Учет хозяйственный операций

Материалы приходуются на склад и отражаются в аналитическом и синтетическом учете по учетным ценам, действующим на аналогичные ценности на данном предприятии. После получения документов поставщика учетная стоимость корректируется.

Пример 8. В отчетном месяце предприятие получило партию материалов согласно договору поставки без сопроводительных документов. Материалы были приняты к учету по цене, указанной в договоре. В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

1. Дт 15 «Заготовление и приобретение ценностей»Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 60 000 рублей - отражена стоимость поступивших ценностей без НДС;

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 800 рублей - отражена сумма НДС по поступившим ценностям;

3. Дт 10 «Материалы» Кт 15«Заготовление и приобретение ценностей» - 60 000 рублей - оприходованы материалы на склад;

В следующем месяце поступили расчетные документы поставщика на данные материалы на сумму 65000 рублей +18% НДС.

В учете следующего месяца будут сделаны следующие корректирующие записи:

1. Дт 15 «Заготовление и приобретение ценностей» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5000 рублей - доначисление стоимости материалов на сумму разницы между ценой по расчетным документам и учетной стоимостью;

2. Дт 10 «Материалы» Кт 15 «Заготовление и приобретение ценностей» - 5000 рублей - доначисление стоимости материалов на сумму разницы между ценой по расчетным документам и учетной стоимостью;

3. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-900 рублей - доначисление суммы НДС.

Материалы в пути - это ценности, на которые в отчетном месяце поступили сопроводительные документы поставщика, а сами ценности не поступили.

Пример 9. В отчетном месяце на предприятие поступили расчетные документы поставщика за материалы на сумму 70 800 рублей, включая 10 800 рублей НДС. В учете были сделаны следующие записи:

1. Дт 15 «Заготовление и приобретение ценностей» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 60 000 рублей - отражена стоимость ценностей по счету поставщика без НДС;

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 800 рублей - отражена сумма НДС по счету поставщика.

В следующем месяце поступили ценности, и в учете произведены следующие записи:

1. Дт 10 «Материалы» Кт 15 «Заготовление и приобретение ценностей» - 60 000 рублей - оприходованы материалы, поступившие от поставщика.

Таким образом, до момента фактического поступления ценностей на предприятие они числятся на счете 15 «Заготовление и приобретение ценностей», как материалы в пути.

2. Основное направление использования материалов - это использование их для производственных (технологических) нужд, то есть для изготовления продукции. Кроме того, материалы могут использоваться в целях обслуживания производства, например, для ремонта оборудования, зданий, сооружений, а также могут быть реализованы на сторону, переданы безвозмездно и в счет вклада в уставный капитал другого предприятия, а также списаны. В зависимости от того, на какие цели отпускаются материалы со склада, документальное оформление операций по выбытию материалов различно. Отпуск материалов со склада в производство на технологические цели осуществляется по лимитно-заборным картам, накладным, требованиям. Лимитно-заборные карты выписывает производственный отдел предприятия в двух экземплярах: одна карта - складу, другая - цеху. При отпуске материалов в цех, представитель цеха расписывается в получении ценностей в карте склада, а представитель склада - в карте цеха. Карты выписываются на месяц или на квартал. По окончании указанного периода карты сдаются в бухгалтерию. На основании карты склада отпущенные в цех материалы, списываются с материально - ответственного лица склада, а на основании карты цеха стоимость израсходованных материалов включается в себестоимость выпущенной цехом продукции. На основании лимитно-заборных карт материалы в цеха предприятия отпускаются на основании существующих норм расхода материалов и производственных программ цехов.

Сверхлимитный отпуск материалов со склада в цех на производственные нужды, оформляют требованием, обычно со специальным "сигнальным" знаком, например, красной полосой. В этом случае необходимо выяснить причину сверх лимитного расхода материалов и, возможно, виновных. Требование на сверхлимитный отпуск материалов со склада подписывает либо руководитель, либо главный инженер предприятия. Требованием оформляют разовый отпуск каких-либо материалов в производство, а также материалов, неиспользуемых на технологические цели.

При реализации материалов выписывают накладные, счета - фактуры, товарно-транспортные накладные, в зависимости от того, каким образом осуществляется реализация материалов. Все перечисленные документы относятся к разряду первичных. Аналитический учет расхода материалов организуется по цехам и подразделениям в ведомостях №№ 12 и 15, а синтетический учет израсходованных материалов ведется в журналах-ордерах №10 и 10/1 в зависимости от направления расхода.

Рассмотрим более подробно, каким образом отражаются документально и на счетах бухгалтерского учета операции по выбытию материалов.

Пример 10. Согласно учетной политике предприятия учет материалов ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Учетная стоимость остатков ткани «Соната» на складе на 1 марта 2014 года составила 12 000 рублей (100 метров по 120 рублей за один погонный метр), а сумма ТЗР на остаток данной ткани на 1 мая - 600 рублей. 5 марта от оптовой базы «Сигма» поступила ткань «Соната» в количестве 1000 метров по цене 120 рублей + 18% НДС.

