Податковим агентом також вважається уповноважений державний орган , що здійснює продаж підакцизних товарів, вилучених з вільного обігу або конфіскованих у випадках , передбачених законодавством.

Специфічний акциз

Акцизний збір належить до специфічних акцизів і стягується за ставками, диференційованими відносно кожної групи товарів.

При введенні акцизного збору у податкову систему України ним було замінено інший непрямий податок - даток з обороту. Акцизним збором, як і податком з обороту, оподатковуються високорентабельні предмети споживання, які не належать до предметів першої необхідності.

Надходження до бюджету від справляння податку з обороту формувались як різниця між роздрібною й оптовою цінами, які встановлювалися державою. У сучасних умовах, коли ціни встановлює ринок, цей податок неефективний, і тому виникла потреба його замінити акцизним збором.

Спільним для податку з обороту та акцизного збору є те, що на відміну від податку на додану вартість, вони стягуються один раз у кінцевому технологічному ланцюжкові виготовлення.

У літературі наведено результати наукових досліджень відомих учених, які стверджують, що предмети не першої необхідності, до яких належать підакцизні товари, проявляють високу еластичність як щодо цін, так і щодо доходів споживачів. Тобто при збільшенні цін на підакцизні товари або зменшенні доходів споживачів скорочення обсягів останніх відбувається більш високими темпами.. У період економічного спаду, коли доходи зменшуються, споживання підакцизних товарів різко скорочується, що призводить до зменшення надходжень до бюджету від цього податку , а в період економічного зростання , навпаки, надходження до бюджету від цього податку , а в період економічного зростання , навпаки, надходження збільшуються темпами, які перевищують темпи розвитку економіки. З іншого боку, завдяки високій еластичності надходжень від справляння акцизного збору відносно динаміки національного доходу, цей податок є ідеальним з точки зору „вбудованого стабілізатора” економічного циклу.

Нормативна законодавча база акцизного податку

1. Декрет Кабінету Міністрів України „Про акцизний збір” 26 грудня 1992 року № 18-92 (із змінами і доповненнями, внесеними Декретом Кабінету Міністрів України, від 30 квітня 1993 року № 43-93, Законами України від 19 листопада 1993 року № 3628-XII, від 19 листопада 1993 року № 3630-XII, від 16 листопада 1995 року № 432/95-ВР, від 11 липня 1996 року № 312/96-ВР, від 15 січня 1999 року № 403-XIV, від 15 липня 1999 року № 973-XIV, від 18 листопада 1999 року № 1243-XIV, від 23 березня 2000 року № 1606-III, від 23 березня 2000 року № 1608-III, від 8 червня 2000 року № 1807-III, від 21 грудня 2000 року № 2181-III, від 21 грудня 2000 року № 2199-III, від 22 березня 2001 року № 2324-III, від 13 грудня 2001 року № 2895-III, від 7 березня 2002 року 3 3111-III)

2. Закон України „Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої” від 7 травня 1996 року № 178/96-ВР (із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 18 лютого 1997 року № 74/97-ВР, від 12 червня 1997 року № 339/97-ВР, від 12 лютого 1998 року № 121/98-ВР, від 14 липня 1999 року № 929-XIV, від 23 березня 2000 року № 1582-III (Законом України від 23 березня 2000 року № 1582-III цей Закон викладено в новій редакції), від 7 грудня 2000 року № 2137-III, від 5 квітня 2001 року № 2371-III, від 24 жовтня 2002 року № 195-IV, від 22 травня 2003 року № 849-IV, від 9 липня 2003 року № 1068-IV).

3. Наказ ДПА України „Про затвердження Порядку ведення Єдиного державного реєстру місць зберігання та форми довідки про внесення місця зберігання до Єдиного державного реєстру” від 28 травня 2002 року № 251 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 15 серпня 2002 р. за № 670/6958.

4. Закон України „Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої” 7 травня 1996 року № 178/96-ВР (із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 18 лютого 1997 року № 74/97-ВР, від 12 червня 1997 року № 339/97-ВР, від 12 лютого 1998 року № 121/98-ВР, від 14 липня 1999 року № 929-XIV, від 23 березня 2000 року № 1582-III (Законом України від 23 березня 2000 року № 1582-III цей Закон викладено в новій редакції), від 7 грудня 2000 року № 2137-III, від 5 квітня 2001 року № 2371-III, від 24 жовтня 2002 року № 195-IV, від 22 травня 2003 року № 849-IV, від 9 липня 2003 року № 1068-IV).

5. Закон України „Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої„ від 7 травня 1996 року № 178/96-ВР (із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 18 лютого 1997 року № 74/97-ВР, від 12 червня 1997 року № 339/97-ВР, від 12 лютого 1998 року № 121/98-ВР, від 14 липня 1999 року № 929-XIV, від 23 березня 2000 року № 1582-III (Законом України від 23 березня 2000 року № 1582-III цей Закон викладено в новій редакції), від 7 грудня 2000 року № 2137-III, від 5 квітня 2001 року № 2371-III, від 24 жовтня 2002 року № 195-IV, від 22 травня 2003 року № 849-IV, від 9 липня 2003 року № 1068-IV.

6. Закон України „Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби” 24 травня 1996 року № 216/96-ВР (із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 12 червня 1997 року № 340/97-ВР, від 4 листопада 1999 року № 1214-XIV (Зміни, внесені Законом України від 4 листопада 1999 року № 1214-XIV, набувають чинності з 1 січня 2000 року), від 7 грудня 2000 року № 2134-III, від 5 квітня 2001 року № 2371-III.

7. Закон України „Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби” 24 травня 1996 року № 216/96-ВР (із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 12 червня 1997 року № 340/97-ВР, від 4 листопада 1999 року № 1214-XIV (Зміни, внесені Законом України від 4 листопада 1999 року № 1214-XIV, набувають чинності з 1 січня 2000 року), від 7 грудня 2000 року № 2134-III, від 5 квітня 2001 року № 2371-III.

