Учет хозяйственный операций

Таким образом, сумма НДС при приобретении основных средств отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». По мере оплаты счетов поставщиков, организаций-перевозчиков суммы НДС по оплаченным счетам принимаются к зачету. В учете при этом делается запись: Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

приобретенных за плату за счет валютных средств.

Пример 2. 9 июля 2013 года организация перечислила с валютного счета 5900 дол. США поставщику за основные средства Курс на дату перечисления денежных средств составлял 25,7рублей, а на дату их оприходования на предприятии - 26рублей.

1. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 52 «Валютные счета» -- 5900 дол x 25,7 = 151 630 рублей -- перечислены денежные средства под поставку оборудования;

2. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5000дол x 26 рублей = 130 000 рублей - отражена стоимость основных средств без НДС по счету поставщика;

3. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- 900дол x 26руб = 23 400 рублей -- отражена сумма НДС по счету поставщика;

Итого по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 151 630 рублей, а по кредиту - 153 400 рублей (130 000 + 23 400). В учете образовалась курсовая разница, равная 151 630 - 153 400 = 1 770 рублей.

4. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 1770 рублей - отражена положительная курсовая разница.

полученных от учредителей в счет вклада в уставный капитал

Пример 3. Уставный капитал ООО «Спектр» составляет 600 000 рублей. Согласно учредительному договору, размер и номинальная стоимость долей участников составляет:

-ЗАО «Прогресс» - 50% от уставного капитала;

-ЗАО «Импульс» - 40% уставного капитала;

-господин Сидоров - 10% уставного капитала.

ЗАО «Импульс» и г-н Сидоров оплачивают свои доли денежными средствами, а ЗАО «Прогресс» -- вносит в качестве вклада в уставный капитал оборудование. Участники решили, что оно стоит 300 000 рублей, что и подтвердил независимый оценщик. Оборудование взято на баланс.

1. Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по взносу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» - 300 000 рублей - отражена задолженность ЗАО «Прогресс» по вкладу в уставный капитал;

2. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по взносу в уставный капитал» - 300 000 рублей - поступило оборудование от ЗАО «Прогресс»;

3. Дт 01 «Основные средства» Кт08 «Вложения во внеоборотные активы» - 300 000 рублей - оборудование взято на баланс.

полученных безвозмездно

Пример 4. В марте 2013 года местные власти подарили ЗАО «Кинотеатр МИР» оборудование. Его рыночная стоимость составила 90 000 рублей Заработная плата рабочих, занимающихся установкой оборудования составила - 8000 рублей, а отчисления с заработной платы по социальному страхованию - 2 800 рублей. Оборудование взято на баланс

1. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 98 «Доходы будущих периодов» - 90 000 рублей - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования;

2. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 8 000 рублей - начислена заработная плата за установку оборудования;

3. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 2 800 рублей - произведены отчисления по социальному страхованию;

4. Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 100 800 рублей - оборудование взято на баланс

созданных на предприятии

Пример 5. Предприятие осуществляет своими силами, то есть хозяйственным способом, строительство офиса. При этом все затраты, связанные с осуществление строительных работ, отражаются и накапливаются на протяжении всего срока строительства по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы».Кт 10 «Материалы» - отпущены со склада материалы на нужды строительства;

2. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы».Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата рабочим, занятым на строительстве;

3. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - произведены отчисления с заработной платы по социальному страхованию;

4. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 02 «Амортизация основных средств - начислена амортизация по оборудованию, используемому на строительных работах и т. д.

Когда строительство завершено, здание берется на баланс по первоначальной стоимости: Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Строительство может осуществляться подрядным способом, т.е. силами сторонней специализированной организации. В этом случае все затраты по строительству также будут в течение срока строительства «собираться» на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» согласно предъявляемым подрядчиками счетам. Взятие на баланс отразится следующей записью на счетах:

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример 6. Организация осуществляет строительство офиса подрядным способом, заключив договор со строительно-монтажной организацией «Строймонтаж». В марте 2013 года получен счет строительной организации за выполненные строительные работы на сумму 590 000 рублей, включая 18% НДС. В учете будет сделана запись:

1. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 500 000 рублей - отражена сумма без НДС по счету подрядчика;

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 90 000 рублей - отражена сумма НДС по счету подрядчика.

Рассмотрим пример оформления документов по поступлению основных средств на предприятие.

