Учет хозяйственный операций

Пример 2. Сумма ММРОТ на 2013 установлена 5 205 рублей. Среднемесячное количество часов в этом году -- 164,17 ч. Повременная часовая тарифная ставка первого разряда составит: 5 205 рубля : 164,17 часов = 31,71 рублей. Часовая тарифная ставка сдельщика первого разряда обычно на 7% выше ставки повременщика, поэтому она составит: 31,71 x 1,07= 33,91 руб.

Организация может сама установить минимальную сумму оплаты труда, зафиксировав ее в коллективном договоре. На основании часовых тарифных ставок первого разряда разрабатывается тарифная система, включающая в себя тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки. Тарифно-квалификационный справочник содержит характеристику основных видов работ и требования, предъявляемые к квалификации работника. Тарифная сетка служит для установления соотношения в оплате труда между разрядами работ и рабочих. Соотношение оплаты труда между первым и последующими разрядами устанавливается с помощью тарифного коэффициента.

Пример 3. По условиям коллективного договора фирмы «Стандарт» для рабочих по оплате труда все виды работ разделены на три группы, между которыми установлен следующий процентный рост ставок по отношению к первой группе:

-первая группа сохраняет установленные ставки I разряда;

-вторая группа работ -- имеет процентный рост ставок 120%;

-третья группа работ имеет процентный рост ставок 140%.

На основании этих условий сформированы тарифные ставки организации.

Классификацион-ная группа	Часовая тарифная ставка 1 разряда, руб.	Тарифный коэффициент	Часовые тарифные ставки
	сдельщика	повременщика		сдельщика	повременщика
первая	28,00	28,56	1,0
вторая (2 разряд)	28,00	28,56	1,2	33,60	34,27
третья (3 разряд)	28,00	28,56	1,4	39,2	39,98

Служащим начисление заработной платы производится согласно установленным окладам и количеству отработанных дней, т. е. на них распространяется повременно - премиальная система оплаты труда.

Повременная оплата труда является самым распространенным видом оплаты труда. Для расчета заработка достаточно знать количество отработанного времени, тарифную ставку или оклад. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени.

Пример 4. Рабочий-повременщик IV разряда отработал в декабре согласно табелю 164 часа. Часовая тарифная ставка рабочего по данному разряду составляет 25руб.68 копеек. Следовательно, его заработок за месяц составит 4211руб. 52коп. ( 164 часа x 25 руб. 68 коп.). Простая повременная оплата труда (пример 4) дает возможность учесть качество труда, квалификацию работника, условия труда, но не создает заинтересованности в конечных результатах работы. Поэтому в организациях широко применяется повременно - премиальная система оплаты труда. Размеры премий и показатели премирования определяются положением о премировании, разрабатываемом предприятием.

Пример 5. Рабочий - повременщик III разряда отработал в декабре 160 часов. Часовая тарифная ставка рабочего 50руб.40 копеек. За безаварийную работу машин и агрегатов он премируется в размере 15% заработка:

-повременная оплата -- 8 064рублей (50руб.40коп. x 160часов);

-сумма премии -- 1209рублей 60копеек (1664руб. x 15% : 100%);

-повременно - премиальная заработная плата -- 9 276рублей 60 копеек (8064+1209,6)

Пример 6. Экономист производственного отдела согласно табелю отработала в декабре 20 дней и брала 3 дня отпуск за свой счет. Ее оклад -- 5000рублей. Ежедневно выплачивается премия в размере 20% заработка.

1) повременная оплата за месяц составит 4347рублей 80копеек ( 5000 рублей : 23 дня x 20дней)

2) сумма премии составит 869рублей 56копеек (4347,8 x 20% : 100%)

3) повременно - премиальная заработная плата составит 5217 рублей 36 копеек

Учет выработки при сдельной форме оплаты труда производится на основании следующих документов:

-наряд на сдельную работу (ф.Т-40);

-маршрутный лист (ф.Т-23);

-рапорт о выработке (ф.Т-22) и др.

В единичных производствах самой распространенной формой документации по учету выработки является наряд на сдельную работу. Наряды различают разовые и накопительные, индивидуальные и бригадные

Пример 7. Рабочий-сдельщик 3 разряда за октябрь изготовил 150 деталей. Сдельная расценка за одну деталь -- 15 рублей. Норма выработки составляет 120 деталей. За каждый процент перевыполнения нормы выработки выплачивается премия в размере 1,2%.

1. Определим сдельный заработок рабочего за месяц: 150 дет. x 23 рублей =3450руб.

2. Определим процент перевыполнения нормы выработки: 150 : 120 x 100% -- 100%= 25%

3. Определяем процент премии: 25% x 1,2% = 30%.

4.Определяем сумму премии: 3450 руб. x 30% :100%= 1035руб.

5.Определяем сдельно-премиальный заработок рабочего за месяц: 3450 + 1035 = 4 485руб.

