Размещено на http://www.allbest.ru

Министерство образования и науки Харьковский государственный экономический университет

Дипломная работа

Методика аудита запасов

Выполнил:

Студент 5 курса 2 групы

факультета «Учет и аудит»

Т.В. Ткаченко

Харьков, 2007

СОДЕРЖАНИЕ

методика аудит запас украина

ВВЕДЕНИЕ

1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТСЧЕТНОСТИ

1.1 ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ВИДОВ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И ИХ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

1.2 ПРОЦЕСС АУДИТА ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

1.3 АУДИТ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ИНТЕРПРЕТАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 КОМИТЕТ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (КМСФО)

2.2 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.3 КОЭФФИЦИЕНТНЫЙ АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И КАПИТАЛА БАНКА

3. ВНУТРЕННИЙ УАДИТ БАНКА

3.1 ЦЕЛЬ И ФУНКЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

3.2 ВНУТРЕННИЙ НОРМАТИВ: СТРУКТУРА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ И ПРИНЦИПЫ ЕГО СОСТАВЛЕНИЕ

4. ВНУТРЕННИЕ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ И ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С РУКОВОДСТВОМ И ДРУГИМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ РП

5. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧИНИЕ

6. ПОЛОЖЕНИЕ ПО ФОРМИРОВАНИЮ И ХРАНЕНИЮ КАССОВЫХ ДОКУМЕНТОВ

7. «ПРО ЗАТВЕРДЖЕННЯ ПРАВИЛ ОРГАНІЗАЦІЇ СТАТИСТИЧНОЇ ЗВІТНОСТІ , ЩО ПОДАЄТЬСЯ ДО НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ

ТАБЛИЦЫ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время Украина активно включается в процесс международной экономической интеграции, идет формирование рыночной инфраструктуры и развитие экономии на качественно новом уровне.

Для украинских предприятий и организаций стало возможным участие:

- во внешнеэкономической деятельности страны, а соответственно, и осуществление расчетов в иностранной валюте;

- в совместной деятельности;

- в операциях получения и передачи в доверительное управление и оперативное ведение.

В условиях становления и развития рыночной экономики возникли и получили достаточно широкое распространение операции с ценными бумагами и нематериальными активами. Приток в Украину иностранного капитала, появление большого числа иностранных компаний и их представительств, филиалов и дочерних предприятий потребовало ознакомления с международными правилами не только ведения «бизнеса», но и юридического, таможенного и учетного оформления сделок. Таким образом, реформа экономики в нашей стране не могла не затронуть систему бухгалтерского учета и контроля.

Переход Украины к рыночным отношениям выявил необходимость формирования в стране новой формы финансового контроля - аудита. За прошедшее десятилетие были достигнуты значительные результаты в развитии аудита; разработаны аудиторские стандарты, созданы общественные организации аудиторов и т.д.

Реформирование системы бухгалтерского учета, возникновение и развитие налогового учета, внедрение в украинскую практику международных стандартов финансовой отчетности предопределили значительные изменения требований к аудиту. В настоящее время аудит в Украине экономике находится в стадии реформирования - идет активная адаптация международных стандартов аудита к украинской экономики, разрабатываются аудиторские стандарты, меняются требования к подготовке аудиторов.

В условиях рынка предприятия являются независимыми производителями. Однако финансовые результаты их деятельности, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчётности, интересуют достаточно большое количество пользователей информации, прежде всего тех, кто непосредственно участвует в его финансово - хозяйственной деятельности, вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад, и, исходя из своих интересов, анализирует информацию о предприятии. Характеристику пользователей информации можно представить в таблице 1.1.

Кроме того, существует ещё одна группа пользователей финансовой отчетности, которые представляют и защищают интересы потребителей и других клиентов, к ним относятся:

- аудиторы и аудиторские фирмы;

- консультанты по финансовым вопросам;

- специалисты в области ценных бумаг и фондового рынка;

- юристы и юридические фирмы;

- регулирующие органы;

- пресса и информационные агенты;

- торгово-производственные агентства;

- профсоюзы;

- научно - исследовательские организации;

- общественность.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам.

