Учет хозяйственный операций

4. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» - 11 800 рублей - перечислены лизинговые платежи;

5. Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» -1 800 рублей - принят к зачету НДС.

УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

Пример 3. Лизингодатель приобрел предмет лизинга у продавца и передал лизингополучателю. Стоимость предмета лизинга по договору купли - продажи -- 60 000 рублей + 18% НДС (10 800рублей). Прочие затраты, связанные с приобретением предмета лизинга составили 11 800 рублей, в том числе 1 800 рублей НДС. Общая сумма лизинговых платежей за предоставление имущества лизингополучателю -- 141 600 рублей, в том числе 21 600 рублей НДС. Срок исполнения лизингового договора -- 12 месяцев. Лизинговые платежи осуществляются ежемесячно и составляют 11 800 рублей, включая 1 800 рублей НДС.

Лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя

1. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 60 000 рублей --- отражена сумма без НДС по договору купли - продажи лизингового имущества;

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 800 рублей - отражена сумма НДС по договору купли - продажи;

3. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 000 рублей - отражена сумма без НДС по дополнительным расходам, связанным с приобретением объекта лизинга;

4. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 800 рублей - отражена сумма НДС по дополнительным расходам;

5. Дт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - (60 000 + 10 000) = 70 000 рублей - отражена стоимость объекта лизинга, предназначенного для передачи на баланс лизингополучателя;

6. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» - 70 800 + 11 800 = 82 600 рублей - оплачены затраты, связанные с приобретением лизингового имущества;

7. Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям»- 12 600 рублей - зачтен НДС;

8. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 141 600 рублей - отражена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам;

9. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» -- 70 000 рублей - списана стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;

10. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 76 «НДС по лизинговым платежам» - 141 600 : 118% x 18%=21 600 рублей - начислен НДС с лизинговых платежей, ожидаемых к поступлению в будущем;

11. Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 98 «Доходы будущих периодов» - (141 600 -21 600 -70 000) =50 000 рублей - отражена разница между суммой лизинговых платежей (без НДС) и стоимостью лизингового имущества;

12. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 11 800 рублей - получены лизинговые платежи в расчете за месяц;

13. Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 90/1 «Продажи», субсчет «Выручка» - 50 000рублей: 12 месяцев = 4166 рублей - часть суммы разницы между лизинговыми платежами и стоимостью имущества, в части, приходящейся на лизинговый платеж отнесена на реализацию текущего месяца;

14. Дт 76 «НДС по лизинговым платежам» Кт 68 «Платежи в бюджет» - 21600 : 12 месяцев = 1 800 рублей - начислен НДС с фактически полученных лизинговых платежей.

Поскольку для лизингодателя передача имущества в лизинг является основным видом деятельности, учет финансовых результатов, связанных с данной деятельностью выявляется ежемесячно на счете 90 «Продажи». Та сумма дохода, которая была получена лизингодателем в отчетном месяце -- 4166 рублей сравнивается с суммой расходов, связанных с деятельностью лизингодателя за этот месяц. Допустим, что в отчетном месяце расходы лизингодателя (зарплата работников и отчисления с нее, амортизация лизингового имущества и прочие расходы) составили 1200 рублей и были все (условно) учтены по дебету счета 20 «Основное производство». Тогда в учете лизингодателя должны быть сделаны следующие записи:

1. Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 20 «Основное производство» - 1 200 рублей -- списаны на реализацию расходы отчетного периода;

2. Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыль/убыток» - 4166 -1200 = 2 966 рублей -- отражена прибыль отчетного месяца.

Лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя

1. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 60 000 рублей - отражена сумма без НДС по договору купли - продажи лизингового имущества;х

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 800 рублей - отражена сумма НДС по договору купли - продажи;

3. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 000 рублей - отражена сумма без НДС по дополнительным расходам, связанным с приобретением объекта лизинга;

4. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 800 рублей -отражена сумма НДС по дополнительным расходам;

5. Дт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - (60 000 + 10 000) = 70 000 рублей - отражена стоимость объекта лизинга;

6. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета»-70 800 + 11 800 = 82 600 рублей - оплачены затраты, связанные с приобретением лизингового имущества; ( это стоимость лизингового имущества с НДС).

7. Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 12 600 рублей -зачтен НДС;

8. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 11 800 рублей - получены лизинговые платежи в расчете за месяц;

9. Дт 62(1) «Расчеты с покупателями по отгруженным товарам» Кт 62(2) «Расчеты с покупателями по авансам полученным» - 82 600 рублей : 12мес = 6883 рубля - часть стоимости лизингового имущества до перехода права собственности на него к лизингополучателю учитывается как аванс;

10. Дт 62 (2) «Расчеты с покупателями по авансам полученным» Кт 68 «Платежи в бюджет» -- 1049 рублей ( 6883 : 118% x 18%) - начислен НДС с суммы аванса;

11. Дт 62(1) «Расчеты с покупателями по отгруженным товарам» Кт 90/1 «Выручка от продаж» - 11800 - 6833 = 4917руб - отражен доход лизингополучателя в отчетном месяце;

12. Дт 90/3 «НДС по продажам» Кт 68 «Платежи в бюджет» - 750 рублей - начислен НДС с суммы дохода;

13. Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 20 «Основное производство» - 1 200 рублей - списаны расходы текущего месяца;

14. Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыль/убыток» - 2967 рублей - отражена прибыль отчетного месяца ( 4917 -- 750 -- 1 200 ).

2.9 Переоценка и инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, по библиотечным фондам -один раз в пять лет. Основные задачи инвентаризации основных средств:

-подтверждение правильного документального оформления и своевременного отражения в учете поступления основных средств, их перемещения, выбытия;

-исчисление и отражение в учете амортизации по основным средствам;

-точное определение результата при выбытии основных средств.

Любую инвентаризацию проводит комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия. В нее должны входить 3-4 человека. Председателем обычно назначается представитель руководителя. Кроме того, в состав комиссии должны входить специалисты, способные оценить состояние основных средств, представители бухгалтерской службы. До инвентаризации следует проверить наличие и правильность оформления инвентарных карточек, других бухгалтерских регистров по учету основных средств, а также техническую документацию.

В ходе инвентаризации составляется опись объектов. Если в ходе инвентаризации выявлены объекты, не принятые к учету, они оцениваются по рыночной стоимости с учетом износа и приходуются. Если обнаружена недостача основных средств, она относится на материально - ответственное лицо.

Пример 1. В результате инвентаризации обнаружено оборудование, не числящееся в учете. Рыночная стоимость этого оборудования на дату инвентаризации составила 60 000 рублей, а износ оценен в 20 000 рублей.

1. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 02 «Амортизация основных средств» - 20 000 рублей - отражена сумма износа;

2. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 98 «Доходы будущих периодов» - 40 000 рублей - отражена остаточная стоимость объекта;

3. Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» -60 000 рублей - объект взят на баланс по первоначальной стоимости.

Пример 2. В результате инвентаризации обнаружена недостача объекта основных средств, первоначальная стоимость которого 12 000рублей, амортизация начислена в сумме 5 000 рублей.

1. Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» - 5 000 рублей - списана начисленная амортизация;

2. Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 01 «Основные средства» 7 000 рублей - остаточная стоимость списана на недостачу;

3. Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -7 000 рублей - остаточная стоимость недостающих основных средств отнесена на материально - ответственное лицо.

Нормативная база по учету основных средств дает предприятиям право раз в год по состоянию на 1 января производить переоценку основных средств. Переоценка может производиться с использованием поправочных коэффициентов, увеличивающих или уменьшающих стоимость основных средств. Предприятие также вправе обратиться к услугам специализированной организации, имеющей лицензию на оказание услуг по оценке имущества.

Пример 3. Предприятие производит переоценку основных средств, первоначальная стоимость которых 56 000 рублей, а сумма начисленной амортизации - 23 000 рублей. Аудиторская фирма, производившая переоценку, зафиксировала в акте переоценки следующие данные: рыночная стоимость объекта - 64 000 рублей, а износ - 26 280 рублей. В учете будут сделаны следующие записи:

1. Дт 01 «Основные средства» Кт 83 «Добавочный капитал» - 8 000 рублей (64 000 - 56 000) - отражена сумму дооценки основных средств - увеличение первоначальной стоимости;

2. Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 02 «Амортизация основных средств» - 3 280 рублей (26 280 - 23 000) - отражено увеличение суммы начисленной амортизации в результате дооценки основных средств.

2.10 Учет долгосрочных инвестиций

1. Понятие инвестиция произошло от латинского investire - облачать. С принятием в 1991 г. Закона Российской Федерации «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» под инвестициями стали понимать денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, лицензии, в том числе и на товарные знаки, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и другие виды деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта. А под инвестиционной деятельностью, в соответствии с законом, стали понимать любую форму вложения капитала.