Пример 8. Бригада в составе 4-х человек выполнила работу по наряду № 5 в сумме 1325, 52 рубля. Расчеты по распределению бригадного заработка производятся следующим образом:

1. Рассчитывается тарифный заработок каждого члена бригады в соответствии с суммой тарифной ставки и количеством отработанных рабочим часов. Так тарифный заработок Миронова М.М. составит 395, 40 рублей (26, 36 x 15).

Тарифный заработок бригады составит 1104, 63рублей.

2. Рассчитываем коэффициент распределения : 1325,52 рублей. : 1104, 63 рублей = 1,2.

3. Рассчитываем сдельный заработок каждого члена бригады, умножая тарифный заработок на полученный коэффициент распределения. Так, например, сдельный заработок Миронова М.М. составит 474, 48рубля. ( 395,4 x 1,2).

Типовая форма № Т-40

01	03	Миронов М.И.	60	01	017	VII
Цех	Вид оплаты	Бригадир	Профессия	Категория	Табельный номер	Разряд

Наряд № 15: на сдельную работу на период март 2014 г.

Дата	Код	Описа ние	Разряд работы рабо-чего	Единица изме рения	Задано коли-чество	Принято	Норма на 1шт.	Всего
	Затрат	Изде лия, черте жа	Опе ра-ции					Год ных	Брак	Расценка (руб.)	Время (мин.)	Сумма зара-ботка (руб.)	Нормо-часы
									всего	В том числе оплачи-ваемый
03	2001	7	9	Нарезка	3	Шт.	120	120	-	-	3,20	10	384,00	20
03	2001	7	10	Заточка	3	Шт.	120	120	-	-	2,646	5	317,52	10
03	2001	7	11	Сверлов ка	3	Шт.	120	120	-	-	5,20	15	624,00	30
										Итого			1325,52

Оборотная сторона наряда № 15

Ф.И.О.	Разряд	Фактически отработано (ч)	Часовая тарифная ставка (руб.)	Тарифный заработок (руб.)	Коэффициент распределения приработка	Суммарный сдельный заработок (руб.)
	работы	рабочего
1. Миронов М.И.	третий	VII	15	26.36	395.40	1.2	474.47
2. Потапов С.В.	третий	V	15	19.17	287.55	1.2	345.05
3. Ванюшин В.К.	третий	VI	12	23.96	287.52	1.2	345.01
4. Пирогов П.С.	третий	IV	8	16.77	134.16	1.2	160.99
ИТОГО			50		1104.63		1325.52

Наряд имеет, как документ, определенные недостатки: не позволяет контролировать объем и движение выполненных работ по технологической цепочке.

В серийных производствах для учета выработки используются маршрутные листы (карты). Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и всю партию продукции. В нем последовательно отмечается передача работы с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Так как работу по одному маршрутному листу выполняют несколько рабочих, накапливание заработка производится в рапорте о выработке.

В массовых производствах, где рабочие обычно выполняют одни и те же операции, которые за ними закреплены, учет выработки и заработной платы ведется в накопительных ведомостях.

2.19 Учет собственного капитала

1. Основным и первоначальным источником средств любого предприятия является уставный капитал. Уставный капитал -- это совокупность средств, вложенных в предприятие его собственниками. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Формирование уставного капитала осуществляется по-разному. В зависимости от организационно - правовой формы экономического субъекта: в акционерных обществах -- за счет подписки на акции акционеров, в обществах с ограниченной ответственностью -- за счет вкладов каждого участника, на государственных и муниципальных предприятиях -- за счет закрепленного за данным экономическим субъектом имущества государства. Размер уставного капитала должен быть зарегистрирован в Уставе предприятия. Уставный капитал должен быть своевременно сформирован: 50% -- до регистрации предприятия, 50 % -- в течение первого года деятельности. Размер уставного капитала не меняется, а если пронято решение об его увеличении или уменьшении, то новый размер уставного капитала подлежит перерегистрации. В качестве вклада в уставный капитал предприятия может быть внесено имущество, как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные или иные права. Взнос неденежных вкладов требует оценки их стоимости независимыми экспертами. Если номинальная стоимость этого вклада превышает двухсоткратный размер минимальной оплаты труда, установленный на дату предоставления документов для государственной регистрации, то такая оценка является обязательной. Для обобщения информации о формировании и движении уставного капитала предназначен пассивный счет 80 "Уставный капитал". Кредитовое сальдо счета -- сумма зарегистрированного уставного капитала, оборот по дебету -- уменьшение уставного капитала, оборот по кредиту -- формирование и увеличение уставного капитала. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить получение информации по учредителям организации, стадиям формирования уставного капитала. Учет расчетов с учредителями ведется на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями», который имеет два субсчета:

75/1 -- «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал»;

75/2 -- «Расчеты с учредителями по выплате дохода».

