприємницької діяльності товари, на які поширюються податкові пільги згідно з актами законодавства, підлягають митному оформленню за умови подання митному органу імпортером заяви про мету ввезення та подальшого використання цих товарів та надання зобов'язання про використання таких товарів виключно з тією метою, що передбачає пільговий режим оподаткування.

Податок на добавлену вартість, який має бути повернутий суб'єктам зовнішньоекономічної діяльності державними податковими адміністраціями при здійсненні експортних операцій, не може бути зарахований як внесення обов'язкових платежів під час імпортування товарів в Україну.

Платники податку на добавлену вартість та акцизного збору з товарів, що імпортуються в Україну, перераховують зазначені платежі на депозитні рахунки митних органів.

Повернення надміру чи помилково нарахованих і сплачених сум податку на добавлену вартість та акцизного збору здійснюється митними органами у разі надання їм вантажних митних декларацій на ввезення товарів та розрахункових платіжних документів про їх сплату, якщо не минув річний термін з дня внесення платежів до бюджету.

Суми податку на добавлену вартість та акцизного збору з товарів, що імпортуються в Україну, протягом трьох банківських днів з дати повного оформлення вантажної митної декларації митні органи перераховують до державного бюджету за окремими платіжними дорученнями щодо кожного виду платежу згідно з установленим порядком з наступним розподілом і перерахуванням до місцевих бюджетів.

Державною митною службою щомісячно, 15 числа кожного місяця, що настає за звітним, подаються до Державного казначейства відомості про перераховані до Державного бюджету суми податку на добавлену вартість з імпортованих товарів у розрізі областей та митних органів. Щомісячно до 15 числа місяця, що настає за звітним, реєстри відомостей про сплачений податок на добавлену вартість у розрізі платників (суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності) передаються митними органами до обласних фінансових органів.

Для забезпечення обліку та контролю фактично нарахованих і сплачених сум податку на добавлену вартість та акцизного збору митними органами ведуться особові рахунки підприємств у порядку, встановленому Державною митною службою.

Не сплачені у визначені терміни суми податку на добавлену вартість та акцизного збору з імпортованих товарів (включаючи платежі за виданими векселями), а також суми цих податків, не сплачені внаслідок інших дій, що спричинило їх недоїмку, списуються уповноваженими установами банку за розпорядженням митних органів в установленому законодавством порядку.

Оподаткування акцизним збором нафтопродуктів

СТ. 2 Декрету КМУ „Про акцизний збір” (із наступними змінами та доповненнями) визначено, що платниками акцизного збору є суб'єкти підприємницької діяльності , а також їх філії , відділення (інші відокремлені підрозділи) - виробники підакцизних товарів (послуг) на митній території України, в тому числі і з давальницької сировини.

З урахуванням зазначеного платниками акцизного збору по легких дистилятах (код 27.10 00110, 27.10 00150), спеціальних бензинах (код 27.10 00210, 27.10 00250), бензинах моторних (код 27.10 00310, 27.10 00370, 27.10 00390), середніх дистилятах (код 27.10 00410, 27.10 00450, 27.10 00510, 27.10 00550, 27.10 00590, 27.10 00330, 27.10 00350), тяжких дистилятах (код 27.10 00610, 27.10 00650, 27.10 00690) (а також інші підакцизні товари) є підприємства, виробляючі вищезазначену продукцію як з власної сировини , так і з сировини замовника (давальницької сировини).

Саме ці підприємства зобов'язані безпосередньо перераховувати в бюджет підлягаючі до сплати суми акцизного збору в терміни, визначені Положенням „Про терміни сплати акцизного збору і надання розрахунку акцизного збору, затверджене наказом ДПА У від 25.12.95 р. № 99 (з змінами та доповненнями), і надати в орган податкової служби за місцем реєстрації розрахунок акцизного збору згідно з додатком 1 зазначеним в Додатку.

