Учет хозяйственный операций

Предприятие не использует в учете счет 40 «Выпуск продукции»

Дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция» в этом случае -- 100 000 рублей, т.е. - фактическая производственная себестоимость остатков готовой продукции;

1) Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство» - 350 000 рублей - отражена учетная стоимость готовой продукции, поступившей в течение месяца на склад готовой продукции;

2) Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство» - 130 000 рублей - списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости по окончании месяца;

% отношения фактической себестоимости к учетной стоимости = = = 1,29;

1) Дт 90 «Продажи» Кт 43 «Готовая продукция» - 400 000 рублей - списана учетная стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям;

2) Дт 90 «Продажи» Кт 43 «Готовая продукция» - 400 000 рублей x 1,29 - 400 000 рублей = 116 000 рублей - списано отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости по отгруженной продукции

Пример 3. Швейное предприятие «Лада» занимается пошивом женских кожаных пальто. Для отражения в текущем учете операций по движению готовой продукции предприятие использует учетную стоимость, за которую принимается отпускная цена (без НДС) Она составляет в расчете на одно пальто 5 000 рублей. На начало месяца на складе числилось 100 пальто, фактическая себестоимость которых составляла 480 000 рублей, а учетная соответственно -- 500 000 рублей. То есть отклонение на начало месяца составляло 20 000 рублей. При этом фактическая себестоимость была ниже учетной. В отчетном месяце на склад готовой продукции поступили пальто в количестве 500 штук. Фактическая себестоимость всех пальто составила 2 300 000 рублей. В этом же месяце отгружено покупателям:

-магазину «Олимп» - 350 пальто;

-магазину «Дуэт» - 150 пальто;

-оптовой базе - 50 пальто.

Предприятие не использует в учете счет 40 «Выпуск продукции»

Посмотрим, как операции по движению ГП отразятся в бухгалтерских регистрах.

Дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция» на начало месяца - 480 000 рублей -фактическая стоимость готовой продукции на складе.

1) Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство» - 2500 000 рублей -отражена учетная стоимость ГП продукции, поступившей из цеха на склад в течение месяца;

2) Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство» - 200 000 рублей - сторно - списано отклонение фактической себестоимости от плановой по окончании месяца;

3) Дт 90 «Продажи» Кт 43 «Готовая продукция» - 2 750 000 рублей - списана учетная стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям;

4) Дт 90 «Продажи» Кт 43 «Готовая продукция» - 202 500 рублей - сторно - списано отклонение фактической себестоимости от плановой по отгруженной продукции.

ВЕДОМОСТЬ № 16 Раздел I. Движение готовой продукции на складе

№ п/п	Показатели	Учетные группы изделий	ИТОГО
		Кожаные женские пальто	…………………	Учетная стоимость	Фактическая себестоимость
		Кол-во	Учетная стоимость	Фактическая себестоимость
1	Остаток на начало месяца	100	500 000	480 000
2	Поступило за месяц	500	2 500 000	2 300 000
3	Итого	600	3 000 000	2 780 000
	Коэффициент отношения фактической себестоимости к учетной	2780000 : 3 000 000 = 0,93
4	Отгружено за месяц	550	2 750 000	2 780 000 - 232 500 = 2 547 500
5	Остаток на конец месяца	50	250000	250000х х 0,93 =232500

Синтетический учет готовой продукции ведется с использованием журналов-ордеров №№ 10,1 и 11

Выписка из журнала-ордера N 10.1 Выписка из журнала-ордера N11

Кредит счетов Дебет счетов	20 «Основ ное производ.ство»	И т.д.	Итого	Кредит счетов Дебет счетов	43 «Готовая продукция»	И т.д.	Итого
43«Готовая продукция»	2500000			90 «Продажи»	2 750 000
	-200 000				-202 500
И т.д.				И т.д.
Итого				Итого

Отпуск готовой продукции со склада, как уже отмечалось, производится на основании приказа - накладной, которая выписывается на основании договора с покупателем. Отгруженной считается продукция, право собственности на которую перешло к покупателю. С этого момента он становится должником предприятия. Его обязанность согласно договору и предъявленному ему счету - фактуре рассчитаться за продукцию в установленные сроки.

Инвентаризация готовой продукции на складе производится аналогично инвентаризации материалов. Любую инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. Комиссия в присутствии материально - ответственного лица проверяет фактическое наличие ценностей, путем пересчета, взвешивания, перемеривания и т.п. Все данные заносят в опись.

Ценности, поступающие на склад во время инвентаризации, принимаются кладовщиков в присутствии комиссии, заносятся в отдельную опись и приходуются после инвентаризации.

По общему правилу во время инвентаризации отпуск ТМЦ со склада разрешается только в исключительных случаях. Этот отпуск также производится в присутствии комиссии, и данные об отгруженных ценностях заносятся в отдельную опись и списываются в расход по окончании инвентаризации.

Отдельные описи составляются также по ТМЦ, отгруженным, но не оплаченным покупателями. При этом выясняется причина их неоплаты, стоимость, корреспонденция с другими счетами. Причем, информация в описях отражается отдельно по каждой отправке.