При этом транспортные расходы составили 5 900рублей, включая 900 рублей НДС. 12 марта ткань «Соната» в количестве 800 метров по цене 100 рублей за метр была отпущена в швейный цех на технологические нужды, а в количестве 20 м - на изготовление штор в кабинете начальника пошивочного цеха.

ОАО «Силуэт» предприятие, организация

КАРТОЧКА СКЛАДСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ № 01

Склад

Стеллаж

Ячейка

Маар ка

Сорт

Профиль

Размер

Номенклатур-ный номер

Един.измерения

Цена

Норма запаса

Наименова ние

код

01

6

шс-67

в/с

140

090909

п.м

500

НАИМЕНОВАНИЕ МАТЕРИАЛА Ткань «Соната»

Дата запи- си	Номер доку- мента	Поряд. номер	От кого получено, кому отпущено	Приход	Расход	Остаток	Контроль подпись, дата
			Остаток на 01.03.2014 г.			100
05.03	23	12	От оптовой базы «Сигма»	1000		1100
12.03	13	13	Пошивочному цеху		820	280

Склад № 01 НАКОПИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ синтетического учета по приходу материалов за март 2014г.
Дата или номер реестра	Счет 10, субсчет 1	Счет 10, субсчет 2	Счет 10, субсчет 3	ИТОГО
	ткань «Соната»
05.03	100 000						100 000

Ведомость 10 «Движение материалов в денежном выражении»

Показатели	10.1«Основные материалы» Ткань «Соната»	10.1	10.2	Итого
	Кол во	Цена руб	Сумма руб	Кол во	Цена руб	Сумма руб	Кол во	Цена руб	Сумма руб
Остаток материалов на складе на начало месяца	100	120	12000							12000
ТЗР			600
Поступление мате- риалов на склад:
- счет поставщика (без НДС)	1000	120	120000							120000
- счет транспорт. организации (без НДС)			5000							5000
- з/ п с отчисл.
Итого поступление	1000	120	125000							125000
Итого поступление с остатком	1100	-	137600							137600
Процент ТЗР		5600 / 132000 = =0,04 = 4%
Израсходовано за месяц	820		102336							102336
Остаток на конец месяца	280	125,94	35264							35264

Журнал - ордер 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за март 2014 года (выписка)

№ п/п	Номер счета	Наименование поставщика	С кредита сч.60 в дебет счетов	Сумма акцепта по счетам	Отметка об оплате
			15	19.1					Дата	Сумма
		Сальдо на начало месяца: Оптовая база «Золушка»						146 880
1	23	Оптовая база	120 000	21 600				141 600
2	34	АТП «Перевозчик»	5 000	900				5 900
		ИТОГО	125 000	22 500				147 500

Ведомость N12 за март 2014 года по цеху № 01 (основное производство)

№ строки	Кредитуемые счета Дебетуемые счета, статьи аналитического учета	10	16	02	70	69	23	25	28	Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах	Итого по цеху
1	25 2Общепроизводствен-ные расходы» Амортизация оборудования
2	Затраты по ремонту произв. оборудования транспорт. средств
3	Эксплуатация оборудования
4	Содержание аппарата управления цеха	2400	96								2496
5	Амортизация зданий. сооружений
6	Содержание зданий, сооружений
	Итого по сч.25
	20 «Основное производство»	96000	3840								99840
	28 «Брак в производстве»
	ВСЕГО	98400	3936								102336

Журнал -- ордер 10 за март 2014 года (выписка)

С кредита счетов В дебет счетов	02	10	16	70	69	23	Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах	25	26	ИТОГО
20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство» 25 «Общепроизводственные расходы»		96000 2400	3840 96							99840 2496
Итого по сч.20,23,25,28		98400	3936							102336

Журнал - ордер 10/1 за март 2014 г. (выписка)

С кредита счетов В дебет счетов	15	ИТОГО
10 «Материалы»	120000	120000
16 «Отклонение в стоимости материалов»	5000	5000

1. Дт 15 «Заготовление и приобретение ценностей» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 120 000 рублей - получен счет поставщика (без НДС) за материалы;

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 21 600 рублей - сумма НДС по счету поставщика;

3. Дт 15 «Заготовление и приобретение ценностей» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5 000 рублей - получен счет за перевозку материалов без НДС;

4. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 900 рублей - сумма НДС по счету перевозчика;

5. Дт 10 «Материалы» Кт 15 «Заготовление и приобретение ценностей» - 120 000 рублей --материалы оприходованы по учетной стоимости;

6. Дт 16 «Отклонение в стоимости материалов»Кт 15 «Заготовление и приобретение ценностей» - 5 000 рублей - отражена сумма ТЗР по поступившим материалам;

7. Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы» - 96 000 рублей - отражена учетная стоимость материалов, отпущенных; на технологические нужды;

8. Дт 20 «Основное производство» Кт 16 «Отклонение в стоимости материалов»-3 840 рублей - списана сумма ТЗР на материалы, израсходованные в производстве;

9. Дт 25 «Общехозяйственные расходы» Кт 10 «Материалы» - 2 400 рублей - отражена учетная стоимость материалов, отпущенных на непроизводственные нужды;

10. Дт 25«Общехозяйственные расходы» Кт 16 «Отклонение в стоимости материалов»- 96 рублей - списана сумма ТЗР по материалам, израсходованным на общепроизводственные нужды.

