Учет хозяйственный операций

В случае же сомнения, нужно ли считать банкноту всего лишь ветхой или все-таки уже поврежденной, кредитные учреждения, как правило, либо меняют их с комиссией, либо отсылаются на экспертизу в Центробанк, которая занимает около двух недель.

Впоследствии банки сдают накопленные ветхие рублевые купюры в российский Центробанк в обмен на новенькие. А ЦБ, в свою очередь, выводит их из оборота путем уничтожения.

2.2 Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках

1. Порядок учета денежных средств на расчетных счетах в банках

2. Порядок учета денежных средств на специальных счетах в банках

1.Основная масса расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем, т. е. путем документального списания денежных средств с расчетного счета плательщика и зачисления их на расчетный счет получателя. Для осуществления безналичных расчетов необходимо открыть в банке расчетный счет. Кроме безналичных расчетов через расчетный счет в банке производят следующие операции:

-зачисление наличных денег на расчетный счет;

-выдача наличных денег с расчетного счета.

Перечень документов, необходимых для открытия расчетного счета юридическим лицам, созданным в соответствии с законодательством РФ

1. Заявление на открытие счета по форме, установленной Банком, заполненное и подписанное руководителем и главным бухгалтером (если предусмотрен) и скрепленное печатью Клиента - юридического лица;

2. Договор банковского счета по форме, установленной Банком, заполненный и подписанный руководителем и главным бухгалтером (если предусмотрен) и скрепленный печатью Клиента - юридического лица - два экземпляра;

3. Карточка с образцами подписей лиц, имеющих право подписывать банковские документы и оттиска печати (нотариально заверенная либо изготовленная Банком);

4. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица. Для юридических лиц, созданных до 01.07.2002 г. - Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ о юридическом лице, зарегистрированном до 01.07.2002 г;

5. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

6. Коды форм федерального государственного статистического наблюдения (информационное письмо об учете в ЕГРПО);

7. Учредительные документы: Копия устава (заверенная налоговым органом или нотариусом) и (или) копия учредительного договора (заверенная налоговым органом или нотариусом) с последними изменениями и дополнениями, которые подтверждены соответствующими протоколами (решениями, договорами купли-продажи доли и т.д.), свидетельствами о государственной регистрации последних изменений;

8. Лицензии, на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию;

9. Трудовой договор (при наличии), протокол (Решение), приказ о назначении руководителя Клиента, документ, удостоверяющий личность руководителя Клиента;

10. а) Приказ о назначении, документ, удостоверяющий личность главного бухгалтера и (или) лиц, уполномоченных на ведение бухгалтерского учета.

б) В случае, если ведение бухгалтерского учета передано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, третьим лицам, и им предоставлено право второй подписи, необходимо представить документы, подтверждающие статус и полномочия указанных лиц (договор между Клиентом и третьим лицом, приказ о назначении, приказ о предоставлении права второй подписи, документ, удостоверяющий личность, доверенность (при наличии)).

в) Если руководитель Клиента ведет в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, бухгалтерский учет лично, необходимо представить приказ о возложении обязанностей по ведению бухгалтерского учета на руководителя;

11. Распорядительные акты, доверенности, документ, удостоверяющий личность представителя Клиента, в случае подписания им договора банковского счета;

12. Документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на расчетном счете (приказы, доверенности, документы, удостоверяющие личность), включая право распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, если это предусмотрено договором;

13. Сведения о присутствии или отсутствии по своему местонахождению юридического лица, его постоянно действующего органа управления, иного органа или лица, которые имеют право действовать от имени юридического лица без доверенности (договор аренды, субаренды, свидетельство о праве собственности и т.д.);

14. Выписка из ЕГРЮЛ выданная не более чем за 5 дней до даты обращения заявителя (его представителя) в Банк (при наличии).

После открытия счета ему присваивается определенный номер и открывается лицевой счет, на котором отражаются все операции на расчетном счете предприятия.

Расходы, связанные с открытием расчетного счета учитываются как прочие расходы и отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы»:

1. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» - отражена задолженность предприятия по открытию расчетного счета;

2. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» Кт 50 «Касса» - оплачены расходы по открытию расчетного счета.

Оплата услуг банка в учете отражается следующим образом:

1. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражена задолженность за услуги банка;

2. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» -- перечислено с расчетного счета за банковские услуги.

Предприятие может иметь несколько расчетных счетов, в том числе и в разных банках.