Акцизне оподаткування транспортних засобів та деяких інших підакцизних товарів

Згідно з ЗУ ”Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби” затверджено ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби:

Код виробів за гармонізованою системою опису та коду-вання товарів	Опис товару згідно з Гармонізованою системою опису та кодування товарів	Ставки акцизно-го збору у твер-дих сумах з оди-ниці товару (продукції)	Ставки специфічного ввізного мита (пільгові, повні)
	Транспортні засоби з поршневим двигуном внутрішнього згоряння із запалюванням від іскри та з кривошипно-шатунним механізмом:
87.03 21 100	з робочим об'ємом циліндрів двигуна не більш як 1000 куб. см, нові	0,2 євро за 1 см3	0,05 євро за 1 см3
87.03 21 90	з робочим об'ємом циліндрів двигуна не більш як 1000 куб. см, що були у користуванні:
87.03 21 901	до 5 років включно	0,4 євро за 1 см3	0,1 євро за 1 см3
87.03 21 903	понад 5 років	0,6 євро за 1 см3	0,15 євро за 1 см3
87.03 22 110, 87.03 22 190	з робочим об'ємом циліндрів двигуна більш як 1000 куб. см, але не більш як 1500 куб. см, нові: автомобілі, обладнані для проживання; інші	0,2 євро за 1 см3	0,1 євро за 1 куб. см
87.03 22 90	з робочим об'ємом циліндрів двигуна більш як 1000 куб. см, але не більш як 1500 куб. см, що були у користуванні:
87.03 22 901	до 5 років включно	0,4 євро за 1 см3	0,2 євро за 1 см3
87.03 22 903	понад 5 років	0,6 євро за 1 см3	0,3 євро за 1 см3
87.03 23 110, 87.03 23 190	з робочим об'ємом циліндрів двигуна більш як 1500 куб. см, але не більш як 2200 куб. см, нові: автомобілі, обладнані для проживання; інші	0,3 євро за 1 см3	0,1 євро за 1 см3
87.03 23 110, 87.03 23 190	з робочим об'ємом циліндрів двигуна більш як 2200 куб. см, але не більш як 3000 куб. см, нові: автомобілі, обладнані для проживання; інші	0,6 євро за 1 см3	0,4 євро см3
87.03 23 90	з робочим об'ємом циліндрів двигуна більш як 1500 куб. см, але не більш як 2200 куб. см, що були у користуванні:
87.03 23 901	до 5 років включно	0,6 євро за 1 см3	0,2 євро за 1 см3
87.03 23 903	понад 5 років	0,9 євро за 1 см3	0,3 євро за 1 см3
87.03 23 90	з робочим об'ємом циліндрів двигуна більш як 2200 куб. см, але не більш як 3000 куб. см, що були у користуванні:
87.03 23 901	до 5 років включно	1,2 євро за 1 см3	0,8 євро за 1 см3
87.03 23 903	понад 5 років	1,8 євро за 1 см3	1,2 євро за 1 см3
87.03 24 100	з робочим об'ємом циліндрів двигуна більш як 3000 куб. см, нові	1,0 євро за 1 см3	0,8 євро за 1 см3
87.03 24 90	з робочим об'ємом циліндрів двигуна більш як 3000 куб. см, що були у користуванні:
87.03 24 901	до 5 років включно	2,0 євро за 1 см3	1,6 євро за 1 см3
87.03 24 903	понад 5 років	3,0 євро за 1 см3	2,4 євро за 1 см3
	Інші автомобілі з двигуном внутрішнього згоряння (дизельні та напівдизельні двигуни, що працюють на пальному з низьким цетановим числом):
87.03 31 100	з робочим об'ємом циліндрів двигуна не більш як 1500 куб. см, нові	0,2 євро за 1 см3	0,1 євро за 1 см3
87.03 31 90	з робочим об'ємом циліндрів двигуна не більш як 1500 куб. см, що були у користуванні:
87.03 31 901	до 5 років включно	0,4 євро за 1 см3	0,2 євро за 1 см3
87.03 31 903	понад 5 років	0,6 євро за 1 см3	0,3 євро за 1 см3
87.03 32 110, 87.03 32 190	з робочим об'ємом циліндрів двигуна більш як 1500 куб. см, але не більш як 2500 куб. см, нові: автомобілі, обладнані для проживання; інші	0,3 євро за 1 см3	0,15 євро за 1 см3
87.03 32 90	з робочим об'ємом циліндрів двигуна більш як 1500 куб. см, але не більш як 2500 куб. см, що були у користуванні:
87.03 32 901	до 5 років включно	0,6 євро за 1 см3	0,3 євро за 1 см3
87.03 32 903	понад 5 років	0,9 євро за 1 см3	0,45 євро за 1 см3
87.03 33 110, 87.03 33 190	з робочим об'ємом циліндрів двигуна більш як 2500 куб. см, нові: автомобілі, обладнані для проживання; інші	0,8 євро за 1 см3	0,8 євро за 1 см3
87.03 33 90	з робочим об'ємом циліндрів двигуна більш як 2500 куб. см, що були у користуванні:
87.03 33 901	до 5 років включно	1,6 євро за 1 см3	1,6 євро за 1 см3
87.03 33 903	понад 5 років	2,4 євро за 1 см3	2,4 євро за 1 см3
87.03 90	Інші (з електродвигуном, інші)	100 євро за 1 шт.	300 євро за 1 шт.
87.03 10	Автомобілі, спеціально призначені для руху по снігу; спеціальні автомобілі для перевезення гравців у гольф та інші подібні транспортні засоби	0,6 євро за 1 см3	0,4 євро за 1 см3
87.11 40 000, 87.11 50 000, 87.11 90 000	Мотоцикли (включаючи мопеди) і велосипеди з встановленим допоміжним двигуном, з колясками або без них, з об'ємом циліндрів двигуна більш як 500 куб. см, але не більш як 800 куб. см; більш як 800 куб. см; інші	0,2 євро за 1 см3	0,4 євро за 1 см3
87.16 10 990	Причепи і напівпричепи житлові, масою більш як 3500 кг	100 євро за 1 шт.	100 євро за 1 шт.