Рассмотрим другие варианты выбытия материалов:

-- реализация материалов

Пример 11. Реализованы материалы, учетная стоимость которых 10 000 рублей, фактическая себестоимость - 10 600 рублей. За материалы предъявлен счет покупателю на сумму 12 000 рублей + 18% НДС. Учет материалов на предприятии ведется с использованием счетов 15 и 16. Отразите на счетах перечисленные операции и определите финансовый результат реализации.

1. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 10 «Материалы» - 10 000 рублей - списана учетная стоимость реализованных материалов;

2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 16 «Отклонение в стоимости материалов» - 600 рублей - списана сумма ТЗР на реализованные материалы;

3. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 14 160 рублей --- предъявлен счет покупателю за материалы;

4. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет» - 2 160 рублей -начислен НДС:

5. Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль/убыток» - 1400рублей - отражен финансовый результат от реализации материалов.

-- передача материалов в счет вклада в уставный капитал

Пример 12. Переданы в счет вклада в уставный капитал создаваемого предприятия материалы, учетная стоимость которых 40 000 рублей, а фактическая себестоимость - 42 000 рублей. Учет материалов на предприятии ведется без использования счетов 15 и 16. При этом согласованная стоимость передаваемых материалов составила 50 000 рублей.

1. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 10 «Материалы» - 40 000 рублей - списана учетная стоимость переданных материалов;

2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 10 «Материалы» - 2 000 рублей - списана сумма ТЗР на переданные материалы;

3. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 50 000 рублей - отражена согласованная стоимость переданных материалов;

4. Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль/убыток» - 8 000 рублей - отражен финансовый результат от выбытия материалов (прибыль)

-- безвозмездная передача материалов.

Пример 13. Переданы безвозмездно строительные материалы на ремонт детского дома. Учетная стоимость преданных материалов -- 300 000 рублей, фактическая себестоимость -- 320 000 рублей. Рыночная стоимость преданных ценностей составила 350 000 рублей. Учет материалов ведется без использования счетов 15 и 16.

1. Дт 91/2 «Прочие расходы»Кт 10 «Материалы» - 300 000 рублей - списана учетная стоимость переданных материалов;

2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 10 «Материалы» - 20 000 рублей - списана сумму ТЗР на переданные материалы;

3. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет» - 63 000 рублей - начислен НДС от рыночной стоимости переданных ценностей;

4. Дт 99 «Прибыль/убыток» Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 383 000 рублей - отражен финансовый результат от выбытия материалов (убыток).

Учет материалов на складе и в бухгалтерии

Порядок учета материалов на складе и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Наиболее рациональным является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод.

Оперативно - бухгалтерский метод учета материалов предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов, а бухгалтерия при этом осуществляет только денежный, суммовой учет движения материалов.

Для хранения материалов на предприятии создаются:

-центральные (базисные) склады, которые находятся непосредственно в ведении руководителя предприятия или службы снабжения и сбыта;

-склады (кладовые) цехов, филиалов и др. подразделений.

Каждому складу присваивается определенный номер. Склады должны быть обеспечены исправными весами, мерной тарой, противопожарным оборудованием. На складах материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них -- по группам на стеллажах, полках, в контейнерах, мешках и т.п. размещение материалов должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия к месту хранения материалов, как правило, прикрепляется ярлык, делается надпись и т. п.

Прием, хранение, отпуск и учет материалов на складе возлагаются на соответствующих должностных лиц (кладовщик, зав. складом и др.) с ними заключается договор о полной материальной ответственности.

Учет материалов, находящихся на хранении на складах, ведется в карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, марке и др. отличительным признакам.

Карточки складского учета открываются на календарный год службой снабжения (или бухгалтерией). На каждый номенклатурный номер -- отдельная карточка. Карточки регистрируются в бухгалтерии в специальной книге и передаются под роспись зав. складом.

На основании надлежаще оформленных первичных документов (накладных, приходных ордеров, актов, лимитно-заборных карт и т.д) кладовщик делает записи в карточке складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа, краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, на какие цели). Записи в карточке делают в день совершения операций. После полного заполнения карточки для последующих записей открывается второй лист и т. д.

Работники бухгалтерской службы, ведущие учет материалов, обязаны систематически, в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц, осуществлять непосредственно на складах в присутствии заведующего складом проверку своевременности и правильности оформления первичных документов и записей в карточках складского учета. Периодически в сроки, установленные графиком документооборота. Кладовщики обязаны сдавать, а работники бухгалтерии принимать от них все первичные документы, прошедшие по складам за отчетный период по реестру.

По окончании календарного года на карточках выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки.

Допускается ведение учета материалов на складе в книгах складского учета, которые имеют те же реквизиты, что и карточки.

Бухгалтерия ведет только денежный, суммовой учет движения материалов, используя для этого в течение месяца накопительные ведомости (отдельно по приходу и расходу), которые заполняются на основании тех же первичных документов, что и карточки складского учета, только в денежном выражении. Основным регистром, отражающим движение материалов на предприятии является ведомость № 10 «Движение материальных ценностей». Записи в ведомость № 10 производятся на основании реестров склада или на основании накопительных ведомостей.