8. Закон України ”Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів” 19 грудня 1995 року № 481/95-BP (із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 11 липня 1996 року № 306/96-ВР, від 12 вересня 1996 року № 361/96-ВР, від 11 вересня 1997 року № 526/97-ВР, від 23 грудня 1997 року № 775/97-ВР, від 12 лютого 1998 року № 122/98-ВР, від 5 березня 1998 року № 182/98-ВР, від 30 грудня 1998 року № 373-XIV, від 20 квітня 2000 року № 1685-III, від 11 січня 2001 року № 2209-III, від 7 лютого 2002 року № 3032-III, від 24 жовтня 2002 року № 195-IV, від 22 травня 2003 року № 849-IV.

9. Наказ ДПА України ”Про затвердження Положення про порядок нарахування, терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору та змін до наказів ДПА України” від 19 березня 2001 року № 111, Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 квітня 2001 р. за № 295/5486 (із змінами і доповненнями, внесеними наказами Державної податкової адміністрації України від 14 серпня 2001 року № 325, від 28 березня 2002 року № 133.

10. Кабінет Міністрів України Постанова ”Про затвердження Порядку визначення виробників і покупців спирту та здійснення контролю за його обігом” від 29 серпня 2002 р. № 1266 (із змінами і доповненнями, внесеними постановою КМУ від 31 березня 2003 року № 4240.

11. Указ Президента України ”Про платників та порядок сплати акцизного збору” 11 травня 1998 року № 453/98.

12. Наказ ДПА України ”Про затвердження Порядку ведення Єдиного державного реєстру місць зберігання та форми довідки про внесення місця зберігання до Єдиного державного реєстру” від 28 травня 2002 року № 251, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 15 серпня 2002 р. за № 670/6958 (із змінами і доповненнями, внесеними наказом ДПА України від 13 листопада 2002 року № 539).

13. Указ Президента України ”Про деякі зміни в оподаткуванні” від 7 серпня 1998 року № 857/98 (із змінами і доповненнями, внесеними Законом України від 30 вересня 1998 року № 135-XIV, Указами Президента України від 6 березня 1999 року № 234/99, від 27 червня 1999 року № 743/99 Додатково див. Закон України від 2 червня 1999 року № 714-XIV.

14. Кабінет Міністрів України Постанова ”Про затвердження Положення про виробництво, зберігання, продаж марок акцизного збору і маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів і Порядку реалізації або знищення конфіскованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів” від 24 жовтня 1996 р. № 1284 (із змінами і доповненнями, внесеними постановами Кабінету Міністрів України від 11 січня 1997 року № 7, від 24 листопада 1997 року 3 1314, від 1 грудня 1997 року № 1339, від 18 лютого 1998 року № 183, від 25 серпня 1998 року № 1336, від 10 грудня 1998 року № 1956, від 18 жовтня 1999 року № 1919.

15. Кабінет Міністрів України Постанова ”Про запровадження марок акцизного збору на імпортні алкогольні напої з вмістом спирту етилового від 1,2 до 8,5 відсотка об'ємних одиниць та внесення змін і доповнень до деяких постанов Кабінету Міністрів України щодо порядку реалізації алкогольних напоїв та тютюнових виробів” від 10 грудня 1998 р. № 1956.

16. ”Про затвердження Правил роздрібної торгівлі тютюновими виробами” Наказ Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України від 24 липня 2002 року № 218, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 серпня 2002 р. за № 679/6967 (із змінами і доповненнями, внесеними наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України від 20 травня 2003 року № 125).

17. ДПА України Розпорядження ” Про здійснення контролю за введенням в дію Указу Президента України „Про ставки акцизного збору на нафтопродукти” від 30 липня 1998 року № 209-р.

18. ДПА України Лист „Про ставки акцизного збору на нафтопродукти” від 30 липня 1998 року № 8987/10/16-2117

19. Указ Президента України від 24 червня 1998 року № 680/98 "Про ставки акцизного збору на нафтопродукти".

20. ДПА України Розпорядження „Про здійснення контролю за введенням в дію Указу Президента України "Про ставки акцизного збору на нафтопродукти" від 30 липня 1998 року № 209-р.

21. ДПА України Лист ”Про акцизний збір на нафтопродукти” від 01.03.99 року № 3013/7/16-2317.

22. ДПА України Лист ”Про можливість надання відстрочки по сплаті податку на добавлену вартість та акцизного збору за імпортовані нафтопродукти” від 13.12.96 року № 22-1113/11-1390.

23. ДПА України Лист „Про можливості надання відстрочки по сплаті податку на добавлену вартість та акцизного збору за імпортовані нафтопродукти” від 13 грудня 1996 року № 22-1113/11-1390.

24. ДПА України Лист ” Про вексельний обіг” від 27 квітня 2001 року № 2088/6/16-1215

25. Указ Президента України ”Про платників та порядок сплати акцизного збору” 11 травня 1998 року № 453/98.

26. Кабінет Міністрів України Постанова ”Про затвердження Порядку визначення виробників і покупців спирту та здійснення контролю за його обігом” від 29 серпня 2002 року № 1266.

27. Закон України ”Про ставки акцизного збору та ввізного мита на тютюнові вироби” 6 лютого 1996 року № 30/96-ВР (із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 11 грудня 1998 року № 311-XIV, від 19 листопада 1999 року № 1246-XIV (Законом України від 19 листопада 1999 року № 1246-XIV цей Закон викладено в новій редакції), від 7 грудня 2000 року № 2138-III, від 5 квітня 2001 року № 2371-III).