Классификация инвестиций

1. Относительно объекта приложения:

-инвестиции в имущество (материальные инвестиции). Под материальными инвестициями понимают инвестиции, которые прямо участвуют в производственном процессе (например, инвестиции в оборудование, здания, запасы материалов):

-финансовые инвестиции - вложения в финансовое имущество, приобретение прав на участие в делах других фирм и деловых прав (например, приобретение акций, других ценных бумаг).

-нематериальные инвестиции - инвестиции в нематериальные ценности (например, инвестиции в подготовку кадров, исследования и разработки, рекламу и др.).

Все инвестиции относительно объекта приложения можно разделить на два вида:

А) портфельные. Портфельные инвестиции - это вложения в ценные бумаги с целью последующей игры на изменение курса и (или) получение дивиденда, а также участия в управлении хозяйствующим субъектом. Формирование портфеля происходит путем приобретения ценных бумаг и других активов. Портфель - совокупность собранных воедино различных инвестиционных ценностей, служащих инструментом для достижения конкретной инвестиционной цели вкладчика. В портфель могут входить ценные бумаги одного типа (акции) или различные инвестиционные ценности (акции, облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, залоговые свидетельства, страховые полисы и др.).

Б) реальные. Прямые (реальные) инвестиции - инвестиции - вложения частной фирмы или государства в производство какой-либо продукции. Реальные инвестиции состоят из двух различных компонентов. Первый из них - это инвестиции в основной капитал, то есть приобретение вновь произведённых капитальных благ, таких как производственное оборудование, компьютеры и здания производственного назначения. Второй компонент - инвестиции в товарно-материальные запасы (оборотный капитал), которые представляют собой накопление запасов сырья, подлежащего использованию в производственном процессе, или нереализованных готовых товаров. Коммерческие товарно-материальные запасы считаются составной частью общей величины запасов капитала в экономической системе; они столь же необходимы, как и капитал в форме оборудования, зданий производственного назначения.

Также реальные инвестиции можно разделить на внутренние и внешние:

-внутренние - это вложение средств хозяйствующего субъекта в собственные факторы производства за счет собственных источников финансирования;

-внешние - это вложение средств инвестиционных институтов в факторы производства, нуждающегося в инвестициях хозяйствующего субъекта.

К реальным инвестициям имеет смысл отнести также понятия валовые и чистые инвестиции. Чистые инвестиции - это валовые инвестиции за вычетом издержек на возмещение основного капитала.

2. По характеру использования различают:

А) первичные инвестиции, или нетто-инвестиции, осуществляемые при основании или при покупке предприятия;

Б) инвестиции на расширение (экстенсивные инвестиции), направляемые на расширение производственного потенциала;

В) реинвестиции, т. е. использование свободных доходов, полученных в результате реализации инвестиционного проекта, путем направления их на приобретение или заготовление новых средств производства с целью поддержания состава основных фондов предприятия;

Г) инвестиции на замену, в результате которых имеющееся оборудование заменяется новым;

Д) инвестиции на рационализацию, направляемые на модернизацию технологического оборудования или технологических процессов;

Е) инвестиции на изменение программы выпуска продукции;

Ж)инвестиции на диверсификацию, связанные с изменением номенклатуры изделий, созданием новых видов продукции и организацией новых рынков сбыта;

И) инвестиции на обеспечение выживания предприятия в перспективе, направляемые на НИОКР, подготовку кадров, рекламу, охрану окружающей среды;

К) брутто-инвестиции, состоящие из нетто-инвестиций и реинвестиций.

3. По фактору времени:

А) Краткосрочные инвестиции

Б) Долгосрочные инвестиции

В) Аннуитет - инвестиции, приносящие вкладчику определенный доход через регулярные промежутки времени. В основном, это вложения средств в пенсионные и страховые фонды. Страховые компании и пенсионные фонды выпускают долговые обязательства, которые их владельцы хотят использовать на покрытие непредвиденных расходов в будущем.