По состоянию на первое число каждого месяца кладовщик переносит количественные остатки материалов из карточек складского учета в Книгу (ведомость) учета остатков материалов. Эта Книга (ведомость) открывается бухгалтерией на год по каждому складу, хранится в бухгалтерии и выдается кладовщику на 1-2 дня по окончании месяца. Книга позволяет бухгалтерии сверить данные складского учета с данными бухгалтерского учета.

Пример 14. По состоянию на 1 марта на складе № 01 фирмы «Лада» числились остатки стали марки СТ-60 в количестве 1,8 тонны. Размер - 6 мм, номенклатурный номер 10103, учетная стоимость 2 000 рублей за тонну.

3 марта поступила сталь данной марки в количестве 1,5 тн от ЗАО «Металлург» на сумму 3 540 рублей, включая 540 рублей НДС, а 4 марта поступила такая же сталь в количестве 3 тонн от фирмы «Оптима» на сумму 7 080 рублей, включая 18% НДС.

10 марта в цех была отпущена сталь в количестве 2-х тонн по накладной № 40.оформите первичные документы по движению материальных ценностей, регистры аналитического и синтетического учета.

ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР № 66 Организация фирма «Лада» Структурное подразделение склад № 01
Дата состав- ления	Код вида опера-ции	Склад	Поставщик	Страховая компания	Корреспондирующий счет	Номер документа
			наимено- вание	код			сопрово- дитель- ного	пла- теж- ного
						счет	код аналити-ческого учета
03.03.10		01	ОАО «Металлург»		Социнвест	10.1		45	78

Материальные ценности

Единица измерения

Количество

Цена, руб. коп.

Сумма без НДС, руб.коп.

Сумма НДС, руб. коп.

Всего с НДС, руб.коп.

Номер пас- порта

Порядко-вый номер по карто- теке

по доку- менту

при- нято

Наиме но- вание

номен- клатур- ный номер

код

наиме- нова- ние

Сталь СТ-60

10103

тн

1.5

1.5

2000=

3000=

540=

3540=

90

100

ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР N 67 Организация фирма «Лада» Структурное подразделение склад № 01
Дата состав- ления	Код вида опера-ции	Склад	Поставщик	Страховая компания	Корреспондирующий счет	Номер документа
			наимено- вание	код			сопрово- дитель- ного	пла- теж- ного
						счет	код аналити-ческого учета
04.03.14		01	Фирма «Оптима»		«Росно»	10.1		54	76

Материальные ценности

Единица измерения

Количество

Цена, руб. коп.

Сумма без НДС, руб.коп.

Сумма НДС, руб. коп.

Всего с НДС, руб.коп.

Номер пас- порта

Порядко-вый номер по карто- теке

по доку- менту

при- нято

наимено- вание

номен- клатур- ный номер

код

наиме- нова- ние

Сталь СТ-60

10103

Тн

3

3

2000=

6000=

1080=

7080=

56

89

фирма «Лада предприятие, организация

КАРТОЧКА СКЛАДСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ № 10

Склад

Стеллаж

Ячейка

Марка

Сорт

Про филь

Размер

Номенклатурный номер

Един.измерения

Цена

Норма запаса

наимен.

код

01

СТ-60

1

10103

тн

2000

50000

НАИМЕНОВАНИЕ МАТЕРИАЛА Сталь листовая марки ЛС-59

Дата запи- си	Номер доку- мента	Поряд. номер	От кого получено, кому отпущено	Приход	Расход	Остаток	Контроль подпись, дата
			Остаток на 01.03.2014 г.			1.8
03.03	66	10	От ЗАО «Металлург»	1.5	-	3.3
04.03	67	11	От фирмы «Оптима»	3.0	-	6.3
10.03	40	12	Цеху № 01	-	2.0	4.3

НАКЛАДНАЯ № 40 от 10 марта 2014 года Отпущено из Склад 01 через Иванова И.И. Цеху 01
Номенклатурный номер	Наименование	Единица изм.	Количество	Учетная стоимость, руб.коп.	Сумма, руб.коп.
10103	Сталь СТ-60	тн	2.0	2000=	4000=
Всего одно наименование на 4000 рублей 00 копеек ( Четыре тысячи рублей 00 копеек) Отпустил Принял

РЕЕСТР № 45 сдачи документов по приходу за 03 -- 10 марта 2014 года по складу № 01
Номенклатурный номер	Количество документов	Номера первичных документов	Сумма, руб.
10103	2	66, 67	9000=
Всего принято 2 (два) документа по приходу Дата 11 марта 2014 года Сдал Принял

Склад № 01 НАКОПИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ синтетического учета по приходу материалов за март 2014 г.
Дата или номер реестра	Счет 10, субсчет 1	Счет 10, субсчет 2	Счет 10, субсчет 3	ИТОГО
	Сталь СТ-60
45	9000=						9000=
Склад № 01НАКОПИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ синтетического учета по расходу материалов за март 2014 г.
Дата или номер реестра	Счет 10, субсчет 1	Счет 10, субсчет 2	Счет 10, субсчет 3	ИТОГО
	Сталь СТ-60
53	4000=						4000=