28. Закон України ”Про ставки акцизного збору та ввізного мита на тютюнові вироби” 6 лютого 1996 року № 30/96-ВР (із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 11 грудня 1998 року № 311-XIV, від 19 листопада 1999 року № 1246-XIV (Законом України від 19 листопада 1999 року № 1246-XIV цей Закон викладено в новій редакції), від 7 грудня 2000 року № 2138-III, від 5 квітня 2001 року 3 2371-III).

29. Кабінет Міністрів України Постанова ”Про затвердження Порядку випуску, обігу та погашення податкових векселів, що видаються до отримання спирту етилового, який використовується на виготовлення окремих видів товарів” від 24 лютого 2003 р. № 247.

30. ДПА України Лист ”Про акцизний збір на нафтопродукти” від 01 березня 1999 року № 3013/7/16-2317.

31. ДПА України Лист ”Про оподаткування акцизним збором нафтопродуктів” від 19.04.2000 року № 55558/7/16-2117.

32. ДПА України Лист ”Про сплату акцизного збору з нафтопродуктів, виготовлених з давальницької сировини” від 18.08.2000 року № 11436/7/21-0117.

32. Кабінет Міністрів України Постанова ”Про затвердження Порядку видачі та погашення податкових векселів, що підтверджують зобов'язання із сплати суми акцизного збору і видаються суб'єктами підприємницької діяльності у разі отримання спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на іншу підакцизну продукцію” від 27 лютого 1999 року № 275 (із змінами і доповненнями, внесеними постановами Кабінету Міністрів України від 18 січня 2001 року № 28, від 29 листопада 2001 року № 1602, від 16 листопада 2002 року № 1782).

33. Кабінет Міністрів України Постанова „Про затвердження Правил ввезення транспортних засобів на територію України” від 31 травня 1994 р. № 341 (із змінами і доповненнями, внесеними постановами Кабінету Міністрів України від 8 лютого 1995 року № 94, від 28 листопада 1995 року № 949, від 16 лютого 1998 року № 146, від 6 липня 1998 року №1014, від 4 лютого 2000 року № 218, від 29 березня 2000 року № 575, від 1 листопада 2002 року № 1647.

34. Кабінет Міністрів України Постанова ”Про затвердження Порядку справляння податку на добавлену вартість та акцизного збору у разі ввезення товарів на митну територію України” від 27 січня 1997 року № 66 (із змінами і доповненнями, внесеними постановами Кабінету Міністрів України від 4 квітня 1997 року № 311, від 2 квітня 1998 року № 417, від 25 серпня 1998 року № 1336, від 21 березня 2000 року № 530).

35. Закон України ”Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби” від 15 вересня 1995 року № 329/95-ВР (із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 11 вересня 1997 року № 527/97-ВР, від 5 березня 1998 року № 182/98-ВР, від 11 грудня 1998 року № 311-XIV, від 20 квітня 2000 року № 1685-III, від 21 грудня 2000 року № 2181-III, від 7 лютого 2002 року № 3032-III, від 24 жовтня 2002 року № 195-IV, (зміни, передбачені підпунктом 2 пункту 3 Закону України від 24 жовтня 2002 року № 195-IV, набрали чинності з 1 липня 2003 року), від 22 травня 2003 року № 849-IV (З 1 січня 2004 року до цього Закону будуть внесені зміни згідно із Законом України від 22 травня 2003 року № 849-IV).

Та інші ....

Платники збору

Давальницька сировина - сировина, яка є власністю одного суб'єкта підприємницької діяльності (замовника) і передається іншому суб'єкту підприємницької діяльності (виробнику) для виготовлення підакцизних товарів (продукції) без переходу права власності на таку сировину;

Давальницькі умови - будь-які умови, визначені в договорах між суб'єктом підприємницької діяльності (замовником) і суб'єктом підприємницької діяльності (виробником), за яких виготовляється підакцизна продукція, яка є власністю замовника.

Ст. 2. Платниками акцизного збору є:

а) суб'єкти підприємницької діяльності, а також їх філії, відділення (інші відокремлені підрозділи) - виробники підакцизних товарів на митній території України, у тому числі з давальницької сировини по товарах (продукції), на які встановлено ставки акцизного збору у твердих сумах, а також замовники, за дорученням яких виготовляється продукція на давальницьких умовах по товарах, на які встановлено ставки акцизного збору у відсотках до обороту, які сплачують акцизний збір виробнику;

б) нерезиденти, які здійснюють виготовлення підакцизних товарів (послуг) на митній території України безпосередньо або через їх постійні представництва чи осіб, прирівняних до них згідно із законодавством;

в) будь-які суб'єкти підприємницької діяльності, інші юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, які імпортують на митну територію України підакцизні товари, незалежно від наявності внесених до них іноземних інвестицій;

г) фізичні особи - резиденти або нерезиденти, які ввозять (пересилають) підакцизні речі або предмети на митну територію України у вигляді супроводжувального або несупроводжувального багажу, а також фізичні особи, які одержують такі підакцизні речі (предмети), переслані (надіслані) з-за митного кордону України у вигляді поштових чи інших відправлень або несупроводжувального багажу, в обсягах або вартістю, що перевищують норми безмитного провезення (пересилання) для таких фізичних осіб, визначені митним законодавством;

д) юридичні або фізичні особи, які купують (одержують в інші форми володіння, користування або розпорядження) підакцизні товари у податкових агентів.

Обєкт оподаткування

Ст. 3. Об'єктом оподаткування є:

а) обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції), в тому числі з давальницької сировини, шляхом їх продажу, обміну на інші товари (продукцію, роботи, послуги), безплатної передачі товарів (продукції) або з частковою їх оплатою, а також обсяги відвантажених підакцизних товарів (продукції), виготовлених з давальницької сировини;

б) обороти з реалізації (передачі) товарів (продукції) для власного споживання, промислової переробки (крім оборотів з реалізації (передачі) для виробництва підакцизних товарів), а також для своїх працівників;

в) митна вартість товарів (продукції), які імпортуються (ввозяться, пересилаються) на митну територію України, у тому числі в межах бартерних (товарообмінних) операцій або без оплати їх вартості чи з частковою оплатою.