Излишки ГП, обнаруженные в ходе инвентаризации, приходуются. В учете при этом производится следующая запись:

1) Дт 43 «Готовая продукция» Кт 91 «Прочие доходы»

Недостача готовой продукции списывается проводкой:

2) Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 43 «Готовая продукция».

Далее сумма недостачи относится на материально - ответственное лицо:

3) Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

2. Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару и упаковку изделия на складах готовой продукции; транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым организациям, посредникам; расходы по содержанию помещений для хранения ГП в местах ее реализации и оплате труда продавцов; рекламные расходы; др. Аналогичные затраты.

Затраты на тару включаются в состав коммерческих расходов только в том случае, когда затаривание и упаковка ГП производится непосредственно на складах готовой продукции. Если это происходит в цехе, то стоимость упаковки включается в производственную себестоимость готовой продукции.

Наибольший удельный вес, как правило, занимают транспортные расходы. Они зависят от условий поставок, определенных в договоре.

Наиболее распространены следующие виды условий поставок;

-франко - склад поставщика - все расходы, связанные с отгрузкой, организация - поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки);

-франко - станция отправления - поставщик включает в счет расходы до станции отправления и стоимость погрузки продукции в вагоны;

-франко - вагон станция назначения - поставщик включает в счет расходы по отгрузке и сумму железнодорожного тарифа;

-франко - станция покупателя - кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада.

В целях налогообложения моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию.

Если стороны в договоре определили момент перехода права собственности на ГП, то признание расходов по доставке зависит от этого условия.

Если такие даты в договоре не определены, то право собственности возникает с момента передачи вещи. При этом передачей считается вручение приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки покупателю.

Таким образом, расходы, понесенные поставщиком до этого, включаются в состав расходов на продажу.

Расходы на продажу учитываются на одноименном активном счете 44 «Расходы на продажу» Дебетовое сальдо счета 44 - расходы на продажу по отгруженной, но не реализованной продукции, оборот по дебету -- расходы текущего месяца, оборот по кредиту - списание коммерческих расходов на результаты от реализации продукции.

В учетной политике организации может быть предусмотрено два варианта списания расходов на продажу:

-расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость конкретных видов продукции прямым путем, либо распределяются между видами реализованной продукции пропорционально весу, объему, производственной себестоимости, др. Показателей. Все остальные коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции;

-все коммерческие расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции.

Следует помнить, что коммерческие расходы участвуют в формировании полной себестоимости готовой продукции.

Аналитический учет коммерческих расходов ведется в ведомости № 15, если необходимо в разрезе статей. Затем итоговые данные по дебету счета 44 «Расходы на продажу» переносятся в журнал - ордер 10, а списание расходов на продажу, то есть кредитовые записи по счету 44 «Расходы на продажу» отражаются в журнале - ордере 11.

Рассмотрим несколько примеров по учету и распределению коммерческих расходов.

Пример 3. В декабре 2014 года коммерческие расходы предприятия составили: транспортные расходы - 12 000 рублей (без НДС), стоимость тары и упаковки - 2 000 рублей, комиссионное вознаграждение посреднику -1 200 рублей, расходы на рекламу - 80 рублей (без НДС). Согласно учетной политике ежемесячно все расходы на продажу списываются и распределяются между видами готовой продукции пропорционально фактической производственной себестоимости. Допустим, фактическая производственная себестоимость изделий «А» составила в отчетном месяце 100 000 рублей, а изделий «Б» - 110 000 рублей.

Ведомость № 15 за декабрь 2014 года к счету 44 «Расходы на продажу»

№ строки	Кредитуемые счета Дебетуемые счета, статьи аналитического учета	10	16	02	70	69	05	76	60	Разные суммы, отраж. В других журналах-ордерах	Итого за месяц
1	Транспортные расходы								12000		12000
2	Стоимость тары и упаковки	1800	200								2000
3	Комиссионное вознаграждение посреднику							1200			1200
4	Расходы на рекламу								80		80
	Итого по счету 44	1800	200					1200	12080		15280

Журнал - ордер 10 за декабрь 2014 года

С кредита счетов В дебет счетов	02	05	10	16	70	76	60	Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах	25	26	ИТОГО
20 «Основное производство» 23»Вспомогательное производство» 25»Общепроизводственные расходы» 28»Брак в производстве»
Итого по сч.20,23,25,28
26 «Общехозяйственные расходы»
44 «Расходы на продажу»			1800	200		1200	12080				15280
ВСЕГО по журналу

СПРАВКА БУХГАЛТЕРИИО РАСПРЕДЕЛЕНИИ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ ЗА ДЕКАБРЬ 2014 ГОДА

Дт	База распределения - фактическая производственная отгруженной продукции	%	Сумма, руб.
Счет	Изделие
90	«А»	100 000	7,2762	7276
90	«Б»	110 000	7,2762	8004
ИТОГО	210 000		15280

Коэффициент распределения = = 0, 72762 или 7, 2762%

Выписка из журнала-ордера № 11 за декабрь 2014 года

Кредит счетов Дебет счетов	44 «Расходы на продажу»	И т.д.	ВСЕГО
90 «Продажи»	15280
И т.д.
ВСЕГО

3.Учет результатов от реализации продукции отражается на счете 90 «Продажи». Счет - активно-пассивный. По кредиту счета (субсчет 90/1 «Выручка») отражается выручка от реализации продукции с НДС. По дебету счета 90 (субсчет 90/2 «Себестоимость продаж») отражается фактическая полная себестоимость реализованной продукции. С кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет сета 90/2 списываются расходы, связанные с реализацией готовой продукции, а с кредита счета 43 «готовая продукция» в дебет 90/2 списывается фактическая производственная себестоимость продукции, отгруженной покупателям.