Показатели	СТ-60	Итого
	Количество	Цена, руб.	Сумма, руб.
Остаток материалов на складе на начало месяца	1,8	2000	3600
ТЗР
Поступление материалов на склад:
- счет поставщика (без НДС)	4,5	2000	9000
-счет транспортной организации (без НДС)
- заработная плата с отчислениями
Итого поступление	4,5	2000	9000
Итого поступление с остатком	6,3	2000	12600
Процент ТЗР
Израсходовано за	2,0	2000	4000
Остаток на конец месяца	4,3	2000	8600

Ведомость 10 «Движение материалов в денежном выражении»

Книга (ведомость ) учета остатков материалов на складе N 01 за 2014 год Материально - ответственное лицо____________________________
№ п/п	Номенклатурный номер	Наименование материалов	Ед.изм.	Цена, руб.коп.	Остаток на 1 марта	Остаток на 1 апреля	И т.д.
1	10103	Сталь СТ-60	тн	2000=	1.8	4.3
И так далее по видам материалов на данном складе

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию материалов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых запасов и др.) определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризаций обязательно.

Проведение инвентаризаций материалов обязательно:

-при продаже материалов, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности(не ранее 1 октября), а в районах Крайнего Севера в период наименьших остатков материалов;

-при смене материально-ответственного лица;

-при выявлении фактов злоупотреблений, хищений или порчи имущества;

-в случае стихийных бедствий, пожаров;

-при реорганизации или ликвидации предприятия.

Для проведения инвентаризаций на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Выявленные в ходе инвентаризации недостатки отражают в учете следующим образом:

-излишки приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты организации (Дт 10 «Материалы» Кт 91/1 «Прочие доходы»);

-суммы недостач и потерь списывают со счетов учета по их фактической себестоимости (Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материалов»);

-недостачи в пределах норм естественной убыли списывают на счета учета затрат (Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательное производство», 44 «Издержки обращения», Кт 94 №Недостачи и потери от порчи ценностей»);

-недостачи сверх норм естественной убыли списывают на материально ответственных лиц ( Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»);

-если во взыскании недостачи отказано судом или виновные не выявлены, то убытки от недостачи списывают на финансовые результаты организации (Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»);

-убытки от недостачи материалов, полученной в результате стихийных бедствий, пожаров относят на чрезвычайные расходы организации (Дт 99 «Прибыль/убыток» Кт 10 «Материалы»).

Материалы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично утратили свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости. Снижение стоимости материалов отражается в учете в виде начисления резерва, который учитывается на счете 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». Резерв создается либо по каждой единице материалов либо по однородной группе ценностей. Создание резерва отражается бухгалтерской записью Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». По мере расхода таких материалов сумма созданного по ним резерва списывается проводкой Дт 99 «Прибыли /убытки» Кт 91.2 «Прочие расходы».

2.14 Учет производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции

бухгалтерский учет затраты калькуляция

1. Нормативной базой учета затрат на производство является ПБУ 10 / 99 «Расходы организации», а также требования главы 25 НК РФ. Согласно этим документам, целью учета затрат на производство является формирование информационно - аналитической базы управления производственной деятельностью предприятия, включающей информацию, необходимую для выявления финансовых результатов от обычных видов деятельности организации за отчетный период, а также принятия решений по управлению затратами (определения себестоимости готовой продукции по видам, группам, единицы изделия и т.д.), данные для оценки и анализа выполнения плановых показателей, определения экономической эффективности производства, для экономического обоснования прогнозирования и т.п. Кроме того, исчисление себестоимости продукции необходимо для определения рентабельности всего производства в целом и отдельных видов выпускаемой предприятием продукции, определения оптовых цен на продукции, выявления резервов снижения себестоимости продукции, расчета экономической эффективности внедрения новых технологий, новых видов продукции и т.д.

Таким образом, себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Себестоимостью нужно уметь управлять. Управление себестоимостью - это процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий. Основные элементы системы управления себестоимостью: нормирование затрат, учет затрат и калькулирование, анализ затрат и контроль за затратами.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим экономическим элементам:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты.

Для целей управления в учете организуется учет расходов по статьям затрат. Состав и объем затрат на производство продукции, влияющих на себестоимость, предприятия формируют самостоятельно. В частности, можно предложить следующий перечень статей затрат:

-сырье и материалы

-покупные изделия, услуги производственного характера сторонних организаций;

-топливо и энергия на технологические цели;

-заработная плата производственных рабочих;

-отчисления на социальное страхование и обеспечение с заработной платы производственных рабочих;

-возвратные отходы ( вычитаются);

-расходы на подготовку и освоение производства;

-общепроизводственные расходы;

-общехозяйственные расходы;

-прочие производственные расходы;

ИТОГО производственная себестоимость;

-расходы на продажу;

ИТОГО полная себестоимость.

Данные статьи затрат удобно использовать при расчете себестоимости единицы продукции (калькулирование). Объектом калькуляции может быть отдельное изделие, определенный объем услуг, работ. Для каждого объекта выбирается единица калькуляции: штука, метр, кг и т. д.