Транспортними засобами, що були у користуванні, слід вважати такі, на які були або є реєстраційні документи, видані уповноваженими державними органами, в тому числі іноземними, що дають право експлуатувати ці транспортні засоби.

Акцизний збір з транспортних засобів та шин до них, що імпортуються в Україну, сплачується у валюті України за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, який діяв на день подання митної декларації.

Акцизний збір з транспортних засобів та шин до них, що вироблені і реалізуються в Україні, сплачується у валюті України і розраховується за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу.

Встановити, що визначені цим Законом транспортні засоби, незалежно від країни їх виробництва, які ввозяться (пересилаються) на митну територію України громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, підлягають обкладенню всіма видами податків, встановлених для імпортованих товарів (податок на добавлену вартість, ввізне мито, акцизний збір тощо), якщо інше не передбачено міжнародними договорами України.

Звільнити до 1 січня 2007 року від обкладення акцизним збором обороти з реалізації легкових, вантажно-пасажирських автомобілів і мотоциклів, що виробляються українськими підприємствами усіх форм власності. Пільги, передбачені цією статтею, поширюються на обороти з реалізації транспортних засобів, що виробляються на українських підприємствах з імпортних та вироблених в Україні комплектуючих, за умови виробництва не менше 1000 штук автомобілів і 1000 штук мотоциклів на рік, у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Встановити, що комплектуючі, з яких на українських підприємствах виробляються зазначені в цьому Законі транспортні засоби, обкладенню акцизним збором не підлягають.

Постановою КМУ від 31.05.1994 р. № 341 (із наступними змінами та доповненнями від 1.11.2002 р. № 1647) визначено порядок ввезення транспортних засобів на територію України. Цей порядок визначає ввезення транспортних засобів підприємствами, установами, організаціями (далі - підприємства) та громадянами на територію України.

Транспортні засоби ввозяться:

для постійного користування;

для тимчасового користування;

для реалізації;

для транзиту.

Підприємства та громадяни, які ввозять транспортні засоби на територію України, повинні підтвердити відповідними документами правомірність володіння або користування ними.

У разі ввезення транспортних засобів для постійного користування або реалізації на прикордонній митниці номерні знаки транспортних засобів інших країн вилучаються і видаються номерні знаки типу "Транзит".

Ввезення транспортних засобів для тимчасового користування здійснюється під зобов'язання про їх зворотне вивезення у зазначений термін. Якщо це зобов'язання не виконується, винні несуть відповідальність згідно з чинним законодавством.

Іноземним громадянам, що вивозять транспортні засоби за межі України, дозволяється мати пальне в баку, передбаченому виробником засобу, а громадянам України - 20 літрів додатково.