Кроме того, по дебету счета 90 (субсчет 90/3 «НДС») отражается начисление НДС, полученного в составе выручки.

В результате на счете 90 выявляется финансовый результат реализации продукции.

2.17 Учет текущих операций и расчетов

1.В процессе своей деятельности любое предприятие независимо от формы собственности, вида деятельности вступает в хозяйственные отношения с другими экономическими субъектами, государством, собственными работниками. Например, при приобретении каких-либо материальных ценностей или услуг со стороны возникают отношения с поставщиками и подрядчиками, при реализации собственной продукции -- с покупателями, с государством -- по налогам и сборам, с работниками -- по оплате труда, возмещению причиненного работниками предприятию материального ущерба и т.д. При этом либо у предприятия появляется задолженность перед названными субъектами, называемая кредиторской, либо возникает дебиторская задолженность - задолженность каких-либо предприятий, работников, государства.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется с использованием самых разных счетов. В таблице № 1 представлены счета и разделы, в которых нашли отражение расчеты с разными дебиторами и кредиторами. В данной теме несколько подробнее, нежели ранее будут рассмотрены расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и с персоналом по прочим операциям.

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ ведется на одноименном активно-пассивном счете 60. Расчеты с поставщиками и подрядчиками возникают при приобретении предприятием каких-либо ценностей, услуг со стороны на основании заключенных договоров. Организации-поставщики на отгруженные ТМЦ, оказанные услуги выписывают счета, счета-фактуры, платежные требования, которые предприятие - покупатель обязано оплатить в соответствии с условиями договора. Оперативный учет выполнения договорных обязательств в организации осуществляет отдел маркетинга. Сотрудники отдела проверяют полученные от поставщиков документы на соответствие их условиям договора, зарегистрировать и передать в бухгалтерию. С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад кладовщиком выписывается приходный ордер, который по реестру сдается в бухгалтерию и регистрируется в журнале-ордере № 6. По мере оплаты банком счета поставщика бухгалтерия после получения выписки с расчетного счета делает отметку об оплате в том же журнале-ордере. Таким образом, учет расчетов с поставщиками ведется в разрезе каждого поставщика, договора, счета. Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. Выданный поставщику аванс также учитывается на счете 60. При этом на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» возникает дебиторская задолженность поставщика перед предприятием по поставке ценностей или оказанию услуг. В связи с этим в журнале-ордере № 6 целесообразно выделить специальную графу по отражению задолженности по выданному конкретному поставщику аванса. Журнал-ордер N6 -- комбинированные регистр. Открывается журнал суммами незаконченных расчетов с поставщиками. Затем в течение месяца в журнале-ордере N6 по кредиту отражается задолженность перед поставщиками по полученным ценностям, а по дебету--суммы выданных поставщикам авансов. Кроме того, обязательно производится по каждому поставщику отметка об оплате счета.

РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ учитываются на одноименном активно-пассивном счете 62. Дебетовое сальдо счета показывает дебиторскую задолженность покупателей, заказчиков за отгруженную им, но не оплаченную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Кредитовое сальдо счета - кредиторская задолженность предприятия по полученным от покупателей и заказчиков авансов под поставку продукцию, оказание услуг, выполнение работ. Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе покупателей и каждого отгрузочного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов по полученным авансам, а также для учета расчетов в рублях и иностранной валюте. Учет отгруженной покупателям продукции ведется в ведомости 16 (раздел 2), где отражается задолженность каждого покупателя по предъявленному ему счету, а также отметка об оплате. Синтетический учет расчетов с покупателями ведется в журнале-ордере № 11.

Таблица 1

Перечень счетов по учету расчетов с дебиторами и кредиторами

N п/п	Номер и наименование счета для учета дебиторской или кредиторской задолженности	Номер и название раздела, в котором отражены расчеты с данными дебиторами и кредиторами
1	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Раздел 6 «Учет материально-производственных запасов» Раздел 11 «Учет текущих операций и расчетов»
2	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Раздел 11 « Учет текущих операций и расчетов»
3	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Раздел 15 «Учет кредитов и займов»
4	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Раздел 13 «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам»
5	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Раздел 8 «Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению»
6	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Раздел 7 «Учет труда и заработной платы»
7	71 «Расчеты подотчетными лицами»	Раздел 11 «Учет текущих операций и расчетов»
8	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	Раздел 11 «Учет текущих операций и расчетов»
9	75 «Расчеты с учредителями»	Раздел 14 «Учет собственных средств организации»
10	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Раздел 11 «Учет текущих операций и расчетов»

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ведется на активно - пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет может иметь развернутое сальдо (по дебету и кредиту одновременно) как на начало так и на конец месяца. При этом дебетовое сальдо показывает дебиторскую задолженность, кредитовое -- кредиторскую. По дебету счета отражается увеличение дебиторской и уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту -- увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской.