Составляют плановые, нормативные и фактические калькуляции. Фактическая калькуляция по сравнению с плановой может содержать такие статьи затрат, как потери от брака, простоев и т.п.

Следует отметить, что некоторые затраты, включаемые в себестоимость продукции, принимаются для целей налогообложения не в полном объеме: например, амортизация основных средств. Кроме того, установлены нормы, согласно которым по некоторым расходам, включаемым в себестоимость, производится корректировка налогооблагаемой прибыли: командировочные, представительские расходы, расходы на рекламу. Проценты за пользование банковским кредитом.

Например: фактические затраты на реализованную продукцию составили 40 000 рублей, в том числе 8 000 рублей - расходы сверх установленных норм. Выручка от реализации продукции - 45000 рублей Прибыль - 50000 рублей ( 45000 - 40000). Налогооблагаемая прибыль -13 000 рублей (5000 + 8000).

Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции сырья. Материалов, топлива, энергии, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат как на производство продукции, так и управление производством и организацией в целом.

Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг) включаются в их состав непосредственно в размере стоимости использованных ресурсов, путем перенесения стоимости амортизируемого имущества, стоимости услуг, подлежащих оплате, доли ранее учтенных расходов будущих периодов, сумм оплаты труда и отчислений с заработной платы и т.д.

К затратам, связанным с производством продукции, относятся также затраты по освоению природных ресурсов, расходы по НИОКР, затраты на подготовку и освоение новых производств, видов продукции, затраты по обслуживанию производственного процесса (обеспечение сырьем, материалами, поддержание в рабочем состоянии основных средств и т.п.), расходы по обеспечению процесса управления производством и организацией в целом, затраты на охрану труда, пожарной безопасности, затраты, связанные с транспортировкой рабочих (в том числе при работе вахтовым методом), налоги, сборы, арендные платежи и т.п.

Классификация затрат предусматривает их различную группировку в зависимости от поставленных задач: планирование, учет. Финансовый анализ, калькулирование себестоимости продукции и т.д.

Кроме указанных в пункте первом группировок затраты классифицируются еще по ряду признаков:

-по экономической роли в процессе производства:

а)основные (переменные) -- затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом -материалы, используемые на изготовление продукции, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями по ЕСН, расходы по освоению производства, потери от брака и т.п.

б) накладные (условно - постоянные) -- связаны с организацией и обслуживанием производства -материалы для ремонта основных фондов, заработная плата с отчислениями по ЕСН общепроизводственного и общехозяйственного персонала и др. (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

- по составу:

а) одноэлементные - заработная плата, материалы, амортизация и т.д;

б) комплексные - например, общехозяйственные, общепроизводственные, расходы на продажу.

-по способу включения в себестоимость:

а) прямые - материалы на изготовление продукции, заработная плата рабочих, производящих эту продукцию и т.п.

б) косвенные - общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

-по отношению к объему производства:

а)условно - переменные - расходы, величина которых напрямую зависит от объема производства (например, материалы, используемые на изготовление продукции, заработная плата рабочих - сдельщиков);

б)условно - постоянные - расходы, величина которых не зависит напрямую от объема производства (заработная плата повременщиков, амортизация и др.).

-в зависимости от периодичности:

а)единовременные - однократные;

б)текущие - постоянно повторяющиеся.

-по эффективности:

а) производительные - дающие продукцию и, как правило, планируемые;

б)_непроизводительные - потери от простоев, брак, сверхурочные (как правило, не планируемые).

Для учета всех затрат, связанных с производством, используется целая группа счетов, называемых производственными счетами:

Счет 20 «Основное производство» - используется для учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции и видам изготавливаемой продукции. Счет активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо счета - фактическая себестоимость незавершенного производства на начало или конец месяца. Оборот по дебету -- сумма затрат текущего месяца, связанная с изготовлением того или иного вида продукции:

1) Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы»(16 «Отклонение в стоимости материалов») - фактическая себестоимость материалов, израсходованных на изготовление продукции;

2) Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») - сумма начисленной заработной платы с отчислениями на социальное страхование основных производственных рабочих;

3) Дт 20 «Основное производство» Кт 28 «Брак в производстве» - списаны потери от брака;

4) Дт 20 «Основное производство» Кт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» - создание резерва для оплаты отпусков основных производственных рабочих;

5) Дт 20 «Основное производство» Кт 25 «Общепроизводственные», 26 «Общехозяйственные расходы» - списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

6) Дт 20 «Основное производство» Кт 97 «Расходы будущих периодов» - списана сумма расходов по освоению новых видов продукции;

7) Дт 20 «Основное производство» Кт 02 «Амортизация основных средств» -начислена амортизация по основным производственным фондам;

8) Дт 20 «Основное производство» Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» (04 «Нематериальные активы») - начислена амортизация по НМА.