Забороняється ввезення в Україну для постійного користування механічних транспортних засобів (у тому числі механічних транспортних засобів, що ввозяться в Україну з метою їх розукомплектування на запасні частини), які на момент ввезення були виготовлені 8 і більше років тому, за винятком:

-*- ввезення громадянами, які в'їжджають в Україну на постійне місце проживання;

-*- ввезення (отримання) громадянами, які постійно проживають в Україні, як спадщини;

-*- ввезення з метою розукомплектування для забезпечення належного технічного стану автобусів іноземного виробництва, що експлуатуються підприємствами транспорту загального користування і використовуються для перевезень пасажирів;

-*- ввезення в колекційних цілях (антикварні та такі, що мають художню, історичну або іншу цінність) на підставі висновків (дозволів) Мінтрансу, погоджених з Мінкультури;

-*- ввезення транспортних засобів відповідно до міжнародних договорів України, в тому числі як технічної допомоги.

Ввезення на територію України для постійного користування механічних транспортних засобів, виготовлених 8 і більше років тому, технічний стан яких відповідає правилам, нормативам і стандартам щодо забезпечення безпеки дорожнього руху та екологічної безпеки, може бути дозволено Мінтрансом у визначеному ним порядку в разі, коли зазначені транспортні засоби:

1) визнані відповідно до законодавства Комісією з питань гуманітарної допомоги при Кабінеті Міністрів України гуманітарною допомогою;

2) затримані митними органами та конфісковані в установленому порядку;

3) зберігаються під митним контролем і за ними власник не звернувся до кінця строку зберігання.

Ввезення на територію України для постійного використання механічних транспортних засобів, виготовлених 8 і більше років тому, у випадках, не передбачених цим пунктом, здійснюється за рішенням Кабінету Міністрів України.

Усі транспортні засоби, що ввозяться на територію України, підлягають митному оформленню в порядку, встановленому чинним законодавством.

Ввезені в Україну транспортні засоби реєструються в органах Державтоінспекції на підставі належним чином оформлених і виданих митними органами вантажних митних декларацій (для юридичних осіб), посвідчень про реєстрацію транспортних засобів (для громадян) або завірених митними органами довідок-рахунків (для юридичних осіб та громадян). У разі коли транспортні засоби експлуатувалися за межами України і були зареєстровані у відповідних органах іноземної держави, обов'язковим є подання до органів Державтоінспекції реєстраційних документів цієї держави.

У разі вивезення транспортних засобів, що переміщуються через митну територію України транзитом, митниці перевіряють відповідність даних транспортних засобів заявленим в деклараціях, а також дотримання заявленого під час ввезення терміну.

Держмитслужба вправі приймати рішення щодо пропуску на територію України для постійного користування механічних транспортних засобів (не більше одного на особу), виготовлених 5 і більше років тому, але не більш як 10 років, і якщо вони ввозяться громадянами України (або за їх дорученням іншими фізичними чи юридичними особами), які виїхали за межі України та придбали засіб до 1 квітня 1998 р., а також не в'їжджали в Україну до придбання транспортних засобів і з об'єктивних причин не могли ввезти їх на територію України відразу після придбання.

Податковий вексель

З метою створення сприятливих умов для вітчизняних товаровиробників підакцизних товарів, які використовують спирт етиловий для виробництва іншої продукції, було запроваджено податковий вексель. Так, Постановою КМУ від 4 лютого 2003 року № 247 було затверджено ”Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, що видаються до отримання спирту етилового, який використовується на виготовлення окремих видів товарів”

Податковий вексель - простий вексель, авальований банком, що видається суб'єктом підприємницької діяльності - виробником товарів, визначених ст. 3 Закону України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої", до отримання спирту етилового;

Простий вексель, що видається вітчизняним виробником лікарських засобів, пектину, есенції та оцту харчових, ветеринарних препаратів і кремнійорганічних сполук на суму податкового зобов'язання щодо сплати акцизного збору за придбаний спирт етиловий на виготовлення зазначеної продукції.

Векселедавець - суб'єкт підприємницької діяльності - виробник, який отримує спирт етиловий для використання на цілі, зазначені у пункті 2 цього Порядку;

Векселедержатель - орган державної податкової служби за місцем реєстрації векселедавця;

аваль - вексельне поручительство, згідно з яким банк бере на себе відповідальність за оплату податкового векселя перед векселедержателем і яке оформляється шляхом проставлення гарантійного напису банку на кожному примірнику векселя.

Видача податкових векселів

1. Векселедавець зобов'язаний до моменту отримання спирту етилового видати векселедержателю податковий вексель.