Пример 1. По состоянию на 1 марта 2013 года по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предприятия ООО «Заря» числилась задолженность ООО «Батыр» в сумме 1180 рублей за транспортные услуги, которые были оказаны ООО «Батыр» 28 февраля 2013 года.

Кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на 1 марта отражало задолженность ООО «Заря» предприятию «Вектор» за услуги по ремонту компьютера в сумме 590 рублей, которые были оказаны ООО «Заря» 20 февраля 2013 года.

10 марта ООО «Заря» получило от ООО «Батыр» сумму 1180 рублей в погашение задолженности за февраль, а 15 марта ООО «Заря» в свою очередь перечислило предприятию «Вектор» 590 рублей в погашение своей задолженности. 20 марта ООО «Заря» оказало транспортные услуги магазину «Дружба» на сумму 708 рублей, включая 108 рублей НДС. А фирма «Ремонтник» за ремонт автомобиля предъявила ООО «Заря» счет на сумму 2 360 рублей, включая 18 % НДС, Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется в ведомости № 7.

Ведомость 7 - регистр аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. На основании данных ведомости заполняется регистр синтетического учета - журнал-ордер 8 по кредиту счета 76

Пример 2. По состоянию на 1 октября 2014 года у компании «Сокол» числилась задолженность перед ООО «Уютный дом» на сумму 118 000 рублей, включая 18 000 рублей НДС, которая была погашена 15 октября текущего года.

В октябре компания «Сокол» получила от «Сигнал» были получены основные средства на сумму 59 000 рублей, включая 9 000 рублей НДС.

От ОАО «БелЗАН» были получены материалы на сумму 708 000 рублей, включая 108 000 рублей НДС. Все эти операции нашли отражение в журнале-ордере № 6.

Пример 3.

Компания «Сокол» в ноябре 2014 года отгрузила готовую продукцию фирме «Азазель» на сумму 27 140 рублей, что нашло отражение в ведомости 16 и журнале-ордере № 11.

ВЕДОМОСТЬ № 7 за март 2013 года

№ п/п	Наименование дебитора, кредитора	Сальдо на начало месяца	Оборот по дебету	С кредита сч.76-в дебет счетов	Сальдо на конец месяца
		Дт	Кт	Дата	№док.счет	Кор.	Сумма	51	26	19		Итого	Дт	Кт
1	ООО «Батыр»	1180						1180				1180	-	-
2	«Вектор»		590	15.03	45	51	590						-	-
3	«Дружба»			20.03	56	91	708						708	-
4	«Ремонтник»								2000	360		2360		2360
	ИТОГО	1180	590				1298	1180	2000	360		3540	708	2360

ЖУРНАЛ -- ОРДЕР 8 по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за март 2013 года

№ п/п	Основание записи	С кредита счета 76 - в дебет счетов
		51	26	19			Итого
1	Ведомость 7	1180	2000	360			3540
	ИТОГО	1180	2000	360			3540

Журнал - ордер 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за октябрь 2014 года

№	Регис-траци-онный номер расчет-ного доку-мента	Расчет-ный доку-мент	Поставщик	При-ходный документ	Стоимость посту-пивших ТМЦ по учетным ценам	С кредита счета 60 в дебет счетов	Сумма акцепта по счетам или неотфактур. поставкам	На начало месяца	Отметка об оплате
						08	19	10		За не прибывший груз	Сальдо по неопла-ченным счетам	Дата	Сумма, Руб.
1	95		ООО «Уютный дом»	60	100000						118000	15.10.2103	118000
2	96		ПКФ «Сигнал»			50000	90000		59000		59000
3	97		ОАО «Белзан»				108000	600000	708000

Ведомость 16, раздел 2 «Отгрузка и реализация готовой продукции» за ноябрь 2014

Наименование покупателя

Дата отгруз ки

Изделие «А»

Изделие «Б»

Всего

Отметка об оплате

Кол-во

Сумма без НДС

Сумма НДС

Итого

Кол-во

Сумма без НДС

Сумма НДС

Итого

Дата

Сумма

Фирма «Азазель»

26.06

100

20000

3600

23600

30

3000

540

3540

27140

Итого

Журнал -- ордер 11 за ноябрь 2014 года

С кредита счетов В дебет счетов	43	62	90.1	Итого
51 «Расчетные счета»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»			27140	27140
90 «Продажи»
Итого

Закон «О бухгалтерском учете» рассматривает обязательства (дебиторскую и кредиторскую задолженность) как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности предприятий. Как отмечалось, обязательства возникают по разным причинам. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. Основными задачами учета расчетов являются:

-своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

-контроль за правильными и своевременными расчетами с банками, бюджетом, персоналом;

-контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

-своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В случае обнаружения просроченной дебиторской задолженности предприятие - кредитор имеет право обратиться в суд (арбитраж) с иском к должнику, если не истек срок исковой давности. В случае, если срок исковой давности истек, просроченная задолженность списывается на прочие расходы организации и продолжает числиться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных должников»

Общие принципы налогообложения в РФ устанавливает Налоговый Кодекс РФ от 31 июля 1998 года N 146 - ФЗ.