Цели организации всех видов аудиторской деятельности - многообразны, но основными из них являются: высококачественное оказание аудиторских услуг; улучшение коммерческой деятельности у клиентов аудиторской организации и, вместе с тем, обеспечение роста авторитета аудитора расширение круга клиентов и обеспечение роста доходов аудиторской фирмы. На основании вышеизложенного, сферу аудиторской деятельности можно представить в виде схемы (рис.1.1.).

В Украине аудит может производиться по инициативе хозяйствующего субъекта, а также в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Аудит может производиться в отношении любых юридических лиц, независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

В табл. 1.2. дана примерная характеристика аудиторской деятельности.

По объектам аудит различают: банковский аудит, аудит страховых организаций, аудит бирж, инвестиционных компаний и внебюджетных фондов, общий аудит, государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) необходимо иметь соответствующие разрешение выдаваемое Аудиторской Палатой Украины. Термин «государственный аудит» пока не имел широкого применения, хотя в Счётной палате Украины существует должность аудитора.

В зависимости от названия аудит делится на несколько видов:

Аудит финансовой отчётности - представляет собой проверку отчётности субъекта с целью вынесения заключений о соответствии её установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учёта. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашёнными компанией, отчёты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчётности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам и органам государственного регулирования и др.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям - это анализ определённой финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения её соответствия предписанным условиям, правилам и законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определённого соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчётах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчётов либо как специальный аудит.

Ценовой аудит - это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборотный заказ).

Управленческий (производственный) аудит - это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, - один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов.

Аудит хозяйственной деятельности, довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определённых целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации, преследует следующие цели:

- оценка эффективности управления;

- выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

- внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведён как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определённых процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчётности, использования социальных фондов и др.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит - проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоёмкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит - осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан, поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учёта, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что согласованный (повторяющийся) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течении многих лет основательно изучаю деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве, помощь и оценку.

Более того, смена клиента аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Оперативный аудит - это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учёта, отчётности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают:

- подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчётности);

- системно - ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает. При наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по её улучшению);

- аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

Объектом аудиторской деятельности являются взаимосвязанные экономические, организационные, информационные, технологические и другие стороны функционирования системы, которые изучаются и состояние которых может быть оценено количественно и качественно.

По видам, объекты аудиторской деятельности подразделяются на следующие основные группы:

- ресурсы: средства труда (здания, сооружения, оборудование и т.п.); предметы труда (сырьё, материалы, полуфабрикаты, запчас™, энергоносители); трудовые ресурсы; финансовые ресурсы; нематериальные активы;

- хозяйственные процессы: экономические процессы внедрения новой техники и технологии; материально-техническое обеспечение; основное производство; вспомогательное производство;

- экономические результаты деятельности: объём производства; фондоотдача; себестоимость продукции; прибыль; рентабельность;

- организационные формы управления: организационная структура производства и аппарата управления;

- методы управления: системы стимулирования; внутрипроизводственный хозрасчёт;

- функции управления: планирование; нормирование; учёт; контроль; экономический анализ; стимулирование.

По сложности проведения, объекты аудиторской деятельности делятся на:

- сложные объекты - совокупные ресурсы и хозяйственные процессы, целостные системы управления;

- простые объекты - ресурсы, хозяйственные процессы, системы управления.

Понятие сложного объекта относительно. Оно зависит от размера предприятия, объёма производства, его организационной структуры, особенностей продукции, которую производят на данном производстве и прочих причин. Однако, для аудитора данное положение объекта крайне значимо, так как от этого зависит объём, характер и время проведения работ, методические подходы по организации аудита.

По времени действия объекты аудиторской деятельности подразделяются: прошлое, настоящее, будущее.

По срокам нахождения объектов в поле деятельности аудитора:

- объекты, которые постоянно пребывают в поле деятельности аудиторского влияния;

- объекты периодической аудиторской оценки;

- объекты разовых аудиторских оценок.

Классификация объектов аудиторской деятельности может быть представлена в виде табл. 1.3.

Объекты аудиторской деятельности активы, хозяйственные процессы, пассивы, результаты деятельности, формы управления, методы управления, функции управления.

По сложности объектов:

- простые,

- сложные.

Отношения объектов по сфере деятельности: производство основное, дополнительное и их обслуживание, материально -техническое снабжение и сбыт, подготовка производства, управление.

