Экономика предприятия

Рентабельность продукции исчисляется по формуле

, (12.2)

где У_р.пр - рентабельность продукции, %;

П_р -прибыль от реализации продукции предприятия, грн.;

С_п - полная себестоимость реализованной продукции, грн. (включает производственную себестоимость, административные расходы, расходы на сбыт, прочие операционные расходы).

Динамика изменения показателей рентабельности продукции по отраслям промышленности представлена в табл. 12.2.

Таблица 12.2 - Рентабельность промышленной продукции по отраслям*, %

	1992 г.	1995 г.	1996 г.	1998 г.	1999 г.	2000**г.
Вся промышленность	30,3	16,6	8,9	5,7	9,1	4,8
Электроэнергетика	27,5	9,9	12,9	12,4	14,1	-0,3
Топливная промышленность	22,3	20,4	18,3	12,8	22,8	15,1
Черная металлургия	37.1	13,0	2,3	0,1	6,8	10,1
Химическая и нефтехимическая промышленность	54,0	19,5	7,4	-1,2	4,3	4,7
Машиностроение	32,6	24,3	10,4	4,9	7,5	-0,4
Деревообрабатывающая промышленность	27,8	18,7	7,7	3,4	6,6	3,9
Промышленность строительных материалов	22,4	15,4	3,7	1,4	0,8	-5,0
Легкая промышленность	36,2	17,5	1,6	-4,3	-1,9	0,1
Пищевая промышленность	25,3	22,6	12,2	7,4	7,3	3,7

Без совместных предприятий.

Рентабельность операционной деятельности (отношение финансового результата от операционной деятельности к затратам на операционную деятельность).

Показатели рентабельности активно участвуют в процессах анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, финансовом планировании, выработке управленческих решений, принятии решений потенциальными кредиторами и инвесторами.

Втрачені вигоди.

Граничні витрати та прибуток. Принципові відмінності середніх та граничних витрат за складом та функціями.

Любой производимый товар, кроме издержек своего производства, имеет и второе измерение, определяемое взглядом на него потребителя. Потребитель, приобретая любую вещь, каждый раз соизмеряет цену, которую он согласен заплатить с теми выгодами, которые эта вещь для него принесет. Потребитель стремится получить максимальное удовлетворение или полезность (англ. - «utility»), используя свой ограниченный доход.

Внимательно анализируя экономическую сторону указанного процесса, можно прийти к выводу, что полезность приобретаемых вещей чаще всего неодинакова для каждой последующей вещи.

Граничной (предельной) полезностью (англ. marginal utility) называется полезность, которую приносит каждая последующая единица данного товара.

Граничная полезность может увеличиваться, а может и уменьшаться с увеличением объема потребления.

Граничным (предельным) доходом называется доход, который приносит покупателю каждая последующая единица товара. В этом случае можно говорить, что граничная полезность приобретает форму граничного дохода.

Вполне очевидно, что граничная полезность может измеряться граничным доходом для приобретаемых товаров, идущих на продажу. или для средств производства (оборудования, станков, приспособлений, технологий, сырья, полуфабрикатов, пр.). Однако можно ли говорить о том, что любую граничную полезность можно оценивать в денежной форме? Можно. Это та цена, которую покупатель согласен заплатить за единицу товара. Ведь в момент покупки у покупателя в голове работает «счетчик»: он постоянно сопоставляет полезность приобретаемого товара с полезностью денег, которую онтеряет, расставаясь с деньгами. Вопрос стоит так: сколько за такую же цену он может купить других товаров.

Поговорим теперь о случаях, когда товаром является время, точнее услуги, которые помогают вам сэкономить время.

Остается выяснить, что такое граничная (предельная) прибыль. Граничная прибыль - это разность между граничным доходом и граничными издержками. Равно как граничные издержки и граничный доход, граничная прибыль до определенного уровня выпуска или потребления продукции будет положительной, но по достижении его станет отрицательной («отрицательные прибыли» - это то же самое, что убытки).

Как же фирма выходит на уровень производства, при котором величина прибыли будет максимальной? Если производство дополнительного изделия приводит к увеличению валового дохода в большей степени, чем издержек (т.е. граничные издержки с расширением выпуска продукции снижаются), фирма должна наращивать производство. Если же производство дополнительного изделия приводит к увеличению дохода в меньшей степени, чем издержек (граничная прибыль меньше нуля), фирма, которая ставит перед собой цель максимизации прибыли, не должна наращивать производство. Рис. 8.1 помогает сделать эти рассуждения более наглядными.

Граничная прибыль меняет свой знак, когда объем производства превышает определенный критический уровень. При объемах выпуска продукции, ниже его, рабочая сила и оборудование используются наиболее эффективно. Следовательно, объем производства, при котором фирма получает максимальный объем прибыли (за совокупность произведенного и реализованного товара), достигается тогда, когда граничная прибыль становится равной нулю.



Рис. 8.1. Предельные издержки, доход и прибыль

Другими словами, фирма, принимая решение о росте производства продукции, может руководствоваться простым правилом. Ей следует увеличивать производство до уровня, на котором

граничный доход = граничным издержкам.

Таким образом, экономический анализ по своей сути является граничным («маржинальным») анализом.