Налоговый кодекс:

-определяет виды налогов и сборов, взимаемых на территории РФ;

-устанавливает основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

-определяет основные начала установления налогов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

-устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

-определяет формы и методы налогового контроля;

-устанавливает ответственности за совершение налоговых правонарушений;

-устанавливает порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц.

Совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей классифицируется на группы по определенным критериям, признакам, свойствам. В частности, налоги подразделяются на прямые и косвенные. К прямым налогам относятся налог на прибыль (доходы) предприятий, организаций, налог на доходы с физических лиц, налоги на имущество, земельный налог. Косвенными налогами, которые "сидят" в цене товара относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины и др.

Поскольку основное назначение налогов -- формирование бюджета страны, бюджетов республик, городов, все налоги, в зависимости от того, какой бюджет они формируют, подразделяются на федеральные (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДФЛ, налог на операции с ценными бумагами, единый налог на совокупный доход субъектов малого предпринимательства, платежи за пользование природными ресурсами, таможенные пошлины и др.), региональные (налог на имущество предприятий, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности), местные налоги и сборы (налог на имущество физических лиц, земельный налог, региональный сбор за предпринимательскую деятельность, налог на рекламу и др.).

Кроме того, в зависимости от источника начисления и выплаты налогов, они группируются следующим образом:

-налоги, относимые на издержки производства и обращения (например, налог на рекламу: Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет»);

-налоги, включаемые в продажную цену товара (например, НДС, акцизы: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90/1 !Выручка от продаж»);

-налоги, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество: Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет»);

-налог на прибыль (Дт 99 «Прибыль/убыток» Кт 68 «Платежи в бюджет»).

Аналитический учет начисления и уплаты налогов организуется в разрезе налогов по-разному, в зависимости от самого налога. Например, аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии по каждому плательщику нарастающим итогом с начала года. Информация об этом налоге содержится в лицевых счетах работников, в расчетно-платежных ведомостях по оплате труда, в отчетности по налогу. Аналитический учет НДС ведется в разрезе покупателей. Суммы этого налога отражаются в счетах - фактурах, в ведомости № 16. Уплата этих налогов отражается в платежных поручениях на перечисление налога, в банковских выписках.

Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на активно - пассивном счете 68 «Платежи в бюджет» Кредитовое сальдо счета - задолженность перед бюджетом по налогам, дебетовое -- суммы переплаченных налогов, предназначенных к зачету или возврату. Оборот по кредиту -- начисление налогов, оборот по дебету уплата налогов. К счету 68«Платежи в бюджет» открываются субсчета по видам налогов, уплачиваемых предприятием государству. Операции по кредиту счета 68 «Платежи в бюджет» в разрезе субсчетов организуется в журнале - ордере N 8. Операции по дебету счета 68 отражаются в разных журналах - ордерах, например уплата налогов -- в журнале - ордере № 2, зачет НДС -- в журнале - ордере № 10 / 1.

Между предприятиями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций. При этом банк выступает финансовым посредников в этих расчетах.

В настоящее время предприятия могут использовать следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, посредством аккредитивов, в порядке плановых платежей, чеками из чековых книжек. Кроме того, организации часто используют неденежные формы расчетов: векселями, меной и др.

РАСЧЕТЫ ПЛАТЕЖНЫМИ ПОРУЧЕНИЯМИ. Платежное поручение -- приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другому предприятию. Платежными поручениями оформляются:

-платежи в доход бюджета, внебюджетные фонды, страховым компаниям;

-перечисления за работы, услуги, авансовые платежи; оплата штрафов, пеней, неустоек, прочее погашение кредиторской задолженности.

Платежные поручения используются как при одногородних, так и иногородних расчетах и выписываются не менее, чем в трех экземплярах.

РАСЧЕТЫ ПЛАТЕЖНЫМИ ТРЕБОВАНИЯМИ возникли на базе акцептной формы расчетов. Применяются при расчетах за поставленные ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги. Расчеты платежными требованиями могут осуществляться как с предварительного согласия (акцепта) плательщика, так и без акцепта. Срок акцепта должен составлять не менее трех рабочих дней. При этом молчание рассматривается как согласие на перечисление денежных средств. Плательщик имеет право отказаться от оплаты при несоблюдении поставщиком каких-либо обязательств по договору.

АККРЕДИТИВ -- поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар, оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитива (специальный счет). Каждый аккредитив открывается только для расчетов с одним иногородним поставщиком на срок, установленный банком. При неполном использовании аккредитива средства возвращаются на расчетный счет.

РАСЧЕТЫ ПЛАНОВЫМИ ПЛАТЕЖАМИ удобны при постоянных товарных и расчетных отношениях между покупателем и поставщиком. В течении месяца поставщик отгружает товар, а покупатель перечисляет систематически одинаковую сумму денежных средств в оплату этих товаров. По окончании месяца партнеры сверяются и корректируют перечисленную сумму, если есть необходимость.

РАСЧЕТЫ ЧЕКАМИ могут использоваться для расчетов за выполненные работы, оказанные услуги. При этом при покупке в банке чековой книжки с расчетного счета предприятия на специальный счет перечисляется определенная сумма денежных средств, в пределах которой предприятие может выписывать чеки, производя оплату. Если банк выдает предприятию нелимитированную чековую книжку, спецсчет не открывается и предполагается, что при отсутствии денежных средств на счете плательщика банк будет оплачивать чеки, кредитуя его.

