Рынок ценных бумаг

35. Когда для выполнения клиентского поручения необходимо заключить несколько сделок (например, покупка и продажа одних и тех же ценных бумаг), а комиссионное вознаграждение установлено однократно, то сумма, равная половине комиссионного вознаграждения, признается доходом в день заключения сделки по покупке ценных бумаг, и оставшаяся ее часть - в день заключения сделки по продаже ценных бумаг.

Пример: Клиент, предполагая, что рыночная цена на акции товарищества К поднимется, дает поручение брокеру-дилеру приобрести определенное количество акций и через месяц их реализовать. При этом в договоре на брокерское обслуживание оговаривается комиссионное вознаграждение за проведение этой операции в размере 50 тыс. тенге. Брокер-дилер в день заключения сделки по покупке этих акций признает комиссионное вознаграждение в сумме 25 тыс. тенге (50:2) и в день заключения сделки о продаже - 25 тыс. тенге (50-25).

36. Сделки по поручению клиента не отражаются на бухгалтерских счетах брокера-дилера, кроме случаев, когда возникают проблемы с оплатой в день расчета, установленного договором. В этом случае сумма, подлежащая уплате клиентом в день расчета, отражается у брокера-дилера как дебиторская задолженность клиента, т.к. обычно брокер-дилер доставляет от имени клиента продавцу (покупателю) собственные (заимствованные) деньги или финансовые инструменты.

Пример: Брокер-дилер по поручению клиента приобретает у товарищества А облигации в количестве 500 шт. по цене 1000 тенге за ед. Комиссионное вознаграждение установлено в размере 1% от общей суммы сделки. Договор на куплю-продажу ценных бумаг подписан 1 июля 199Хг., обмен должен быть произведен в течение месяца, т.е. до 1 августа. В связи с отсутствием денег на счету клиента брокер-дилер 5 августа, используя собственные деньги, осуществляет расчет с товариществом А. Деньги от клиента поступили 20 сентября.

В день заключения сделки, (т.е. 1 июля) брокер-дилер отражает комиссионный доход за брокерские услуги в размере 5 тыс. тенге (500*1000:100%*1%) и дебиторскую задолженность клиента по комиссионному вознаграждению.

В день расчета (т.е. 1 августа) брокер-дилер увеличивает дебиторскую задолженность клиента на сумму 500 тыс. тенге и отражает кредиторскую задолженность перед товариществом А.

При осуществлении расчета (т.е. 5 августа) брокер-дилер в сумме 500 тыс. тенге погашает кредиторскую задолженность перед товариществом А.

При поступлении денег от клиента (20 сентября) брокер-дилер в сумме 505 тыс. тенге погашает дебиторскую задолженность клиента (в части комиссионного вознаграждения - 5 тыс. тенге и в части сумм, выплаченных за приобретенные ценные бумаги - 500 тыс. тенге).

37. При осуществлении операции по размещению ценных бумаг новых выпусков брокер-дилер может выполнять функции управляющего андеррайтером или члена эмиссионного синдиката.

При выполнении функции управляющего андеррайтером, брокер-дилер кроме доходов за размещение ценных бумаг получает доход за осуществление контроля и ведение документации эмиссионного синдиката (управленческие услуги).

Комиссионный доход за размещение ценных бумаг признается после того, как уполномоченный орган по регулированию рынка ценных бумаг Республики Казахстан утвердит документ, подтверждающий размещение эмиссионных ценных бумаг.

Пример: Брокер-дилер К заключил андеррайтинговый договор с эмитентом на условиях размещения всего выпуска ценных бумаг в количестве 9000 шт. номинальной стоимостью 1000 тенге. Договором оговорена скидка с цены, предоставляемая брокеру-дилеру за размещение ценных бумаг в размере 5%. С целью уменьшения риска по андеррайтинговой деятельности брокер-дилер К становится организатором эмиссионного синдиката. Согласно эмиссионному контракту между брокером-дилером К (управляющим андеррайтером) и брокерами-дилерами В и Д (членами эмиссионного синдиката) установлено, что каждому необходимо разместить по 3000 шт. ценных бумаг, и скидка, уплачиваемая каждому брокеру-дилеру за размещение, составит 4%. На 1 июля брокер-дилер В разместил акции в количестве 2000 шт., брокер-дилер Д -1000 шт., брокер-дилер К - 2500 шт. К 30 ноября все акции были размещены. Национальная комиссия Республики Казахстан 18 декабря утвердила документ, подтверждающий размещение эмиссионных ценных бумаг.