По времени действия:

- прошлое,

- настоящее,

- будущее.

Характер оценки состояния объектов: качественная и количественная, только качественная, только количественная.

Время пребывания объектов в поле деятельности аудита: постоянные, периодическая аудиторская оценка, разовая аудиторская оценка.

Отношение объектов к разному виду аудита: внутренний, внешний.

Таким образом сгруппированные объекты аудита дают возможность наглядно проследить состояние объекта в будущем и осуществить прогноз экономических показателей предприятия.

Согласно Гражданскому кодексу Украины аудиторские фирмы, как и другие коммерческие организации, могут создаваться в следующих формах:

- общества с дополнительной ответственностью;

- закрытого акционерного общества;

- дочернего хозяйственного общества;

- производственного кооператива (артели);

- малого предприятия.

На практике аудиторские фирмы в Украине, в основном, существуют в форме закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.

К аудиторским фирмам, зарегистрированным в форме общества с ограниченной ответственностью (ООО), применяются нормы об обществе с ограниченной ответственностью, а в форме акционерного общества закрытого типа (АОЗТ) - нормы о закрытом акционерном обществе. Учредительные документы этих аудиторских фирм, до приведения их в соответствие с нормами Гражданского кодекса, действует в части, не противоречащей указанным нормам. Учредительные документы аудиторских фирм в форме товариществ с ограниченной ответственностью подлежат приведению в соответствию с нормами Гражданского кодекса об с ограниченной ответственностью в порядке и в сроки, которые будут определены при принятии закона об обществах с ограниченной ответственностью.

Для государственной регистрации аудиторской фирмы необходимо представлять следующие документы:

- заявление о регистрации подписанное учредителями;

- утверждённое учредителями устав;

- решение о создании (протокол собрания учредителей или договор учредителей);

- документы, подтверждающие оплату не менее 30% уставного капитала.

Аудиторы обязаны действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг защищая интересы клиента, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях.

Обязанность аудитора не может ограничиваться удовлетворением интересов клиентов, заказывающих и оплачивающих его услуги. Независимые аудиторы способствуют нормальным взаимоотношениям между коммерческими организациями, поддерживают честность и достоверность бухгалтерской информации, помогая тем самым становлению цивилизованных рыночных отношений, поднимая уровень доверия между субъектами рынка.

Также аудитор не может допускать личной предвзятости, предрассудков либо давления со стороны, которые могут повредить объективности суждений и заключений аудиторов, понудить их сознательно представить те или иные факты нарочно либо предвзято. Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц.

Принцип объективности требует от аудитора справедливости, честности, внимательности при оказании профессиональных услуг, не допускать зависимости своих решений от других лиц.

Аудитор обязан руководствоваться только профессиональными стандартами и внутрифирменными методиками.

Профессиональная этика требует от аудитора не только получения достаточной информации о клиенте, но и доказательства этой достаточности. Аудиторы обязаны составлять рабочие документы, свидетельствующие о достаточности знаний, на которых базируются выводы в отчете, рекомендации и заключения аудиторов. Поэтому необходимо сохранять рабочие документы, как и любые другие доказательства (таблицы, расчеты и др.), обосновывающие мнение аудитора о степени достоверности отчетности.

Важным условием объективности и непредвзятости аудитора является его независимость- Аудиторы обязаны отказываться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.

Независимость аудитора может быть нарушена, если по поручению клиента он выполняет услуги по консультированию, составлению отчетности, ведению бухгалтерского учета.

Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть от срочности и сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора, а также от объема выполненной работы и затраченного времени. Аудитор должен заранее оговаривать с клиентом условия и порядок оплаты профессиональных услуг, закреплять их в письменной форме в заключаемых договорах. Важным требованием профессиональной этики является высокое качество услуг, предоставляемых аудиторами.

Компетентность и честность в работе - этические нормы поведения аудитора. Если аудитор понимает, что не компетентен в тех или иных вопроса, то обязан честно заявить об этом заказчику, пригласить для участия в работе более компетентного специалиста, либо отказаться от заказа. Сомнения в правильности принимаемых решений необходимо обсуждать с другими специалистами, работающими в аудиторской фирме.