Завершая данный параграф, можно сделать вывод: граничные показатели (издержки, полезность, доход, прибыль) являются для экономиста более тонкими и важными инструментами, чем соответствующие средние показатели. Именно граничные показатели позволяют принимать решение по одной из важнейших проблем: на каком объеме производства или потребления нужно остановиться.

Кошторис витрат промислового виробництва. Планування собівартості продукції.

Сметой затрат называется полная сводка затрат на производство и реализацию продукции, сгруппированная по экономически однородным элементам.

Основными статьями сметы затрат являются:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные мероприятия;

амортизация основных фондов и нематериальных активов;

прочие операционные расходы.

Эта группировка является единой для всей промышленности.

В соответствии с Методическими рекомендациями по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности в перечисленные статьи сметы включаются следующие виды затрат (приводится в сокращенном виде):

1. Материальные затраты:

· сырье и материалы, которые приобретаются у сторонних предприятий и организаций и входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом для изготовления продукции (работ, услуг);

· покупные материалы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг), а также запасные части для ремонта оборудования; износ инструментов, устройств, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств и предметов труда, которые не относятся к основным производственным фондам; износ спецодежды, спецобуви; другие средства индивидуальной защиты, мыло и другие моющие средства, обезвреживающие средства, молоко и лечебно-профилактическое питание;

· покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подлежащие монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

· работы и услуги производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду его деятельности.

К работам и услугам производственного характера относятся: осуществление отдельных операций по изготовлению продукции, обработка сырья и материалов, проведение испытаний в целях определения качества используемых материалов, транспортные услуги сторонних организаций на перевозку груза на территории предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов груза с базового (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения);

· расходы, связанные с использованием природного сырья, в разрезе отчислений для покрытия расходов на геологоразведку и геологопоиски полезных ископаемых, на рекультивацию земель, плата за лесные ресурсы и за воду, выбираемую из водохозяйственных систем в пределах утвержденных лимитов, возмещение в пределах норматива потерь сельскохозяйственного производства при изъятии угодий для расширения добычи минерального сырья, а также платежи за использование других природных ресурсов;

· топливо (со стороны);

· энергия (со стороны);

· потери вследствие недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;

· тара;

· возвратные отходы (вычитаются).

Стоимость материальных ресурсов формируется, исходя из цен их приобретения (без учета НДС), включая наценки и комиссионные снабженческих и внешнеторговых организаций, брокерские услуги, затраты на хранение.

2. Расходы на оплату труда:

основная и дополнительная заработная плата;

затраты на подготовку и переподготовку кадров;

выплаты выходного пособия уволенным работникам.

3. Отчисления на социальные мероприятия:

отчисления на государственное (обязательное) социальное страхование, включая обязательное медицинское, также страхование несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые привели к утрате трудоспособности;

отчисления на государственное (обязательное) пенсионное страхование (Пенсионный фонд);

отчисления в Фонд оказания помощи безработным.

4. Амортизация основных фондов и нематериальных активов:

амортизационные отчисления на основные производственные фонды;

амортизационные отчисления на предоставленные в аренду основные фонды;

затраты, связанные с износом нематериальных активов.

5. Прочие операционные расходы:

расходы, связанные с управлением производством:

- служебные командировки в пределах норм, предусмотренных законодательством;

- оплата работ (услуг) консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением производства, хранением и реализацией продукции, включая услуги по изменению структуры управления приватизированным предприятием, а также предусмотренных законодательством обязательных аудиторских проверок;

- оплата работ по сертификации продукции;

- оплата услуг других предприятий относительно управления производством, хранением и реализацией продукции (работ, услуг), если штатным расписанием предприятия не предусмотрены соответствующие функциональные службы;

- плата за использование и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации;

- оплата стоимости лицензии и других государственных разрешений для ведения хозяйственной деятельности предприятия;

- уплата сбора за регистрацию предприятия в органах государственного управления, предусмотренного законодательством;

· расходы на перевозку работников к месту работы и обратно;

· платежи по обязательному страхованию имущества предприятия;

· расходы на оплату процентов по финансовым кредитам;

· расходы, связанные с оплатой услуг коммерческих банков;

· расходы на изготовление и приобретение бланков и ценных бумаг, а также другие расходы, связанные с эмиссией ценных бумаг;

· расходы на гарантийный ремонт и обслуживание изготовленной продукции, если это предусмотрено условиями реализации продукции, но не более двух процентов стоимости этой продукции;

· расходы на реализацию продукции;

· начисления на заработную плату и авторские вознаграждения творческим работникам, перечисляемые в фонды творческих союзов Украины в соответствии с законодательством;

· налоги, за исключением предусмотренных Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», т.е. налогов, взимаемых из прибыли;

· расходы вследствие технически неминуемого брака, расходы на операцию со стеклянной тарой, выплаты на возмещение ущерба, причиненного здоровью работника, в результате выполнения им трудовых обязанностей;

· оплата концессионных платежей за использование природных ископаемых;

· расходы на обнародование годового отчета;

· платежи за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды вредного влияния в пределах лимитов;

· сумма уплаченных арендатором процентов (вознаграждения) за использование представленных в оперативную и финансовую аренду основных фондов.

Соотношение отдельного элемента затрат к их общей величине отражает структуру затрат за определенный период. Анализ показывает, что структура затрат различается по отраслям, а в отраслях - по предприятиям. В общем виде структура затрат на производство промышленной продукции представлена на рис. 10.1.