Списание денежных средств с расчетного счета организации производится только по распоряжению или с согласия владельца счета. Но иногда банк списывает денежные средства со счета клиента без его согласия: по исполнительным листам, по распоряжению финансовых органов, по решению арбитража, по собственной инициативе (суммы по процентам за пользование банковским кредитом, суммы за банковское обслуживание).

Прием, выдача наличных денежных средств и безналичные расчеты осуществляются с использованием документов специальной формы.

Сдача наличных денег на расчетный счет производится по объявлению на взнос наличными, которое состоит из трех частей: собственно объявление, квитанция и ордер. Собственно объявление остается в банке и служит основанием для зачисления наличных денежных средств на расчетный счет, квитанция выдается на руки вносителю денег, на основании ее оформляется расходный кассовый ордер и хранится квитанция с кассовыми документами. Ордер подтверждает факт зачисления денежных средств на расчетный счет и возвращается на предприятие с банковской выпиской, хранится с банковскими документами.

Получение наличных денег с расчетного счета производится по денежному чеку. Чеки сброшюрованы в чековую книжку, которую предприятие приобретает в банке и обязуется обеспечить ее сохранность. Использование чеков ведется в специальном журнале

ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ЧЕКОВ

Серия и номер чека	Дата выдачи и номер приходного кассового ордера	Средства по чеку	Примечание (причины неисполь-зования чеков)
		Назначение	Сумма, руб.
А 6 100	15.01.2013г.	Командировочные расходы	3000-00
И т.д.

Безналичные расчеты чаще всего осуществляются с помощью платежных поручений, а также платежных требований - поручений, расчетных чеков, инкассовых поручений и т. д.

Денежный чек, платежное поручение, объявление на взнос наличными -- первичные документы по отражению в учете операций по движению денег на расчетном счете.

Формы расчетов между плательщиком и получателем денежных средств определяются договором. Рассмотрим некоторые формы безналичных расчетов.

Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение - распоряжение владельца счета банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя денег. Такими получателями могут быть поставщики, финансовые органы, страховые компании и др. организации. Таким образом, с помощью платежного поручения можно осуществлять самые различные платежи. Выписывается платежное поручение не менее чем в трех экземплярах: первый экземпляр за подписью руководителя организации, главного бухгалтера и с печатью предприятия остается в банке, второй -- пересылается в банк организации -- получателя денег, а третий, с отметками банка передается плательщику вместе с банковской выпиской. Предприятие ведет учет как выписанных, так и полученных (сторонних) платежных поручений в специальном журнале

ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ ПЛАТЕЖНЫХ ПОРУЧЕНИЙ С РАСЧЕТНОГО СЧЕТА ООО «Альфа» в банке ОАО «Уралсиб»

Порядковый номер (с начала года)	Дата составления	Кому оплачено	Содержание услуг	Общая и частная суммы

ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ ПОСТУПЛЕНИЙ НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ ПЛАТЕЖНЫМИ ПОРУЧЕНИЯМИ ООО «Альфа» в банке ОАО« Уралсиб»

Порядковый номер сторонней организации	Дата получения	От кого получено	Содержание услуг	Общая и частная суммы

Форма платежного поручения едина для всех предприятий и разрабатывается ЦБ РФ.

Расчеты платежными требованиями. Платежное требование выписывает кредитор -- получатель денежных средств. При этом расчеты могут производиться как с предварительным акцептом плательщика, так и без него. Но в любом случае в банк плательщика должны быть предъявлены документы, подтверждающие права кредитора на получение денег. Используются также платежные требования - поручения. При этом первую часть документа -- требование - оформляет кредитор и передает его в обслуживающий его банк. Банк кредитора ставит в известность банк плательщика, который в сою очередь изветшает плательщика о поступлении требования. Плательщик заполняет вторую часть документа -- поручение, тем самым, давая обслуживающему его банку перечислить денежные средства.

Инкассовое поручение является расчетным документом на основе которого списываются денежные средства со счета плательщика в бесспорном порядке. Инкассовые поручения используются:

-при взыскании налоговых платежей;

-при взыскании по исполнительным листам;

-по договоренности сторон, когда банку владелец счета дал право списывать в определенных случаях денежные средства без его распоряжения.

Кроме того, существуют такие формы безналичных расчетов, как аккредитивы, плановые платежи, расчеты чеками.