2.Долгосрочные инвестиции связаны:

-с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

-с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;

-с проведением мероприятий по созданию и приобретению нематериальных активов;

-с приобретением земельных участков и объектов природопользования;

-с осуществлением доходных вложений в материальные ценности;

-с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на организации капитального строительства, дирекции строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальные вложения. Капитальные вложения являются необходимым элементом воспроизводства, который заключается в замене (восстановлении) основных фондов, если их дальнейшее использование физически невозможно или экономически нецелесообразно, либо в приобретении новых основных фондов и в обеспечении данного процесса путем выделения соответствующих источников его финансирования. Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости принятых строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением долгосрочных инвестиций, используется балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором учитываются инвестиции по направлениям вложений капитального характера (видам) на специально открываемых субсчетах:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

По отношению к балансу счет 08 активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям. По дебету счета записывают фактические произведенные хозяйством затраты, подлежащие, в соответствии с законодательством, включению в первоначальную стоимость объектов внеоборотных активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» (табл. 1).

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных фондов.

Построение аналитического учета должно производиться таким образом, чтобы имелась возможность обособления информации о затратах на:

-строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также на инструменты и инвентарь и др.;

-формирование основного стада по видам животных, а в отдельных случаях - по породам;

-по затратам закладки и выращивания многолетних насаждений - по видам, годам, местам их нахождения;

-по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов.

Таблица 1

Типовая корреспонденция счетов по учету долгосрочных инвестиций

Учет земельных участков

Земля является универсальным средством производства. Земельные участки относятся к понятию недвижимости и входят в состав внеоборотных активов. Но в отличие от всех прочих внеоборотных активов земельные участки являются объектами, стоимость которых не амортизируется, так как их потребительские свойства с течением времени не изменяются, декапитализируются при списании.

На территории Российской Федерации разрешена частная собственность юридических лиц на земельные участки. Право собственности на земельный участок, если иное не установлено законом, распространяется на находящиеся в границах этого участка поверхностный (почвенный) слой и замкнутые водоемы, находящиеся на нем лес и растения.

В настоящее время земли принадлежат организациям на праве собственности, пользования или аренды. Это определяет организацию учета земельных участков и обусловливает их отражение на балансе или забалансовых счетах.

Первичный учет земель осуществляется в акте на оприходование земельных угодий по видам угодий:

-сельскохозяйственные угодья: пашня; пастбища; сенокосы и др.;

-земли, находящиеся в стадии мелиоративного строительства;

-земли, находящиеся в стадии восстановления плодородия;

-лесные площади и древесно-кустарниковые насаждения (полезащитные полосы, древесно-кустарниковая растительность на землях сельскохозяйственного назначения);

-земли, находящиеся под водой (под реками и ручьями, под озерами, под водохранилищами, прудами и др.);

-земли под дорогами, прогонами и просеками;

-земли под общественными дворами, улицами и площадями и прочими общественными постройками;

-прочие земли.

В сельскохозяйственном производстве детализация учета земель может осуществляться по севооборотам, сенокосооборотам и пастбищеоборотам, полям, участкам, садам, виноградникам, ягодникам и т. д.

Земельные участки приходуются в состав основных средств в результате их покупки, безвозмездного поступления, вклада в уставный капитал физическими лицами земельных долей и других операций. При этом оценку стоимости земель производят следующими способами:

-при взносе в уставный капитал - по обоюдной договоренности сторон;

-при покупке - исходя из сумм фактических произведенных затрат;

-при безвозмездной передаче - по рыночной цене на дату оприходования;

-при обмене на другое имущество - по балансовой стоимости имущества, обмениваемого на земельный участок.

В случае невозможности проведения оценки стоимости земли одним из вышеуказанных способов оценка производится исходя из ее нормативной цены.

Оприходование и выбытие земельных участков производится на основании следующих бухгалтерских записей.

Учет затрат при строительстве объектов основных средств

Объектами, вводимыми при строительстве, являются здания, сооружения со всеми относящимися к ним обустройствами, оборудованием, а также при необходимости с прилегающими к ним инженерными сетями, объектами внешнего благоустройства и пр.

Процесс строительства начинается с планирования, которое осуществляется на базе имеющихся смет на строительство и определения источников его финансирования, а завершается вводом построенных объектов в эксплуатацию, после чего затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных основных средств.

К расходам, формирующим первоначальную стоимость объекта, вводимого строительством, относятся затраты на строительные работы, на монтаж оборудования, на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, инструмента, инвентаря и другие расходы в соответствии с утвержденной сметой на строительство. Заказчик-застройщик отражает соответствующие расходы по дебету счета 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Поставщики и подрядчики».

Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству ведется в порядке, установленном ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

В бухгалтерском учете затраты по строительству группируются по технологической структуре расходов, определяемых сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

-строительные работы;

-работы по монтажу оборудования;

-приобретение оборудования, сданного в монтаж;

-приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря;

-приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

-прочие капитальные затраты; затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Строительно-монтажные работы могут выполняться силами специализированных организаций (подрядный способ) или собственными силами организации-застройщика (хозяйственный способ). Юридической основой при первой форме взаимоотношений является заключаемый сторонами в соответствии с действующими правилами и положениями договор подряда на капитальное строительство.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика на счете 08 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Расчеты между заказчиком и подрядчиком в процессе строительства могут осуществляться:

-в форме промежуточных платежей за выполненные подрядчиком работы по этапам (конструктивным элементам) на основании акта о приемке в эксплуатацию очереди, пускового комплекса и т. п., составленного приемочной комиссией;

-после завершения всех работ на объекте строительства на основании утвержденного государственной приемочной комиссией акта о приемке в эксплуатацию законченного строительства.

При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным и принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ в рамках субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств» по каждому строящемуся или реконструируемому объекту открывается отдельный аналитический счет.

На данных аналитических счетах организация учитывает фактически производимые затраты по следующим статьям:

«Материалы»;

«Основная оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

«Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов»;

«Накладные расходы»;

«Прочие затраты».

По статье «Материалы» отражается стоимость фактически израсходованных в процессе проведения строительных и монтажных работ материалов. Вторая статья затрат включает оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в строительстве. Статья «Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов» состоит из затрат на оплату труда работников, обслуживающих машины и механизмы, потребляемую ими электроэнергию и горюче-смазочные материалы (ГСМ), на амортизацию, аренду и т. д. Накладные расходы представляют собой общие затраты на строительство, распределенные на каждый объект. Все остальные затраты включают в статью «Прочие затраты».

Учет затрат на приобретение внеоборотных активов

Приобретение объектов внеоборотных активов осуществляется:

-за плату на основании договоров купли-продажи в отношении основных средств (на основании договора уступки-приобретения в отношении нематериальных активов);

-в качестве внесения вклада в уставный (складочный) капитал вновь образуемой организации или в увеличение уставного (складочного) капитала уже существующей организации на основании учредительного договора;

-при обмене на другое имущество;

-при безвозмездном поступлении.

Учет затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа

При поступлении в организацию оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Если монтаж приобретаемому оборудованию не требуется, то стоимость такого оборудования фиксируется сразу по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Счет 07 материальный (инвентарный) и калькуляционный. К нему могут быть открыты субсчета:

07-1 «Оборудование к установке отечественное»;

07-2 «Оборудование к установке импортное».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг посреднических организаций и др.).

Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета 60 и других счетов.

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без его использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. При использовании счета 15 учет отклонений в расходах по приобретению ведут по номенклатуре статей, утвержденной заказчиком. Ежемесячно расходы, учтенные на счете 15, списывают с кредита этого счета в дебет счета 07 и включают в состав отклонений фактической стоимости приобретения от их стоимости по счетам поставщиков.

Пример 1. Приобретено оборудование, требующего установки. Стоимость оборудования согласно счету поставщика составила 80 000 рублей + 18% НДС. Услуги по доставке, оплачены по безналичному расчету и составили 2 500 рублей +18% НДС. Оборудование передано в монтаж. Монтаж осуществлялся силами сторонней организации (подрядным способом). Стоимость услуг по монтажу оборудования составила 5 000 + 18% НДС. Отразите перечисленные операции на счетах бухгалтерского учета.

1. Дт 15 «Заготовление и приобретение ценностей» Кт 60 - 80 000 рублей - отражена сумма без НДС по счету поставщика;

2. Дт 19 Кт 60 - 14 400 рублей - отражена сумма НДС по счету поставщика;

3. Дт 15 Кт 76 - 2 500 рублей - отражена сумма без НДС по счету транспортной организации;

4. Дт 19 Кт 76 - 450 рублей - отражена сумма НДС по счету транспортной организации;

5. Дт 76 Кт 51 - 2 950 рублей - оплачены услуги по перевозке оборудования;

6. Дт 68 Кт 19 - 450 рублей - принят к зачету НДС по транспортным расходам;

7. Дт 07 «Оборудование к установке» Кт 15 - 82 500 рублей - взято на баланс оборудование, требующее монтажа.

8. Дт 08 Кт 07 - 82 500 рублей - оборудование передано в монтаж;

9. Дт 08 Кт 60 - 5 000 рублей - отражена задолженность подрядной организации за монтаж оборудования.