2.У акционерных компаний уставный капитал разделен на определенное количество равных частей -- акций или паев (долей). Различают акционерные общества (АО) открытого и закрытого типа. АО открытого типа распространяют свои акции по открытой подписке, т.е. акции могут свободно переходить от одного лица к другому. АО закрытого типа акции не продает. Кроме того, владелец пая не имеет права продать или передать свою долю (пай) другому лицу без согласия других членов общества. В учете отражение операций по формированию уставного капитала АО открытого и закрытого типа отражаются одинаково.

Пример 1. Создается акционерное общество. Уставный капитал формируется за счет денежных и материальных средств, вносимых акционерами согласно подписанному соглашению или в оплату своего пакета акций. Объявленный размер уставного капитала--1.000.000 рублей. До регистрации АО 5 участников подписали учредительный договор, согласно которому каждый обязуется внести по 100 000 рублей.

1) Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал»- 500 000 рублей -оформлена подписка на акции;

К моменту регистрации общества участники рассчитались по своей задолженности:

2) Дт 51 «Расчетные счета» Кт 75/1«Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» -- 100 000 рублей -- поступили денежные средства;

3) Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» -- 200 000 рублей -- поступили основные средства;

4) Дт 10 «Материалы» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» -- 100 000 рублей -- поступили материалы;

5) Дт 41 «Товары» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» -- 100 000 рублей -- поступили товары

После регистрации АО подписаны новые соглашения:

1) Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» -- 500 000 рублей.

Реально в течение года в оплату подписанных соглашений поступили денежные средства в сумме только 400 000 рублей:

2) Дт 51 «Расчетные счета

3) Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» -- 400 000 рублей.

Поскольку уставный капитал оказался сформирован лишь на сумму 900 000 рублей, он должен быть уменьшен на 100 000 рублей:

1) Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» - 100 000 рублей СТОРНО -- аннулирована по решению правления непогашенная подписка по акциям.

Акционерное общество может продавать свои акции по цене выше их номинальной стоимости. При этом образуется так называемый эмиссионный доход, который относится к добавочному капиталу.

Пример 2. Организуется акционерная компания. Объявленный размер уставного капитала 2 000 000 рублей. Он разделен на 4000 акций, номинальной стоимостью 500 рублей каждая. При размещении акций они были проданы по цене 550 рублей за акцию. В результате на расчетный счет предприятия поступили денежные средства в сумме 2 200 000 рублей. Превышение составило 200 000 рублей. Сумма превышения -- эмиссионный доход.

1) Дт 75/1«Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» -2 000 000 рублей - оформлена подписка на акции в пределах номинальной стоимости;

2) Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 83 «Добавочный капитал» (эмиссионный доход) -- 200 000 рублей -- произведена подписка на акции сверх номинальной стоимости;

3) Дт 51»Расчетные счета» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» -- 2 200 000 рублей -- поступили денежные средства в оплату акций.

Увеличение уставного капитала АО может производиться за счет увеличения номинальной стоимости акций:

-- за счет дополнительных взносов учредителей:

1) Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал»;

-- за счет прибыли:

2) Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 80 «Уставный капитал»;

-- за счет резервного капитала:

3) Дт 82 «Резервный капитал» Кт 80 «Уставный капитал»

АО могут выкупить собственные акции у акционеров для дальнейшей их перепродажи или аннулирования. Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на специальном активном счете 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

Пример 3. Акционерное общество выкупило у акционеров собственные акции на сумму 129 000 рублей при номинале 100 000 рублей. Через некоторое время акции были реализованы на сумму 134 000 рублей. В учете АО перечисленные операции отразятся следующим образом:

1) Дт 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» Кт 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») -- 129 000 рублей -- выкуплены акции у акционеров;

2) Дт 51 «Расчетные счета» -- 134 000 рублей -- поступили денежные средства от перепродажи акций; Кт 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» -- 129 000 рублей -- списана покупная стоимость реализованных акций;

3) Кт 91/1 «Прочие доходы» -- 5 000 рублей -- доход от перепродажи собственных акций.

Предположим, что выкупленные у акционеров акции были аннулированы. Это приведет к уменьшению уставного капитала. В этом случае в учете будут сделаны следующие записи:

Дт 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

Кт 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») -- 129 000 рублей -- выкуплены акции у акционеров;

Дт 80 «Уставный капитал» Кт 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»-- 100 000 рублей -- уменьшен уставный капитал на номинальную стоимость аннулированных акций;

Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 81«Собственные акции, выкупленные у акционеров» 29 000 рублей -- списана разница между покупной и номинальной стоимостью аннулированных акций.

ФОРМИРОВАНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА предприятий, относящихся к другим формам собственности, например, обществ с ограниченной ответственностью, осуществляется также, как и АО. Только вместо акций участники в уставном капитале имеют свой пай (долю), которую и оплачивают при создании общества. Рассмотрим несколько примеров формирования уставного капитала таких организаций.