Дело чести каждого аудитора - поддерживать высокий уровень своих знаний, постоянно совершенствовать профессиональное мастерство.

Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними. Он не может использовать конфиденциальную информацию для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны.

Не допускаются, как противоречащие профессиональной этике аудиторов, реклама и публикации, содержащие:

- указания на благоприятность для клиентов результатов аудиторских услуг;

- самовосхваление и сравнение с другими аудиторскими фирмами;

- рекомендации клиентов, восхваляющих данную аудиторскую фирму;

- необоснованные претензии на специализацию в определенной области профессиональной деятельности;

- сведения, имеющие целью ввести в заблуждение судебные, налоговые и иные государственные органы.

Отношения сотрудников с аудиторской фирмы не могут регулироваться только трудовым законодательством. Во многом они основаны на моральных, этических принципах.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТСЧЕТНОСТИ

1.1 ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ВИДОВ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И ИХ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

Согласно П{С)БУ каждый отчет, составляемый бухгалтером, имеет свою определенную цель. Так, целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой информации о финансовом состоянии предприятия на определенную дату.

Баланс дает возможность определить состав и структуру активов предприятия, ликвидность и оборачиваемость активов, наличие собственного и заемного капитала, изменение дебиторской и кредиторской задолженности. Такая информация необходима для принятия управленческих решений, а также для оценки эффективности работы предприятия.

Баланс показывает на определенную дату активы предприятия, ресурсы, которые вложены в активы предприятия, величину текущих и долгосрочных обязательств и собственного капитала предприятия.

Это определение можно записать в виде формулы:

А = К + О,

где А - активы;

К - собственный капитал предприятия;

О - обязательства предприятия.

Данными для заполнения баланса предприятия являются сальдо на счетах классов 1-6 на определенную дату. Заполняется баланс в соответствии с П(С)БУ 2 « Баланс».

Отчет о финансовых результатах показывает доходы, расходы и финансовые результаты от всех видов деятельности предприятия за отчетный период. Составляется отчет в соответствии с П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах». Он состоит из трех разделов, каждый из которых раскрывает определенный аспект доходов, расходов, финансовых результатов предприятия. Акционерные общества заполняют все три раздела, остальные предприятия -только два раздела.

Отчет о собственном капитале фиксирует изменения в собственном капитале предприятия в течение отчетного периода, включая совокупную реинвестированную, т.е. вновь вложенную, прибыль. Он показывает использование прибыли в текущем году, а также отражает уменьшение (увеличение) чистой прибыли за счет исправления ошибок прошлых периодов или изменения учетной политики предприятия. Заполняется отчет согласно П(С)БУ 5 «Отчет о собственном капитале».

Отчет о движении денежных средств показывает накопление и использование денежных средств на протяжении отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Вся остальная информация раскрывается в форме №5 «Примечания к финансовой отчетности», утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 29.11.2000г. №302.

Согласно ст.З Закона о бухгалтерском учете, бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и прочие виды отчетности, которые используют денежный измеритель, составляются на основании данных бухгалтерского учета.

Отчёты подразделяются на виды по трём основным признакам:

- объём сведений, включаемых в отчёт;

- цели, для которых составляются отчёты;

- период, охватываемый отчетностью.

По объёму содержащихся в отчётах сведений различают внутреннюю и внешнюю отчётность-Внутренняя включает информацию о работе на одном каком - то участке деятельности организации. Составление внутренней отчётности вызвано потребностью самого хозяйства.

Внешняя отчетность характеризует хозяйственную деятельность организации в целом и служит средством информирования внешних пользователей - заинтересованных юридических и физических лиц - о характере деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйственного субъекта.

В зависимости от периода, который охватывает отчётность, различают периодическую и годовую отчётность.

Периодическая бухгалтерская отчётность состоит из бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах.

Финансовая отчётность в условиях рынка представляет интерес для двух групп внешних пользователей:

- непосредственно заинтересованных в деятельности организации;

- опосредствовано заинтересованных в ней.

Основные нормативные документы, регулирующие составление финансовой отчётности, разработаны Министерством финансов Украины и позволяют аудитору при проверке ссылаться на данную информационную базу.