При продажу (інших видах відчуження) податковими агентами підакцизних товарів (продукції) об'єктом оподаткування є:

** для вироблених на території України товарів (продукції) - обороти з реалізації таких підакцизних товарів (продукції), включаючи вартість будь-яких додаткових послуг або робіт, пов'язаних із такою реалізацією;

** для імпортованих (ввезених, пересланих) на митну територію України товарів (продукції) - обороти з реалізації таких підакцизних товарів (продукції), включаючи вартість будь-яких додаткових послуг або робіт, пов'язаних із такою реалізацією на митній території України, але не менше митної вартості таких підакцизних товарів (продукції), з урахуванням сум сплаченого або нарахованого, але не сплаченого ввізного (імпортного) мита.

Ставки акцизного збору

В Україні перелік товарів на які встановлюється акцизний збір та ставки цього збору, встановлюється Верховною Радою.

Ставки акцизного збору є єдиними на всій території України.

Майже щорічно перелік товарів та ставки акцизного збору змінюються. Ставки на підакцизні товари встановлюються у відсотках до відпускної ціни.

Підакцизні товари

Ставки на підакцизні товари встановлюються у відсотках до відпускної ціни.

Перелік підакцизних товарі та ставки акцизного збору

№ п/п	Найменування підакцизного товару	Ставки акцизного збору (у % до відпускної ціни)
1	Пиво	20
2	Спирт питний та етиловий	90
3	Горілка, лікеро-горілчані вироби	85
4	Коньяк	60
5	Шоколад і шоколадні вироби, кава	20
6	Цукор	30
7	Сигарети з фільтром	40
8	Відеотехніка	20
9	Вироби з кришталю, виготовлені ручним способом	45
10	Хутрові вироби та вичинені шкурки	30
11	Килими та килимові вироби	40
12	Натуральна шкіра та одяг з неї	35

Підакцизні імпортні товари та акцизні ставки

№ п/п	Найменування підакцизного товару	Ставки акцизного збору (у %)
1	Спирт питний та етиловий, горілка, лікеро-горілчані вироби	300
2	Коньяк	250
3	Вина та виноматеріали, шампанське	200
4	Пиво	150
5	Тютюнові вироби	150

Зокрема, переважна більшість ставок встановлюється у твердих сумах.

Порядок визначення оподатковуваного обороту

Оподатковуваний оборот з реалізації вироблених в Україні алкогольних напоїв та тютюнових виробів обчислюється виходячи з їх вартості за цінами, встановленими з урахуванням акцизного збору без податку на добавлену вартість.

Оподатковуваний оборот при виробництві алкогольних напоїв та тютюнових виробів українськими підприємствами з використанням давальницької сировини обчислюється виходячи з вартості готової продукції за цінами на аналогічну продукцію, що склалися на момент купівлі марок акцизного збору для маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, з урахуванням акцизного збору без податку на добавлену вартість.

У разі ввезення алкогольних напоїв та тютюнових виробів оподатковуваний оборот визначається виходячи з митної вартості цих виробів, перерахованої у валюту України за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату митного оформлення товарів, з урахуванням фактично сплачених сум мита та митних зборів, але не нижче індикативних цін, встановлених Кабінетом Міністрів України.

У разі наявності наднормативних втрат сировини з вини підприємства під час виробництва спирту етилового, коньячного, плодового та алкогольних напоїв суб'єкти підприємницької діяльності сплачують акцизний збір за понесені втрати в порядку, передбаченому чинним законодавством про справляння акцизного збору.

При цьому оподатковуваний оборот обчислюється виходячи з вартості цієї продукції за цінами, що склалися на підприємстві на час проведення розрахунків визначенні вказаної вартості іноземна валюта перераховується у національну за аналогічну продукцію на момент виявлення цих втрат з урахуванням акцизного збору без податку на добавлену вартість.

Оподатковуваний оборот для алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що ввозяться фізичними особами в обсягах, що підлягають обкладенню ввізним (імпортним) митом, визначається на підставі вантажної митної декларації з пред'явленням товарних чеків на ці товари, а у разі їх відсутності - виходячи з розміру індикативних цін.

Обчислення і сплата збору

1. Акцизний збір обчислюється у твердих ставках у гривнях або в євро з одиниці реалізованих (переданих, ввезених в Україну) товарів (продукції) або за ставками у відсотках до обороту з реалізації (передачі) товарів (продукції).

2. Акцизний збір, обчислений в євро, з товарів (продукції), що вироблені і реалізуються в Україні, сплачується у валюті України за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу.

Ст. 4. Акцизний збір обчислюється:

а) за ставками у процентах до обороту з продажу:

* товарів, що реалізуються за вільними цінами, - виходячи з їхньої вартості за цими цінами, без урахування акцизного збору, без податку на добавлену вартість:

* товарів, що реалізуються за державними фіксованими та регульованими цінами, - виходячи з їхньої вартості за цими цінами без урахування торговельних знижок, а також сум податку на добавлену вартість;

* імпортованих товарів - виходячи з митної (закупівельної) вартості, збільшеної на суму ввізного мита, без урахування акцизного збору. При валюту України за курсом Національного банку України, що діє на день подання митної декларації.

У разі придбання на території України та в країнах колишнього Союзу РСР підакцизних товарів за іноземну валюту і подальшої їх реалізації за національну валюту України, оподатковуваний оборот визначається виходячи з їх закупівельної вартості, перерахованої за курсом Національного банку України, що діє на день придбання цих товарів.

Акцизний збір від реалізації підакцизних товарів громадянами, які займаються підприємницькою діяльністю, утримується у джерела виплати доходів.

б) у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції).