На 1 июля:

у брокера-дилера В сумма комиссионного вознаграждения составит 80 тыс. тенге (2000*1000*4%:100%);

у брокера-дилера Д - 40 тыс. тенге (1000*1000*4%:100%);

у брокера-дилера К - 155 тыс. тенге (100 000+55 000), где 100 000 тенге - комиссионное вознаграждение за размещение (2500*1000*4%:100%) и 55 000 тенге - комиссионные услуги по управлению (2000+1000+2500)* 1000*1%:100%.

В бухгалтерском учете брокеры-дилеры отразят суммы комиссионного вознаграждения в дебете счетов к получению и в кредите счета "Доходы будущих периодов".

На 30 ноября:

у брокера-дилера В сумма комиссионного вознаграждения составит 40 тыс. тенге (3000-1000)*4%:100%;

у брокера-дилера Д - 80 тысяч тенге (3000-1000)*4%:100%;

у брокера-дилера К - 55 тыс. тенге (20 000+35 000), где 20 тыс. - комиссионное вознаграждение за размещение (3000-25000)*4%:100% и 35 тыс. тенге - комиссионные услуги по управлению (9000-5500)*4%:100%.

В бухгалтерском учете брокеры дилеры отразят суммы комиссионного вознаграждения в дебете счетов к получению и в кредите счета "Доходы будущих периодов".

На 18 декабря:

Брокеры-дилеры в бухгалтерском учете всю сумму комиссионного вознаграждения отразят в кредите счетов дохода и дебете счета "Доходы будущих периодов".

38. В зависимости от выполняемой функции (управляющий андеррайтером или член эмиссионного синдиката) брокер-дилер несет различные виды расходов.

При выполнении функции управляющего андеррайтером кроме затрат по реализации ценных бумаг, рекламе, стабилизации рынка ценных бумаг и других расходов, связанных с размещением ценных бумаг, брокер-дилер несет расходы по оплате юридических услуг, созданию эмиссионного синдиката и прочих, связанных с организацией и осуществлением деятельности эмиссионного синдиката. Данные расходы признаются текущими расходами, когда учитываются соответствующие доходы.

Пример: Вернемся к брокерам-дилерам К,В и Д примера п. 37 и предположим, что на 30 ноября расходы по размещению данных ценных бумаг составили у брокера-дилера В - 100 тыс. тенге, брокера-дилера Д - 90 тыс. тенге и у К - 180 тыс. тенге.

На 30 ноября в бухгалтерском учете брокеров-дилеров данные суммы учитываются на счетах "Расходы будущих периодов".

На 18 декабря затраты в сумме: 100 тыс. тенге у брокера-дилера В, 90 тыс. тенге у Д и 180 тыс. тенге у К относят с кредита счетов "Расходы будущих периодов" в дебет счетов текущих расходов.

39. В случаях, когда операция не может быть закончена, а ценные бумаги зарегистрированы, то затраты, понесенные брокером-дилером, принявшим участие в их размещении, относятся на расходы отчетного периода.

Пример: Вернемся к примерам п. 37 и п. 38 и предположим, что брокеры-дилеры не смогли разместить все акции, и 30 ноября эмиссия ценных бумаг была признана несостоявшейся.

Брокеры дилеры 30 ноября аннулируют дебиторскую задолженность, возникшую по комиссионному вознаграждению за размещение ценных бумаг, и признают текущими расходами затраты, связанные с размещением ценных бумаг. В бухгалтерском учете сумма начисленного комиссионного вознаграждения найдет отражение в кредите счетов к получению и в дебете счета "Доходы будущих периодов" и сумма расходов (100 тыс. тенге - у брокера-дилера В, 90 тыс. тенге у Д и 180 тыс. тенге у К) в кредите счетов расходы будущих периодов и в дебете счета "Доходы (убытки) от прекращенных операций".