Предприятие ежедневно или в другие установленные сроки получает от банка выписку с расчетного счета, то есть перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке прилагаются документы, подтверждающие эти операции. Например, платежные поручения как самого владельца счета, так и сторонних организаций, ордер от объявления на взнос наличными, инкассовые поручения. Выписка с расчетного счета -- второй экземпляр лицевого счета, открытого предприятию банком. Сохраняя денежные средства организации, банк считает себя ее должником. Поэтому остатки средств на счете и поступления на счет записываются в выписке по кредиту, а списание денег со счета -- по дебету. Выписка, являясь банковским документом, служит для предприятия регистром аналитического учета операций на расчетном счете. Обрабатывая выписку, то есть проверяя все записи в ней и подбирая оправдательные документы к каждой сумме, проставляя на свободном поле выписки бухгалтерские проводки, бухгалтер должен помнить об этом и в своем учете суммы, отраженные в выписке по кредиту, записывать в дебет счета 51 «Расчетные счета» и наоборот. Операции на счете имеют цифровой код:

Код	Операции по поступлению денежных средств на расчетный счет	Операции по списанию денежных с расчетного счета
01	Списано согласно платежному поручению	Зачислено согласно платежному поручению
02	Оплачены платежные требования - поручения	Зачислено по платежному требованию - поручению
03	Выдано наличными по чеку взнос наличными	Поступили наличные по объявлению на взнос наличными

Синтетический учет операций на расчетном счете ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». Дебетовое сальдо счета -- остаток свободных денежных средств на счете предприятия на начало месяца, оборот по дебету -- поступление денег на расчетный счет, оборот по кредиту -- списание денежных средств с расчетного счета.

Для отражения оборота по дебету используется ведомость № 2, а для отражения оборота по кредиту -- журнал - ордер N 2. Заполняются они на основании обработанных выписок банка.

ОСНОВНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО ДЕБЕТУ СЧЕТА 51 «РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА»

1. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 50 «Касса» - поступили на расчетный счет наличные деньги из кассы предприятия;

2. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - поступили денежные средства от дебиторов;

3. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили деньги от покупателей;

4. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66,67 «Кредиты и займы» - зачислен на расчетный счет кредит банка, заем;

5. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 75 «Расчеты с учредителями» - поступили денежные средства от учредителей;

6. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - получены доходы (штрафы, суммы по процентам, дивиденды).

ОСНОВНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО КРЕДИТУ СЧЕТА 51 «РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА»

1. Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетные счета» - выданы наличные денежные средства по чеку;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Кт 51 «Расчетные счета» -- перечислено поставщикам в погашение задолженности;

2. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» - перечислены денежные средства кредиторам;

3. Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетные счета» - погашен кредит банка, заем;

4. Дт 55 «Специальные счета в банках» Кт 51 «Расчетные счета» - открыт аккредитив, специальный счет;

5. Дт 91 «Прочие расходы и доходы» Кт 51 «Расчетные счета» - уплачен штраф по хозяйственному договору;

6. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 51 «Расчетные счета» - произведены финансовые вложения.

И т. д.

Пример 1. Организация ООО «Альфа» 15 января 2013 года перечислила 23 600 рублей ОАО «Автонормаль» за материалы, в этот же день согласно выписке банка на расчетный счет поступили денежные средства в сумме 59 000 рублей от фирмы «Заря» за готовую продукцию, были сняты наличные денежные средства по чеку № Е5 456 в сумме 3000 рублей. Остаток денежных средств на счете по состоянию на 13 января - 126 900 рублей, дата предыдущей выписки банка - 14 января 2013 года.

Выписка за	15-01-2013
Лицевой счет:	40702810506310000174
Клиент:	ООО «Альфа»
Операционист:	5
ДПД:	14-01-2013
Входящий остаток	пассив	126.900.00
ВО	№ док	БИК	Счет	Дебет	Кредит
03	Е5 456	048073754	40702810506310000174	3.000.00
01	13	048173543	40702810896610000176	23.600.00
01	23	048073543	40702810896610000459		59.000.00
Итог оборотов	26.600.00	59.000.00
Исходящий остаток пассив		159.300.00
Банк ОАО « Уралсиб»

Журнал - ордер 2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета» за январь 2013 года

Дата выписки	С кредита сч. 51 «Расчетные счета» в дебет счетов	Итого по кредиту
	50	60	68	69	76
14.01
15.01	3000-00	23600-00						26600-00
ИТОГО

Ведомость 2 по дебету счета 51 «Расчетные счета» за январь 2013 года

Сальдо на начало месяца 126 900 руб. 00 коп.