Пример 7. 4 марта 2013 года ООО «Грант» получило токарный станок марки ТС -- 345 от ОАО «Металлик». Стоимость станка согласно счету поставщика составила 1 000 000 рублей + 18% НДС. Оборудование поступило на основании договора № 6, заключенного между предприятиями 3 января 2013 года. Транспортные расходы составили 10 000 рублей + 18% НДС. Станок взят на баланс 5 марта, о чем составлен акт № 12. Открыта также инвентарная карточка N 78. В учете ООО «Грант» будут произведены следующие записи:

1. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 000 000 рублей - отражена стоимость станка по счету поставщика без НДС;

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 180 000 рублей - отражена сумма НДС по счету поставщика;

3. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 10 000 рублей- отражена сумма транспортных расходов без НДС по счету транспортной организации;

4. Дт 19«НДС по приобретенным ценностям»Кт 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1 800 рублей - отражена сумма НДС по транспортным расходам;

5. Дт 01 «Основные средства» Кт 08«Вложения во внеоборотные активы» - 1 010 000 рублей- станок взят на баланс по первоначальной стоимости

Цех, отдел	Первоначальная стоимость, руб.	Инвентарный номер	Норма амортизации, %	Год выпуска	Акт о вводе в эксплуатацию
					дата	номер
01	1.010 000	78	20	2013	05.03.2013	12

Отметка об оприходовании объекта	Отметка о выбытии объекта	Причина выбытия
дата	номер	дата	номер
05.03.2013	12

Карточку заполнил «05»____ марта____2013г. Бухгалтер /___________/ Зарипова Н.К. должность, подпись фамилия,и.,о.,

Дата составления

Код вида операции

Код лица, ответственного за сохранность основных средств

05.03.2013г

Иванов И.И.

Сдатчик

Получатель

Дебет

Кредит

Первона-чальная стоимость, руб.

Срок полез-ного ис-поль-зования

Сумма начис-ленной аморти-зации

Норма аморти-зации, %

Код

Номер

организация

структурное подразделе-ние

нормы аморти-зации

счета

инвен-тарный

заводс-кой

ОАО

ООО

01

08

1 010 000

5лет

-

20

25

78

т-899

«Мериаллик»

«Грант»

Сумма износа, руб., коп. _____________________________________

На основании приказа от «03», марта 2013 г. произведен осмотр токарного станка, (наименование объекта)

принимаемого (передаваемого) в эксплуатацию от ОАО "Металлик"_________

В момент приемки ( передачи ) объект находится _______в ООО "Грант"___________ (местонахождение объекта)

Объект (оборудование)	Год выпуска	Дата ввода в эксплуатацию	Номер паспорта
вид	код
Токарный станок		2013	05 марта 2013 года	678687

Объект техническим условиям.____________________________соответствует

Доработка (не требуется)_________________________________.не требуется_____________

Заключение комиссии______________ передать в эксплуатацию

Председатель комиссии гл. Инженер Самойлов А.М.

должность подпись расшифровка подписи

Члены комиссии: механик Ибрагимов М.М.

должность подпись расшифровка подписи

бухгалтер Зарипова Н.К.

должность подпись расшифровка подписи

2.5 Учет амортизации основных средств

1. Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация -- процесс перенесения первоначальной стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. Таким образом, амортизационные отчисления -- это часть первоначальной стоимости основных фондов, включенная в затраты отчетного периода. Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме:

-объектов жилищного фонда (если жилищный фонд не используется в коммерческих целях), внешнего благоустройства, других аналогичных объектов дорожного и лесного хозяйства;

-специализированных сооружений судоходной установки;

-продуктивного скота, буйволов, оленей;

-многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;

-земельных участков и объектов природопользования;

-библиотечным фондам;

-объектам основных средств некоммерческих организаций (по ним начисляется только износ, суммы которого учитываются на специальном забалансовом счете);

-объектов, со стоимостью не более 40 000 рублей за единицу. Их стоимость списывается на затраты при передаче их в эксплуатацию, но предприятие обязано обеспечить сохранность этих объектов в период их использования и организовать контроль за их движением.

Амортизация производится с учетом следующих факторов: амортизируемой стоимости, срока полезного использования, способа начисления амортизации, и др. Срок полезного использования устанавливается при постановке объектов основных средств на учет и зависит от технических условий эксплуатации, нормативного срока службы, ожидаемого физического износа и т.п.

Амортизация начинает осуществляться с первого числа месяца, следующего за месяцем взятия объектов на баланс и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств.

Организация может применить один из следующих способов начисления амортизации:

-линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение всего срока полезного использования. Амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Пример 1. Приобретен объект основных средств стоимость 120 000 рублей со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет).

Годовая сумма амортизации = 120 000 руб x 20% : 100 % = 24 000 рублей.

Поскольку амортизация начисляется ежемесячно, сумма амортизации за месяц составит: 24 000 руб : 12 месяцев =2000 руб.

-способ уменьшающегося остатка, при котором начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта, принимаемой на начало отчетного года, и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования.