Бланк векселя придбавається в установі банку.

2. Податковий вексель видається лише векселедавцем, який отримує спирт етиловий для виготовлення:

вибухових речовин, парфумів, нітроцелюлози та напівфабрикатів - спиртованих соків, морсів, настоїв, які використовуються для промислової переробки і не підлягають реалізації в роздрібній торгівлі;

пектину, оцту спиртового, лікарських засобів (у тому числі компонентів крові і виготовлених з них препаратів), крім лікарських засобів у вигляді бальзамів;

виноградних, плодових та інших виноматеріалів і сусла;

продукції з використанням спирту етилового денатурованого (спирту технічного) за переліком, який затверджується Кабінетом Міністрів України.

3. Сума акцизного збору, яка зазначається у податковому векселі, обчислюється за такою формулою:

S = (C - 2) х V,

де S - сума акцизного збору;

C - повна ставка акцизного збору за 1 літр 100-відсоткового спирту, встановлена статтею 1 Закону України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої";

2 - ставка акцизного збору за 1 літр 100-відсоткового спирту, встановлена статтею 3 Закону України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої";

V - обсяг спирту етилового, що отримується, у перерахунку на 100-відсотковий спирт, у літрах.

4. Строк дії податкового векселя не може перевищувати 90 календарних днів з дати його авалювання банком.

5. Податковий вексель складається у двох примірниках:

перший примірник - оригінал вексельного бланка, придбаного векселедавцем в установі банку;

другий примірник - ксерокопія оригіналу вексельного бланка, який має однаковий з першим примірником номер.

Кожний примірник податкового векселя заповнюється окремо. Записи повинні бути тотожними.

Перший примірник податкового векселя залишається у векселедержателя.

Другий примірник податкового векселя з відміткою векселедержателя про взяття на облік повертається векселедавцю і пред'являється ним виробнику спирту етилового для отримання такого спирту.

Використання неавальованих податкових векселів забороняється.

6. Відповідальність за оформлення податкового векселя несе векселедавець.

Погашення податкових векселів

7. Податковий вексель вважається погашеним у разі документального підтвердження факту використання спирту етилового на цілі, зазначені у пункті 4 цього Порядку.

Підставою для погашення векселедержателем податкового векселя є довідка векселедавця про цільове використання спирту етилового за формою, затвердженою центральним органом державної податкової служби.

8. Погашення податкових векселів проводиться шляхом проставлення, на їх лицьовому боці відбитка штампа з написом "ПОГАШЕНО", засвідченим підписом керівника (заступника керівника) та печаткою векселедержателя.

У разі коли останній день строку погашення векселя припадає на вихідний, святковий або неробочий день, то останнім днем строку погашення вважається наступний робочий день.

9. Обов'язки з погашення податкового векселя не можуть передаватися іншим особам незалежно від їх взаємовідносин з векселедавцем.

10. У разі коли сума податкового векселя (її частина) не погашена у визначений у векселі строк, протест щодо неплатежу не здійснюється, а зазначена у векселі сума (її частина) вважається податковим боргом і підлягає погашенню в установленому законодавством порядку.

11. За користування податковим векселем не нараховуються відсотки або інші види плати, передбачені законодавством для інших видів векселів.

Облік податкових векселів

12. Податковий вексель є податковим звітним документом і підлягає обліку та зберіганню згідно з правилами і в строки, встановлені для первинних бухгалтерських документів.

13. Векселедержатель веде облік податкових векселів у журналі обліку погашення податкових векселів за формою, затвердженою центральним органом державної податкової служби.

На зворотному боці першого і другого примірників податкового векселя зазначається дата та обліковий номер і робиться напис "Взято на облік", який засвідчується підписом керівника (заступника керівника) та печаткою векселедержателя.

14. Підставою для взяття на облік податкового векселя є довідка векселедавця про прогнозований обсяг потреби спирту етилового для використання на цілі, зазначені у пункті 2 цього Порядку. Форма довідки визначається центральним органом державної податкової служби.

Відповідальність за порушення норм податкового законодавства щодо акцизного збору

Розділом VII „Злочини у сфері господарської діяльності” Кримінального Кодексу України від 05.04.2001 р. № 2341- ІІІ передбачено відповідальність за порушення податкового законодавства щодо акцизного збору .

