Учет хозяйственный операций

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, когда изготавливается одно или несколько изделий по заказу. Заказ открывают на основе договора с заказчиком. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат на производство.

Попередельный метод учета затрат применяют в производствах, где обрабатываемое сырье проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки (переделов). Каждый передел -- законченная фаза производства, после которой предприятие получает не готовый продукт. а полуфабрикат, но этот полуфабрикат может использоваться либо в дальнейшей переработке. либо реализован на сторону. при этом варианте учете а затрат рассчитывается себестоимость как каждого предела. так и конечного продукта.

Пример 2

20 «Основное производство» 21«Полуфабрикаты собственного

Цех № 01 производства»

Дт Кт Дт Кт

1. Стоимость сырья - 15000 руб. 2. Заработная плата - 8000 руб.	Себестоимость полуфабрикатов = 23000рублей (первый передел)		Себестоимость первого передела - 23 000 рублей	Себестоимость первого передела, отпускаемого во второй цех- 23 000рублей
20 «Основное производство» Цех N 02 Дт Кт
1.Себестоимость первого передела - 23 000 рублей 2.Стоимость переработки - 7000 рублей	Себестоимость второго передела- 30000рублей		Себестоимость второго передела- 30 000 рублей	Себестоимость второго передела, отпускаемого в цех N 03- 30 000 рублей

20 «Основное производство» Цех №03 43 «Готовая продукция»

Дт Кт Дт Дт

1.Себестоимость второго передела- 30 000 рублей 2.Стоимость переработки- 10000рублей	Себестоимость готовой продукции- 40000 рублей	Себестоимость готовой продукции-- 40000рублей

Нормативный метод используется в серийных и массовых производствах и в основе содержит технически обоснованные нормы расхода сырья, материалов, рабочего времени, денежных ресурсов и т.п.

Отпуск материалов в производство, начисление заработной платы, использование инструментов, электроэнергии осуществляется на основе действующих норм. На основе этих норм разрабатывают нормативные калькуляции. Сопоставление фактических затрат с нормативными, дает возможность анализировать деятельность предприятия и выявлять резервы. При этом ведут учет отклонения фактических затрат от нормативных. Факты изменения норм фиксируются в специальных документах -- извещениях. Извещения об изменении норм должны оформляться:

-по расходу материалов - технологическим отделом;

-по заработной плате - отделом труда и заработной платы;

-по электроэнергии энергии - отделом главного энергетика и т.д.

Бухгалтерия на основании первичных документов осуществляет учет затрат по нормам с учетом изменений каких - либо норм и отклонениям от норм.

Расчет фактической себестоимости продукции при этом производится по формуле:

Фс = Нс + Он + Ин,

где: Фс - фактическая производственная себестоимость готовой продукции;

Нс - нормативная себестоимость продукции;

Он - отклонения от норм;

Ин - изменения норм.

Расходы будущих периодов возникают в связи с освоением новых видов продукции, предварительной подпиской на техническую литературу, осуществлением арендной платы авансом и т.п. В момент совершения расходов на их сумму дебетуют счет 97 «Расходы будущих периодов» и кредитуют счета материальных, финансовых ресурсов. По мере наступления соответствующих отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию) и включению в себестоимость продукции отчетного периода.

Пример 3. 10 октября 2014 года оформлена подписка на специализированные журналы и газеты на первое полугодие 2015 года. Сумма подписки согласно счету составила 11180 рублей, включая 1 180рублей НДС.

В октябре 2014 года в учете будут сделаны следующие записи:

1) Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 000рублей - отражена сумма задолженности за подписку согласно счету;

2) Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 180 рублей - отражена сумма НДС по подписке;

3) Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» - 11 180 рублей -- произведена оплата за подписку

4) Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 1 180 рублей - зачтен НДС.

Начиная с января 2015, года расходы по подписке равными долями в размере одной шестой будут включаться в себестоимость продукции текущего месяца. Так в январе 2015 года будет сделана следующая запись на счетах:

1) Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 97 «Расходы будущих периодов» - 1667рублей (10 000рублей / 6месяцев), и т.д. 6месяцев.

Счет 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности на этом счете могут быть отражены суммы:

-предстоящей оплаты отпусков;

-на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

-производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

-на ремонт основных средств;

-на гарантийный ремонт и обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее создан резерв, относятся в дебет счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» с кредита счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», и др. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет и расчетов и корректируется. Аналитический учет по счету96 ведется по отдельным резервам.

2. Как уже отмечалось, затраты в зависимости от способа включения их в расчет при формировании затрат по конкретному виду продукции (работ, услуг) подразделяются на прямые и косвенные.

Под косвенными затратами понимаются затраты, которые не представляется возможным непосредственно включить в затраты по видам продукции (работ, услуг).