Дата выписки банка	В дебет сч. 51 «Расчетные счета» с кредита счетов	Итого по дебету
	62
14.01
15.01	59000					59 000-00
ИТОГО

Сальдо на конец месяца 1559 300 руб. 00 коп.

		0401060
Поступ. в банк плат.	Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 13	15.01.2013		электронно
	Дата		Вид платежа
Сумма прописью	Двадцать три тысячи шестьсот рублей 00 копеек
ИНН 0255002316	КПП	Сумма	23600-00
ООО «Альфа»
	Сч. №	40702810506310000174
Плательщик
ОАО «Уралсиб» г.Белебей	БИК	048073754
	Сч. №	40709876543210000089
Банк плательщика
ОАО «Альфа Банк» г.Белебей	БИК	048073543
	Сч. №	40708967584950000078
Банк получателя
ИНН 0274002131	КПП	Сч. №	40702810896610000176
ПФК «Заря»
	Вид оп.	01	Срок плат.
	Наз. пл.		Очер. плат.	6
Получатель	Код		Рез. поле
Оплата материалов согласно счету-фактуре № 351 от 03.01.2008. г., по договору № 100 от 25.12.2007 г., в том числе НДС - 3600-00 Назначение платежа

2.Специальные счета в банках открываются организациями для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками посредством аккредитива, расчетных чеков, банковских карт, учета средств на депозитных счетах и т.п. Специальные счета могут открываться как в рублях, так и в иностранной валюте.

В зависимости от того, для каких целей открыты специальные счета, открываются для учета денежных средств на них субсчета к счету 55» Специальные счета в банках». Например, субсчет «Депозитные счета в банках» предназначен для учета денежных средств, перечисленных на депозитные счета, субсчет «Аккредитив» - для учета денежных средств, предназначенных для расчетов с поставщиков с помощью аккредитивной формы расчетов и т.д.

Аналитический счет ведется в банковских выписках, получаемых организацией с субсчетов счета 55 «Специальные счета в банках», синтетический учет - в журнале - ордере № 3.

1. Дт 55 «Специальные счета в банках Кт 51 «Расчетные счета»-- перечислены денежные средства с расчетного счета на депозитный счет, открыт аккредитив, выдана расчетная чековая книжка и т.д.

2. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» -- перечислено с аккредитива поставщику, рассчитались за полученные услуги расчетным чеком и т. д.

2.3 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютным счетам

Учет валютных, экспортных и импортных операций регламентируется нормативными документами, которые можно разделить на две группы. Первая группа - законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу составляют документы, определяющие методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.

Основным нормативным документом в области бухгалтерского учета операций в иностранной валюте при этом является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).

В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерителе - рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций, в результате которого возникают суммовые и курсовые разницы.

Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами.

Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расчетов, где отражаются денежные обязательства в рублях на дату их возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует или стоимость полученного имущества, или стоимость полученных средств за проданную продукцию (работы, услуги).

Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета либо дату составления отчетности и рублевой оценкой его на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Таким образом, курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.

В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имущество организации (основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные активы и пр.), приобретенное за иностранную валюту, принимается к учету в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается.

В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации.

Возникающие курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные - по дебету. Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. Материально ответственным лицом, ответственным за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотрено только для туристических фирм).

Для учета операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как согласно порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу.

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях. Определение курсовых разниц может производиться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.

Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».

При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса - в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:

-при росте курса валюты -

1. Дт 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» Кт 91 « Прочие доходы и расходы ».

-при падении курса валюты -

2. Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».

Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.

Пример 1. 10 марта 2013 года в кассу с валютного счета поступили 100 долл. США. Курс на дату поступления иностранной валюты в кассу составлял 26,52 рублей за доллар США,

2. Дт 50 «Касса» Кт 52 «Валютные счета» - 100 долл. x 26,52 руб. = 2652 рубля.

Синтетический учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в журнале - ордере N 1 /1 и в ведомости N 1/1.

2.Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, должны, прежде всего, учитывать операции на валютном счете.

Операции с иностранной валютой подразделяются на текущие и операции, связанные с движением капитала.