9) Дт 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции» Кт 20 2Основное производство» - списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад;

10) Дт 90 «Продажи» Кт 20 «Основное производство» - списана фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

11) Дт 28 «Брак в производстве» Кт 20 «Основное производство» - отражена фактическая себестоимость окончательно забракованной продукции;

12) Дт 10 «Материалы» Кт 20 «Основное производство» - отражена стоимость сэкономленных материалов, возвратных отходов, сданных на склад.

Аналогично по счету 23 «ВСПОМОГАТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО»

Особо учитываются расходы по обслуживанию и управлению производством. Для учета этих расходов предназначены счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» Счета -- активные, собирательно - распределительные, сальдо не имею.

1) Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 10 «Материалы» (16 «Отклонение в стоимости материалов») - списана фактическая себестоимость материальных ценностей, используемых на содержание основных фондов, ремонтные работы;

2) Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- начислена заработная плата с отчислениями на социальное страхование и обеспечение рабочим, занятым обслуживанием производства, управленческому персоналу цеха;

3) Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость услуг производственного характера, полученных со стороны (энергия, газ, тепло и т.п.)

4) Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 23 «Вспомогательное производство» - списана себестоимость работ и услуг вспомогательных производств (ремонтные работы, выполненные ремонтно-механическим цехом);

5) Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 05 «Амортизация НМА», 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация по НМА, основным средствам;

6) Дт 25 2Общепроизводственные расходы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списаны командировочные расходы, связанные с деятельностью конкретного цеха.

7) Дт 28 «Брак в производстве» Кт25 «Общепроизводственные расходы» - списана часть общехозяйственных затрат, относящихся к исправлению брака;

8) 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - списание общепроизводственных затрат на себестоимость продукции основного или вспомогательного цеха.

Бухгалтерские записи на счете 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичны записям на счете 25, кроме следующей проводки:

1) Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 97 «Расходы будущих периодов» -- ежемесячное списание расходов будущих периодов на себестоимость продукции данного месяца.

Кроме того, на счете 26 ведется учет общехозяйственных расходов - расходов, связанных с деятельностью предприятия в целом.

Для учета расходов, произведенных в данном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего месяца, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» - активный. В состав расходов, отражаемых на этом счете, включаются: расходы по освоению новых видов продукции, лицензионные платежи, оплаченные единовременно вперед, стоимость приобретенных разрешений (лицензий), подписка на периодические издания и др.

Все перечисленные расходы отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а в конце месяца списывается частями в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов».

Производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует использования такого счета как 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Счет пассивный, отчетно-распределительный.

1) 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» Кт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» - создание резервов на оплату отпусков по категориям работников;

2) 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» Кт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» - создание резерва на ремонт оборудования;

3) Дт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- начисление сумм оплаты за отпуск по категориям работников за счет резерва;

4) Дт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), 02 «Амортизация основных средств», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. -списание затрат отчетного месяца по ремонту основных средств за счет ранее созданного резерва.

Чтобы понять, каким образом на предприятии строится документальное оформление затрат на производство, аналитический и синтетический их учет, рассмотрим этот учет на примере учета израсходованных на изготовление продукции материалов. На основании сопроводительных документов поставщика (приходного ордера, акта) делается запись в карточке складского учета материалов по приходу. Списание материалов в производство и соответственно отражение этих операций в карточке складского учета производится на основании ЛЗК, требований, накладных. На основании этих же документов бухгалтерия ведет накопительные ведомости по приходу и расходу материалов. Затем на основании накопительных ведомостей по расходу материалов составляются разработочные таблицы (в том числе и ведомость 10) по списанию учетной стоимости материалов и сумм ТЗР по направлениям расхода. Это позволяет заполнить на каждый вид производимой в цехе продукции «Карточку учета производства», на основании которых по каждому цеху заполняются ведомости №№ 12 и 15 (ведомость 12 по дебету счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве» в синтетическом разрезе и по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» - по расходным накладным статьям конкретного цеха). Ведомость 15 дает информацию в разрезе аналитических статей по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу».

Пример 1. Предприятие ООО «Сигнал» выпускает три вида продукции: изделия «А», «Б», «С». На изготовление изделий «А» используется сталь марки СТ -1, изделия «Б» - сталь марки СТ - 2, изделия «С» - сталь марки СТ-3.

НАКЛАДНАЯ №01 Кому Цеху N 01 от 01 марта 2014 г. От кого Склад N 01
№ п/п	Наименование ценностей	Ед.изм.	Количество	Учетная цена, руб.	Сумма руб.
1.	Сталь марки СТ-1	кг	30	200	6000
2.	Сталь марки СТ-2	кг	20	350	7000
3.	Сталь марки СТ-3	кг	20	100	2000
4.	Сталь марки СТ-4	кг	4	250	1000
5.	Шайба М-67	шт	40	20	800
6.	Шайба М-68	шт	10	40	400
7.	Шайба М-69	шт	20	40	800
8.	Цемент	кг	100	20	2000
9.	Зап.части	шт	100	20	2000
	ИТОГО			-	22000
Сдал_____________/___________/ Принял___________________/_________/

Комплектующие: шайба М-67 используется в изготовлении изделия «А», шайба М-68 - изделия «Б», шайба М-69 - изделия «С». Цемент отпущен на ремонт здания цеха, запасные части - на ремонт оборудования цеха.