Пример 4. Создается ООО «Меридиан». Уставный капитал зарегистрирован в размере 2 000 000 рублей. У общества три учредителя: АО «Полюс», ООО « Союз» и господин Иванов И.И. Доля господина Иванова в уставном капитале общества составляет 25%, доля ООО «Союз» также 25%, а доля АО «Полюс» -- 50%. Господин Иванов в счет вклада в уставный капитал вносит наличные денежные средства в сумме 500 000 рублей, ООО «Союз» перечисляет денежные средства в сумме 500 000 рублей на расчетный счет создаваемого общества, а АО «Полюс» в качестве взноса в уставный капитал предоставляет товары на сумму 1 000 000 рублей.

1) Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» -- 2 000 000 рублей -- отражена задолженность участников по вкладу в уставный капитал;

2) Дт 50 «Касса» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» --500 000рублей -- поступили наличные денежные средства от господина Иванова И.И;

3) Дт 51 «Расчетные счета» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» -- 500 000 рублей -- погашена задолженность ООО «Союз» по вкладу в уставный капитал;

4) Дт 41 «Товары» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» -- 1 000 000 рублей -- получены товары от АО «Полюс» в качестве вклада в уставный капитал

Пример 5. Создается предприятие с иностранными инвестициями. В учредительном договоре доли участников представлены следующим образом:

--вклад организации -- российского участника -- в денежных средствах на сумму 50 000 рублей и основными средствами на сумму 80 000 рублей;

--вклад иностранного инвестора -- в валюте -- 20 000 долл. США и нематериальные активы на сумму 35 000 долл. США. Официальный курс валюты на дату государственной регистрации предприятия составлял 28,60 рублей за доллар.

1) Дт 75/1«Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» -- 130 000 рублей -- отражена задолженность российского участника по вкладу в уставный капитал;

2) Дт 50 «Касса» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» -- 50 000 рублей -- получены наличные денежные средства от российского участника;

3) Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал»--80000рублей-- получены основные средства от российского инвестора;

4) Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал»-- 20 000 долларов x 28,60 рублей = 572 000 рублей;

5) Дт 75/1«Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал»-- 35 000 долларов х 28,60рублей = 1 001 000 рублей -- итого 1 573 000 рублей -- отражена задолженность иностранного инвестора по вкладу в уставный капитал;

6) Дт 52 «Валютные счета» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал»-- 20 000 долларов х 28,65 рублей = 573 000 рублей -- получены денежные средства в иностранной валюте от иностранного инвестора по курсу ЦБ РФ 28, 65 рублей за доллар;

7) Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал»-- 35 000 долларов х 28,50 рублей = 997 500 рублей -- получены от иностранного инвестора нематериальные активы, которые оценены по курсу ЦБ РФ 28,50 рублей за доллар на дату поступления;

8) Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 91/1 «Прочие доходы» -- 573 000 -- 572 000 = 1 000 (рублей) -- отражена курсовая разница по валютному счету;

9) Дт 91/2 «Прочие расходы»Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал»-- 975 000 -- 1 001 000 = - 3 500 рублей -- отражена сумма курсовой разницы по нематериальным активам.

Увеличение уставного капитала предприятия может производиться за счет:

-за счет дополнительных взносов учредителей: Дт 75/1«Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал»;

-за счет прибыли -- Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 80 «Уставный капитал»;

-за счет резервного капитала -- Дт 82 «Резервный капитал» Кт 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитал может осуществляться:

-при выходе участника из состава общества

1) Дт 80 «Уставный капитал» Кт 75/2 «Расчеты с учредителями по доходам»;

-при реорганизации общества

2) Дт 80 «Уставный капитал» Кт 75/2 «Расчеты с учредителями по доходам»;

Синтетический учет операций по формированию уставного капитала ведется в журнале-ордере N 12.

Как уже отмечалось, расчеты с учредителями по доходам ведется с использованием счета 75, субсчета 2.

1) Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 75/2 «Расчеты с учредителями по доходам» --начислены дивиденды (доход) акционеру (участнику) предприятия согласно его доли в капитале.

Синтетический учет расчетов с учредителями ведется в журнале-ордере № 8 в специальном разделе.

3. Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть собственного ее капитала, которая выделена в качестве самостоятельного объекта учета и показывает общую стоимость всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчетности.

Для учета добавочного капитала предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». К нему целесообразно открыть следующие субсчета:

- 83/1 - «Прирост стоимости внеоборотных активов»;

- 83/2 - «Эмиссионный доход»;

- 83/3 - «Прочие поступления»

Источниками формирования добавочного капитала, как правило, являются:

- суммы дооценки объектов основных средств;

- суммы эмиссионного дохода

Формирование добавочного капитала

Пример 1. Организация проводит в текущем году переоценку основных средств, результат которой отражается в учете на 01 января 2014 года. При этом первоначальная стоимость основных средств, числящихся на счете 01 «Основные средства» составляет 56 000 рублей, а сумма амортизации по счете 02 «Амортизация основных средств» -11 000 рублей. После переоценки восстановительная стоимость объекта составила 59 000 руб., а сумма амортизации - 12 000 рублей.