Пример 2. Первоначальная стоимость объекта - 100 000 рублей, срок полезного использования - 5 лет, годовая норма амортизации - 20%. В первый год сумма амортизации составит: 100 000 рублей x 20% : 100% = 20 000 рублей. Остаточная стоимость данных основных средств на начало второго года использования - 80 000 рублей (100 000 - 20000 рублей). Во второй год сумма амортизации составит: 80 000 рублей x 20% : 100% = 16 000 рублей и т.д.

Субъектам малого предпринимательства разрешается в первый год эксплуатации использовать повышающий коэффициент, равный 2, то есть в первый год норма амортизации может составить 40%.

-способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе -- число лет, оставшихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3. Первоначальная стоимость объекта основных средств - 100 000 рублей, срок полезного использования - 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит: 1+2+3+4+5 = 15.

Сумма амортизации за первый год эксплуатации = 100 000рублей x 5/15 = 33 000рублей;

Сумма амортизации за второй год эксплуатации = 100 000рублей x 4/15 = 27 000 рублей;

Сумма амортизации за третий год эксплуатации=100 000руб x 3/15= 20 000руб и т.д.

-способ начисления амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции.

Пример 4. Первоначальная стоимость объекта - 20 000 рублей, предполагаемый объем выпуска продукции в стоимостном выражении за весь период эксплуатации - 100 000рублей. Определим процент ежегодного начисления амортизации: 20000рублей : 100 000 рублей x 100% = 20%. Допустим, в первый год эксплуатации произведено продукции на сумму 25 000 рублей, сумма амортизации составит: 25 000рублей x 20% : 100% = 5 000 рублей. Если во второй год эксплуатации выпущено продукции на сумму 20 000руб, то сумма амортизации составит 20 000рублей x 20% :100% = 4 000рублей и т. д.

Как уже отмечалось, суммы амортизационных отчислений включаются в себестоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Следовательно, отражаются по дебету счетов по учету затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. В зависимости от места эксплуатации объекта основных средств и используемой системы счетов. Одновременно суммы начисляемой амортизации учитываются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет сумм амортизации ведется в ведомостях №№ 12 и 15. При этом в ведомости № 12 отражаются суммы амортизации по основным средствам, находящимся в цехах предприятия, а ведомости № 15 -- по основным средствам общехозяйственного назначения.

Пример 5. Используем данные примера № 6 из темы № 2.4 и начислим амортизацию по токарному станку за апрель 2012 года, используя линейный метод начисления амортизации.

Сумма амортизации за год составит: 1 010 000рублей x 20% : 100 % =202 000 рублей, а за апрель -- 202 000 рублей : 12мес = 16 833 рублей.

Синтетический учет амортизации ведется в журнале - ордере № 10. Поскольку станок установлен в цехе и используется для изготовления продукции, сумма амортизации по нему включается в состав накладных расходов цеха и отражается по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»

Ведомость № 12 за февраль 2013 года по цеху № 01 (основное производство)

№ строки	Кредитуемые счета Дебетуемые счета, статьи аналитического учета	10	16	02	70	69	25	28	Разные суммы, отраженные в журналах-ордерах	Итого по цеху
1	25 «Общепроизводственные расходы» Амортизация оборудования			16833						16833
2	Затраты по ремонту производственного оборудования транспорт. средств
3	Эксплуатация оборудования
4	Содержание аппарата управления цеха
5	Амортизация зданий. сооружений			4000						4000
6	Содержание зданий, сооружений
	Итого по счету 25			20833
	20 «Основное производство»
	Изделия "А" Изделия " Б"
	Итого по сч.20
	28 «Брак в производстве»
	ВСЕГО

Журнал - ордер 10 за февраль 2013 года

С кредита счетов В дебет счетов	02	10	16	70	69	23	Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах	25	26	ИТОГО
20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 28 2Брак в производстве»	20 833
Итого по сч.20,23,25,28
26 «Общехозяйственные расходы»
97 «Расходы будущих периодов»
ВСЕГО по журналу

С января 2002 года все организации обязаны для целей налогообложения использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 НК РФ. Согласно требованиям этой главы все амортизируемое имущество распределяется на 10 амортизационных групп. При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно при вводе основных средств в эксплуатацию на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Установлена следующая группировка амортизируемых основных средств в зависимости от срока службы:

1-- от 1 до 2 лет включительно;

2-- свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 -- свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 -- свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 -- свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 -- свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7 -- свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8 -- свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9 -- свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10 -- свыше 30 лет.

В налоговом учете могут использоваться два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Линейный метод применяется к основным средствам, входящим в восьмую -- десятую группы.

По остальным объектам налогоплательщики в праве использовать один из двух разрешенных методов начисления амортизации.