Основные материалы на предприятии учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 1; комплектующие на счете 10 «Материалы», субсчет 2; запасные части - на счете 10 «Материалы», субсчет 3; строительные материалы - на счете 10 «Материалы», субсчет 4.

В накопительной ведомости по расходу материалов в этом месяце будут сделаны следующие записи

НАКОПИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ синтетического учета по расходу за март 2014 г. Склад № 01
Дата или номер реестра	Счет 10, субсчет 1	Счет 10, субсчет 2	Счет 10, субсчет 3	Счет 10, субсчет 4	Итого
	Сталь СТ-1	Сталь СТ-2	Сталь СТ-3	Сталь СТ-4	Шайба М-67	Шайба М-68	Шайба М-69	Зап.части	цемент
01 марта	6000	7000	2000	1000	800	400	800	2000	2000	22000
ИТОГО

Выписка из разработочной таблицы «Распределение расхода материалов» (по учетным ценам)

Дебет	Наименование	Кредит счетов
Цех	Счет	Заказ		10.1	10.2	10.3	10.4
01	20	2001	Изделие «А»	6000	800	-
	20	2002	Изделие «Б»	7000	400	-
	20	2003	Изделие «С»	2000	800	-
ИТОГО по счету 20		1500	2000
	25	ст.4 ст.5 ст.6	Текущий ремонт оборудования Опыты и исследования Содержание зданий	1000		2000	2000
ИТОГО сч.25		1000	-	2000	2000
Всего по цеху 01		16000	2000	2000	2000

Затем определяется коэффициент (%) транспортно-заготовительных расходов и производится их распределение по видам продукции и по цехам.

Ведомость распределения ТЗР

Дебет	База распределения	% ТЗР	Сумма ТЗР по заказам
Счет	Заказ	Учетная стоимость израсходованных материалов
		цех 01	цех 02	итого
20	2001	6800			17,6	1197
20	2002	7400			17,6	1302
	2003	2800			17,6	493
итого		17000				2992
25	ст.4	2000			10	200
	ст.5	1000			5	50
	ст.6	2000			4	80
итого						330
Всего		22000				3322

АНАЛОГИЧНО осуществляется распределение других затрат. Затем заполняется карточка учета производств

КАРТОЧКА УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА

Организация	Год	Месяц	Наимен. изделия	Калькул. единица	Количество выпуска
ООО «Сигнал»	2003	март	заказ 2001	шт.	10
Статьи калькуляции	НЗП на начало месяца	Затраты за отчетный месяц	Списание затрат	НЗП на конец месяца
			на оконч. брак	на выпуск продукции
Учетная стоимость материалов	3400	6800	-	6800	2000
ТЗР	612	1197	-	1197	3600
и т.д

Ведомость 12 заполняется в разрезе следующих статей затрат:

-расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

-расходы по содержанию аппарата управления цеха;

-расходы по содержанию зданий, сооружений, инвентаря;

-расходы по охране труда и технике безопасности;

-непроизводительные расходы

Ведомость 15 заполняется в разрезе следующих затрат:

-расходы по управлению предприятием (содержание аппарата управления, служебные командировки, представительские расходы);

-общехозяйственные расходы (содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, амортизация и др.);

-сборы и отчисления;

-непроизводительные расходы

Ведомости имеют форму шахматной таблицы.

Журнал - ордер 10 за март 2014 г

С кредита счетов В дебет счетов	02	05	10	16	70	69	23	Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах	25	26	Итого
20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 28 «Брак в производстве»			17000 5000	2992 330
Итого по сч.20,23,25,28
26 «Общехозяйственные расходы»
97 «Расходы будущих периодов»
ВСЕГО по журналу

Ведомость № 12 за март 2014 года по цеху № 01 (основное производство)

№ строки	Кредитуемые счета Дебетуемые счета, статьи аналитического учета	10	16	02	70	69	23	25	28	Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах	Итого по цеху
1	25 «Общепроизводственные расходы» Амортизация оборудования
2	Затраты по ремонту Производственного оборудования, Транспортных средств	2000	200								2200
3	Эксплуатация оборудования	1000	50								1050
4	Содержание аппарата управления цеха	2400	120								2 520
5	Амортизация зданий. сооружений
6	Содержание зданий, сооружений	2000	80								2080
	Итого по счету25	5000	330								5330
	20 «Основное производство»	80000	4000								84 000
	Изделия «А»	6800	1197								7997
	Изделия «Б»	7400	1302								8702
	Изделия «С»	2800	493								3293
	Итого по сч.20	17000	2992								19992
	28 «Брак в производстве»
	ВСЕГО

Методы учета затрат на производство классифицируются по ряду признаков:

-по отношению к технологическому процессу -- простой, позаказный, попередельный;

-по объекту калькуляции -деталь, узел, изделие, заказ, передел и т.д.;

-по способу сбора информации, обеспечивающими контроль за затратами -- нормативный и текущий.

Простой метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции заключается в том. Что прямые и косвенные фактические затраты учитываются по установленным статьям на весь выпуск продукции. При этом среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Отчетные калькуляции обычно составляют один раз в месяц.