1) Дт 01 «Основные средства» Кт 83/1 «Прирост стоимости внеоборотных активов» -- 3000руб. -- отражена сумма дооценки;

2) Дт 83/1 «Прирост стоимости внеоборотных активов» Кт 02 «Амортизация основных средств» -- 1000рублей - отражена сумма разницы между суммой амортизации, полученной в результате переоценки и суммой амортизации, начисленной до переоценки.

Пример 2. ОАО приняло решение об увеличении уставного капитала путем дополнительного выпуска акций. Номинальная стоимость акций -100 000рублей, акции были проданы на сумму 120 000 рублей.

1) Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» -100 000 рублей - увеличен уставный капитал;

2) Дт 51 «Расчетные счета» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» - 120 000 рублей - поступили денежные средства в оплату акций;

3) Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал Кт 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход» - 20 000 рублей -отражена сумма эмиссионного дохода.

Использование добавочного капитала

Пример 3. Списывается оборудование, первоначальная стоимость которого 200 000 рублей, начисленная амортизация 120 000 рублей. Причем объект ранее переоценивался, и сумма дооценки составила 40 000 рублей.

1) Дт 02 «Амортизация основных средств»Кт 01 «Основные средства» -- 120 000 рублей - списана ранее начисленная амортизация;

2) Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» -- 80 000 рублей - списана остаточная стоимость;

3) Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль»-40 000 рублей - списана сумма дооценки.

Резервный капитал относится к собственному капиталу предприятия. Создается резервный капитал из чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и платежей. Может использоваться на покрытие убытков прошлых лет, на выплату дивидендов при недостатке для этих целей прибыли, на погашение облигаций акционерного общества. Создание резервного капитала должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия. Размер резервного капитала АО должен составлять 5% уставного капитала. Учет резервного капитала ведется на одноименном пассивном счете 82 «Резервный капитал»:

1) Дт 84 «Нераспределенная прибыль»Кт 82 «Резервный капитал»-- создание резервного капитала;

2) Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль» -- покрытие убытков за счет средств резервного капитала;

3) Дт 82 «Резервный капитал»-- Кт 75 «Расчеты с учредителями», 70»Расчеты с персоналом по прочим операциям» -- начисление дивидендов за счет резервного капитала;

4) Дт 82 «Резервный капитал Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -- погашение облигаций за счет резервного капитала

По сомнительной дебиторской задолженности от 45 до 90 дней резерв создается в размере 50% выявленной задолженности, со сроком 90 дней в сумму включается вся сумма задолженности. Общая сумма резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода.

Пример 4. За 1 квартал 2014 года выручка от реализации продукции составила 1 500 000рублей. По состоянию на 31 декабря 2013 года сумма дебиторской задолженности составила:

-дебиторская задолженность от 45 до 90 дней - 50 000 рублей ( сумма резерва -- 25 000 рублей - 50%);

-дебиторская задолженность свыше 90 дней - 280 000рублей ( сумма резерва - 280 000рублей - 100%).

Итого сумма резерва -- 305 000 рублей.

Так как 10% суммы выручки составит лишь 150 000 рублей, следовательно, сумма создаваемого резерва может быть ограничена этой суммой.

Пример 5. По итогам 2 квартала выручка составила 2 000 000 руб. Результаты инвентаризации дебиторской задолженности на 1 марта:

-дебиторская задолженность от 45 до 90 дней - 200 000 рублей Сумма резерва -- 100 000 рублей;

-дебиторская задолженность свыше 90 дней - 80 000 рублей Сумма резерва -- 80 000 рублей;

Итого сумма резерва -- 180 000 рублей

10% выручки составят 200 000 рублей, следовательно, резерв может быть создан на сумму 180 000 рублей.

Резерв по сомнительным долгам учитывается на одноименном счете 63 «Резерв по сомнительным долгам»

1) Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 63 «Резерв по сомнительным долгам» -- создан резерв;

2) Дт 63 «Резерв по сомнительным долгам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- списана за счет резерва просроченная дебиторская задолженность;

3) Дт 63 «Резерв по сомнительным долгам» Кт 91/1 «Прочие доходы» -- восстановлена сумма резерва по погашенной дебиторской задолженности.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности на этом счете могут быть отражены суммы:

--предстоящей оплаты отпусков;

--на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

--производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

--на ремонт основных средств;

--на гарантийный ремонт и обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее создан резерв, относятся в дебет счета 96 с кредита счетов 70, 69, 10, 23, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет и расчетов и корректируется.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Доходы будущих периодов учитываются на одноименном пассивном счете 98. К счету 98 открываются следующие субсчета:

--98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

--98/2 «Безвозмездные поступления»;

--98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

--98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На субсчете 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам:

--арендная или квартирная плата;

--плата за коммунальные услуги;

--плата за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении и др.