К текущим операциям относятся:

-переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг на срок до 90 дней;

-получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

-переводы в РФ и из нее процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам, связанным с движением капитала;

-переводы неторгового характера, включая переводы заработной платы, пенсий, алиментов и т.п.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

-прямые инвестиции, то есть вложения в уставные капиталы;

-портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

-предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

-предоставление и получение отсрочки платежа по экспорту и импорту на срок более 180 дней.

Порядок и отражение в учете операций на валютном счете такие же, как и на расчетном.

Учет валютных операций ведется с использованием счета 52 «Валютные счета», к которому открываются субсчета:

-52.1 - «Валютные счета внутри страны» (текущий счет);

-52.2 - «Валютные счета за рубежом»;

-52.3 - «Транзитный валютный счет».

При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют должен соответствовать транзитный валютный счет.

Транзитный валютный счет - специальный счет в банке, открываемый для зачисления валютной выручки организации. На нем учитывается поступление средств по экспортному контракту в полном объеме. Остаток средств может быть продан за рубли по письменному распоряжению организации - заявлению на конвертацию валюты.

На ряд целей денежные средства могут расходоваться непосредственно с транзитного счета. Так, с него можно платить резидентам и нерезидентам за доставку товара, его страхование, экспедицию грузов по иностранной территории, а также уплачивать таможенные сборы и комиссии банков.

Для закупки товаров у зарубежных партнеров торговой фирме нужно приобрести иностранную валюту (если у нее нет необходимой суммы).

В соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» покупка инвалюты производится только через уполномоченные банки. Для этого организация составляет заявку (поручение) по форме, установленной банком. Необходимую для покупки инвалюты сумму в рублях она перечисляет банку со своего расчетного счета либо, если покупает валюту в банке, где ей открыты счета, указывает в заявке номер расчетного счета, с которого будут списаны средства, и номер валютного счета, куда будет зачислена купленная валюта. В форме заявки организации на выбор могут быть предложены варианты покупки валюты: на бирже, в банке по внутреннему курсу или по курсу ЦБ РФ с взиманием комиссионного вознаграждения, а также максимальный курс покупки.

По окончании операции по обмену рублей на валюту банк перечисляет либо зачисляет валютные средства на счет организации, после чего можно будет отправить их в адрес поставщика товара.

Для этого следует представить в банк распоряжение о переводе валюты поставщику, а также справку о валютных операциях и указанные в ней документы, связанные с проведением операции.

В ходе исполнения банком заявки на покупку валюты в учете следует показать:

- перечисление (списание) рублевых денежных средств на покупку валюты с расчетного счета организации;

- поступление валюты на валютный счет;

- удержание банком комиссии;

- возврат остатка рублевых средств на расчетный счет.

Пример 2. Организация направила в банк заявку на покупку валюты. Ее приобрели по курсу 40,50 руб. за евро. Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял 40 руб. за евро. Комиссия банка за покупку валюты - 0,5 процента от ее стоимости. В учете отражено:

1. Дт 57 Кт 51 - 810 000 руб. (20 000 EUR х 40,50 руб/EUR) - списаны банком рубли на покупку иностранной валюты;

2. Дт 52 Кт 57 - 800 000 руб. (20 000 EUR х 40 руб/EUR) - зачислена иностранная валюта на счет по курсу ЦБ РФ;

3. Дт 76 Кт 51 - 4050 руб. (20 000 EUR х 40,50 руб/EUR х 0,5%) - списано с расчетного счета вознаграждение (комиссия) банка;

4. Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 76 - 4050 руб. - отражены затраты на оплату услуг банка (комиссия);

5. Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 57- 10 000 руб. (20 000 EUR х (40,50 руб/EUR - 40 руб/EUR)) - отражена разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ.

Разница между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом принимается в целях налогообложения прибыли.

Пример 3. В марте 2012 года на транзитный валютный счет организации зачислена экспортная выручка в сумме 300 000 долл. США и кредит в сумме 100 000 долл. США. Курс на день поступления денежных средств составлял 30 рублей за доллар. Организация решила продать часть инвалютной выручки в сумме 200 000 долл. Курс на дату списания денежных средств с валютного счета - 31,2долл. США. Курс на дату зачисления инвалютной выручки - 30,3 долл. Курс продажи (цена реализации долларовой выручки - 33,8руб). Комиссионное вознаграждение банку - 5000 рублей. Определите финансовый результат реализации части инвалютной выручки.

1. Дт 52/3 «Транзитный валютный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 300 000 долл. х 30 рублей = 9 000 000 рублей - поступила на валютный счет выручка от реализации товаров.