10. Дт 19 Кт 60 - 900 рублей - отражена сумма НДС по счету подрядной организации;

11. Дт 01 Кт 08 - 87 500 рублей - оборудование взято на баланс по первоначальной стоимости.

Отдельно учитывается оборудование при строительстве подрядным способом, переданное заказчиком подрядчику для монтажа. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), следует осуществлять в соответствии с требованиями ПБУ 17/02.

Настоящее Положение применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ:

-по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

-по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Если, например, по результатам НИОКР будет получен патент на изобретение или другой подобный документ, то организация должна принять созданные объекты в качестве нематериальных активов.

ПБУ 17/02 не распространяется на расходы:

-по освоению природных ресурсов;

-на подготовку и освоение производства;

-связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, ее дизайна и других эксплуатационных свойств.

Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-сумма расхода может быть определена и подтверждена;

-имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и др.);

-использование результатов работ для производственных и управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод;

-использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеперечисленных условий расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются прочими расходами отчетного периода.

Расходы на НИОКР должны учитываться в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08, субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Аналитический учет расходов по НИОКР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам). Единицей бухгалтерского учета расходов является инвентарный объект - совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Учет финансирования долгосрочных инвестиций

Финансирование долгосрочных инвестиций сводится к двум вариантам:

-за счет собственного капитала;

-смешанное финансирование за счет собственного капитала и заемного капитала.

В целом структуру источников можно представить на рис. 1.

Выбор варианта зависит от следующих факторов:

-достаточности собственных финансовых ресурсов;

-стоимости долгосрочного финансового кредита в сравнении с уровнем прибыли и его доступности;

-достигнутого соотношения использования собственного капитала и заемного капитала.

Рисунок 1 Структура источников финансирования долгосрочных инвестиций

2.11 Учет нематериальных активов

С января 2008 года учет НМА ведется согласно ПБУ 14/ 2007 «Учет нематериальных активов». Согласно ПБУ 14/2007 к НМА относятся:

-объекты патентного права - изобретение, полезная модель, промышленный образец и ноу-хау (секреты производства);

-средства индивидуализации. В качестве средств индивидуализации выделены фирменное наименование, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара и коммерческое обозначение.

Условия принятия объекта к учету

К условиям, которые должны соблюдаться в соответствии с ПБУ 14/2007 при принятии НМА к учету, являются:

-идентификация;

-отсутствие физической структуры;

-использование в деятельности в течение срока полезного использования, превышающего 1 год;

- способность приносить в будущем экономические выгоды;

Организация не должна предполагать перепродажу объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла.

Объект учитывается в составе НМА только в том случае, если его фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена.

Среди необходимых условий - наличие ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам, приносимым объектом (контроль над объектом). Ограничить доступ можно, к примеру, путем юридической ответственности за незаконное использование.

Первоначальная оценка НМА

Первоначальная стоимость НМА называется фактической (первоначальной) стоимостью. При постановке объекта НМА на бухгалтерский учет, прежде всего, решается вопрос о его денежной оценке. В любом случае объект НМА оценивается при постановке на учет по первоначальной стоимости.

В зависимости от способа поступления НМА на предприятие первоначальная стоимость их определяется по-разному.

-при покупке НМА их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат, к которым относятся: затраты, связанные с оплатой стоимости НМА продавцу в соответствии с договором; регистрационные сборы; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги; вознаграждения посредникам, а также все расходы, связанные с доведением НМА до состояния, пригодного к эксплуатации.

-когда предприятие самостоятельно создает НМА, первоначальная стоимость объекта складывается также из фактических затрат, связанных с его созданием.

-при получении НМА от учредителей в счет вклада в уставный капитал, они оцениваются в денежной оценке, согласованной учредителями.

-если НМА получены безвозмездно от других юридических или физических лиц, они принимаются к учету по рыночной стоимости, действующей на дату их принятия к учету.

При поступлении НМА на предприятие оформляется акт (накладная) приемки НМА (форма ОС-1), аналогичный акту приемки основных средств. На каждый объект НМА открывается карточка.

Учет всех операций, связанных с поступлением НМА на предприятие, ведется первоначально на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При взятии НМА на баланс по первоначальной стоимости в учете производится запись:

Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы». Таким образом, учет НМА ведется на активном одноименном счете 04 «Нематериальные активы».