Пример 6. В соответствии с договором на перевозку грузов автомобильным транспортом на расчетный счет транспортной организации поступили платежи от заказчика в размере 61 950 рублей, включая 18% НДС. Данные суммы были перечислены в счет предстоящих перевозок. Впоследствии услуги по перевозке были оказаны в полном объеме, причем их себестоимость составила 45 000 руб.

1) Кт 51 «Расчетные счета» Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- 61 950 рублей -- поступили плановые платежи от заказчика;

2) Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» --61 950 рублей -- поступившие платежи отражены в составе доходов будущих периодов;

3) Дт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Кт 68 «Платежи в бюджет» -- 9 450 рублей -- начислен НДС с суммы плановых платежей;

4) Дт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Кт 90/1 «Выручка от продаж» -- 61 950 рублей -- отражена выручка от реализации услуг по перевозке;

5) Дт 68 «Платежи в бюджет»Кт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» -- 9 450 рублей -- восстановлен НДС;

6) Дт 90/3 «НДС» Кт 68 «Платежи в бюджет» -- 9 450 рублей -- начислен НДС к уплате в бюджет;

7) Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 20 «Основное производство» -- 45 000 руб. -- списана фактическая себестоимость услуг по перевозке грузов;

8) Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыль/убыток» -- 7 500 рублей-- отражен финансовый результат.

На субсчете 98/2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных безвозмездно. Списание стоимости безвозмездно полученных ценностей на финансовые результаты производится:

-- по основным средствам -- по мере начисления амортизации;

--по иным ценностям -- по мере отпуска их в производство либо расходов на продажу.

Пример 7. Торговая организация получила безвозмездно торговое оборудование, рыночная стоимость которого 15 000 рублей и упаковку лент для кассового аппарата - на сумму 400 рублей. Срок полезного использования оборудования -- 10 лет, норма амортизации -- 10% в год.

1) Дт 10 «Материалы» Кт 91/1 «Прочие доходы» -- 400 рублей -- отражена стоимость безвозмездно полученной ленты;

2) Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 98/2 «Безвозмездные поступления» -- 15 000 рублей -- отражена стоимость полученного оборудования;

3) Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» -- 15 000 рублей -- оборудование взято на баланс;

4) Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 02 «Амортизация основных средств» -- 125 рублей -- начислена амортизация за месяц;

5) Дт 98/2 «Безвозмездные поступления» Кт 91/1 «Прочие доходы» -- 125 рублей -- стоимость объекта отнесена на доходы отчетного периода по мере начисления амортизации.

На субсчете 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

Пример 8. По итогам проведенной ревизии ТМЦ было установлено, что в прошлом году материально - ответственное лицо необоснованно списало в производство материалов на сумму 5000 рублей. Решением суда было установлено взыскать с материально-ответственного лица рыночную стоимость необоснованно списанных ценностей. Виновник внес в кассу всю сумму, НДС был восстановлен.

1) Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»--5000 рублей--отражена сумма недостачи, относящейся к прошлому году;

2) Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 68 «Платежи в бюджет» -- 1000 рублей -- восстановлена сумма НДС;

3) Дт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» Кт 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» -- 6000 рублей -- недостача отнесена на материально ответственное лицо;

4) Дт 50 «Касса» Кт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» -- 6000 рублей-- погашение недостачи;

5) Дт 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»Кт 91/1 «Прочие доходы» -- 5000 рублей -- отнесен на финансовые результаты доход в сумме поступивших денежных средств.

На субсчете 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью недостающих ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с м-о лиц суммой за недостающие ценности и их стоимостью, числящейся в учете.

Пример 9. После инвентаризации ТМЦ на складе была обнаружена недостача материалов на сумму 10 000 руб. Их рыночная стоимость -- 15 000 рублей. С виновного лица удерживается рыночная стоимость недостающих ценностей путем ежемесячных удержаний из заработной платы в течение 12 месяцев.

1) Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 «Материалы» -- 10 000 рублей -- отражена недостача материалов;

2) Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 68 «Платежи в бюджет» -- 1 800 рублей -- восстановлен НДС;

3) Дт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- 11 800 руб. -- на материально ответственное лицо отнесена недостача ТМЦ по балансовой стоимости;

4) Дт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» Кт 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью недостающих ценностей» -- 3 200 рублей -- на материально ответственное лицо отнесена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающих ценностей;

5) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»-- 1250 рублей -- ежемесячное удержание недостачи;

6) Дт 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью недостающих ценностей» Кт 91/1 «Прочие доходы» -- 250 рублей -- отнесение суммы возмещенной недостачи на финансовые результаты.

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях и др.

Учет средств, поступающих из бюджета, ведется на основе положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденному приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92 н.

Организация принимает бюджетные средства, включая имущество, отличное от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

--имеется уверенность, что условия предоставления этих средств будут выполнены. Подтверждением являются заключенные договоры, проектно - сметная документация и т.п.

--имеется уверенность, что полученные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, акты приемки - передачи имущества, уведомления о бюджетных ассигнованиях и т. п.