Как уже отмечалось, предприятия могут использовать неденежную форму расчетов.

РАСЧЕТЫ ВЕКСЕЛЯМИ. Одним из наиболее часто встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными или финансовыми векселями. Товарный вексель подтверждает обязательство покупателя оплатить задолженность по наступлению определенного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю.

При этом организация -- получатель денег по векселю отражает получение векселя следующей записью на счетах:

Дт 62 «Расчеты с покупателями», субсчет «Векселя полученные» Кт 90 «Продажи».

При погашении задолженности по векселю составляют сложную проводку:

Дт 51 «Расчетные счета» -на общую полученную сумму;Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» - на сумму основного долга;

Кт 91/1 «Прочие доходы» -на сумму по процентам.

У векселедателя задолженность при выдаче векселя переводится на специальный субсчет счета 60 «Векселя выданные», а сумма по процентам векселя учитывается как прочие расходы организации: Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если продавец в оплату своей продукции принимает от покупателя вексель третьего лица, то в учете продавца появляются финансовые вложения:

Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 62 «Расчеты с покупателями», субсчет «Векселя полученные» -- получен от покупателя вексель третьего лица в оплату отгруженной продукции.

В дальнейшем продажа или погашение векселя отражается в обычном порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

ПОГАШЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПУТЕМ ПЕРЕУСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ. Организация - продавец может передать дебиторскую задолженность покупателя другому юридическому лицу. Для этого кредитор должен заключить договор уступки права требования. При этом кредитор, уступивший право требования по сделке, может продать его по цене, отличающейся от суммы долга.

Пример 4. ООО «Кедр» отгрузило продукцию ООО «Восток» на сумму 118 000 рублей. ООО «Восток» не рассчиталось по своим долгам. В связи с отсутствием оборотных средств ООО «Кедр» переуступило право требования задолженности с ООО «Восток» ПКФ «Арзрум» в сумме 106200 рублей. В учете ООО «Кедр» будут сделаны следующие записи:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» аналитический счет «Расчеты с ООО «Арзрум»

Кт 91/1 «Прочие доходы» -- 106200 рублей -- сумма переуступленных прав требования;

Дт 91/2 «Прочие расходы»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» аналитический счет «Расчеты с ООО «Восток» -- 118 000 рублей -- сумма списанной дебиторской задолженности;

Дт 99 «Прибыль/убыток»

Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» -- 11 800 рублей -- сумма убытков от переуступки права требования.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ. Рассмотрим один из примеров, когда в обмен на отгруженную продукцию в погашение дебиторской задолженности покупатель предоставляет не денежные средства. А какие - либо материальные ценности.

Пример 5. ООО «Заря» поставило автотранспортному предприятию «Прогресс» продукцию на сумму 11 800 рублей. Фактическая себестоимость отгруженной продукции -- 7000 рублей. Предприятие «Прогресс» взамен оказало ООО «Заря» услуги по перевозке готовой продукции на такую же сумму.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90/1 «Выручка от продаж»-11 800 рублей - предъявлен счет предприятию «Прогресс» за отгруженную продукцию;

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 43 «Готовая продукция» -7 000 рублей -списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

Дт 90/3 «НДС» Кт 68 «Платежи в бюджет»-1 800 рублей - начислен НДС по отгружено продукции;

Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» 99 «Прибыль/убыток» - 3 000 рублей - отражена прибыль от реализации продукции

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 000 рублей - стоимость транспортных услуг по счету предприятия «Прогресс» без НДС;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 800 рублей -сумма НДС по счету за транспортные услуги

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -11 800 рублей - погашение дебиторской задолженности предприятия «Прогресс» и кредиторской задолженности ООО «Заря».

РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ ведутся на одноименном счете 73. По дебету данного счета отражается задолженность работников предприятия по возмещению причиненного предприятию материального ущерба (допущенный брак, несвоевременно возвращенные подотчетные суммы, недостача, порча ценностей), а также задолженность по полученным у предприятия займам.

Пример 6. В результате инвентаризации денежных средств в кассе предприятия обнаружена недостача в сумме 500 рублей. Недостача отнесена на материально - ответственное лицо

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса» - 500 рублей - отражена недостача денег в кассе предприятия в результате инвентаризации;

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»-500 рублей - недостача отнесена на материально - ответственное лицо.

Синтетический учет расчетов с персоналом по прочим операция организуется в журнале - ордере № 8, к которому открываются аналитические данные несущие информацию о суммах, отраженных на счете 73.