Косвенными затратами, как правило, являются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством продукции, продажей продукции, управлением организацией в целом.

Предприятию надлежит решить вопрос об организации учета косвенных расходов. Это необходимо с точки зрения формирования себестоимости конкретных видов продукции, работ, услуг, а также с целью управления этими затратами. Поэтому в обязательном порядке осуществляется планирование состава и размера этих затрат с таким расчетом, чтобы они не превышали определенный установленный процент (сумму) по отношению, обычно, к прямым затратам и таким образом не сказывались отрицательно на себестоимости продукции.

При этом организация может принять решение о формировании затрат общепроизводственного назначения (затраты по обслуживанию и управлению производством) и общехозяйственного назначения (затраты по управлению предприятием в целом) на одноименных счетах: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

При выделении в учете статьи «Общепроизводственные расходы» в нее включаются затраты по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации: затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве продукции, выполнении работ, услуг; стоимость и затраты на ремонт иного имущества (например, специальных приспособлений, инструмента, учитываемых в составе оборотных средств, (как покупных, так и собственного изготовления), санитарно - технологической одежды, средств индивидуальной защиты рабочих, затраты по страхованию указанного имущества; затраты на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; затраты на мероприятия по охране труда, другие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических расходов общепроизводственного характера включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей в цехах, другие непроизводительные расходы. Затраты по ремонту и обслуживанию оборудования и транспортных средств цехов могут быть выделены из состава общепроизводственных затрат в отдельную статью, например, «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».

Затраты общепроизводственного назначения должны включаться только в себестоимость продукции данного подразделения. При этом распределение их между видами продукции может производиться разными методами по усмотрению предприятия.

В статью «Общехозяйственные расходы» подлежат включению затраты, связанные с управлением организацией в целом (если организацией не принято решение о формировании затрат на управление в организации вне зависимости от уровня управления на отдельной статье учета). В нее включаются затраты на оплату труда работников, выполняющих функции управления организацией в целом (организация производства, его обслуживания, планирования, учета, контроля, надзора и пр.); затраты на материально-техническое и транспортное обслуживание и обеспечение иных нормальных условий осуществления и управленческого процесса (амортизационные отчисления и затраты на содержание используемого для управленческих целей транспорта, затраты на выплату компенсации работникам за использование личных автомобилей для служебных поездок; амортизационные отчисления и расходы по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и пр.), инвентаря, и т.п., предназначенных для обеспечения процесса управления; затраты на служебные командировки, связанные с деятельностью организации, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и др. выездных документов); затраты, связанные с оказываемыми организации услугами связи и другими услугами, необходимыми для выполнения функций управления (консультационными, информационными, юридическими, нотариальными, аудиторскими и пр.); затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций, включая иностранные, при проведении переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, приему и обслуживанию участников, прибывающих на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации; затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, с набором рабочей силы и пр.)

Общехозяйственные расходы должны включаться в себестоимость конкретных видов продукции путем распределения методом, выбранным предприятием.

Первичными документами по учету косвенных расходов могут быть лицевые счета по начислению заработной платы служащим предприятия, расчетные ведомости по отчислениям в фонды социального страхования и обеспечения, расчетные ведомости по начислению амортизации по основным средствам, НМА и пр. Аналитический учет косвенных расходов ведется в ведомостях №№ 12 и 15 (общепроизводственных и общехозяйственных соответственно). Затем данные ведомостей переносятся итоговыми суммами в журнал - ордер № 10, который является регистром синтетического учета затрат, связанных с производством.

Синтетический учет косвенных расходов ведется на активных собирательно- распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Счета не имеют сальдо, ежемесячно закрываются. По дебету счетов отражаются суммы расходов за месяц, по кредиту -- списание их и включение в себестоимость конкретных видов продукции.

Списание косвенных расходов и распределение их между видами продукции осуществляется одним из методов, выбранным предприятием и закрепленным в учетной политике. Распределение может осуществляться пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, пропорционально учетной стоимости израсходованных на производство продукции материалов и т.п. Следует учесть, что при распределении общехозяйственных расходов последние не включаются в себестоимость забракованной продукции, полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции, предназначенных для использования организацией в процессе производства иной продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Пример 4. ООО «Сигнал» производит продукцию трех видов: изделия «А», изделия «Б» и изделия «С». Для учета прямых затрат используется счет 20 «Основное производство» (по субсчетам), для учета косвенных расходов - счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты цеха № 01 за март представлены в ведомости № 12. Таким образом, сумма общепроизводственных расходов цеха за март составила 50 510 рублей. По окончании месяца необходимо сумму косвенных расходов цеха включить в себестоимость изделий «А», «Б», «С» и забракованной продукции. Распределение общепроизводственных расходов осуществляется согласно учетной политике пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Заработная плата рабочих, занятых изготовлением продукции «А» составила в марте 11 200 рублей, рабочих, занятых изготовлением продукции «Б» -10 900 рублей, изделия «С» - 5 400 рублей, исправлением брака - 600 рублей. Рассчитаем коэффициент распределения косвенных расходов. Для этого общую сумму общепроизводственных затрат цеха поделим на сумму заработной платы, начисленной основным производственным рабочим:

К = = 1, 7975

Сумма общепроизводственных расходов, включаемая в себестоимость изделий «А» составит 1,7975 x 11 200рублей =20 132 рублей, изделия «Б» -- 19 593рублей, изделия «С» -- 9 706 рублей, брака - 1 079 рублей.