При применении линейного метода начисления амортизации норма амортизации рассчитывается по каждому объекту по формуле:

К = {1/n} x 100%,

где:

К- норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств;

n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Воспользуемся вновь предыдущим примером и начислим амортизацию по токарному станку, используя линейный метод. Напомним, что первоначальная стоимость станка -1 010 000 рублей, срок полезного использования -5 лет.

К = {1/60} x 100% = 1,67 %

Сумма амортизации за месяц по станку для целей налогового учета составит: 1 010 000 рублей x 1,67% :100% = 16867 рублей, в то время как в бухгалтерском учете эта сумму составила 16 833рубля.

При применении нелинейного метода начисления амортизации, норма амортизации за месяц рассчитывается по формуле:

К = {2/n} x 100%,

где:

К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта основных средств;

n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Воспользуемся этим методом для начисления амортизации по токарному станку.

К = {2/60} x 100% = 3,33%

Поскольку станок - новый, то за апрель амортизация будет исчисляться, исходя из первоначальной стоимости станка и составит: 1 010 000 x 3.33% : 100% =33 633 рубля, в мае сумма амортизации по данному объекту составит:

{1 010 000 -- 33 633} x 3,33% : 100% =32513 рублей и т.д. до тех пор, пока не будет самортизировано 80% первоначальной стоимости. В нашем примере 80% первоначальной стоимости станка составит -- 808 000 рублей, а остаточная стоимость при этом составит 202000 рублей. С этого момента остаточная стоимость -- 202 000 рублей принимается за базовую. Амортизация за месяц рассчитывается делением этой базовой стоимости (202000 рублей) на количество месяцев, оставшееся до конца амортизации.

2.6 Учет затрат на восстановление основных средств

1.В процессе производства основные средства изнашиваются, теряют свои первоначальные свойства. Поэтому необходимо в процессе их эксплуатации поддерживать основные средства в рабочем состоянии, т.е. проводить мероприятия по восстановлению основных средств. Это, прежде всего, технический осмотр, а также ремонт, модернизация и реконструкция. Ремонт, модернизация и реконструкция могут проводиться хозяйственным или подрядным способом. Ремонт может быть текущим, средним, капитальным или особо сложным, может проводиться частично своими силами, частично силами сторонней организации.

Законодательством предусмотрены следующие варианты организации учета и финансирования ремонта производственных фондов:

-затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода, т. е, отражаются по дебету счетов по учету затрат: дебет счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Пример 1. В феврале 2013 года в цехе № 01 произведен текущий ремонт токарного станка. Ремонт осуществлялся хозяйственным способом. Фактическая себестоимость израсходованных запасных частей составила 2 600 рублей. Начислена заработная плата за ремонтные работы в сумме 1 500 рублей, отчисления по обязательному страхованию составили 534 рубля. Поскольку, скорее всего, на данном оборудовании производится не один вид продукции цеха, затраты по ремонту следует отнести к косвенным затратам и включить в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»:

1. Дт 25 Кт 10 - 2 600 рублей -- отражена фактическая себестоимость израсходованных запасных частей;

2. Дт 25 Общепроизводственные расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1 500 рублей - начислена заработная плата за выполненные ремонтные работы;

3. Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 534 рубля - произведены отчисления с заработной платы.

Пример 2. Допустим, что ремонт токарного станка выполнялся подрядным способом, то есть силами специализированной организации, которая предъявила счет за ремонтные работы на сумму 5 900 рублей, включая 18% НДС.

1. Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5000рублей - отражена стоимость ремонтных работ по счету подрядчика (без НДС);

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 900рублей - отражена сумма НДС по счету подрядчика;

3. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» -- 5 900 рублей - оплачены ремонтные работы

4. Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 900 рублей - зачтен НДС.

Пример 3. Если на предприятии есть ремонтно-механический цех, то ремонт оборудования может производиться силами данного цеха. Тогда учет затрат будет следующим:

1. Дт 23 «Вспомогательное производство» Кт 10 - 2 600 рублей - отражена фактическая себестоимость израсходованных запасных частей;

2. Дт 23 Кт 70 - 1 500руб - начислена заработная плата за выполненные ремонтные работы;

3. Дт 23 Кт 69 -534 руб. -произведены отчисления по страхованию

4. Дт 25 Кт 23 - 4634 рублей -затраты по ремонту токарного станка включены в состав косвенных расходов цеха № 01.