В процессе своей финансово - хозяйственной деятельности предприятия и организации часто производят расчеты наличными денежными средствами как с юридическими, так и с физическими лицами. Денежные средства для этих целей, как правило, выдаются под отчет. Подотчетными лицами считаются работники предприятия, получившие авансом денежные средства под отчет на конкретные цели, связанные с деятельностью предприятия. Денежные средства под отчет могут выдаваться на служебные командировки, на административно - хозяйственные и операционные расходы, на приобретение товарно-материальных ценностей. На предприятии должен быть список лиц, утвержденный приказом руководителя предприятия, имеющих право получать денежные средства под отчет. Денежные средства под отчет выдаются на основании расходного кассового ордера. Подотчетное лицо в установленные сроки обязано составить и предоставить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах. Авансовый отчет является регистром аналитического учета расчетов с подотчетными лицами. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами организуется с использованием активно - пассивного счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет может иметь либо дебетовое сальдо -- задолженность подотчетного лица по полученным под отчет суммам, либо кредитовое -- задолженность предприятия перед подотчетным лицом по излишне истраченным суммам по утвержденному авансовому отчету, либо развернутое сальдо. Оборот по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» -- выдача денежных средств под отчет или в возмещение перерасхода по авансовому отчету, оборот по кредиту -- списание с подотчетного лица израсходованных им сумм по утвержденному авансовому отчету, возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу предприятия. Регистром синтетического учета является журнал - ордер № 7, который оформляется на основании данных авансовых отчетов.

РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ ПО СЛУЖЕБНЫМ КОМАНДИРОВКАМ

Служебной командировкой признается поездка работника предприятия по распоряжению руководителя на определенные срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне постоянного места работы. На основании приказа руководителя о направлении сотрудника в служебную командировку бухгалтерия производит расчет необходимых денежных средств, исходя из норм и состава командировочных расходов. Данная сумма выдается работнику под отчет. В учете при этом производится запись: Дт 71»Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса».

Основным документом, подтверждающим факт нахождения работника в командировке, является командировочное удостоверение, также оформляемое на основании приказа руководителя. В удостоверении проставляются отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункт назначения, выбытии из него и прибытии в место постоянной работы. Все отметки должны быть заверены подписями уполномоченных лиц и печатями принимающей и отправляющей стороны.

Срок командировки определяется руководителем предприятия но он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, автобуса, самолета из места постоянной работы командированного, а днем приезда -- день прибытия транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее -- последующие сутки. Если станция, аэропорт, пристань находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, аэропорта, пристани. Аналогично определяется день приезда командированного работника в место постоянной работы.

Расходы по командировке, связанные с производственной деятельностью предприятия, относятся на издержки производства и обращения (Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). Но следует помнить, что если командировка связана с приобретением товарно-материальных ценностей, командировочные расходы включаются в стоимость приобретаемых ценностей (Дт 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 58 «Финансовые вложения» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). В состав командировочных расходов, возмещаемых командированному лицу на основании предъявленного авансового отчета с приложением оправдательных документов, включается оплата проезда к месту командировки и обратно, суточные, а также расходы по найму жилого помещения.

К расходам по проезду относятся: стоимость проезда железнодорожным, автомобильным, воздушным транспортом, включая страховые платежи по страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных билетов, расходы за пользование постельными принадлежностями. Кроме того, командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту.

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая праздничные и выходные дни, а также дни нахождения в пути. Если у командированного есть возможность ежедневно возвращаться из места командировки к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Существует норматив выплаты суточных, который время от времени пересматривается. Но следует иметь в виду, что сверхнормативные выплаты по суточным включаются в доход работника и облагаются НДФЛ.

Расходы по оплате за наём жилого помещения возмещаются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. По расходам, связанным с наймом жилого помещения, также устанавливается норматив. Если фактические расходы превысили установленный норматив, то сверхлимитные расходы увеличивают налогооблагаемую прибыль предприятия.

В течение трех дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи со служебной командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются оправдательные документы, подтверждающие расходы, а также командировочное удостоверение.

Невозвращенные работниками в установленные сроки подотчетные суммы отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». А затем относится с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба». Новые суммы под отчет выдаются только после полного расчета работника по ранее выданным подотчетным суммам. Невозвращенные работниками в установленные сроки подотчетные суммы могут удерживаться из заработной платы. Тогда в учете производится следующая запись: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба».

Возврат подотчетным лицом неиспользованного аванса отражается записью на счетах: Дт 50 «Касса» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами», возмещение работнику перерасхода по авансовому отчету -- Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами Кт 50 «Касса».

Пример 7. 12 сентября 2013 года из кассы предприятия «Орион» по расходному кассовому ордеру № 25 были выданы денежные средства под отчет инженеру отдела труда Ковалеву Сергею Михайловичу на командировочные расходы в сумме 5000 рублей. Командировка связана с поездкой в г.Уфу на предприятие «Зевс». Цель командировки -- изучение новой системы оплаты труда, веденной на предприятии «Зевс». 15 сентября Ковалев С.М вернулся из командировки и 16 сентября предоставил авансовый отчет № 3 о произведенных расходах. Фактические расходы по командировке составили:

-проезд к месту командировки - 230 рублей (железнодорожный билет № 345678 от 12.09 2013 года);

проезд к месту постоянной работы - 240 рублей (железнодорожный билет № 987654 от 15.09 3года);

-проживание в гостинице «Агидель» за трое суток - 2700 рублей ( квитанция гостиницы от 15.09.2013 г. N78);

-суточные за пять дней -1500 рублей (командировочное удостоверение №3 ).

Таким образом, фактические расходы по командировке составили 4 670 рублей. Остаток денежных средств в сумме (5000 - 4 670) 330рублей внесен Ковалевым С.М. в кассу 16 июня 2013 года по приходному кассовому ордеру № 35.