Ставки акцизного збору, застосовуються тільки до обороту, в який сума цього податку вже увійшла. Для визначення суми акцизного збору спочатку розраховується ціна з урахуванням акцизного збору за наступною формулою:

ЦА = (СВ + ПР) : (100 - АС) * 100

ЦА - ціна з акцизним збором,

СВ - собівартість продукції,

ПР - прибуток,

АС - ставка акцизного збору в %

Знаючи ціну реалізації з ПДВ застосовуємо наступну формулу для визначення суми акцизного збору:

СУМ = (ЦР - ПДВ) * АС : 100 або

СУМ = ЦА * АС : 100

СУМ - сума акцизного збору

ЦР - ціна реалізації,

ПДВ - сума податку на додану вартість.

Порядок нарахування акцизного збору

Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена в грошовому еквіваленті до фізичної одиниці виміру товару, обчислюється таким чином:

при застосуванні ставки акцизного збору у гривнях за формулою

А = С х К,

де А - сума акцизного збору; С - ставка акцизного збору; К - кількість товару, визначена у фізичних одиницях виміру, визначених відповідним законом;

при застосуванні ставки акцизного збору в євро за формулою

А = С х Є х К,

де А - сума акцизного збору; С - ставка акцизного збору; Є - курс гривні до євро за станом на перший день відповідного кварталу; К - кількість товару, визначена у фізичних одиницях виміру, визначених відповідним законом.

Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена у відсотках, обчислюється за формулою

А = С х В,

де А - сума акцизного збору; С - ставка акцизного збору; В - вартість.

Пільги щодо акцизного збору

Ст. 5. Акцизний збір не справляється при реалізації підакцизних товарів (продукції) на експорт за іноземну валюту.

Не підлягає оподаткуванню оборот з реалізації легкових автомобілів спеціального призначення для інвалідів, оплата вартості яких провадиться органами соціального забезпечення, а також легкових автомобілів спеціального призначення (швидка медична допомога, міліція тощо) за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України.

У зв'язку зі створенням вільних економічних зон в Україні було прийнято ряд законодавчих актів щодо податкового регулювання в них.

На період функціонування спеціальної економічної зони "Яворів" справляння акцизного збору здійснюється з урахуванням особливостей, встановлених Законом України "Про спеціальну економічну зону "Яворів".

На період функціонування спеціальних економічних зон "Азов" і "Донецьк" та дії спеціального режиму інвестиційної діяльності на територіях пріоритетного розвитку в Донецькій області справляння акцизного збору здійснюється з урахуванням особливостей, встановлених Законом України "Про спеціальні економічні зони та спеціальний режим інвестиційної діяльності в Донецькій області".

На період функціонування спеціальної економічної зони "Рені" справляння акцизного збору здійснюється з урахуванням особливостей, встановлених Законом України "Про спеціальну економічну зону "Рені".

На період функціонування спеціальної економічної зони "Порто-франко", створеної на території Одеського морського торговельного порту, справляння акцизного збору здійснюється з урахуванням особливостей, встановлених Законом України "Про спеціальну (вільну) економічну зону "Порто-франко" на території Одеського морського торговельного порту".

При вивезенні з митної території України підакцизної продукції, набутої інвестором у власність на умовах угоди про розподіл продукції, акцизний збір не справляється.

На період запровадження спеціального режиму інвестиційної діяльності на територіях пріоритетного розвитку та функціонування спеціальної економічної зони "Порт Крим" в Автономній Республіці Крим справляння акцизного збору здійснюється з урахуванням особливостей, встановлених Законом України "Про спеціальний режим інвестиційної діяльності на територіях пріоритетного розвитку та спеціальну економічну зону "Порт Крим" в Автономній Республіці Крим".

Звільняється від сплати акцизного збору імпорт призначених для власного використання розвідувальними органами України техніки, устаткування, майна і матеріалів (у тому числі засобів озброєння, спеціальних технічних та інших засобів, вогнепальної зброї та боєприпасів до неї), оплата вартості яких здійснюється зазначеними органами.

Строки сплати і подання розрахунків

Датою виникнення податкових зобов'язань з продажу підакцизних товарів (продукції) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що настала раніше:

** або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника акцизного збору як оплата товарів (продукції), що продаються, а у разі продажу товарів (продукції) за готівкові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника акцизного збору, за відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, яка обслуговує платника акцизного збору;

** або дата відвантаження (передачі) товарів (продукції).

Порядок подання розрахунку акцизного збору

Платники акцизного збору щомісячно не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, складають і подають до органів державної податкової служби за місцем реєстрації розрахунок акцизного збору (далі - Розрахунок) за формою згідно з додатком 1.

Суб'єкти підприємницької діяльності, що отримують спирт етиловий неденатурований, призначений для переробки на іншу підакцизну продукцію, і зобов'язані видати органам державної податкової служби податковий вексель відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 27 лютого 1999 року № 275 "Про затвердження Порядку видачі та погашення податкових векселів, що підтверджують зобов'язання із сплати суми акцизного збору і видаються суб'єктами підприємницької діяльності у разі отримання спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на іншу підакцизну продукцію" (із змінами і доповненнями), щомісячно не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, складають і подають до органів державної податкової служби за місцем реєстрації.

У Розрахунку вказуються всі передбачені в ньому показники. У разі незаповнення того чи іншого показника через його відсутність у відповідній графі Розрахунку ставиться прокреслення. Розрахунок заповнюється чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарської машинки, принтерів, засобів механізації та інших засобів, які забезпечують збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності.

У Розрахунку не повинно бути підчисток, помарок, виправлень. Виправлення помилок у Розрахунку проводиться з дотриманням вимог Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року N 88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за N 168/704.

Орган державної податкової служби не приймає до розгляду Розрахунок:

* *що має підчистки або дописки, закреслені слова (цифри), а також написані олівцем;

** текст або цифри в якому неможливо прочитати внаслідок пошкодження, наприклад, документи, залиті чорнилом, затерті тощо.