-создается резерв на финансирование затрат. Этот метод позволяет включать в производственные затраты расходы по ремонту равномерно в течение всего года, в результате чего себестоимость продукции не подвергается колебаниям из-за того, что в каком- либо месяце затраты на ремонт больше, а в каком- то значительно меньше. Для учета такого резерва в Плане счетов предусмотрен счет 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей», на котором для этих целей открывается специальный субсчет. По окончании года резерв инвентаризируют. Излишне начисленные суммы сторнируют. Если фактические расходы на ремонт основных средств оказались больше созданного резерва, сумму превышения относят на себестоимость

Пример 4. Предприятие для проведения ремонтных работ создает ремонтный фонд (резерв). Согласно смете ремонтных работ на 2014 год по цеху № 01 должен быть создан резерв в сумме 600 000 рублей. Таким образом, ежемесячно в себестоимость продукции цеха будет включаться сумма, равная 50 000 рублей ( 600 000 : 12 мес).

Январь:

1. Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» - 50 000 рублей - произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств цеха № 01.

2. Дт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» Кт 10 «Материалы» - 10 000 рублей - отражена фактическая себестоимость запасных частей, израсходованных на ремонт основных средств;

3. Дт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5000 рублей - начислена заработная плата за выполненные ремонтные работы;

4. Дт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 1780 рублей - произведены отчисления по страхованию. И т.д. каждый месяц.

Допустим, что по окончании года оказалось, что фактические затраты по ремонту основных средств составили 580 000 рублей. Тогда в декабре 2014 года должна быть сделана запись:

1. Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» - 20 000 рублей - сторнирована излишне начисленная сумма резерва.

Если ремонт основных средств направлен на то, чтобы поддерживать основные средства в состоянии, пригодном для выпуска продукции, то реконструкция и модернизация призваны улучшить качественные характеристики основных средств, что приведет к повышению производительности труда, улучшению качества выпускаемой продукции и т.п.

Источником финансирования затрат на ремонт основных средств и их обслуживание является себестоимость продукции, в то время как модернизация и реконструкция относятся к капитальным вложениям и в силу величины затрат, и в силу цели их проведения, и в силу времени, которое затрачивается на осуществление этих мероприятий. Поэтому источником финансирования может быть прибыль предприятия, целевые источники финансирования, например, поступления из бюджета. Как правило, затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных фондов. Производится реконструкция и модернизация, равно как и ремонт, могут и хозяйственным, и подрядным способом.

Пример 5. В 2013 году ООО «Альфа» осуществляла реконструкцию оборудования в цехе № 01. Работы осуществлялись подрядным способом. Подрядчик предъявил счет к оплате за проведенные работы на сумму 118 000 рублей, включая 18 000 рублей НДС,

1. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 100 000 рублей - отражена сумма без НДС по счету подрядчика;

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 18 000 рублей - отражена сумма НДС по счету подрядчика;

3. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»Кт19 «НДС по приобретенным ценностям» - 18 000рублей - сумма НДС включена в расходы по реконструкции, которая привела к увеличению первоначальной стоимости объекта основных средств;

4. Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 118 000 рублей - отражена сумма дооценки основных средств в результате реконструкции;

5. Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 83 «Добавочный капитал» - 118 000 рублей -уменьшена величина нераспределенной прибыли (источник финансирования затрат по реконструкции) предприятия и увеличен добавочный капитал на сумму дооценки.

2. Поскольку расходы на восстановление основных средств обычно значительны, то и требования к документам по учету этих затрат достаточно строги. Независимо от того, каким способом осуществляются работы по восстановлению основных средств, необходимо оформить следующие документы:

-перед началом работ - дефектная ведомость - составляется комиссией с указанием выявленных дефектов оборудования и предполагаемого объема работ;

-в ходе работ - первичные документы на отпуск материалов (накладные, требования, лимитно - заборные карты), начислению заработной платы и т.п., счета - фактуры, приемо-сдаточные акты ( при подрядном способе);

-по окончании работ - акт приемки отремонтированных, модернизированных или реконструированных объектов.

Аналитический учет затрат ведется в ведомостях №№ 12, 15, если работы осуществляются хозяйственным способом, синтетический соответственно в журнале- ордере № 10. Если работы осуществляются подрядным способом - в журнале - ордере N 6.

2.7 Учет выбытия основных средств

1. Основные средства могут выбывать с предприятия по следующим причинам:

-списание основных средств вследствие невозможности дальнейшей эксплуатации;

-продажа основных средств;

-безвозмездная передача;

-передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другого предприятия;

-выбытие по договору мены и др.

Любое выбытие основных средств с предприятия должно быть оформлено документально. При списании основных средств оформляется акт на списание по утвержденной форме ОС-4, при продаже и при передаче основных средств по договору мены оформляют акт приемки-передачи (форма ОС-1), а также выписывают счет-фактуру, накладную. При безвозмездной передаче и передаче в счет вклада в уставный капитал другого предприятия оформляется только акт приемки (накладная) передачи.