В учете предприятия «Орион» будут сделаны следующие записи:

1) Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса» - 5 000 рублей - выданы денежные средства под отчет из кассы;

2) Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 4 670 рублей - фактические расходы по командировке отнесены на затраты производства;

3) Дт 50 «Касса» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 330 рублей - возврат неиспользованных подотчетных сумм сдан в кассу

Журнал - ордер по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за сентябрь 2013 года

№ п/п

№ авансового отчета

Фамилия, имя, отчество подотчетного лица

Сальдо на начало месяца

Выдано под отчет

Выдано в возмещение перерасхода

С кредита сч.71 - в дебет счетов

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

50

26

Итого

Дт

Кт

1

3

Ковалев С.М.

5000=

330=

4760

5000=

Итого

2.18 Учет труда и заработной платы

В основе трудовых отношений лежит трудовой договор (контракт). Вопросы оплаты труда решаются непосредственно организацией; их регулирование осуществляется обычно в коллективном договоре.

Среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно назвать следующие: своевременно производить расчеты с персоналом по оплате труда ( начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить на себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности и осуществления расчетов с Пенсионным фондом, Фондом социального страхования РФ и др.

Зная целевое назначение рабочей силы и влияние размеров ее содержания на себестоимость продукции, каждая организация тщательно формирует состав и численность персонала.

По сроку использования в организации, согласно трудовым договорам, персонал подразделяется на следующие группы:

-постоянный персонал (численность) - работники, принятые на работу без указания срока;

-сезонный персонал (численность) - работники, поступившие на работу на период сезонных работ;

-временный персонал (численность) - работники, поступившие на определенный срок, но не свыше двух месяцев.

Кроме того, широко используются понятия «списочный состав» и «среднесписочная численность». Списочный состав фиксирует количество работников, зарегистрированных на каждую отдельную дату. Среднесписочный состав (численность) определяется за месяц, квартал, год. Он рассчитывается суммированием списочного состава работников за все дни месяца, включая выходные и праздничные дни, и деления показателя на число календарных дней месяца. При этом списочная численность в выходные и праздничные дни берется по предшествующему рабочему дню. Среднесписочная численность за квартал, год рассчитывается как сумма среднесписочных значений за этот период деленная на соответствующее количество месяцев.

Пример 1. При нормативной среднесписочной численности за месяц 210 человек организация «Парус» в январе 2011 года имела следующие показатели:

с 1 по 10 января -- 222 человека, с 11 по 20 января -- 200 человек, с 21 по 30 января -- 208 человек и 31 января -- 210 человек.

Среднесписочная численность == 210 человек

Документы по кадровому составу организации могут быть представлены в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя.

Для работников бухгалтерии эти документы подразделяются на следующие группы:

-документы о движении по службе (прием, увольнение, перевод, изменение оплаты, перемещение, замещение);

-документы о дополнительных выплатах в виде премий, вознаграждений, компенсаций, пособий;

-документы на право отрыва от основной работы (отпуск, сборы, обучение и т.п.)

-прочие документы данного профиля.

Бухгалтерия открывает и ведет на каждого работающего лицевой счет -- документ аналитического характера, в котором за каждый месяц регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов, суммах к выдаче на руки. В лицевом счете создается база для составления расчетной ведомости по заработной плате. Лицевой счет заполняется на основании первичных документов по оплате труда, поэтому в нем фиксируется количество отработанных дней, часов.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Табели открываются по организации в целом (небольшие предприятия) или по ее структурным подразделениям и категориям работающих. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчетов по заработной плате.

Табель составляется табельщиком или мастером или лицом, на это уполномоченным и передается два раза в месяц в бухгалтерию. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, неявившихся, опоздавших и т. д. или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Например, буквенный код явок на работу -- буква “Я”, неявок -- “Н”, сверхурочных -- “С”, а цифровые коды, соответственно: 01, 02, 05 и т. д. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. В организациях может использоваться одна из двух форм табелей учета использования рабочего времени:

-унифицированная форма № Т - 12, используемая как для учета использования рабочего времени, так и для начисления заработной платы;

-унифицированная форма № Т - 13, которая используется только для учета использования рабочего времени.

Весь персонал работающих в настоящее время подразделяется на две категории: рабочие и служащие. Категория «рабочие» классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; категория «служащие» -- по профессиям и должностям с установлением должностных окладов. Выполнение указанных условий осуществляется через формы и системы оплаты труда. Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы. Отсюда и две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Каждая подразделяется на ряд систем с целью создания заинтересованности работников в конечных результатах их труда. Например, повременная форма оплаты труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная -- из прямой сдельной, сдельно - премиальной, аккордной, косвенной сдельной и др.Как правило, в основу заработка рабочих и служащих берется 5 - дневная ( 40 -часовая) рабочая неделя. При этом Госкомстат РФ рассчитывает и публикует среднемесячное количество рабочих часов в каждом году и каждом месяце. Правительство РФ устанавливает минимальный месячный размер оплаты труда (ММРОТ). Исходя из соотношения указанных величин, рассчитывается повременная часовая ставка рабочего первого (низшего) разряда.