Рис. 7.1. Структура затрат на производство продукции (работ услуг) в 2000 г.

Себестоимость продукции (изделий, работ, услуг) - это выраженные в денежной форме текущие расходы предприятия на ее производство и сбыт.

Перечень включенных в себестоимость текущих расходов определен Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Себестоимость товарной продукции характеризует расходы на производство продукции.

Себестоимость реализованной продукции характеризует расходы на производство и сбыт.

Себестоимость валовой продукции включает затраты предприятия в течение планового периода (год, квартал, месяц) на производство и реализацию продукции, находящейся на всех стадиях производственного цикла (реализованная/товарная продукция, незавершенное производство). Иными словами, суммируются расходы на изготовление и сбыт продукции, уже реализованной, произведенной и еще находящейся в производстве.

Цели учета себестоимости продукции: а) своевременное, полное и достоверное определение фактических расходов, связанных с производством и сбытом продукции; б) исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции; в) контроль за использованием материальных трудовых и денежных ресурсов.

Направления использования себестоимости:

оценка и анализ использования плановых показателей;

определение результатов деятельности структурных подразделений и предприятия в целом;

оценка фактической эффективности организационно-технических мероприятий, направленных на развитие и усовершенствование производства;

планово-экономические и аналитические расчеты.

Как правило, все перечисленные задачи требуют обеспечения полного сопоставления плановых и отчетных данных относительно состава и классификации расходов, объектов и единиц калькулирования, методов распределения расходов по плановым (отчетным) периодам.

Расходы планируются и учитываются по двум направлениям:

по экономическим элементам, т.е. экономически однородным видам расходов (например, материалы, зарплата, амортизация, пр.) - смета затрат;

по калькуляционным статьям, т.е. в зависимости от места (сфер производственной деятельности) возникновения расходов - калькуляция.

Следует подчеркнуть, что оба вида учета затрат (как смета, так и калькуляция) необходимы в экономической деятельности предприятия, так как выполняют разные функции.

Смета затрат используется для контроля общих расходов предприятия или цеха по экономически однородным элементам. Это необходимо при осуществлении платежей поставщикам соответствующих видов ресурсов либо анализе поэлементных составляющих производственных затрат. в частности, материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости выпускаемой продукции.

Калькуляция используется главным образом для расчета себестоимости единицы продукции и последующего формирования базовой цены на продукцию.

По этапам формирования можно выделить следующие виды себестоимости:

технологическая - это сумма расходов на осуществление технологического процесса;

производственная - расходы на производство продукции;

полная - расходы на производство и сбыт.

Основні принципи калькування витрат

Калькуляция (от лат. сalculatio - счет, подсчет) - это представленный в табличной форме расчет затрат на производство и сбыт единицы продукции (изделий, работ, услуг) или группы однородных видов продукции. Как и смета затрат, калькуляция составляется в денежной форме. В отличие от сметы затрат калькуляционные статьи группируются не по экономически однородным элементам, а по сферам производственной деятельности. Поэтому в калькуляционную статью могут входить несколько экономически однородных видов расходов (например, материальные затраты, заработная плата, амортизация).

Калькуляция служит основой для определения средних издержек производства и реализации единицы продукции. На основе этой величины формируется на каждый вид продукции базовая цена предприятия.

Производственная калькуляция включает в себя следующие статьи расходов:

сырье и материалы;

покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

возвратные отходы (вычитаются);

основная заработная плата основных производственных рабочих;

дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;

отчисления на социальные мероприятия;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

общепроизводственные (цеховые) расходы;

потери вследствие технически неминуемого брака;

попутная продукция (вычитается);

другие производственные расходы.

Кроме приведенных затрат производственной себестоимости при формировании цены важно учитывать следующие статьи расходов:

а) административные расходы;

б) расходы на сбыт;

в) прочие операционные расходы.

В приведенную выше типовую номенклатуру статей калькуляции могут вноситься изменения с учетом особенностей техники, технологии и организации производства соответствующей отрасли, удельного веса отдельных видов расходов в себестоимости продукции, а также объединяться несколько типовых статей калькуляции в одну или выделяться из одной типовой статьи несколько статей калькуляции.

Различают следующие виды калькуляции:

1) плановую, которая определяет среднюю себестоимость на очередной плановый период (год, квартал) и используется для установления оптовых цен, базирующихся на прогрессивных нормах расходов рабочего времени, материалов, электроэнергии и других затрат;

2) нормативную, которая является разновидностью плановой и рассчитывается на все виды изделий производственной программы исходя из реально достижимых в условиях деятельности предприятия наиболее прогрессивных норм и нормативов, возможностей использования наиболее современных технологических процессов, прогрессивных видов сырья, материалов и т.п. Нормативная калькуляция используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить имеющиеся расхождения между нормативной и плановой калькуляцией и наметить пути приближения последней к этому эталону ;

3) отчетную, которая составляется по фактическим данным бухгалтерского учета производственных затрат;

4) сметную калькуляцию, которая разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции либо на продукцию, не предусмотренную планом (Мокий и др., 2000)

В соответствии с Методическими рекомендациями по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности в перечисленные статьи калькуляции включаются следующие виды расходов (приводится в сокращенном виде):

1. «Сырье и материалы»:

стоимость сырья и материалов, входящих в состав изготовляемой продукции, создавая ее основу, или являющихся необходимым компонентом для изготовления продукции (работ, услуг);

стоимость покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции.