У разі, коли у майбутніх податкових періодах платник акцизного збору самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданому ним Розрахунку, такий платник акцизного збору зобов'язаний подати новий Розрахунок, що містить виправлені показники (уточнений розрахунок).

До уточненого розрахунку додається довідка про суми акцизного збору, які збільшують або зменшують податкове зобов'язання звітного періоду внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах. Форма довідки визначена в додатку 6 до цього Положення. До кожного уточненого розрахунку подається окрема довідка.

Якщо за результатами подання уточненого розрахунку виникає потреба повернення надміру сплаченого акцизного збору, то таке повернення проводиться відповідно до чинного законодавства.

Оригінал Розрахунку подається платником акцизного збору до органу державної податкової служби за місцем реєстрації. Подання ксерокопії не припускається.

Дані, наведені в Розрахунку, повинні підтверджуватися первинними документами, даними бухгалтерського обліку.

Достовірність даних підтверджується підписами керівника підприємства і головного бухгалтера та засвідчується печаткою.

Розрахунок подається платником акцизного збору незалежно від того, виникло у звітному періоді у платника податкове зобов'язання, чи ні.

Якщо останній день терміну подання Розрахунку припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем вважається наступний за вихідним або святковим робочий день. Терміни подання Розрахунку, а відповідно і терміни сплати акцизного збору, які припадають на вихідний (неробочий) або святковий день, переносяться на перший робочий день після вихідного або святкового дня.

Розрахунок за добровільним рішенням платника акцизного збору може бути надано органу державної податкової служби в електронній формі за умови реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.

Податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податку, вважається узгодженим від дня подання Розрахунку акцизного збору до органу державної податкової служби за місцем реєстрації і не може бути оскаржене платником в адміністративному або судовому порядку.

Терміни сплати акцизного збору

1. Суми акцизного збору, що підлягають сплаті, визначаються платниками самостійно відповідно до чинного законодавства.

2. Підприємства - виробники алкогольних напоїв сплачують акцизний збір на третій робочий день після здійснення обороту з реалізації.

Ця норма застосовується у разі:

реалізації підакцизної продукції, виготовленої зі спирту етилового, придбаного без сплати акцизного збору (до введення в дію постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 1999 року N 275 "Про затвердження Порядку видачі та погашення податкових векселів, що підтверджують зобов'язання із сплати суми акцизного збору і видаються суб'єктами підприємницької діяльності у разі отримання спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на іншу підакцизну продукцію");

реалізації алкогольних напоїв з умістом спирту етилового від 1,2 до 8,5 відсотка об'ємних одиниць (слабоалкогольних напоїв), які відповідно до законодавства не підлягають маркуванню марками акцизного збору;

реалізації алкогольних напоїв, виготовлених без використання спирту етилового.

3. Суб'єкти підприємницької діяльності, які отримують спирт етиловий для переробки на іншу підакцизну продукцію, що підлягає маркуванню марками акцизного збору, зобов'язані видати органам державної податкової служби податковий вексель відповідно до Порядку видачі та погашення податкових векселів, що підтверджують зобов'язання із сплати суми акцизного збору і видаються суб'єктами підприємницької діяльності у разі отримання спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на іншу підакцизну продукцію, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 лютого 1999 року N 275 "Про затвердження Порядку видачі та погашення податкових векселів, що підтверджують зобов'язання із сплати суми акцизного збору і видаються суб'єктами підприємницької діяльності у разі отримання спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на іншу підакцизну продукцію", сплачують суми акцизного збору при придбанні марок акцизного збору протягом не більше 90 календарних днів від дня отримання спирту етилового.

4. Підприємства вторинного виноградного виноробства сплачують акцизний збір при придбанні акцизних марок на суму, розраховану із ставок акцизного збору на готову продукцію, вироблену з виноградних виноматеріалів чи сусла, з використанням спирту етилового.

5. Підприємства - виробники тютюнових виробів сплачують акцизний збір щомісячно до 16 числа наступного за звітним місяця, виходячи з фактичного обсягу реалізації тютюнових виробів за минулий місяць;

6. Власники (замовники) тютюнових виробів та виноматеріалів, виготовлених у межах України з використанням давальницької сировини, сплачують акцизний збір не пізніше дня одержання готової продукції;

7. Платники акцизного збору (крім зазначених у пунктах 6.2 - 6.6) зобов'язані самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданому ними Розрахунку, протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем подання Розрахунку.

8. Суб'єкти підприємницької діяльності, що придбавають підакцизні товари (крім спирту етилового), які є сировиною для виробництва інших підакцизних товарів і відповідно до законодавства не підлягають оподаткуванню акцизним збором, повинні обов'язково мати довідку податкового органу за місцем реєстрації. Один примірник довідки надається цими підприємствами суб'єктам підприємницької діяльності, у яких отримано підакцизні товари (сировину) без акцизного збору, для подання останніми податковому органу до розшифровок неоподатковуваних оборотів Розрахунку.

Особливості нарахування та сплати акцизного збору при здійсненні експортно-імпортних операцій

1. Акцизний збір не справляється при реалізації підприємствами - виробниками підакцизних товарів на експорт за іноземну валюту за умови документального підтвердження здійснення експортної операції, а саме:

* довідкою установи банку про надходження коштів у іноземній валюті на розрахунковий рахунок платника;

* копією вантажної митної декларації з відміткою прикордонної митниці про перетин товаром митного кордону України, скріпленою особовою номерною печаткою працівника митниці.

2. Сплата акцизного збору суб'єктами підприємницької діяльності, громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які ввозять (пересилають) предмети (товари) на митну територію України, здійснюється одночасно із сплатою інших митних платежів, тобто до або під час подання митної декларації (проведення митних процедур).