Ст. 212. Ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів:

1. Умисне ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів , що входять в систему оподаткування , введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, установи, організації, незалежно від форми власності або особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи чи будь-якою іншою особою, яка зобов'язана їх сплачувати, якщо ці діяння призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у значних розмірах, -

карається штрафом від трьохсот(300) до п'ятисот (500) неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або позбавлення права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

2. Ті самі діяння, вчиненні за попередньою змовою групою осіб ,або якщо вино призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у великих розмірах, -

караються штрафом від п'ятисот (500) до двох тисяч (2000) неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або виправними роботами на строк до двох років, або обмеженням волі на строк до п'яти років, з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

3. Діяння, передбачені частинами першою або другою цієї статті, вчинені особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах, -

караються позбавленням волі на строк від п'яти до десяти років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років з конфіскацією майна.

4. Особа, яка вперше вчинила діяння, передбачені частиною першою та другою цієї статті, звільняються від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності сплатила податки, збори (обов'язкові платежі), а також відшкодувала шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

Примітка. Під значним розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов'язкових платежів, які в тисячу і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян, під великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов'язкових платежів, які в три тисячі (3000) і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян, під особливо великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів, інших обов'язкових платежів, які в п'ять тисяч (5000) і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

Ст. 216. Незаконне виготовлення, підроблення, використання або збут незаконно виготовлених, одержаних чи підроблених марок акцизного збору чи контрольних марок.

1. Незаконне виготовлення, підроблення, використання або збут незаконно виготовлених, одержаних чи підроблених марок акцизного збору чи контрольних марок для маркування упаковок примірників аудіовізуальних творів та фонограм чи голографічних захисних елементів -

караються штрафом від ста (100) до трьохсот (300) неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або обмеженням волі на строк до чотирьох років.

2. Ті самі дії, вчинені повторно або за попередньою змовою групою осіб, - караються штрафом від трьохсот (300) до тисячі (1000) неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або позбавленням волі на строк від трьох до п'яти років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років з конфіскацією товарів промаркованих підробленими марками чи голографічними захисними елементами.

Адміністративним кодексом України передбачено відповідальність за порушення податкового законодавства щодо акцизного збору .

Ст. 156. Порушення правил торгівлі алкогольними напоями і тютюновими виробами

Роздрібна або оптова, включаючи імпорт чи експорт, торгівля спиртом етиловим, коньячним або плодовим чи роздрібна торгівля напоями чи тютюновими виробами без наявності ліцензії чи без марок акцизного збору або з підробними марками даного збору, - тягне накладання штрафу від двадцяти (20) до сто (100) неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією предметів торгівлі і виручки, отриманої від продажу предметів торгівлі.

Порушення працівником підприємства (організації) торгівлі чи громадського харчування правил торгівлі алкогольними напоями і тютюновими виробами, а саме: торгівля алкогольними напоями чи тютюновими виробами в непристосованих для цього приміщеннях чи в інших місцях, визначених сільськими, селищними, міськими радами як такі, в яких роздрібна торгівля алкогольними напоями чи тютюновими випробами заборонена, - тягне накладання штрафу від п'яти (5) до двадцяти (20) неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Роздрібна торгівля алкогольними напоями і тютюновими виробами з рук , або в непристосованих для цього приміщеннях чи в інших місцях, визначених сільськими, селищними, міськими радами як такі, в яких роздрібна торгівля алкогольними напоями чи тютюновими випробами заборонена, - тягне накладання штрафу від одного (1) до семи (7) неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією предметів торгівлі.

Ст. 164^5. Зберігання або транспортування алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, на які немає марок акцизного збору встановленого взірця.

Зберігання або транспортування алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, на які немає належним чином розміщених марок акцизного збору , або з підробними чи фальсифікованими марками акцизного збору посадовими особами підприємств-виробників, імпортерів і продавців цих товарів, - тягне накладання штрафу від двадцяти (20) до сто (100) неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією таких алкогольних напоїв чи тютюнових виробів. Ті ж дії , вчинені особою, яка протягом року була притягнута до відповідальності за будь-яке з правопорушень, зазначених в частині першій даної статті , чи вчинені в великих розмірах, - тягне накладання штрафу від двадцяти від сто (100) до трьохсот (300) неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією таких алкогольних напоїв чи тютюнових виробів. Незаконне зберігання марок акцизного збору - тягне накладання штрафу від двадцяти від трьох (3) до п'ятнадцяти (15) неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією марок акцизного збору. Примітка. Під великим розміром коштів слід розуміти вартість алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, яка в сто (100) чи більше разів перевищує встановлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