2. «Покупные комплектующие изделия…» включает стоимость:

покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подлежащих монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не относящихся к основному виду деятельности.

3. «Топливо и энергия на технологические цели» включает расходы на все виды топлива и энергии (как полученные от сторонних предприятий и организаций, так и изготовленные самим предприятием), непосредственно используемые в технологическом процессе производства продукции.

4. «Возвратные отходы» отражают стоимость возвратных отходов, которая вычитается из общей суммы материальных расходов, отнесенных на себестоимость продукции.

5. «Основная заработная плата…» включает расходы на выплату основной заработной платы, исчисленной согласно принятым предприятием системам оплаты труда в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для работников, занятых производством продукции.

6. «Дополнительная заработная плата…» включает расходы на выплату производственному персоналу предприятия дополнительной заработной платы, начисленной за работу сверх установленных норм, за трудовые достижения и изобретательность и за особые условия труда. Учитываются доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.

7. «Отчисления на социальные мероприятия» включают отчисления от суммы основной и дополнительной зарплаты по установленным ставкам:

на обязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением (2,9%);

на государственное (обязательное) пенсионное страхование (в Пенсионный фонд), а также отчисления на дополнительное пенсионное страхование (32%);

на обязательное государственное социальное страхование на случай безработицы (2,1%) (Закон, 2002);

на государственное (обязательное) страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые вызвали потерю трудоспособности. Страховые тарифы устанавливаются в размере от 0,2 до 13,8 процента в зависимости от класса профессионального риска производства. (Например, предприятия машиностроения относятся к 15-му классу опасности и соответственно страховой тариф - 2,55%; предприятия пищевой промышленности соответственно 10-й класс - 1,3%).

8. «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включают:

расходы на полное восстановление основных производственных фондов и капитальный ремонт в виде амортизационных отчислений;

сумму уплаченных арендатором процентов (вознаграждения) за пользование предоставленных в оперативную и финансовую аренду основных фондов технологического назначения;

расходы на проведение текущего ремонта, технический осмотр и техническое обслуживание оборудования, в том числе взятого во временное пользование по соглашениям оперативной аренды (лизинга), за исключением его реконструкции и модернизации;

расходы на содержание цеховых транспортных средств;

износ малоценных внеоборотных материальных активов;

другие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования (зарплата вспомогательного персонала, затраты на электроэнергию, пр.).

9. «Общепроизводственные расходы» включает:

расходы, связанные с управлением цеха;

расходы на служебные командировки в пределах норм, предусмотренных законодательством;

амортизационные отчисления от стоимости основных производственных фондов общецехового назначения;

сумму уплаченных арендатором процентов (вознаграждения) за использование предоставленных в оперативную и финансовую аренду основных фондов общепроизводственного назначения;

расходы некапитального характера, связанные с усовершенствованием технологий и организацией производства, улучшением качества продукции и др.;

расходы вспомогательного характера на обслуживание производственного процесса;

ряд налогов, сборов, связанных с производственным процессом;

коммунальные расходы цеха;

расходы на подготовку и переподготовку работников.

10. «Потери вследствие технически неминуемого брака» включают:

стоимость окончательно забракованной продукции по технологическим причинам;

стоимость материалов, полуфабрикатов, испорченных при наладке оборудования, остановке или простое оборудования;

стоимость стеклянных, керамических и пластмассовых изделий, разбитых при транспортировке на производстве;

расходы на устранение технически неминуемого брака.

11. «Попутная продукция» (вычитается) включает стоимость сопутствующей продукции, полученной одновременно с основным (целевым) продуктом, т.е. в едином технологическом процессе. Эта продукция по качеству отвечает установленным стандартам или техническим условиям, принимается отделом технического контроля и предназначается для дальнейшей переработки или отпуска сторонним предприятиям.

Сопутствующая продукция отдельно не калькулируется. Ее стоимость, исчисленная по определенным ценам, высчитывается из себестоимости основной продукции.

12. «Другие производственные затраты» включают расходы, связанные с испытаниями качества изделий на соответствие установленным стандартам, требованиям нормативной документации.

Сумма приведенных расходов составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Кроме вышеприведенных затрат существуют расходы, которые не включаются в производственную себестоимость, но учитываются при формировании цены продукции. Это административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы.

а) «Административные расходы» включают:

расходы на пожарную и сторожевую охрану;

текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, платежи за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и других опасных веществ в пределах лимитов;

расходы, связанные с управлением предприятия;

расходы на служебные командировки в пределах, предусмотренных законодательством;

затраты, связанные с подготовкой (обучением) и переподготовкой кадров;

расходы на перевозку работников к месту работы и обратно;

затраты на уплату процентов по финансовым кредитам, а также процентов за товарные и коммерческие кредиты; затраты, связанные с уплатой процентов за пользование материальными ценностями, взятыми в аренду (лизинг);

затраты, связанные с оплатой услуг коммерческих банков и других кредитно-финансовых учреждений;

налоги, отчисления;

б) «Расходы на сбыт» включают затраты на реализацию продукции, в частности:

на возмещение складских, погрузочно-разгрузочных, перевалочных, упаковочных, транспортных и страховых затрат поставщика, которые включаются в цену продукции в соответствии с базисом поставки, предусмотренным соглашением сторон;

на оплату услуг транспортно-экспедиционных, страховых и посреднических организаций (включая комиссионное вознаграждение), стоимость которых включается в цену продукции в соответствии с базисом поставки, предусмотренным соглашением сторон;

на уплату экспортной (вывозной) пошлины и таможенных сборов;

на рекламу и предпродажную подготовку товаров.