Возможны два варианта отражения в учете бюджетного финансирования:

1) когда оно отражается в учете на основе бюджетной росписи или бюджетной классификации как возникновение бюджетного финансирования и задолженности по этим средствам

1) Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 86 «Целевое финансирование».

Впоследствии по мере фактического поступления этих средств поступившие суммы погашают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.

2) Дт 51 «Расчетные счета» 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2) отражение бюджетных средств по мере фактического поступления ресурсов, с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

3) Дт 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 86 «Целевое финансирование».

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.

Пример 10. ОАО «Метром» в отчетном периоде получило бюджетное финансирование на приобретение материалов и др. текущие расходы в сумме 200 000 рублей:

1) Дт 51 «Расчетные счета» Кт 86 «Целевое финансирование»-- 200 000 рублей -- поступили денежные средства на расчетный счет.

В отчетном году ОАО «Метроном» приобрело материалы на сумму 25 000 рублей. В этом периоде часть материалов, стоимостью 13 000 рублей были использованы в производстве продукции:

2) Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- 25 000 рублей -- получен счет поставщика за материалы (в том числе НДС, который при бюджетном финансировании не принимается к вычету);

3) Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 98 «Доходы будущих периодов» -- 25 000 рублей -- стоимость приобретенных материалов отнесена на доходы будущих периодов;

4) Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы» -- 13 000 рублей -- отпущены материалы в производство;

5) Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91/1 «Прочие доходы» -- 13 000 рублей -- стоимость израсходованных материалов отнесена на финансовые результаты.

Средства целевого финансирования учитываются на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». Кредитовое сальдо -- остаток неиспользованных средств, оборот по кредиту -- поступление финансирования, оборот по дебету -- использование средств на те или иные мероприятия.

Операции по учету средств целевого финансирования отражаются в журнале - ордере № 12. В этом журнале организуется как аналитический, так и синтетический учет. По окончании месяца данные журнала по счетам 86 «Целевое финансирование», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль» используются для заполнения формы «Движение собственного капитала» годового отчета.

2.20 Учет кредитов и займов

1. Кредиты и займы являются важным источником заемных средств организации. Они используются для пополнения оборотных средств предприятия, осуществления инвестиционных проектов. Нормативной базой для формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах, связанных с получением заемных средств, служит ПБУ 15 / 01 "Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию".

Кредитные взаимоотношения предприятия с учреждениями банков и другими кредитными организациями строятся на основании кредитных договоров. В соответствии со ст.819 ГК РФ по кредитному договору банк (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты за нее.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей.

Основная сумма долга (задолженность) по полученному кредиту или займу учитывается заемщиком в сумме фактически полученных денег или стоимостной оценки ценностей. Заемщик принимает к учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или ценностей и учитывает ее в составе кредиторской задолженности.

Задолженность по полученным займам и кредитам в учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной считается задолженность срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, а долгосрочной -- задолженность со сроком погашения более 12 месяцев.

В то же время краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной. Срочной считается задолженность срок погашения которой не наступил и продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Если срок погашения наступил, а организация не погасила свою задолженность, то она обязана обеспечить перевод ее из срочной в просроченную. Этот перевод производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора задолженность должна была быть погашена.

В связи с получением заемных средств у предприятия- заемщика возникают дополнительные расходы по обслуживанию кредитов и займов. Согласно ПБУ 15/01 все эти затраты можно разделить на четыре вида:

--проценты, причитающиеся к оплате займодавцам (кредиторам) по полученным от них кредитам и займам;

--проценты, дисконт (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалента при размещении этого векселя) по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

--дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (оказание заемщику юридических и консультационных услуг, проведение экспертиз, осуществление копировально-множительных работ и т.п.);

--курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте.

Затраты по полученным кредитам и займам являются расходами того периода, в котором они произведены и считаются операционными расходами, подлежат включению в финансовый результат предприятия.

Как правило, организации получают займы и кредиты на следующие цели:

--приобретение (строительство) основных средств;

--приобретение товарно-материальных ценностей;

--восполнение недостатка собственных оборотных средств

--погашение задолженности перед персоналом по оплате труда и т.п.

! Если организация использует займы и кредиты для предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, оплаты работ, услуг, то расходы по обслуживанию указанных займов относятся на увеличение дебиторской задолженности. После принятия МПЗ к бухгалтерскому учету эти расходы в обычном порядке включаются в состав операционных расходов.

Информация о состоянии полученных кредитах и займах отражается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Возврат заемщиком полученных кредитов и займов отражается в учете заемщика как уменьшение кредиторской задолженности. При этом делается запись по дебету счетов 66, 67 и кредиту счетов 50,51,52,55 и т.д.

2. Кредитные отношения предприятия с банком строятся на основе кредитного договора, который определяет взаимные обязательства и ответственность сторон. В кредитном договоре указывается размер кредита, цели, на которые выдается кредит, его обеспечение, дата получения кредита (момент списания денег с корреспондентского счета банка или момент зачисления денег на расчетный счет получателя), процентная ставка, порядок погашения кредита и др.