Все акты оформляет специально созданная комиссия, в состав которой должны входить бухгалтер (гл. бухгалтер), материально - ответственное лицо и специалисты. Имеющие возможность дать заключение о состоянии основных средств на момент их выбытия. В любом случае в инвентарной карточке делается запись о выбытии основных средств. Инвентарная карточка при этом не ликвидируется, а хранится отдельно в течение не менее пяти лет.

Синтетический учет операций по выбытию основных средств ведется с использованием активно-пассивного счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета учитываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту -- доходы. Сравнение доходов с расходами позволяет выявить финансовый результат выбытия основных фондов. При этом записи по выбытию объектов основных средств отражаются в журнале - ордере № 13.

Пример 1. В мае 2013 года списывается фрезерный станок, первоначальная стоимость которого 90 000 рублей. К моменту списания сумма начисленной амортизации составила 87 900 рублей. За демонтаж станка начислена заработная плата в сумме 800 рублей, произведены отчисления по страхованию в сумме 200 рублей, оприходованы запасные части на сумму 3 600 рублей. Станок был взят на баланс в июне 2008 года.

В учете операции по списанию будут отражены следующим образом:

1. Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» - 87 900 рублей - списана сумма начисленной амортизации;

2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» - (90 000 - 87 900) - 2 100 рублей - списана остаточная стоимость;

3. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 800 рублей - начислена заработная плата за демонтаж выбывающих основных средств;

4. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 200 рублей - произведены отчисления по страхованию;

5. Дт 10 «Материалы» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 3 600 рублей - оприходованы запасные части;

6. Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль/убыток» - 500 рублей - отражена прибыль от списания основных средств.

Пример 2. Продается оборудование, первоначальная стоимость которого 90 000 рублей, сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации - 30 000 рублей. Цена реализации 118 000 рублей, включая 18% НДС. Определить финансовый результат реализации.

1. Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» - 30 000 рублей - списана сумма начисленной амортизации;

2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт01 «Основные средства» - 60 000 рублей - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

3. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 118 000 рублей - предъявлен счет покупателю;

4. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет» - 18 000 рублей - начислен НДС;

5. Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» - 40 000 рублей - отражена прибыль от реализации

Пример 3. Передаются безвозмездно основные средства, первоначальная стоимость которых 40 000 рублей, сумма начисленной амортизации - 10 000 рублей, рыночная стоимость на момент передачи - 50 000 рублей с учетом износа. Определить финансовый результат безвозмездной передачи.

1. Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» -10 000 рублей - списана сумма начисленной амортизации;

2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» - 30 000 рублей - списана остаточная стоимость;

3. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет» -50 000 рублей x 18% : 100% = 9000 рублей - начислен НДС, исходя из рыночной стоимости основных средств;

4. Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91/9 Сальдо прочих доходов и расходов» - 39 000 рублей - отражена сумма полученного от безвозмездной передачи убытка.

Пример 4. Передается в счет вклада в уставный капитал оборудование, первоначальная стоимость которого 90 000 рублей, сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации -30 000 рублей. Согласованная стоимость предаваемых основных средств составляет 70 000 рублей. Определить финансовый результат реализации.

1. Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01«Основные средства» - 30 000 рублей - списана сумма начисленной амортизации;

2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт01«Основные средства» - 60000рублей - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

3. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 70 000 рублей -- отражена согласованная стоимость предаваемых основных средств;

4. Дт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» - 10 000 рублей - отражена прибыль от передачи основных средств.

Пример 5. Фирма «Квант» обменивает компьютер, первоначальная стоимость которого 25 000 рублей на запасные части для ремонта ККТ, стоимость которых согласно счету поставщика 23 600 рублей, включая 18% НДС Согласованная стоимость обмениваемых ценностей - 23 600рублей. В учете операции отразятся следующим образом:

1. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» - 25 000 рублей - списана первоначальная стоимость предаваемого компьютера ( компьютер новый);

2. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1«Прочие доходы» - 23 600 рублей - предъявлен счет покупателю;

3. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет»- 3 600 рублей - начислен НДС;

4. Кт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 5 000 рублей - отражен убыток от обменной операции;

5. Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 20 000руб - отражена сумма по счету поставщика за запасные части без НДС;

6. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 600 рублей - отражена сумма НДС по счету за запасные части;

7. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- 23 600 рублей - произведен взаимозачет требований;

8. Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 3 600 рублей - принят к зачету НДС.