в) «Прочие операционные расходы» включают (Положение, 2001):

расходы на научные исследования;

сумму безнадежной дебиторской задолженности;

себестоимость реализованных производственных запасов;

расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;

штрафы, пени, неустойки.

Сумму производственной себестоимости и административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов можно условно назвать полной себестоимостью.

Класифікація витрат на виробництво продукції.

Расходы на производство могут быть классифицированы по ряду признаков (табл. 10.1).

Таблица 10.1 - Классификация расходов на производство

Признак	Расходы
1. По месту возникновения расходов	Производства, цеха, участка, службы
2. По видам продукции (работ, услуг)	На изделия, типовых представителей изделий, группы однородных изделий, одноразовые заказы, валовую, товарную, реализованную продукцию
3. По видам расходов	Экономические элементы, статьи калькуляции
4. По составу затрат	Элементные, комплексные
5. По способам перенесения стоимости на продукцию	Прямые, косвенные
6. По степени влияния объема производства на уровень расходов	Переменные, постоянные
7. По календарным периодам	Текущие, одноразовые
8. По определению отношения к себестоимости продукции	Расходы на продукцию, расходы периода

Классификация расходов по первым трем признакам табл. 10.1 в значительной степени освещена нами в предыдущих разделах. Следующие три признака (4-6) затрагивают классификацию статей калькуляции.

По составу затрат статьи калькуляции делятся на элементные (простые) и комплексные (табл. 10.2). Элементные состоят только из одного однородного экономического элемента и не поддаются дальнейшему расчленению (сырье и материалы, основная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и т.д.). Комплексные состоят из нескольких экономически разнородных, но имеющих одинаковое производственное назначение элементов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные/цеховые расходы и т.д.). В частности, общепроизводственные (цеховые) расходы включают в себя практически весь спектр элементных затрат: материальные расходы (например, на воду и вспомогательные материалы, отопление и освещение цеха), зарплату (общецехового персонала), расходы на социальное страхование (начисления по предыдущей статье), амортизацию здания цеха и общепроизводственного оборудования. В табл. 10.2 данные виды затрат обозначены индексами «элем» и «компл».

По способу перенесения затрат на себестоимость продукции при ее калькулировании они группируются на прямые и косвенные (непрямые). В табл. 10.2 данные виды затрат обозначены индексами «прям» и «косв». Прямые расходы связаны с производством лишь данного вида изделия и могут быть рассчитаны непосредственно (прямо), исходя из объема производимой продукции. Наиболее характерными статьями данного вида затрат являются основные материалы, покупные комплектующие изделия, основная зарплата основным производственным рабочим. Косвенные (непрямые) расходы, как правило, связаны с производством нескольких видов продукции (например, общепроизводственные и административные расходы). Их учет в себестоимости данной продукции осуществляется косвенно: они берутся в процентном отношении от прямых видов затрат, как бы накладываясь на них. Не случайно косвенные расходы называются еще и накладными, а прямые - основными. Базой распределения косвенных расходов могут служить различные расходы. Выбор способа распределения должен соответствовать максимальному приближению результатов распределения к фактическим расходам на данный вид продукции.

Для того чтобы иметь возможность рассчитать накладную (косвенную) статью затрат, необходимо сначала определить (установить) процентный коэффициент, которым эта статья связана с какой-либо базой распределения. В общем виде этот расчет выглядит следующим образом:

, (10.1)

где Сн - величина рассчитываемой накладной (косвенной) статьи;

_н - процентный коэффициент, которым накладная статья связана с базой распределения;

С_б - величина базы распределения для данного вида продукции (основной прямой статьи).

Таким образом, определение накладных расходов по каждому изделию является несложной задачей, если известен вышеназванный процентный коэффициент. Гораздо сложнее рассчитать величину самого коэффициента. Как правило, при относительно стабильной работе цеха (устойчивая номенклатура, неизменный режим управления, пр.) он рассчитывается один раз в год экономистами цеха/предприятия и устанавливается единым на все изделия, выпускаемые в данном цехе. При значительном изменении производственных условий искомый коэффициент может пересчитываться, корректироваться чаще (раз в полугодие или в квартал). Базой для установления процентного коэффициента является фактическая смета накладных расходов (величина составляющих затрат, которые входят в данную накладную статью себестоимости за предшествующий период (напр., истекший год)).