Пример 1. 3 апреля 2014 года получен счет поставщика за право использования бухгалтерской программы на сумму 11 800 рублей, включая 18 % НДС. За установку программы оплачено согласно счету наличными из кассы в сумме 708 рублей, включая 18 % НДС. Программа взята на баланс по первоначальной стоимости 20 апреля 2014 года. Срок полезного использования установлен 5 лет.

1. Дт 08 «Вложения во внеоборотные» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 000рублей - отражена стоимость права пользования программой без НДС;

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 800 рублей - отражена сумма НДС по счету поставщика.

3. Дт 08«Вложения во внеоборотные» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 600рублей - отражена стоимость услуг по установке программы (без НДС);

4. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 108 рублей - отражена сумма НДС по счету за установку программы.

5. Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные» - 10 600 рублей - программа взята на баланс по первоначальной стоимости;

6. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 50 «Касса» - 708 рублей - оплачено наличными за установку программы;

7. Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 108 рублей - принят к зачету НДС.

Пример 2. В счет вклада в уставный капитал внесено учредителем право пользования торговой маркой, принадлежащего ему предприятия на срок 5 лет. Вклад оценен на сумму 600 000 рублей.

1. Дт 75/1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» - 600 000 рублей - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал предприятия;

2. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» - 600 000 рублей - погашен взнос учредителя по вкладу в уставный капитал предприятия;

3. Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 600 000 рублей - НМА взяты на баланс по первоначальной стоимости.

Пример 3. 21 февраля 2014 года получено безвозмездно от физического лица исключительное право на изобретение - технология производства продукции. Рыночная стоимость такого объекта - 16 000 рублей. Срок полезного использования установить невозможно, поэтому он определен в 20 лет.

1. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 98 «Доходы будущих периодов» - 16 000руб - отражена рыночная стоимость полученного объекта НМА;

2. Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 16 000 рублей - объект взят на баланс по первоначальной стоимости.

Пунктом 22 ПБУ 14/2007 предусмотрена проверка НМА на обесценение. Проводить такую проверку организации могут по собственному желанию в порядке, определенном международными стандартами финансовой отчетности, в частности МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов". Ранее прямые отсылки к тексту МСФО в российских положениях по бухгалтерскому учету не использовались.

Амортизация НМА

Организации смогут менять срок полезного использования (СПИ) и способ начисления амортизации. Срок полезного использования нужно ежегодно проверять на предмет его реалистичности. А именно: сможет ли компания, как рассчитывала, в течение ранее определенного срока использовать актив. Если ожидаемый срок существенно изменился, его надо пересмотреть, например, на предмет уменьшения (п. 27 ПБУ 14/2007).

В п. 27 ПБУ указано, что возникшие в связи с изменением срока полезного использования корректировки будут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. То есть, изменения в продолжительности срока полезного использования НМА следует отражать путем корректировки норм амортизации в текущем и последующих периодах до окончания срока его службы.

Если срок полезного использования актива установить не получается, НМА будет считаться с неопределенным сроком полезного использования Амортизация по нему начисляться не будет. Но по таким активам ежегодно организация должна подтверждать, что продолжают иметь место факторы, мешающие надежному установлению срока полезного использования по этому объекту (п. 27 ПБУ 14/2007). Но если впоследствии выяснится, что неопределенный срок перестал быть таковым, следует установить определенный срок для данного актива и способ его амортизации.

Способы амортизации

Амортизационные отчисления начинают производиться с первого числа месяца, следующего за месяцем взятия НМА на баланс, начисляются до полного погашения их стоимости или выбытия этого объекта. Амортизационные отчисления прекращают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА или списания объекта с бухгалтерского учета.

Необходимо различать НМА по способу начисления амортизации:

-НМА, срок полезного использования которых указан в сопроводительных документах (патент, свидетельство, лицензия и т.п.);

-НМА, по которым организация самостоятельно определяет срок их полезного использования исходя из условий производства, технологии, морального износа (ноу-хау, программные продукты и т.д.);

-НМА, срок полезного использования по которым невозможно установить.

Законодательством установлен предельный срок 20 лет в целях бухгалтерского учета и 10 лет в целях налогообложения.

Амортизационные отчисления производятся одним из способов: либо путем накопления сумм амортизации на специально предназначенном счете 05 «Амортизация НМА», либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Пример 4. Используя данные задачи № 1 начислим амортизацию по бухгалтерской программе, взятой на баланс 20 апреля 2014 года, первоначальная стоимость которой 10 500 рублей, а срок полезного использования - 5 лет.