2. Дт 52/3 «Транзитный валютный счет» Кт 66 «Краткосрочные кредиты банка» - 100 000 долл. х 30 рублей = 3 000 000 рублей - поступил на валютный счет краткосрочный кредит банка в иностранной валюте.

Итого по дебету счета 52/3отразилась сумма 400 000 долл. х 30 = 12 000 000 рублей.

3. Дт 52/1 «Текущий валютный счет» Кт 52/3 «Транзитный валютный счет» - 400 долл. х 30 рублей = 12 000 000 рублей - перечислены с транзитного валютного счета на текущий полученные денежные средства.

4. Дт 57 «Переводы в пути» Кт 52.1 «Текущий валютный счет» - 200 000 дол x 31,2 рублей = 6 240 000 рублей - перечислена инвалютная выручка для добровольной реализации;

5. Дт 52.1 «Текущий валютный счет» Кт 91/2 «Прочие доходы» -- 200 000 дол x ( 31,2 - 30 ) = 240 000 рублей - отражена курсовая разница;

Продажа иностранной валюты:

6. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91/1»Прочие доходы» -- 200 000 дол x 33,8 рублей - 6 760 000 рублей - зачислена на расчетный счет выручка от продажи иностранной валюты;

7. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 57 «Переводы в пути» - 200 000 дол x 30,3 = 6 060 000 рублей -- списана инвалютная выручка;

8. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 57 «Переводы в пути» - 180 000 рублей -- отражена курсовая разница;

9. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 51 «Расчетные счета» - 5 000 рублей -- выплачено комиссионное вознаграждение банку;

Итого по дебету счета 91 - 6 060 000 + 5000=6 065 000 рублей, по кредиту счета 91 (без курсовых разниц) - 6 760 000 рублей - доход.

Разница = 6 760 000 - 6 065 000 = 695 000 рублей - прибыль от реализации иностранной валюты.

Пример 4. Организация дала поручение уполномоченному банку приобрести иностранную валюту на сумму 350 000 рублей. Курс на день покупки -- 28рублей за доллар. Банк приобрел 12 477 долларов. Комиссия банку -- 1200рублей

1. Дт 57 «Переводы в пути» Кт 51 «Расчетные счета» -- 350 000 рублей -- перечислены рублевые средства для покупки иностранной валюты;

2. Дт 52 «Валютные счета» Кт 57 «Переводы в пути» -- 12 477 дол x 28руб -- 349 356 рублей - зачислена на валютный счет иностранная валюта;

3. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 57 «переводы в пути» - 350 000 - 349 356 = 644руб - возврат неиспользованных денежных средств;

4. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 51«Расчетные счета» -- 1 200 рублей -- перечислено комиссионное вознаграждение банку.

4.В соответствии с требованиями ПБУ 3 / 2000 датой совершения операций с иностранной валютой признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Если стоимость товара в экспортном контракте выражается в иностранной валюте, то для целей бухгалтерского учета на дату перехода права собственности на экспортируемую продукцию экспортная выручка должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода собственности.

При оформлении товара на таможне уплачивается экспортная (вывозная) таможенная пошлина и таможенные сборы.

Пример 5. По условию контракта стоимость отгруженной на экспорт продукции составляет 52 000 дол. США. Право собственности переходит к покупателю в момент передачи товара перевозчику.

Отгрузка продукции со склада продавца произведена в декабре 2011 года. Организация уплачивает вывозную таможенную пошлину в размере 60 000 рублей. Товар сдан перевозчику в январе 2012 года. Транспортные расходы составили 17700 рублей, включая 18% НДС. Валютная выручка поступила на транзитный валютный счет в январе 2004 года. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату перехода товара перевозчику, уплаты таможенных сборов и оформления грузовой таможенной декларации, составляет 31,86рублей за доллар, на дату поступления оплаты -- 31,90рублей за доллар. Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции -- 1 300 000 рублей.