В учете будут сделаны следующие записи:

1) Дт 20.1 «Основное производство» (изделие «А») Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - 20 132 рублей - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость изделий «А»;

2) Дт 20.2 «Основное производство» (изделие «Б»); Кт 25 «Общепроизводственные расходы» 19 593 рубля - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость изделий «Б»;

3) Дт 20.3 «Основное производство» (изделие «С») Кт 25 «Общепроизводственные расходы» 9706 рублей - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость изделий «С»;

4) Дт 28 «Брак в производстве» Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - 1079 рублей - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость брака»

Общехозяйственные расходы предприятия за месяц представлены в ведомости № 15, их сумма за месяц составила 50 510руб. Для списания общехозяйственных расходов рассчитывается коэффициент распределения аналогично коэффициенту распределения общепроизводственных расходов. Но следует помнить, что общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость забракованной продукции.

К = = 1. 94181

Общехозяйственные расходы, включаемые в себестоимость изделий:

- «А» - 1.941818 x 11 200 рублей = 21748 рублей

1) Дт 20.1 «Основное производство» (изделие «А») Кт 26 «Общехозяйственные расходы»;

- «Б» -- 1,941818 x 10 900 рублей = 21166 рублей

2) Дт 20.2 «Основное производство» (изделие «Б») Кт 26 «Общехозяйственные расходы»;

«С» -- 1.941818 x 5 400 рублей = 10 486 рублей

3)Дт 20.3 «Основное производство» (изделие «С») Кт 26 «Общехозяйственные расходы»

Ведомость № 12 за март 2014 года по цеху № 01 (основное производство)

Кредитуемые счета Дебетуемые счета, статьи аналитического учета	10	16	02	70	69	23	25	28	Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах	Итого по цеху
25«Общепроизводственные расходы» Амортизация оборудования			2100							2100
Затраты по ремонту производственного оборудования, транспортных средств	2000	200		1200	450					3850
Эксплуатация оборудования	1000	50		590	240					1880
Содержание аппарата управления цеха				25000	10000					35000
Амортизация зданий. сооружений			1400							1400
	Содержание зданий, сооружений	2000	80		3000	1200					6280
	Итого по счету 25	5000	330	3500	29790	11890					50510
	20 «Основное производство»
	Изделия «А»	6800	1197		11200	4480	21748	20132			65557
	Изделия «Б»	7400	1302		10900	4360	21166	19593			64721
	Изделия «С»	2800	493		5400	2160	10486	9706	1919		163242
	Итого по счету 20	17000	2992		27500	11000	53400	49431	1919		162163
	28 «Брак в производстве»				600	240		1079			1919
	ВСЕГО	22000	3322	3500	57890	23130	53400	50510	840		164082

Ведомость № 15 за март 2014 года

№ строки	Кредитуемые счета Дебетуемые счета, статьи аналитического учета	10	16	02	70	69	05	23		Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах	Итого за месяц
1	Содержание аппарата Управления				30000	12000					42000
2	Служебные командировки аппарата управления									10000	10000
3	Амортизация НМА						500				500
4	Амортизация основных средств общехозяйственного назначения			900							900
5	Содержание и текущий ремонт зданий, инвентаря, сооружений общехозяйственного назначения
6	Прочие общехозяйственные расходы
7	Обязательные отчисления
	Итого по сч.26			900	30000	12000	500			10000	53400
	К счету 97
	К счету 44
	ВСЕГО

Журнал - ордер 10 за март 2014 г

С кредита счетов В дебет счетов	02	05	10	16	70	69	28	Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах	25	26	Итого
20 «Основное производство»			17000	2992	27500	11000	1919		49431	53400	163242
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»	3500		5000	330	29790	11890					50510
28 «Брак в производстве»					600	240			1079		1919
Итого по сч.20,23,25,28
26 «Общехозяйственные расходы»	900	500			30000	12000		10000			53400
97 «Расходы будущих периодов»
ВСЕГО по журналу

Вспомогательные производства - важное и необходимое звено в деятельности организации, так как отлаженное вспомогательное производство (например, инструментальное, транспортное хозяйство, ремонтная служба и др.) способствует ритмичной и качественной работе предприятия. Разнообразие деятельности вспомогательных производств влияет на организацию учета этих затрат.

Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, компрессорная, и т.п.). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на количество выпущенной продукции в разрезе статей калькуляции.

Сложные вспомогательные производства (например, инструментальный, транспортный, ремонтный цехи) выполняют различные виды работ, изготавливают продукцию или оказывают услуги, которые проходят несколько технологических операций. Планирование и расчет фактической себестоимости производится по каждому виду работ, услуг, продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции.

Для учета затрат всех вспомогательных производств используется активный калькуляционный счет 23 «Вспомогательное производство». Аналитический учет организуется:

-в разрезе калькулируемых объектов на карточках учета производства -- по заказам и статьям калькуляции;

-по цехам (в ведомости № 12 в разрезе статей к счету 25 «Общепроизводственные расходы»);

-по суммам затрат (прямых и косвенных).

По каждому цеху ведут ежемесячно отдельную ведомость № 12, в которой отражают данные за отчетный месяц. Основанием для заполнения ведомости служат разработочные таблицы, справки - расчеты.

Синтетический учет затрат организуется в первом разделе журнала-ордера № 10 по данным ведомости № 12.

Выпуск продукции, выполненные работы оформляются следующими документами:

-накладными -- количество изготовленных и сданных на склад инструментов;

-актами приемки - передачи отремонтированных объектов - выполненные и сданные ремонтные работы;

-путевыми листами - объем перевозок транспортного цеха;

-справками главного энергетика, главного технолога, главного механика - объем работ, услуг, выполненных простыми производствами.

Продукция и услуги вспомогательных производств потребляются внутри предприятия основными и вспомогательными цехами, заводоуправлением и отпускаются на сторону. Услуги, оказываемые вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Цехи основного производства и заводоуправление считаются основными потребителями.

Встречные услуги оцениваются в учете по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. Услуги, оказанные основным потребителям, оцениваются по фактической производственной себестоимости, кроме капитального ремонта собственного оборудования, транспортных средств, услуг на сторону. Они оцениваются путем суммирования фактических производственных затрат и общехозяйственных расходов.

Пример 5. ООО «Сигнал» имеет в своем составе цех вспомогательного производства -- парокотельный, который оказывает услуги цеху основного производства и заводоуправлению (поставляет тепловую энергию для отопления помещений). Затраты цеха представлены в ведомости № 12.

Ведомость № 12 за___________ 2014 года по парокотельному цеху (вспомогательное производство)

№ строки	Кредитуемые счета Дебетуемые счета, статьи аналитического учета	10	16	02	70	69	23	25	28	Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах	Итого по цеху
1	25 «Общепроизводственные расходы» Амортизация оборудования			100							100
2	Затраты по ремонту Производственного оборудования и	2000	100		3000	1200					6300
3	Эксплуатация оборудования				900	360					1260
4	Содержание аппарата управления цеха				10000	4000					14000
5	Амортизация зданий. сооружений			200							200
6	Содержание зданий, сооружений	1000	50		800	320					2170
	Итого по сч.25	3000	150	300	14700	5880					24030
	23 «Вспомогательное производство»	1400	70	250	6000	2400		24030			34150
	28 «Брак в производстве»
	ВСЕГО	4400	220	550	20700	8280		24030			58180

Объем выпущенной продукции -- 6465 ккал тепловой энергии

Фактическая производственная себестоимость единицы: 34150 : 6465 =5,28 рублей

Разработочная таблица РАСПРЕДЕЛЕНИЕ УСЛУГ ПАРОКОТЕЛЬНОГО ЦЕХА

Потребители услуг	Поставщики услуг
Строка	Счет синтетического учета	Цеха, хозяйства	Парокотельный цех
			Объем	Сумма, руб.	Плановая себестоимость руб.
1	25.1	01	4000	21120	35800
2	26	Заводоуправление	2465	13030	22100
		ИТОГО	6465	34150	57900

3.Наряду с производительными затратами в процессе производства могут возникать и непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ и услуг. К ним относятся потери от брака, простоев, порчи и недостачи ценностей.

По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. Первый выявляется в организации до отправки продукции покупателям, второй выявляется покупателями. В зависимости от вида различают брак исправимый и неисправимый. Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до заданного качества. Неисправимый брак изымают из производства. В обоих случаях организация может частично возместить затраты на брак за счет удержаний с виновных лиц, через стоимость оприходования отходов от брака. Но, как правило, стопроцентного возмещения потерь добиться невозможно. Окончательные (невозмещаемые) потери от брака включаются в себестоимость готовой продукции, увеличивая ее.