АКТ № 6

НА СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Структурное подразделение	Вид деятель-ности	Дебет	Кредит	Первона-чальная стоимость, руб. коп.	Сумма начис-ленной аморти-зации руб. коп.	Номер
						инвен-тарный	заводс-кой
		счет, субсчет	код. аналит. учета	счет, субсчет	код. аналит. учета
Цех № 01	Производство	91/2 02		01 01		90 000	87 900	65	87878

Сумма износа, руб., коп. __________87 900 - 00________________

На основании приказа от «05» мая 2013 г. произведен осмотр_____ фрезерного станка_________

наименование объекта

В результате осмотра комиссия установила:

1. Поступил в организацию « 12 » июня 2008 года 2. Масса объекта по паспорту 156 кг

3. Сведения о наличии драгоценных металлов --

4 Причина списания физический износ

5. Техническое состояние непригоден к эксплуатации

Объект (оборудование)	Год выпуска	Дата ввода в эксплуатацию
Фрезерный станок	2008	13 июня 2008

Заключение комиссии: станок не пригоден к эксплуатации вследствие износа

Председатель комиссии __гл. бухгалтер__ ____________ ___Яковлева И.М. ______

должность подпись расшифровка подписи

Члены комиссии: нач.цеха №01 ____________ Никитин Н.И._______

Оборотная сторона акта

Затраты на списание	Поступило от списания	Количество	Сумма, руб.
Вид работ	Номер документа	Сумма, руб.	Номер документа	Ценности
Демонтаж (зар.плата)	76	800-00	50	Зап.части	50	3600-00
Отчисления		200-00
Итого		1000-00				3 600-00

Результаты списания прибыль

Выручка от реализации руб коп

В карточке учета основных средств выбытие отмечено:

Главный (бухгалтер) бухгалтер

Журнал -- ордер 13 (выписка) по кредиту счетов 01 «Основные средства» 91 «Прочие доходы и расходы»

№ п/п	Основание записи	С кредита счета 01 в дебет счетов
		02	91.2		Итого
1	Списан начисленный износ	87 900			87 900
2	Списана остаточная стоимость		2 100		2 100
	Итого	87 900	2 100		90 000
№ п/п	Основание (содержание) записи	С кредита счета 91.1 - в дебет счетов
		10				Итого
1	Оприходованы запасные части	3 600				3 600
Итого

2.8 Учет аренды основных средств

1. Многие, особенно вновь создаваемые предприятия, часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, оборудования. Временные затруднения такого рода удается преодолеть за счет арендных отношений, т.е. передачи и получения объектов основных средств в аренду - договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое - либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение.

Различают текущую и долгосрочную аренду. Объекты, сданные в текущую и долгосрочную аренду, отражаются в учете одинаково. Объектом текущей аренды может выступить как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и т.п.), так и его часть (помещение офиса, склада, цеха). Ее срок обычно устанавливается в пределах 1 года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора.

Объектом долгосрочной аренды также выступают основные средства, но только переданные в аренду на срок более года. Вплоть до момента полной амортизации объекта.

Лизинг или финансовая аренда -- это приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов основных средств как с правом выкупа, так и без выкупа.

Отношения по текущей аренде возникают на основании договора аренды, который заключают в письменной форме две стороны: арендатор и арендодатель. При этом имущество, передаваемое в аренду, должно принадлежать арендодателю на праве собственности. Расчеты по арендной плате отражают в учете обе стороны: и арендатор, и арендодатель. Основанием для отражения в учете указанных операций является акт передачи имущества в аренду.

Арендатор учитывает принятое в пользование имущество на забалансовом счете 001 «Основные средства, принятые в аренду». Учет расчетов с арендодателем ведется на счете 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» на специальном субсчете. Арендная плата включается в затраты предприятия - арендатора.

Арендодатель, сдавая имущество в аренду, продолжает учитывать его на балансе, т.е. на счете 01 «Основные средства», только на специальном субсчете «Основные средства, сданные в аренду». Ежемесячно в обычном порядке начисляет амортизацию. Расчеты с арендатором ведет либо на счете 76, либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», если сдача имущества в аренду является для арендодателя основным видом деятельности. Получаемые от арендатора платежи зачисляются в доход арендодателя. С суммы арендной платы начисляется и уплачивается НДС.

Пример 1. ООО «Альфа» (арендатор) заключило договор текущей аренды с ПКФ «Зенит» на срок 6 месяцев: с 1 января 2014 года по 30 июня 2014 года включительно. Объектом аренды является помещение офиса. Арендная плата составляет в месяц 70 800 рублей, включая 18% НДС. Первоначальная стоимость объекта основных средств - 800 000руб

Отражение операций по аренду у арендатора:

январь:

1. Дт 001 «Основные средства, принятые в аренду» - 800 000 рублей - приняты в текущую аренду основные средства;

2. Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 10 000 рублей - начислена арендная плата за январь (без НДС);

3. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по арендной плате» Кт 76 «Общехозяйственные расходы» - 1 800 рублей - отражена сумма НДС по арендной плате;

4. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» - 11 800 рублей - перечислена арендная плата за январь.