Сумма ежемесячной амортизации составит: 10600 рублей : 5 лет : 12 месяцев = 177 рублей. Норма ежемесячной амортизации = 177 : 10 600 x 100%=1,67%.

Поскольку объект НМА носит общий характер (то есть используется в деятельности всего предприятия в целом, а не в деятельности конкретного цеха или изготовлении конкретного вида продукции) запись на счетах по начислению амортизации в мае 2014 года будет выглядеть следующим образом:

1. Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 05 «Амортизация НМА» - 177 руб. - начислена амортизация по объекту НМА за май.

Пример 5. Используя данные задачи № 3, начислим амортизацию за март по НМА, полученным безвозмездно. Кроме того, выберем вариант начисления амортизации без использования счета 05 «Амортизация НМА».

Сумма амортизации за месяц составит 16 000 : 20 лет : 12 месяцев = 67 (рублей).

Так как речь идет о способе изготовления конкретной продукции в учете будет сделана следующая запись:

1. Дт 20 «Основное производство» Кт 04 «Нематериальные активы» - 67 рублей - начислена амортизация за март. Одновременно будет произведена следующая запись:

2. Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91/1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 67 рублей - сумма амортизации по безвозмездно полученным НМА отнесена к доходам марта.

Причинами выбытия НМА могут быть различные факторы:

-истечение срока использования (патент, лицензия и т.п.);

-ликвидация;

-безвозмездная передача;

-реализация;

-взнос в уставный капитал другого предприятия и др.

Документально выбытие НМА оформляется различными документами в зависимости от причины выбытия: акт на списание, акты передачи, протоколы собрания акционеров.

Рассмотрим варианты выбытия НМА, по которым амортизация начисляется с использованием счета 05 «Амортизация НМА».

Пример 6.. Списан объект НМА по истечении срока полезного использования (согласно акту на списание). Первоначальная стоимость НМА - 10000рублей, сумма начисленной амортизации - 9 800 рублей

1. Дт 05 «Амортизация НМА» Кт 04 «Нематериальные активы» - 9800 рублей - списана сумма начисленной амортизации;

2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» - 200 рублей -списана остаточная стоимость;

3. Дт 99 «Прибыль/убыток» Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 200 рублей - отражен финансовый результат списания объекта НМА - убыток.

Пример 7. Внесен в уставный капитал другой организации объект НМА, первоначальная стоимость которого 60 000 рублей, амортизация к моменту передачи начислена в сумме 5000 рублей, согласованная стоимость передаваемого объекта - 65 000рублей

1. Дт 05 «Амортизация НМА» Кт 04 «Нематериальные активы» - 5000 рублей - списана сумма начисленной амортизации;

2. Дт 91/2«Прочие расходы» Кт04«Нематериальные активы» - 55 000 рублей - списана остаточная стоимость;

3. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 65000рублей - отражена согласованная стоимость предаваемого объекта;

4. Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль/убыток» -- 10000 рублей -- отражен финансовый результат передачи -- прибыль.

Пример 8. Реализован объект НМА, первоначальная стоимость которого 50 000 рублей, амортизация - 12 000 рублей, цена реализации без НДС -60 000 рублей

1. Дт 05 «Амортизация НМА» Кт 04 «Нематериальные активы» - 12 000 рублей -списана сумма начисленной амортизации;

2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» - 38 000 рублей - списана остаточная стоимость;

3. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 70 800 рублей - предъявлен счет покупателю;

4. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет» - 10 800 рублей - начислен НДС;

5. Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль/убыток» -22 000руб - отражена прибыль от реализации НМА.

Отразим названные операции в журнале-ордере № 13

Журнал - ордер N 13 по кредиту счетов 04 «НМА», 91 «Прочие доходы и расходы» (по субсчетам»

№ п/п	Основание (содержание) записи	С кредита сч.04 - в дебет счетов
		05	91.2			ИТОГО
1	Списана начисленная амортизация	12 000				12 000
2	Списана остаточная стоимость		38 000			38 000
	ИТОГО	12 000	38 000			50 000

№ п/п	Основание (содержание) записи	С кредита сч.91.1 - в дебет счетов
		62				ИТОГО
1	Предъявлен счет за НМА	70800				70800
	ИТОГО	70800				70800

№ п/п	Основание (содержание) записи	С кредита сч.91.9 - в дебет счетов
						ИТОГО
	ИТОГО

Журнал - ордер N8 по кредиту счета 68 «Платежи в бюджет»