Оформляют брак извещениями на брак или актами, документами о выработке, указывая количество забракованных и годных изделий. Учет затрат на брак, возмещенных сумм и потерь организуется на активном счете 28 «Брак в производстве». Счет не имеет сальдо, и каждый месяц закрывается суммами окончательных потерь, списываемых на себестоимость годной продукции. Суммы по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются первоначально в ведомости № 14, которая служит регистром аналитического учета. Суммы потерь отражаются в ведомости № 14 по статьям, принятым на предприятии для калькуляции себестоимости готовой продукции. Затем указываются суммы возмещения потерь и рассчитываются окончательные потери от брака. Затем итоговые суммы потерь переносятся в ведомость № 12, а оттуда в журнал-ордер № 10. Суммы по кредиту счета 28 «Брак в производстве отражаются также в разных журналах-ордерах, в основном в журнале-ордере № 10.1.

Стоимость внутреннего исправимого брака формируется из стоимости материалов, полуфабрикатов, др. материальных ценностей, израсходованных на исправление некачественной продукции; расходов на оплату труда работников, занятых исправлением брака, отчислений по ЕСН с заработной платы этих работников, а также доли общепроизводственных расходов,. При этом стоимость самих изделий, подвергшихся исправлению, а также общехозяйственные расходы не учитываются.

Стоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из оценки изделий, принятой в организации (по плановой, нормативной или фактической себестоимости, по стоимости материалов, по прямым затратам).

Стоимость внешнего брака (исправимого) формируется исходя из суммы возмещения покупателю затрат, понесенных в связи с приобретением забракованной продукции.

Пример 5. Признаны неисправимым браком три детали на конечной производственной операции. В организации себестоимость брака определяется исходя из фактических затрат. Фактические затраты материалов на одну деталь составили:

-учетная стоимость-70 рублей;

-ТЗР-3 рубля;

-заработная по 6-ю операцию включительно-8 рублей

Себестоимость неисправимого брака составит:

-основные материалы-219 рублей;

-заработная плата-24 рубля;

-отчисления на социальное страхование -9 рублей;

-общепроизводственные расходы -29рублей;

ИТОГО-281 рубль

Оприходован забракованный лом -8 рублей

Удержано с виновника брака-235 рублей

Окончательные потери от брака-38 рублей (281 - 8 - 235 )

На основании этих расчетов в учете будут сделаны следующие записи;

1) Дт 28 «Брак в производстве» Кт 20 «Основное производство» - 281 рублей - списана фактическая себестоимость окончательного брака (ведомость №12, журнал-ордер № 10)

2) Дт 10 «Материалы» Кт 28 «Брак в производстве» - 8 рублей - оприходован металлический лом (журнал-ордер № 10/1);

3) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 28 «Брак в производстве» - 235 рублей - удержано с виновника барка (журнал-ордер № 10/1 )

4) Дт 20 «Основное производство» Кт 28 «Брак в производстве» - 38 рублей - списаны окончательные потери от брака ( ведомость №12, журнал-ордер 10)

Пример 6. В отчетном месяце обнаружен исправимый брак. Затраты по исправлению брака составили:

-фактическая себестоимость израсходованных дополнительно материалов -- 200рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 10 «Материалы»);

-начислена заработная плата за исправление брака -100 рублей (Дт 28 Брак в производстве» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

-отчисления по социальному страхованию - 40 рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

-общепроизводственные расходы - 9 рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 25 «Общепроизводственные расходы»);

Итого затраты по исправлению исправимого брака - 349рублей

-удержано с виновника брака - 300рублей (Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 28 «Брак в производстве»);

Окончательные потери от брака - 49рублей (Дт 20 «Основное производство» Кт 28 «Брак в производстве»)

К другим непроизводительным расходам относятся, как уже отмечалось, потери от простоев, подлежащих оплате в определенном размере, согласно трудовому законодательству, потери от недостачи и порчи материальных ценностей.

Потери от простоев также подразделяются на два вида по месту возникновения: внутренним и внешним причинам. Любые из них могут быть связаны с неподачей энергии, плохой наладкой оборудования, отсутствием материалов и др. Время простоя не по вине рабочих подлежит оплате. А с заработной платы производятся отчисления по социальному страхованию. Суммы оплаты и суммы отчислений включаются в себестоимость готовой продукции, увеличивая ее. Факты простоя оформляют актами с указанием причин и времени простоя (первичные документы) на основании актов заполняется ведомость № 14, данные которой затем фиксируются в ведомостях №№ 12, 15 и журнале - ордере № 10. Фактически затраченные суммы средств по простоям по внешним причинам учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а по внутренним - списываются в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Недостачи и потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли включаются в себестоимость готовой продукции. Что качается недостач сверх норм естественной убыли, они, как правило, подлежат взысканию с материально - ответственного лица.