Таблица 10.2 - Классификация статей калькуляции

Номер статьи	Статья калькуляции (сокр.)	По составу затрат	По способу перенесения стоимости на продукцию	По степени влияния объема производства на уровень расходов
1	Сырье и материалы	элем.	прям.	перем.
2	Покупн. комплект. изделия …	элем.	прям.	перем.
3	Топливо и энергия на технол. цели	элем.	прям.	перем.
4	Возвратн. отходы (вычитаются)	элем.	прям.	перем.
5	Основная зарплата произв. рабоч.	элем.	прям.	перем.
6	Дополн. зарплата	элем.	прям.	перем.
7	Отчислен. на соцмероприятия	элем.	прям.	перем.
8	Расходы на содерж. и эксплуат. обор.	компл.	косв.	перем. (кроме аморт.)
9	Общепроизв. расх.	компл.	косв.	пост.
10	Потери вследств. техн. неминуем. брака	элем.	прям.	перем.
11	Попутная продукция (вычитается)	элем.	прям.	перем.
12	Др. произв. расходы	компл.	косв.	перем.
Производственная себестоимость
Административные расходы
Расходы на сбыт
Прочие операционные расходы
Прибыль
Оптовая цена предприятия
НДС
Оптовая отпускная цена предприятия

Расчет процентного коэффициента может быть представлен следующей формулой:

(10.2)

где

- процентный коэффициент, которым данная накладная статья связана с базой распределения;

С_i - величина i-й составляющей затрат, которые входят в данную накладную статью (С_і - смета накладных расходов);

С_б - база распределения, т.е. сумма расходов, составляющих величину основной статьи, по которой будет производиться расчет данной накладной статьи при определении себестоимости единицы продукции.

Например, необходимо определить процентный коэффициент для расчета накладной статьи «Общепроизводственные (цеховые) расходы», если база распределения - «Основная зарплата основных производственных рабочих», общие расходы по которой в предшествующем году составили С_б = 288 тыс. грн. В том же году суммарные расходы по видам затрат, формирующим статью «Общепроизводственные расходы», составили: материальные затраты (С_м) - 34 тыс. грн.; топливо и энергия (С_э) - 120 тыс. грн.; зарплата общецехового персонала (С_з) - 145 тыс. грн.; начисления на зарплату (С_с) - 56 тыс. грн.; амортизация общепроизводственных основных фондов (С_а) - 177 тыс. грн. Расчет процентного коэффициента по общепроизводственным расходам (_о/п) проводим по исходной формуле

,

или 185 %. Именно этот коэффициент может использоваться для расчета величины цеховых расходов по всем изделиям, выпускаемым в цехе.

Аналогично рассчитываются процентные коэффициенты по прочим накладным статьям калькуляции. Другие накладные статьи калькуляции распределяются следующим образом:

«Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» - пропорционально «Основной зарплате производственных рабочих» (чаще всего); возможны варианты - пропорционально статье «Топливо и энергия на технологические цели» (в энергоемких производствах);

«Общепроизводственные и административные расходы» - пропорционально «Основной зарплате производственных рабочих» (чаще всего); возможны варианты - пропорционально сумме статей «Основная зарплата производственных рабочих» и «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» часам труда, объему деятельности, прямым расходам;

«Расходы на сбыт» прямо относятся к соответствующим видам продукции. В случае невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами продукции исходя из веса, объема или производственной себестоимости.

«Внепроизводственные расходы» - пропорционально «Производственной себестоимости» (чаще всего); возможны варианты - прямым путем отдельно по каждому изделию.

По степени влияния объема производства на уровень затрат расходы делятся на переменные и постоянные.

Переменные расходы - это те виды затрат, - абсолютная величина которых растет с увеличением объема выпуска продукции и уменьшается с его снижением.

К переменным расходам относятся затраты на сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию, на оплату труда работникам, занятым в производстве продукции (работ, услуг), с отчислениями на социальные мероприятия, а также другие виды затрат.

В себестоимости единицы продукции они остаются неизменными (при постоянных нормах расхода сырья, материалов, топлива, отдельных видов энергии и постоянных ценах) (рис. 10.2). Эти затраты могут быть рассчитаны на каждый вид продукции, исходя из норм расхода и цены единицы ресурса.

Постоянные - это расходы, абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) выпуска продукции существенно не меняется.

К постоянным относятся расходы, связанные с обслуживанием и управлением производственной деятельностью цехов, а также расходы на обеспечение хозяйственных нужд производства.

Если в результате изучения рынков сбыта продукции появляется возможность резкого увеличения объема производства сверх имеющихся производственных мощностей, необходимы капитальные вложения в расширение производства, которые обусловят рост условно-постоянных расходов. Кроме того, постоянные расходы могут увеличиться (уменьшиться) в результате какого-либо управленческого решения (например, увеличить или уменьшить охрану и т.п.). В себестоимости единицы продукции постоянные затраты изменяются обратно пропорционально изменению объема производства (рис. 10.2). Общая сумма условно-постоянных расходов рассчитывается в целом по предприятию и его структурным подразделениям, затем по каждой статье расходов в калькуляции себестоимости определяется их доля в зависимости от технологических условий производства. Ставка условно-постоянных расходов на каждом предприятии определяется после детального анализа затрат с учетом технических и организационных условий его работы.

Сумма переменных и постоянных расходов образует себестоимость продукции (работ, услуг).

Зависимость переменных и постоянных расходов от объема производства в расчете на выпуск и на единицу продукции представлена на рис. 10.2.

Рис. 10.2. Зависимость производственных расходов от количества выпускаемой продукции

Приведенный рисунок наглядно показывает, что постоянные расходы в расчете на единицу продукции снижаются при увеличении объема производства. Это свидетельствует о том, что одним из наиболее эффективных путей снижения себестоимости изделий является как можно более полная загрузка производственных мощностей.