5. Мито

1. Понятя митної справи. Порядок переміщення через митний кордон України товарів та інших предметів, митне регулювання, пов'язане з встановленням мит та митних зборів, процедури митного контролю та інші засоби проведення в життя митної політики становлять митну справу. Митна справа в Україні розвивається у напрямі гармонізації та уніфікації з загальноприйнятими в міжнародніій практиці нормами та стандартами.

Митні органи України при проведенні в життя митної політики розв'язують такі головні завдання :

а) захист основних економічних інтересів України;

б) контроль за додержанням законодавства України про митну справу;

в) забезпечення виконання зобов'язань, які випливають з міжнародних договорів України стосовно митної справи;

г) використання засобів митно-тарифного та позатарифного регулювання при переміщенні через митний кордон України товарів та інших предметів;

д) вдосконалення митного контролю і оформлення товарів та інших предметів, що переміщуються через митний кордон України;

е) комплексний контроль разом з Національним банком України за валютними операціями;

є) здійснення заходів щодо захисту інтересів споживачів товарів і додержання учасниками зовнішньоекономічних зв'язків державних інтересів на зовнішньому ринку за участю Міністерства зовнішньоекономічних зв'язків України;

ж) створення сприятливих умов для прискорення товарообігу та пасижиропотоку через митний кордон країни;

з) боротьба з контробандою та порушенням митних правил;

и) співробітництво з митними та іншими органами зарубіжних країн, а також з міжнародними організаціями з питань митної справи;

і) введення митної статистики.

2. Особливі види мита. В Україні застосовуються такі види мита : адвалерне, що нараховується у відсотках до митної вартості та інших предметів, які обкладаються митом; специфічне, що нараховується у встановленому грошовому розмірі на одиницю товарів та інших предметів, які обкладаються митом; комбіноване, що поєднує обидва ці види митного обкладення.

Особливі види мита

З метою захисту економічних інтересів України, українських виробників та у випадках, передбачених законами України, у разі ввезення на митну територію України і вивезення за межі цієї території товарів незалежно від інших видів мита можуть застосовуватися особливі види мита:

спеціальне мито;

антидемпінгове мито;

компенсаційне мито.

Спеціальне мито застосовується:

як засіб захисту українських виробників;

як засіб захисту національного товаровиробника у разі, коли товари ввозяться на митну територію України у обсягах та (або) за таких умов , що заподіюють значну шкоду або створюють загрозу заподіяння значної шкоди національному товаровиробнику; як запобіжний засіб щодо уучасників зовнішньоекономічної діяльності;

як заходи у відповідь на дискримінаційні та (або) недружні дії інших держав, митних союзів та економічних угрупувань, які обмежують здійснення законних прав та інтересів суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності та (або) ущемляють інтереси України.

Антидемпінгове мито застосовується :

відповідно до Закону України «Про захист національного товаровиробника від демпінгового імпорту» у разі ввезення на митну територію України товарів , які є об'єктом демпінгу, яке заподіює шкоду ніціональному товаровиробнику ; у разі вивезення за межі митної території України товарів за ціною, істотно нижчою за ціни інших експортерів подібних або безпосередньо конкуруючих товарів на момент цього вивезення, якщо таке вивезення заподіює шкоду.

Компенсаційне мито застосовується :

Відповідно до Закону України “Про захист національного товаровиробника від субсидованого імпорту” у разі ввезення на митну територію України товарів, які є об'єктом субсидованого імпорту, яке заподіює шкоду національному товаровиробнику;

у разі вивизення за межі митної території України товарів, для виробництва, переробки , продажу, транспортування, експорту або споживання яких безпосередньо або опосередковано надавалася субсидія, якщо таке вивезення заподіює шкоду.

3. Митне оформлення . Переміщення через митний кордон України товарів та інших предметі підлягає митному оформленню. Митне оформлення здійснюється службовими особами митниі з метою забезпечення митного контролю та для застосування засобів державногорегулювання ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через територію України товарів та інших предметів. Операції, що входять до митного оформлення, і порядок їх здійснення визначають Державним митним комітетом України.