4.После суммирования затрат на производство текущего (отчетного) периода, которые собраны по дебету счета 20 «Основное производство», бухгалтерия переходит к расчету (калькулированию) себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При этом должны быть оценены остатки незавершенного производства (НЗП), чтобы распределить текущие затраты между готовой продукцией и НЗП.

К НЗП относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом а также неукомплектованные изделия и изделия, не прошедшие испытания и технической приемки. В состав НЗП не могут быть отнесены забракованные изделия, не подлежащие исправлению, изделия по аннулированным заказам, а также материалы, не начатые обработкой, хотя и находятся на рабочих местах.

В целях правильного определения остатков НЗП на каждой стадии производственного процесса, обеспечения их сохранности, необходима четкая организация учета движения деталей в производстве. Организация учета НЗП зависит от особенностей технологии и организации производства, номенклатуры выпускаемой продукции, организации приемки готовой продукции и т.п. Может применяться подетальный учет движения деталей в производстве или подетально-пооперационный. Учет ведется непосредственно в производстве.

Подетальный учет применяется в условиях поточно-массового производства. В учетной ведомости отражаются: исходный остаток деталей, поступление деталей в подразделение, передача готовых деталей на склад готовой продукции, новый остаток.

Подетально-пооперационный учет применяется в серийных производствах с использованием маршрутных листов. При этом в маршрутных листах учитывается не только выработка, но и межоперационное движение деталей, что позволяет определить наличие отдельных деталей на каждой стадии обработки. С целью проверки остатков НЗП периодически должна проводится их инвентаризация. Инвентаризация проводится комиссией, утвержденной руководителем. Техника проведения инвентаризации может быть различной. Могут составляться инвентаризационные описи, в которых указывают, на какой стадии или операции технологического процесса находятся те или иные детали, какова степень их готовности. Могут заполняться специальные журналы, книги или карточки, содержащие ту же информацию. Оценивается НЗП в разрезе калькуляционных статей затрат, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением статьи «Потери от брака», а также статей затрат, которые, как правило, включаются в себестоимость только готовой продукции (затраты на освоение производства, амортизация специнструментов).

На предприятиях, где производство имеет краткий технологический цикл, остатки НЗП оцениваются только по фактической себестоимости израсходованных сырья и материалов. На предприятиях с крупносерийным и массовым производством оценку НЗП производят по действующим в организации нормам.

Пример 7. Требуется рассчитать фактическую себестоимость НЗП по изделию «А», если затраты материалов составили 500рублей, ТЗР по материалам - 10%, возвратные отходы - ( - 2%), начислена заработная плата 1000рублей, социальный налог - 26 %. Общепроизводственные расходы составляют по отношению к начисленной заработной плате 80%, общехозяйственные - 90%.

Статьи калькуляции Сумма, руб.

1.Материалы..............................................................................................500

2.ТЗР(10%).....................................................................................50

3.Возвратные отходы ( - 2%)...................................................................- 10

Итого материалов................................................................................... 540

4.Заработная плата.................................................................................1000

5.Социальный налог..................................................................................260

6. Общепроизводственные расходы (80 %)............................................800

7. Общехозяйственные расходы (90 %)................................................900

Всего фактическая себестоимость НЗП……...............................3500

Калькулирование (расчет) себестоимости выпущенной продукции определяется путем следующего расчета:

НЗП на начало месяца + затраты за отчетный месяц - затраты на окончательный брак-НЗП на конец месяца

Такого вида расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции.

Сумма НЗП бухгалтерскими записями не оформляется. Она представляет собой дебетовое сальдо счета 20 «Основное производство» как на начало, так и на конец месяца. На сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции будет сделана следующая запись в учете:

1) Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство».

На сумму фактической себестоимости выполненных работ, услуг:

1) Дт 90 «Продажи» Кт 20 «Основное производство».

Основанием для этих записей служат накладные на сдачу готовой продукции на склад готовой продукции, акты приемки - сдачи работ, услуг.

Себестоимость единицы продукции рассчитывается как постатейно, так и по общему итогу путем деления суммы на количество выпущенной продукции

Пример 8. Остатки НЗП по изделию «А» на начало месяца Остатки НЗП на конец месяца

-материалы (учетная стоимость) - 2000рублей; 1200рублей;

-ТЗР (5% ) - 40 рублей; 120рублей;

-заработная плата - 6000 рублей; 2400 рублей

-социальный налог - 2400 рублей; 960 рублей

-общепроизводственные расходы - 4 800рублей; 1500 рублей

-общехозяйственные расходы - 5400рублей; 1900 рублей

ИТОГО 20640 рублей 8080 рублей

Затраты текущего месяца:

-учетная стоимость материалов -- 45 000рублей;

-ТЗР (10% ) -- 4500 рублей;

-заработная плата -- 90 000рублей;

-ЕСН -- 36 000рублей;

-общепроизводственные расходы -- 72000рублей;

-общехозяйственные расходы -- 81000рублей;

ИТОГО -- 328 500 рублей.