По календарным периодам осуществления расходов затраты классифицируются на текущие и единоразовые (капитальные).

Текущие - это те виды затрат, которые вносятся («текут») постоянно в ходе производства продукции. Обычно это расходы, периодичность которых - менее месяца. К текущим расходам относятся затраты на сырье и материалы, энергию, заработную плату и начисления на нее.

Единоразовые (капитальные) расходы - это те, которые вносятся один раз в течение длительного периода времени (более одного месяца). Как правило, это затраты на приобретение (модернизацию или ремонт) основных фондов.

По определению отношения к себестоимости продукции расходы делятся на расходы на продукцию и расходы периода.

Расходы на продукцию - это расходы, связанные с производством. В производственной сфере к таким расходам относятся все расходы (материалы, зарплата, амортизация станков и т.д.), связанные с функцией производства продукции.

Расходы периода - это расходы, которые не включаются в производственную себестоимость и рассматриваются как расходы того периода, в котором они были выполнены. Это административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы.

Облік та калькуляція фактичної собівартості продукції.

Правильный расчет себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем проще выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.

Метод учета производственных расходов - это определение состава и размера затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т.д. Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются: отраслевая принадлежность, тип производства, характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции, организационная структура управления производством.

В настоящее время можно выделить следующие основные методы учета расходов:

* по отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный;

* по объектам калькуляции - деталь, узел, изделие, процесс, передел, производство, заказ;

* по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за расходами - метод прямого счета, нормативный метод, учет по неполной себестоимости.

Позаказный метод учета расходов на производство применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах обрабатывающих отраслей промышленности, где производятся неповторяющиеся или редко повторяющиеся изделия или работы, а также во вспомогательных производствах предприятия.

Объектом учета расходов является отдельный заказ, открываемый на заранее установленное количество одинаковых изделий, или определенный объем выполненных работ или услуг. Производственные расходы рассчитываются по отдельному заказу, а внутри его - в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов.

Фактическая себестоимость выпущенных изделий, выполненных работ или услуг по каждому заказу калькулируется по его окончании суммированием расходов на производство с учетом имевшего место возврата неиспользованных материальных ценностей и является не средней, а вполне определенной величиной. Калькулирование фактической себестоимости отдельных изделий осуществляется способом прямого расчета, то есть сумма всех расходов на производство делится на количество входящих в этот заказ изделий.

Попередельный метод учета расходов на производство применяется в массовых производствах, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов - прерывных стадий обработки, представляющих совокупность операций или процессов, в результате которых изготовляется однородная по исходному материалу и характеру обработки продукция. Сущность этого метода заключается в том, что производственные расходы учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела - по калькуляционным статьям расходов. Попередельный метод применяют в основном в металлургической, текстильной, деревообрабатывающей, стекольной, бумажной, пищевой промышленностях.

Метод прямого счета основан на анализе фактических расходов расчетного периода. Под фактическими расходами понимают расходы, действительно приходящиеся на данный объект в рассматриваемом периоде при фактическом объеме производства и равные объему потребленных производственных ресурсов, умноженному на действующие цены на эти ресурсы. Причем контроль их рентабельности может быть проведен таким образом, что фактические расходы прошлого периода могут рассматриваться как плановые расходы и противопоставляться фактическим расходам расчетного периода.

Главный недостаток рассматриваемого метода заключается в невозможности текущего контроля расходов. Фактические расходы являются результатом совместного воздействия всех определяющих их факторов: колебаний в загрузке, изменения мощности, цен, а также проявления бесхозяйственности на предприятии. При этом не достигается главная цель учета расходов, а именно: контроль экономичности.

Наиболее широко на промышленных предприятиях по выпуску товаров народного потребления применяется нормативный способ. Калькулирование себестоимости по нормативным издержкам может применяться там, где есть повторение операций при производстве. Если же нет повторения операций, то невозможно установить нормы. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов себестоимости, в процессе калькулирования которой используют нормативы, утвержденные предприятием. В их число включается комплекс заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса. Эти нормативы представлены в виде плановых заданий, нормативных документов технической подготовки производства, в виде нормативов расходов ресурсов и вспомогательных материалов.

Известно, что плановую себестоимость предприятия составляют на квартал или год (средняя на квартал, на год). Нормативную же себестоимость рассчитывают на месяц по цехам и предприятию в целом, при оценке брака и остатков незавершенного производства. По каждому кварталу и году проверяют соответствие плановой и нормативной себестоимости, анализируют и в их методику вносят необходимые коррективы в целях повышения обоснованности плановых расчетов.

Нормативный метод учета расходов на производство характеризуется следующими принципами организации учета:

1) предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат на производство в натуральном и денежном выражениях;

2) учет изменений действующих текущих норм и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции;

3) выявление отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.

Применение системы нормативного учета позволяет использовать нормативный способ калькулирования, при котором фактическая себестоимость продукции исчисляется путем алгебраического сложения ее нормативной себестоимости и величины изменений норм и отклонений от норм. Организация нормативного метода учета позволяет осуществить повседневный и непрерывный учет и контроль за текущими затратами.