Ця норма із сплати акцизного збору не поширюється на алкогольні напої та тютюнові вироби, сплата акцизного збору за якими здійснюється безпосередньо до Державного бюджету України при придбанні акцизних марок у їх продавця.

3. Суб'єкти підприємницької діяльності, які відповідно до законодавства набули статусу податкового агента і ввезли (імпортували) на митну територію України підакцизні товари (продукцію) без сплати акцизного збору, перераховують до бюджету акцизний збір протягом 7 календарних днів, наступних за датою продажу (відчуження) підакцизного товару (продукції), та не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, подають органам державної податкової служби щомісячний звіт за встановленою формою згідно з додатком 1 або 2 до Порядку позбавлення статусу податкового агента, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 6 січня 2000 року № 4 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2000 року за № 16/4237.

4. Особливості справляння акцизного збору в разі здійснення операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах визначені Законом України "Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах" та розпорядженням Кабінету Міністрів України від 18 червня 1999 року № 580-р.

Штамп підприємства _________________________ тел. ____________________ До органу державної податкової служби в _________________________ (області, місті, районі)	Одержано "___" ______200_ р. Вхідний N ______ Штамп і підпис особи, відповідальної за прийняття розрахунку ___________________
Назва та адреса підприємства ___________________________

РОЗРАХУНОК АКЦИЗНОГО ЗБОРУ

за ________________ 200__ р.

(місяць)

Курс 1 євро на перший день ____ кварталу _____ грн.

№ з/п	Код товару за гармонізованою системою опису та кодування товарів	Назва товарів згідно з вказаним кодом, їх фактич-на місткість, об'єм циліндра та інші показники	Одиниця виміру товару	Обороти з реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції)	Ставки акцизного збору у твердих ставках або у відсотках	Сума податко-вого зобов'язання, грн.
				Оподатковувані	Неоподатковувані

Особливості оподаткування акцизним збором алкогольних напоїв та тютюнових виробів

Законом України ”Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби” від 15 вересня 1995 року № 329/95-ВР визначено особливості нарахування та сплати акцизного збору, що справляється з виготовлених українськими виробниками та ввезених на територію України алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

При вивченні даного питання вживаються наступні терміни:

марка акцизного збору - спеціальний знак, яким маркуються алкогольні напої та тютюнові вироби. Її наявність на цих товарах підтверджує сплату акцизного збору, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів. Марки акцизного збору для алкогольних напоїв та тютюнових виробів, вироблених в Україні, відрізняються від марок для імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів дизайном та кольором відповідно до зразків, затверджених Кабінетом Міністрів України;

плата за марки акцизного збору - плата, що вноситься українськими виробниками та імпортерами алкогольних напоїв і тютюнових виробів на покриття витрат на виробництво, зберігання та реалізацію марок акцизного збору. Розмір плати за марки акцизного збору встановлюється Кабінетом Міністрів України;

маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів - наклеювання марки акцизного збору в порядку, передбаченому Положенням про виробництво, зберігання, продаж марок акцизного збору, маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукромістких матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 1,2 відсотка об'ємних одиниць, які відносяться до товарних груп Гармонізованої системи опису та кодування товарів під кодами 22 04, 22 05, 22 06, 22 08;

тютюнові вироби - сигарети, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн та інші вироби з тютюну і його замінники, які впливають на фізіологічний стан людини під час вживання;

продавець марок - державні податкові інспекції;

Платниками акцизного збору на алкогольні напої та тютюнові вироби є:

суб'єкти підприємницької діяльності - українські виробники алкогольних напоїв та тютюнових виробів, а також замовники, за дорученням яких виготовляється ця продукція на давальницьких умовах;

суб'єкти підприємницької діяльності, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, незалежно від дати їх реєстрації, та громадяни, що займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, які ввозять алкогольні напої та тютюнові вироби на митну територію України як для власних, так і для виробничих потреб з метою продажу або реалізації на умовах комісії та реекспорту;

фізичні особи, які ввозять на митну територію України алкогольні напої та тютюнові вироби в обсягах, що підлягають обкладенню ввізним (імпортним) митом;

юридичні та фізичні особи, міжнародні організації, їх філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, які здійснюють реалізацію алкогольних напоїв та тютюнових виробів на митній території України, включаючи операції щодо ввезення (імпорту) в Україну алкогольних напоїв та тютюнових виробів, якщо їх реалізація на території України здійснюється зазначеними суб'єктами через постійні представництва, розташовані на території України.

Об'єктами оподаткування є:

а) обороти з реалізації вироблених на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів шляхом їх продажу, обміну на іншу продукцію (товари, роботи, послуги), безплатної передачі, з частковою їх оплатою, а також на умовах комісії, консигнації;

б) обороти з реалізації (передачі) алкогольних напоїв та тютюнових виробів для власного споживання і промислової переробки;

в) вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, виготовлених українськими виробниками на давальницьких умовах;

г) митна вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, які ввозяться на територію України, включаючи виготовлені за межами митної території України з давальницької сировини, реімпортовані, а також митна вартість продукції, яка повертається на митну територію України із зони митного контролю (магазинів безмитної торгівлі), перерахована у валюту України за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату митного оформлення товарів (продукції), з урахуванням фактично сплачених сум мита та митних зборів.

Не підлягають оподаткуванню:

а) митна вартість ввезених і конфіскованих на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів, щодо яких не визначено власника, а також тих, що перейшли до держави за правом спадкоємства;

б) митна вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що перевозяться через територію України транзитом;

в) митна вартість імпортованої чи обороти з реалізації (передачі) української сировини, що ввозиться або використовується для виробництва підакцизних товарів;

г) вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, експортованих за межі митної території України за іноземну валюту, за умови надходження цієї валюти на валютний рахунок підприємства;

д) митна вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що ввозяться (пересилаються) фізичними особами на територію України в межах норм, визначених законодавством України для безмитного ввезення цих видів товарів;

е) митна вартість зразків алкогольних напоїв та тютюнових виробів, ввезених на територію України з метою показу чи демонстрації, якщо вони залишаються власністю іноземних юридичних осіб і їх використання на території України не має комерційного характеру. При цьому зразки алкогольних напоїв та тютюнових виробів, ввезені в Україну і призначені для показу чи демонстрації під час проведення виставок, конкурсів, нарад, семінарів, ярмарків тощо, пропускаються через митний кордон за рішенням митного органу в достатній кількості з урахуванням мети переміщення.