Рассмотрим несколько примеров отражения в учете операций по получению, обслуживанию и погашению банковских кредитов.

Пример 1. Получен в банке кредит в сумме 100 000 рублей на срок 6 месяцев. Годовая процентная ставка -- 40%. Рассчитайте сумму по процентам за месяц, если учетная ставка ЦБ РФ -- 20%.

1) Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» --100 000 рублей --зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка.

Рассчитаем сумму по процентам в пределах учетной ставки ЦБ РФ. Эта ставка всегда увеличивается на 3 %.

= 1833 рублей

2) Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» --1833 рублей -- начислена сумма по процентам за пользование кредитом за месяц в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза

Рассчитаем сумму по процентам за месяц сверх учетной ставки ЦБ РФ:

= 1500 рублей

3) Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» -- 1500 рублей -- начислена сумма по процентам за месяц сверх учетной ставки ЦБ РФ.

Итого по дебету счета 91/2 -- 3333рублей. В конце месяца вся эта сумма будет списана в составе прочих расходов на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 99«Прибыли и убытки Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Но при расчете налогооблагаемой прибыль будет учтена только сумма 1833 рублей, то есть только в пределах учетной ставки ЦБ, увеличенной в 1, 1 раза.

Пример 2. ООО «Мир» 1 февраля 2014 года получило кредит у АКБ «Конверсбанк» в сумме 120 000 рублей на приобретение товарно-материальных ценностей. Срок кредитования -- 3 месяца. Производится ежемесячная уплата процентов в сумме 3100 рублей. 4 февраля ООО «Мир» произвело предоплату 120 000 рублей поставщику за поставку МПЗ. 1 марта 2014 года заказанные МПЗ поступили на склад ООО «Мир». 30 марта ООО «Мир» досрочно вернуло кредит.

Данные операции отражаются в учете следующим образом:

1 февраля

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» -- 120 000 рублей -- на расчетный счет ООО «Мир»зачислен кредит;

4 февраля

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетные счета» -- 120 000 рублей -- произведена предоплата за МПЗ;

28 февраля

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» -- 3100 рублей -- начислены проценты за февраль;

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Кт 51 «Расчетные счета» -- 3100 рублей -- перечислены проценты за февраль;

1 марта

Дт 10 «Материалы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- 103 100 рублей -- оприходованы поступившие МПЗ (сумма без НДС);

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- 20 000 рублей -- отражена сумма НДС по поступившим МПЗ;

Дт 68 «Платежи в бюджет»

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» -- 20 000 рублей -- зачтен уплаченный НДС;

30 марта

Дт 91/2 «Прочие расходы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» -- 3100 рублей -- начислены проценты за март;

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Кт 51 «Расчетные счета» -- 3100 рублей -- перечислены проценты за март

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Кт 51 «Расчетные счета» -- 120 000 рублей -- погашен кредит

Пример 3. 15 сентября согласно заключенному договору на расчетный счет организации был зачислен краткосрочный кредит банка в сумме 800 000 рублей. Годовая процентная ставка -- 30%. Срок договора -- 3 месяца, то есть по 15 декабря включительно. Начислите сумму по процентам отдельно за сентябрь, октябрь и, ноябрь и декабрь.

Сумма по процентам за сентябрь составит:

x 16 дней = 10 521 рубль

Сумма по процентам за октябрь = х 31 день = 20 384 рубля И т.д.

При использовании средств полученных займов и кредитов для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива (объекта основных средств, иного аналогичного имущества, не предназначенного для продажи) расходы по обслуживанию кредита включаются заемщиком в первоначальную стоимость этого актива. При этом должны соблюдаться одновременно следующие условия:

--организация-заемщик несет все расходы по приобретению инвестиционного актива;

-- работы по приобретению инвестиционного актива должны быть уже начаты к моменту включения этих затрат;

-- расходы по обслуживанию кредитов уже произведены.

Включение расходов по обслуживанию полученного кредита в первоначальную стоимость инвестиционного актива будет производится до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. После указанной даты суммы по процентам включаются в состав операционных расходов.

Предприятие может привлекать займы, выпуская облигации.

Пример 4. Предприятие выпустило облигации со сроком обращения 3 месяца и номинальной стоимостью 1 000 000 рублей. Облигации были реализованы на сумму 1 200 000 рублей, то есть по цене выше номинала. В результате чего предприятие имеет эмиссионный доход от выпуска в обращение облигаций в сумме 200 000 рублей. Процентная ставка установлена в размере 10% годовых и выплачивается в момент погашения облигаций.

В учете данные операции будут выглядеть следующим образом:

1) Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -- 1 000 000 рублей -- получены денежные средства от реализации облигаций в пределах номинала;

2) Дт 51 «Расчетные счета» Кт 98 «Доходы будущих периодов» - 200 000 рублей -- отражен эмиссионный доход