Фактическая себестоимость ГП = 20640 + 328500 -- 8080 = 341060 рублей

Под суммированием затрат на производство понимается информация синтетического характера, позволяющая определить общий объем затрат организации в процессе производства. Эта информация позволяет судить о рентабельности производства продукции, работ, услуг, об уровне устанавливаемых на продукцию цен, конкурентоспособности продукции. Наиболее точно состав и сумму расходов можно проанализировать на основании данных журнала - ордера 10, который содержит несколько разделов. Первый раздел журнала «Издержки производства» фактически содержит информацию, переносимую из ведомостей №№ 12 и 15 в разрезе дебетуемых счетов 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»,97 «Расходы будущих периодов»,96 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Кредит счетов идентичен указанным ведомостям. Характерной особенностью первого раздела журнала является возможность классифицировать расходы на два вида:

-по экономическим элементам ( кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация НМА»,10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр);

-в разрезе комплексных расходов (кредит счетов 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»,23 «Вспомогательное производство»,.20«Основное производство»,25«Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,28 «Брак в производстве»).

Второй раздел журнала «Расчет затрат на производство по экономическим элементам» позволяет отрегулировать итоги первого раздела на суммы, увеличивающие и уменьшающие эти итоги, т.е. определить объем затрат без внутризаводского оборота (например, при изготовлении инструментов вспомогательным цехом, транспортные услуги и т.д.). Третий раздел - «Расчет себестоимости товарной продукции» расшифрован по статьям калькуляции объединяет выполненный объем работ, списанных полностью со счета 20 «Основное производство» и частично со счета 23 «Вспомогательное производство»при отпуске на сторону.

Следует учесть, что журнал-ордер 10 имеет продолжение - журнал-ордер № 10.1, который содержит перечень практически тех же кредитуемых счетов и учитывает операции, относящиеся к дебету любого счета, кроме производственных счетов.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Журнал - ордер 10 за март 2014 г

РАЗДЕЛ 1. Издержки производства

С кредита счетов В дебет счетов	02	05	10	16	70	69	28	Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах	25	26	ИТОГО
20 «Основное производство»			17000	2992	27500	11000	1919		49431	53400	163242
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»	3500		5000	330	29790	11890					50510
28 «Брак в производстве»					600	240			1079		1919
Итого по сч.20,23,25,28	3500		22000	3322	57890	23130	1919		50510	53400	215671
26«Общехозяйственные расходы	900	500			30000	12000		10000			53400
97 «Расходы будущих периодов»								7200			7200
ВСЕГО по журналу	4400	500	22000	3322	87890	35130	1919	17200	50510	53400	276271

2. Расчет затрат на производство по экономическим элементам

Строка №	Наименование показателей	Материальные затраты	Расходы на заработную плату	Отчисления по ЕСН	Амортизация основных средств	Прочие затраты	Итого
1	Всего затрат по экономическим элементам	25322	87890	35130	4400	123529	276271
2	Исключается внутризаводской оборот (ж/о. 10.1) стоимость оприходов. со сч.20,23,28 возврат отходов, материалов, п/ф собств. производства	1200					1200
3	Затраты на производство без внутри-заводского оборота	24122	87890	35130	4400	123529	275071

Расчет себестоимости товарной продукции

Строка №	Наименование показателей	Калькуляционные статьи расходов
		Материалы	Расходы на оплату труда производственных рабочих	Отчисления по ЕСН	Потери от брака	Общепроиз. расходы	Общетех. расходы	Итого
1	Затраты по дебету сч.20	19992	27500	11000	1919	49431	53400	163242
2	Остаток НЗП
	на начало месяца	100	600	240	-	900	1100	2940
	на конец месяца	50	350	140	-	700	800	2040
3	Фактическая себестоимость товарной продукции	20042	27750	11100	1919	49631	53700	164142
4	Нормативная себестоимость товарной продукции	20000	26900	10760	-	37660	45730	141050
5	Отклонение фактической себестоимости от нормативной	42	850	340	1919	11971	7970	23092

ВЫПИСКА из журнала - ордера № 10.1 за март 2014 года

С кредита счетов В дебет счетов	02	05	10	15	16	20	28	70	69			ИТОГО
10 «Материалы»						1200						1200
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению »								5000				5000
И т.д.
ВСЕГО по журналу

2.15 Учет готовой продукции и ее реализации

1. Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и предметы, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции. Учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации занимает особое место при постановке бухгалтерского учета в организации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности предприятия.