В учете организации - экспортера составляются записи:

на дату отгрузки товара

1. Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 43 «Готовая продукция» -- 1 300 000руб -- отражена фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

на дату сдачи товара перевозчику

2. Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 90.1 «Выручка» -- 52 000 дол x 31,86рублей = 1 656 720 рублей -- признана выручка от реализации продукции на экспорт ( предъявлен счет покупателю);

3. Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 45 «Товары отгруженные» -- 1 300 000 рублей -- списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции;

4. Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» -- 15 000 рублей -- отражена сумма транспортных расходов (без НДС);

5. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-- 2 700 рублей -- отражена сумма НДС по транспортным расходам;

6. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» - 1 656 720 рублей x 0,1% = 1 656,72руб - оплачены таможенные сборы в рублях;

7. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 52 «Валютные счета»-- 52 000 дол x 0,05% : 100% = 26 дол x 31,86 рублей = 828,36 руб -- оплачены таможенные сборы в валюте;

8. Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-- 1 656,72 + 828,36 = 2 485,08 рублей -- таможенные сборы включены в состав расходов на продажу;

9. Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 51 «Расчетные счета»- 60 000 рублей - оплачена вывозная таможенная пошлина;

10. Дт 90.5 «Экспортные пошлины» Кт 68 «Платежи в бюджет»- 60 000 рублей - начислена таможенная пошлина

11. Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу»-- 17 485, 08 рублей -- (15 000 + 2 485,08) -- списаны расходы, связанные с и транспортировкой таможенным оформлением товара;

12. Дт 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» -- 279 234,92 рублей -- прибыль от реализации товара.

на дату поступления валютной выручки

13. Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- 52 000 дол x 31,9 рублей = 1 658 800 рублей -- зачислена на транзитный валютный счет экспортная выручка;

14. Дт 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91»Прочие доходы» -- 1 656 720 -- 1 658 800 = 2 080 рублей -- отражена курсовая разница.

5. В соответствии с ПБУ 5 / 01 «Учет материально - производственных запасов» и ПБУ 6 /01 «Учет основных средств» фактическая стоимость приобретенного имущества (в том числе по импорту) складывается из фактических затрат, связанных с приобретением. При приобретении материальных ценностей по импорту к этим затратам добавляются импортная (ввозная) таможенная пошлина, таможенные сборы, НДС.

Стоимость имущества, указываемая в контракте, как правило, выражена в иностранной валюте.

Пример 6. Организация приобретает у иностранного поставщика товар для перепродажи. Для этого поставщику перечислен аванс в сумме 100 000 дол. США. Курс на дату перечисления составлял 28,10 рублей за доллар. Иностранный поставщик поставил товар. Курс на дату получения товара составил 28,60 рублей за доллар. Таможенная пошлина начисляется в размере 10% стоимости товара, а таможенный сбор -- 0,15%.

1. Дт 60.3 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам» Кт 52 «Валютные счета» -- 100 000 дол x 28.1 рублей = 2 810 000 рублей -- перечислен аванс поставщику;

2. Дт 15 «Приобретение товарно-материальных ценностей» Кт 60.4 «Расчеты с иностранным поставщиком» -- 100 000 дол x 28,60 рублей = 2 860 000 рублей -- отражена задолженность пред иностранным поставщиком по полученным товарам;

3. Дт 60.3 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам» Кт 91/1 «Прочие доходы»-- 2 860 000 -- 2 810 000 = 50 000 рублей -- отражена курсовая разница;

4. Дт 60.4 «Расчеты с иностранным поставщиком» Кт 60.3 полученным товарам; Дт 60.3 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам» -- 2 860 000 рублей -- произведен зачет взаимных требований;

5. Дт 15 «Приобретение товарно-материальных ценностей» Кт 76 «Расчеты с таможней» -- 2 860 000 рублей x 0,15% : 100% = 4 290 рублей -- начислен таможенный сбор;

6. Дт15 «Приобретение товарно-материальных ценностей» Кт 76 «Расчеты с таможней» - 2 860 000 x 10% : 1005 = 286 000 рублей - начислена таможенная пошлина;

7. Дт 41 «Товары» Кт 15 -- начислен таможенный сбор;Дт15 «Приобретение товарно-материальных ценностей» -- 2 860 000 + 4 290 + 286 000 =3 150 290 руб. товары взяты на баланс по фактической стоимости их приобретения.

8. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76 «Расчеты с таможней» -- (3 150 290 x 18% : 100% ) = 567 052, 2 -- начислен НДС для уплаты таможенным органам ;

9. Дт 76 «Расчеты с таможней» Кт 51 «Расчетные счета» - 567 052,2 + 286 000 + 4 290 = 857 342,2 рублей - произведены расчеты с таможней

2.4 Организация учета основных средств. Учет операций по поступлению основных средств

1.Производственно - хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов -- средств труда.