Ставки акцизного збору на алкогольні напої та тютюнові вироби встановлюються Верховною Радою України і є єдиними на всій території України.

Суми акцизного збору, що підлягають сплаті, визначаються платниками самостійно за встановленими ставками.

Українські підприємства-виробники алкогольних напоїв та тютюнових виробів обчислюють акцизний збір виходячи з обсягів реалізації цих виробів, а у разі їх виробництва з використанням давальницької сировини - виходячи з вартості одержаної від переробних підприємств готової продукції за цінами на аналогічну продукцію, що склалися на момент купівлі марок акцизного збору для маркування алкогольних напоїв або тютюнових виробів, та встановлених ставок акцизного збору.

Порядок сплати акцизного збору з алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що виготовляються з використанням давальницької сировини, у зовнішньоекономічних відносинах визначається відповідно до чинного законодавства України.

Митна вартість імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів обчислюється виходячи з ціни, передбаченої контрактом на їх поставку, що має бути не нижчою індикативних цін, а також фактичних витрат на транспортування від пункту розташування постачальника до пункту перетину митного кордону України, навантаження, розвантаження, перевантаження, фрахт і страхування, комісійних та брокерських видатків.

Ввезення алкогольних напоїв у автомобільних та залізничних цистернах, а також у баках, бачках та інших ємностях місткістю більше 5 літрів з метою реалізації або обміну на території України здійснюється без обклеювання їх марками акцизного збору. При цьому акцизний збір справляється відповідно до чинного законодавства.

У разі ввезення на митну територію України обробленого промислового тютюну і його замінників, тютюну гомогенізованого або відновленого, тютюнових екстрактів та есенцій, які не підлягатимуть подальшій технологічній переробці, акцизний збір справляється відповідно до чинного законодавства.

Акцизні марки

І. Виробництво та зберігання марок акцизного збору

Марки акцизного збору для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів (далі - марки акцизного збору) виготовляються з паперу вагою 70 г/кв. м +/- 3 г/кв. м і мають такі розміри:

для алкогольних напоїв - довжина 160 мм +- 0,25 мм, ширина 20 мм +- 0,25 мм;

для тютюнових виробів - довжина 44 мм +- 0,25 мм, ширина 20 мм +- 0,25 мм.

Зразки марок акцизного збору затверджуються Державною податковою адміністрацією.

Захист марок акцизного збору від підроблення визначається Національним банком за погодженням з Державною податковою адміністрацією, Мінфіном, МВС та СБУ.

Марки акцизного збору встановленого зразка виготовляються на замовлення Державної податкової адміністрації Банкнотно-монетним двором Національного банку.

Замовлення оформляється відповідно до правил виготовлення бланків цінних паперів і документів суворого обліку, затверджених Мінфіном, МВС та СБУ.

Державна податкова адміністрація подає підприємству-виробнику марок акцизного збору зведену заявку-розрахунок на виготовлення необхідної кількості марок акцизного збору та сплачує витрати, пов'язані з виробництвом цих марок.

Марки акцизного збору на алкогольні напої та тютюнові вироби виготовляються блоками, що упаковуються в пачки. Формат блоків, кількість марок у блоці та кількість блоків у пачці встановлюються та можуть змінюватися за погодженням з Державною податковою адміністрацією. Марки акцизного збору за поданням Державної податкової адміністрації поставляються в примірниках або в блоках.

Кожна марка акцизного збору має свій окремий номер.

Нумерація марок акцизного збору на алкогольні напої складається із серії з двох літер та семизначного номера, нанесених паралельно довшій стороні марки. Крім цього, нумерація марки включає напис, який складається з літер "АІ" ("АВ") (початкові літери слів "алкоголь" та "імпорт" ("вітчизняний"), двозначної та однозначної цифри (рік та квартал виробництва марки), розділених між собою косими лініями. Марка акцизного збору на алкогольні напої імпортного виробництва з вмістом спирту етилового від 1,2 до 8,5 відсотка об'ємних одиниць включає напис "1,2 - 8,5 %".

Нумерація марок акцизного збору на тютюнові вироби складається з серії з двох літер та номера з чотирьох цифр, нанесених паралельно коротшій стороні марки. Крім цього, нумерація марки включає напис, який складається з літер "ТІ" ("ТВ") (початкові літери слів "тютюн" та "імпорт" ("вітчизняний"), двозначної та однозначної цифри (рік та квартал виробництва марки), розділених між собою косими лініями.

Для маркування конфіскованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів використовується спеціальна акцизна марка, яка відрізняється від звичайної тільки кольором і написом "Конфіскат".

Доставка марок акцизного збору до державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, мм. Києві та Севастополі здійснюється підприємством-виробником за рознарядкою Державної податкової адміністрації.

Державні податкові адміністрації зберігають марки акцизного збору в своїх приміщеннях або згідно з договором у приміщеннях установ банків України. Приміщення мають бути технічно укріплені і обладнані засобами охоронно-пожежної сигналізації.

Аналогічні умови зберігання марок повинні забезпечити і покупці акцизних марок.

Приміщення, в якому зберігаються марки акцизного збору, має бути ізольованим, а двері до нього під час продажу марок замкнутими зсередини. Доступ до цього приміщення особам, непричетним до продажу марок акцизного збору, забороняється.