При контроле составления финансовой отчетности аудитору необходимо иметь следующие нормативные документы:

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. №996-Х1У.

Порядок представления финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 28.02.2000г. №419.

Методические рекомендации по проверке сопоставимости показателей форм годовой финансовой отчетности
предприятия, приложение к письму Министерства финансов Украины от 09,01.2001г. №053-41.

План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию о его применении.

Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) (отраслевые).

6. Положения (стандарты) бухгалтерского учета с последующими изменениями и дополнениями.

В данный момент действуют такие планы счетов:

- План счетов бухгалтерского учета коммерческих банков, утвержденный постановлением Правления НБУ от 21.11.97г. №388 с изменениями и дополнениями;

- План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом Главного управления Государственного казначейства Украины, Министерства финансов Украины от 30.11.99г. №114 с изменениями и дополнениями;

- План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина Украины от 30.11.99г. №291 с изменениями и дополнениями;

- Упрощенный план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина Украины от 19.04.2001г. №186 (для субъектов малого предпринимательства).

1.2 ПРОЦЕСС АУДИТА ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Процесс аудита составления финансовой отчётности может быть разделён на несколько этапов. Содержание таких этапов зависит от особенностей организации учётного процесса на предприятии, совпадающих с этапами составления финансовой отчётности.

Первый этап:

Проведение инвентаризации активов, обязательств перед составлением финансовой отчётности. На основании данных инвентаризации проверяется правильность уценки или дооценки активов- Согласно П(С)БУ активы отражаются в балансе по себестоимости или по справедливой стоимости.

Второй этап:

Проверка закрытия счетов доходов и расходов.

Третий этап:

Аудит определения чистого финансового результата отчётного года. Счёт 79 «Финансовые результаты» может закрываться помесячно или в конце года, что должно быть отражено в учётной политике предприятия. Фактически перед составлением финансовой отчётности нужно иметь только счета классов 1 - 6 согласно Инструкции №291. На основании только этих сальдо счетов составляется баланс предприятия и аудитор должен это подтвердить.

Четвёртый этап:

Проверка результатов определения отстроченных налоговых активов и отстроченных налоговых обязательств.

Пятый этап:

Аудит проведения реформации (взаимосверка субсчетов 441, 442, 443).

При проверке Отчёта о финансовых результатах предприятия следует уделить особое внимание Методическим рекомендациями П(С)БУ 1, 2,3,4, 5, 7,9, 15, 16.

Согласно П(С)БУ 3 Доходы - увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме увеличения капитала за счёт взносов собственников).

Согласно П(С)БУ 3 Расходы - уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

Далее аудитор должен проверить I! раздел Отчёта о финансовых результатах, где приводятся соответствующие элементы операционных расходов (на производство и сбыт, управление и другие операционные расходы), понесенных предприятием в процессе своей деятельности в течение отчетного периода, за вычетом внутреннего оборота, т.е. расходов, составляющих себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной и потребленной самим предприятием, согласно изменениям в П(С)БУ 3, утвержденным приказом Минфина от 25.11.2002г. №989. Себестоимость реализованных товаров, запасов, иностранной валюты в этом разделе не приводится.

Раздел III Отчета о финансовых результатах заполняют акционерные общества, простые акции, или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, выпускающие такие акции. Аудитор обязан проконтролировать правильность отражения информации путём сопоставления сданными Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку.

1.3 АУДИТ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Отчёт о движении денежных средств это следующий момент организации аудита финансовой отчётности.

Основной целью Отчёта о движении денежных средств является предоставление информации о поступлении и выбытии денежных средств предприятия в течение отчетного периода, о текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия за отчетный период.

Движение денежных средств отражается и анализируется согласно П(С)БУ 4 в разрезе отдельных видов деятельности. Необходимо отметить, что вся хозяйственная деятельность предприятия делится на три вида: операционная, инвестиционная и финансовая.

Для составления Отчета о движении денежных средств необходима информация, которая отражена в Балансе на начало и конец года; Отчете о финансовых результатах за текущий год; Примечаниях к финансовой отчетности; аналитических данных бухгалтерского учета.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности существуют два метода составления Отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.

Различия в использовании этих методов касаются раздела операционной деятельности.

Согласно П(С)БУ 4 в Украине Отчет о движении денежных средств составляется косвенным методом.