В странах рыночной экономики довольно широко применяется учет затрат по неполной себестоимости, т.е. когда в калькуляцию включают не все затраты на производство и сбыт продукции. Часть накладных расходов не относят к себестоимости отдельных изделий, а непосредственно вычитают из выручки за определенный период во время определения прибыли. Классическим методом калькулирования по неполной себестоимости является учет по системе «директ-костинг», когда к себестоимости отдельных видов продукции относят только прямые расходы, а к финансовому результату - косвенные. В качестве преимуществ данного принципа калькулирования следует назвать:

возможность проведения анализа безубыточности на основе деления затрат на постоянные и переменные;

использование более гибкого ценообразования, что позволяет увеличить конкурентоспособность продукции и уменьшает возможность «оседания» продукции на складе;

возможность определения прибыли, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции;

планирование цен и скидок на определенный объем продаж.

Себестоимость - это один из ключевых показателей работы предприятия, который используется для определения потребности в оборотных средствах, планировании прибыли, для определения экономической эффективности отдельных организационно-технических мероприятий и производства в целом, для внутризаводского планирования, а также для формирования цен. По данным учета расходов определяются результаты деятельности структурных подразделений и предприятия в целом, оценивается и анализируется выполнение плановых заданий по снижению себестоимости и повышению эффективности производства.

Види цін та методи їх визначення.

Одним из ключевых рыночных инструментов, оказывающих влияние на процессы производства, обмена и потребления, является цена.

Цена представляет собой экономическую категорию, означающую сумму денег, за которую продавец согласен продать, а покупатель готов купить товар.

В условиях товарных отношений цена (Ц) выступает как связующее звено между производителем и потребителем, т.е. является инструментом обеспечения равновесия спроса и предложения. Количественно цена определяется, с одной стороны, издержками производства (З), с другой стороны, эффектом, который получает потребитель (Э):

З < Ц < Э (11.1)

Для нормальной работы цена должна превышать издержки по производству и покупке товаров и быть меньше суммарного эффекта, который получает потребитель.

Цены различаются в зависимости от того, на какой стадии товародвижения они формируются. Обычный массовый товар проходит три стадии товародвижения: предприятие - оптовая торговля; оптовая торговля - розничная торговля; розничная торговля - потребители. Соответственно этим стадиям товародвижения выделяют три вида цен:

- оптовые цены предприятия (отпуск продукции предприятием);

- оптовые цены промышленности (оптовая торговля);

- розничные цены (розничная торговля).

Оптовая (отпускная) цена предприятия - это цена, по которой реализуется продукция предприятия-изготовителя. Она структурно состоит из себестоимости товара, прибыли предприятия и косвенных налогов (акциз и налог на добавленную стоимость) (рис. 11.1). На основе оптовых цен предприятия планируют и анализируют стоимостные экономические показатели деятельности предприятия.

Оптовая (отпускная) цена промышленности - цена, по которой предприятия и организации-поставщикам оплачивают продукцию предприятиям-производителям или сбытовым (оптовым) организациям. Она включает в себя кроме оптовой цены предприятия также снабженческо-сбытовую наценку (затраты плюс прибыль снабженческо-сбытовых организаций).

Розничная цена - цена, по которой товары реализуются в розничной торговой сети населению. Формирование розничной цены происходит путем добавления к оптовой цене промышленности торговой наценки, состоящей из затрат и прибыли торговых организаций.

Ц = С/с + П + КН	+ Нсб	+ Нт
Оптовая (коммерческая) цена предприятия 40-60%
Оптовая цена промышленности 60-70%
Розничная цена 100%

Рис. 11.1 Виды цен

Н_сб и Н_т - соответственно надбавки сбытовых и торговых организаций

(состоят из издержек и планируемой прибыли; КН - косвенные налоги

Оптовая цена промышленности может совпадать с оптовой ценой предприятия. Это происходит в том случае, если предприятие, выпускающее товар, само реализует его розничной торговле. И оптовая цена предприятия может совпадать с розничной при самостоятельной реализации продукции предприятием через собственный розничный магазин.

По специфике выделяют следующие виды цены:

а) базисная цена (как стоимостной уровень для формирования величины цены в зависимости от различного уровня качества);

б) скорректированная цена, учитывающая конкретные особенности экономической ситуации.

При переходе к рынку важную роль играет такой классификационный признак, как степень свободы цен от воздействия государства при их определении.

В зависимости от этого признака различают:

1) свободные цены, складывающиеся на рынке под влиянием конъюнктуры независимо от государственных органов. Государство может добиваться изменения этих цен (их уровня) только путём воздействия на конъюнктуру рынка;

2) регулируемые цены, складывающиеся под воздействием спроса и предложения, но испытывающие при своём формировании определённое влияние государственных органов либо посредством прямого ограничения их роста или снижения, либо путём регламентации рентабельности, либо каким-либо аналогичным методом;

3) фиксируемые цены, устанавливаемые государственными органами на ограниченный круг товаров (электричество, коммунальные услуги и т.д.).

Выбор метода ценообразования. Пройдя все указанные этапы, фирма может приступить к определению цены на товар. Оптимально возможная цена должна полностью возмещать все издержки на производство, распределение и сбыт товара, а также обеспечивать получение определенной нормы прибыли. Возможны три варианта установления уровня цены: минимальный уровень, определяемый затратами; максимальный уровень, сформированный спросом; оптимальный уровень цены с учетом как издержек производства, так и потребительского спроса.