Отражение операций по текущей аренде у арендодателя:

январь:

1. Дт 01 «Основные средства, переданные в аренду» Кт 01 «Основные средства» - 800 000 рублей - переданы в аренду основные средства;

2. Дт 76 Кт 91.1 «Прочие доходы» -11 800 рублей - начислена арендная плата за январь;

3. Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1 800 рублей - начислен НДС с арендной платы;

4. Дт 26 Кт 02 - 2 500 рублей - начислена амортизация за январь;

5. Дт 51 Кт 76 - 11 800 рублей - получена арендная плата за январь;

6. Дт 68 Кт 51 - 800 рублей - перечислен НДС с арендной платы.

Что касается обслуживания основных средств, сданных в аренду и их ремонта, обычно затраты по обслуживанию и текущему ремонту берет на себя на себя арендатор, а расходы по капитальному ремонту - арендодатель, если иное не предусмотрено договором.

Договор лизинга заключается в письменной форме. В договоре обязательно должны быть определены его форма, тип и вид.

К формам лизинга относят:

-внутренний лизинг, в котором стороны лизинговой сделки, включая продавца предмета лизинга, являются резидентами РФ;

-международный лизинг, когда одна из сторон не является резидентом РФ.

Типы договора финансовой аренды:

-долгосрочный (срок действия 3 года и более);

- среднесрочный (от полутора до 3 -х лет):

- краткосрочный (менее полутора лет).

Виды лизинга:

-финансовый лизинг - при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное пользование и владение. Срок соизмерим со сроком полной амортизации или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до истечения при условии выплаты лизингополучателем всей суммы лизинговых платежей.

-возвратный лизинг -- разновидность финансового, при котором продавец предмета лизинга выступает и как лизингополучатель. По договору, организация, нуждающаяся в денежных средствах, но владеющая имуществом, продает его лизинговой компании и одновременно заключает с ней договор аренды проданного имущества. На определенный срок с правом выкупа.

-оперативный лизинг -- при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и предает лизингополучателю. По истечении срока договора и выплаты всей суммы лизинговых платежей, имущество возвращается к лизингодателю.

Для уплаты лизинговых платежей стороны могут выбрать один из трех методов:

-«с фиксированной суммой» - общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока;

-"-«с авансом» - лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс, а остальная сумма долга погашается равными долями в течение срока действия договора;

-«минимальных платежей» -- в общую сумму включаются сумма амортизации лизингового имущества, плата за пользование заемными средствами, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, а также стоимость имущество, если оно выкупается по истечении срока договора.

РАСЧЕТ ОБЩЕЙ СУММЫ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ:

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС,

где: ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - амортизационные отчисления, причитающиеся лизингодателю в отчетном году;

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы;

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги по договору;

НДС - НДС, уплачиваемый лизингополучателем лизингодателю.

В бухгалтерском учете лизинговые операции отражаются по-разному в зависимости от того, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается предмет лизинга.

УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя

Пример 2. Лизингополучателем принят на баланс объект основных средств от лизингодателя. Общая стоимость объекта - 141 600 рублей, включая 21 600 рублей НДС. Дополнительные расходы, связанные с доставкой, установкой оборудования составили 11 800 рублей, включая 1 800 рублей НДС. Начисление и уплата лизинговых платежей производится ежемесячно в размере 11 800 рублей (141 600 : 12 месяцев), в том числе 1 800 рублей - НДС. Ежемесячные амортизационные отчисления составляют 1000 рублей. Срок лизинга - 12 месяцев.

1. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» - 120 000 рублей - получены основные средства по лизингу (сумма без НДС);

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» - 21 600 рублей - отражена сумма НДС по полученным ОС;

3. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 000 рублей - отражена сумма без НДС по дополнительным расходам, связанным с приобретением лизингового имущества;

4. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 800 рублей - отражена сумма НДС по дополнительным расходам;

5. Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 130 000 рублей - лизинговое имущество взято на баланс по первоначальной стоимости;

РАСЧЕТЫ С ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ:

1. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - 11 800рублей - начислена задолженность по ежемесячным лизинговым платежам;

2. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 51 «Расчетные счета» - 11 800 рублей - перечислены лизинговые платежи;

3. Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» --- 1 800 рублей - принят к зачету НДС.

Лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя

1. Дт 001 «Основные средства, принятые в аренду» - 141 600 рублей - учтено лизинговое имущество;

2. Дт 20 «Основное производство» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 000 рублей - начислена сумма ежемесячных лизинговых платежей (без НДС);

3. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 800 рублей - отражена сумма НДС по лизинговым платежам;