Учет основных средств осуществляется на основе ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно данному ПБУ, основные средства - часть имущества предприятия, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих целей предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев. При этом предполагается, что указанное имущество будет приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты.

Для ведения учета основных средств и составления отчетности предусмотрена их классификация по видам, назначению, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности.

По видам основные средства подразделяются на:

1.Здания, земля, объекты землепользования.

2.Сооружения.

3.Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование, в том числе:

-силовые машины и оборудование;

-рабочие машины и оборудование;

-измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника;

5.Транспортные средства.

6.Инструмент.

7.Производственный инвентарь и принадлежности.

8.Хозяйственный инвентарь и принадлежности.

9.Рабочий и продуктивный скот.

10.Многолетние насаждения.

11.Капитальные затраты по улучшению земель.

По назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

По отраслям хозяйства основные средства делятся на основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли, здравоохранения и т. д.

По степени использования в производственно - хозяйственной деятельности основные фонды подразделяются на:

-основные средства в эксплуатации;

-основные средства в запасе;

-основные средства на консервации;

-основные средства в аренде.

По принадлежности основные средства бывают собственные и арендованные.

Кроме того, предусмотрена классификация основных средств по амортизационным группам с учетом срока полезного использования, что прежде всего необходимо для начисления амортизации согласно требованиям налогового учета.

Необходимое условие правильного учета основных средств -- единые принципы их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость.

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств складывается в момент их поступления на предприятие. По первоначальной стоимости основные средства учитываются на протяжении всего времени их нахождения на предприятии. В зависимости от способа поступления основных средств на предприятие, их первоначальная стоимость складывается по-разному:

-при приобретении основных средств за плату исходя из фактических затрат, связанных с приобретением;

-при получении основных средств от учредителей - в согласованной оценке;

-при безвозмездном получении - по рыночной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Оценка одинаковых основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места, способа приобретения, инфляции. Поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств, под которой понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства основных средств исходя из действующих цен на момент переоценки.

Учет основных средств в бухгалтерии независимо от классификационных групп ведется по инвентарным объектам. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, представляющее собой единое целое и предназначенное для выполнения определенной работы. Для обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

2.Основные средства, поступают от поставщика с сопроводительными документами: товарно-транспортной накладной и счетом-фактурой. Принятие ОС к учету оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (типовая форма N ОС-1). На основании акта производится запись в инвентарной карточке (типовая форма № ОС-6) или в инвентарной книге (при небольшом количестве объектов на предприятии). Карточки открываются в бухгалтерии, регистрируются в специальной описи (типовая форма № ОС-7). Карточки хранят в картотеке, группируя по группам основных средств, местам эксплуатации, материально-ответственным лицам. Инвентарная карточка -- регистр аналитического учета основных средств.

Синтетический учет поступления основных средств ведется с использованием активного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета отражаются все затраты, связанные с приобретением основных (кроме НДС по счетам поставщиков, транспортных организаций и т.п.). После того как все затраты по приобретению основных средств отразились по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», их списывают проводкой Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы», при этом основные средства берутся на баланс по первоначальной стоимости.

Рассмотрим, как формируется первоначальная стоимость основных средств в каждом конкретном случае.

приобретенных за плату

Пример 1. Фирма «Овен» заключила договор поставки с ООО «Зингер» на поставку токарного станка. 15 февраля 2013 года было получено оборудование согласно договору. Стоимость станка по счету поставщика составила 590 000 рублей, включая 18% НДС. Транспортные расходы, связанные с перевозкой оборудования согласно счету автотранспортного предприятия (АТП-1) составили 23 600 рублей, включая 18% НДС. За монтаж станка начислена заработная плата в сумме 700 рублей, отчисления по социальному страхованию составили 252 рубля. Станок взят на баланс 1 марта 2013 года.

Февраль:

1. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 500 000 рублей - отражена сумма без НДС по счету поставщика;

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 90 000 рублей - отражена сумма НДС по счету поставщика;

3. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 20 000 рублей - отражена сумма НДС по счету АТП -1;

4. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 600 рублей - отражена сумма НДС по счету АТП - 1;

5. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 700 рублей - начислена заработная плата за монтаж станка;

6. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 252 рубля - произведены отчисления по социальному страхованию;

Итого по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

500 000 + 20 000 + 700 + 252 =520 952 (рубля) -- первоначальная стоимость оборудования

Март:

1. Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 520 952 рубля -- основные средства взяты на баланс по первоначальной стоимости.