Задачи бухгалтерского учета готовой продукции:

-контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов на складе, сохранностью;

-правильная оценка готовой продукции;

-своевременное и правильное документальное оформление операций по отгрузке продукции покупателям, четкая организация расчетов с покупателями;

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) готовая продукция является «частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов согласно законодательству».

Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода, когда известны все ее составляющие. Движение же готовой продукции происходит практически ежедневно (выпуск, отгрузка, реализация.) Поэтому текущий ежедневный учет готовой продукции ведется по плановой (нормативной) себестоимости или по договорным ценам. По окончании месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической. Для этого рассчитывается процент отклонения фактической себестоимости от плановой и определяется сумма отклонения. Отклонение показывает экономию или перерасход, допущенные организацией и поэтому характеризуют результаты ее работы.

Пример 1. Плановая себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составила 56 000 рублей, сумма отклонений в остатке готовой продукции - (-22 400рублей) т.е. экономия. Таким образом, фактическая себестоимость остатка - 33 600рублей. Плановая себестоимость выпущенной в отчетном месяце продукции - 944 000 рублей, сумма отклонений -- ( - 37 760 рублей -экономия).

Процент отклонений = = = 4%

Отгружено за отчетный месяц готовой продукции по плановой себестоимости на сумму 800 000рублей. Сумма отклонений составит: 800 000рублей x 4% : 100% = 32 000рублей (экономия). То есть, фактическая себестоимость отгруженной продукции = 800 000рублей - 32 000рублей = 768 000 рублей.

При использовании в учете других оценок готовой продукции (договорной, оптовой цен) сумма отклонений рассчитывается аналогично.

Для правильной организации учета готовой продукции большое значение имеет разработка ее номенклатуры -- перечня наименований видов изделий данной организации. За основу его берется классификация готовых изделий по разным признакам. Номенклатурой пользуется самые различные службы предприятия: цеха, бухгалтерия, отдел маркетинга, диспетчерская служба и другие.

2. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах: приемо-сдаточных накладных, ведомостях, план - картах и др. Отпуск готовой продукции покупателям оформляется таким первичным документом, как приказ-накладная. Выписывается приказ-накладная на основании договора с покупателем соответствующим службами.

На основании первичных документов кладовщик делает записи в карточках складского учета, которые открываются в бухгалтерии и передаются на склад по ведомости. Карточка складского учета -- регистр аналитического учета готовой продукции на складе. Бухгалтер обязан ежедневно принимать первичные документы от кладовщика, проверяя правильность записей в карточке складского учета. На основании первичных документов бухгалтерия ведет аналитический и синтетический учет выпуска и реализации готовой продукции. При этом готовая продукция оценивается по плановой, фактической себестоимости и отпускным ценам, что позволяет определить результаты работы предприятия и финансовые результаты реализации готовой продукции.

Синтетический учет готовой продукции ведется с использованием активного счета 43 «Готовая продукция». Дебетовое сальдо счета -- остаток готовой продукции на складе на начало (конец) месяца по плановой или фактической себестоимости в зависимости от метода учета. Дебетовый оборот -- плановая или фактическая себестоимость готовой продукции, поступившей на склад в течение месяца, кредитовый оборот -- плановая или фактическая себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателям.

Синтетический учет выпуска готовой продукции может быть организован с использованием или без использования активно - пассивного счета 40 «Выпуск продукции».

Пример 2. Фактическая себестоимость готовой продукции на складе на начало месяца составила 100 000рублей, учетная - 98 000 рублей. В отчетном месяце поступило на склад готовая продукция, учетная стоимость которой 350 000 рублей, а фактическая себестоимость - 480 000рублей. Отгружено за месяц покупателям продукции по учетной стоимости на сумму 400 000 рублей. Определите фактическую производственную себестоимость отгруженной покупателям продукции, отразите перечисленные операции на счетах бухгалтерского учета.

Предприятие для отражения на счетах операций по движению готовой продукции использует счет 40 «Выпуск продукции»

Дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция» на начало месяца в данном случае составит 98 000 рублей, то есть учетная себестоимость остатков готовой продукции на складе.

1) Дт 43 «Готовая продукция» Кт 40 «Выпуск продукции» - 350 000 рублей - отражена учетная стоимость готовой продукции, поступившей на склад (в течение месяца);

2) Дт 40 «Выпуск продукции» Кт 20 «Основное производство» - 480 000 рублей - отражена фактическая себестоимость готовой продукции, поступившей на склад из цеха (по окончании месяца, когда рассчитана фактическая производственная себестоимость);

3) Дт 90 «Продажи» Кт 43«Готовая продукция» - 400 000 рублей - списана учетная стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям;

4) Дт 90 «Продажи» Кт 40 «Выпуск продукции» - 130 000 рублей ( 480 000 -- 350 000 ) - списано отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости по отгруженной продукции