В нашей практике прямой метод может быть использован для контроля и дополнительного анализа денежных потоков.

Косвенный метод составления Отчета представляет собой трансформацию прибыли в чистую сумму полученных (израсходованных) денежных средств и состоит в корректировке суммы прибыли на не денежные статьи. В результате использования этого метода пользователю предоставляется информация только о чистом поступлении (расходе) денежных средств от операционной деятельности.

Согласно п.5 П(С)БУ 4 цепью составления Отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в потоках денежных средств предприятия и их эквивалентов за отчетный период.

2. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ИНТЕРПРЕТАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В последнее время с учётом широкого внедрения современных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Для этих целей используются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). МСФО признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.

Курс состоит из трех основных разделов:

- Первый раздел содержит принципы разработки, утверждения и краткое описание международных стандартов финансовой отчетности, а также те качественные характеристики, которыми должна обладать информация для ее использования на международном уровне.

-Второй раздел содержит выдержки из МСФО 1 и МСФО 30 (представление финансовой отчетности и раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов).

-Третий раздел содержит основные подходы, используемые аналитиками для толкования финансовой отчетности компаний.

2.1 КОМИТЕТ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (КМСФО)

Комитет по международным стандартам финансовой отчётности был основан 29 июня 1973г. в результате соглашения профессиональных организаций 10 стран: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США. КМСФО это независимая частная организация, членами которой являются 143 объединения бухгалтеров из 104 стран общей численностью более 2 млн. человек. Согласно Уставу основные цели КМСФО это:

1. “формулировать и публиковать, исходя из общественных интересов, стандарты финансовой отчётности, которые должны соблюдаться при подготовке и представлении финансовых отчётов, и стимулировать их повсеместное принятие и соблюдение”;

2. “проводить работу по улучшению и гармонизации норм, стандартов учёта и процедур, связанных с представлением финансовых отчётов".

Структура Комитета состоит из 5 уровней:

· Правление Комитета (IASC Board).

· Консультативная группа (Consultative group).

· Консультативный Совет по стандартам (Advisory Council).

· Постоянный Комитет по интерпретациям (Standing Interpretations Committee).

· Рабочая группа по вопросам стратегии (Strategy Working Party).

Процесс разработки МСФО. Для того чтобы обеспечить самое высокое качество стандартов, а следовательно, их широкое применение в мире, Комитет выработал многоступенчатую процедуру их разработки и принятия. Разработка международных стандартов осуществляется в 6 этапов:

1 этап - формирование Подготовительного комитета (Steering Committee).

2 этап - разработка проекта стандарта. Подготовительный комитет намечает план работы над проектом, затем тщательно изучает практику учёта по данному вопросу в различных странах, в том числе различные учётные приёмы, подходящие различным условиям.

3 этап - подготовка рабочего проекта положений стандарта. В ходе данного этапа, который обычно длится около 4 месяцев, Подготовительный комитет готовит Проект изложения принципов (Draft Statement of Principles) или другой дискуссионный документ. В нём формулируются основные принципы подготовки следующего документа - Проекта международного стандарта финансовой отчётности (Exposure Draft).

4 этап - утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта.

5 этап - составление плана разработки международного стандарта. После его одобрения двумя третями Правления стандарт обычно публикуется, и все стороны могут вносить в него замечания и предложения. Данная стадия может продолжаться от одного до трёх месяцев.

6 этап - подготовка проекта международного стандарта. Подготовительный комитет рассматривает все замечания и передает проект на рассмотрение Правления. Для принятия и опубликования нового стандарта необходимо, по меньшей мере, 12 голосов членов Правления (из 16). В противном случае Правление может принять решение о проведении дополнительных консультаций и внесении необходимых изменений в проект. На практике это требует составления нового Проекта МСФО.

Следует также отметить, что утверждённым текстом всех международных стандартов считается текст, опубликованный Комитетом на английском языке. Все официальные переводы подготавливаются при участии специалистов КМСФО. МСФО переведены более, чем на 30 языков (включая основные европейские и азиатские языки).

Интерпретации МСФО. Интерпретации Постоянного Комитета по интерпретациям (ПКИ) - это важная составная часть международных стандартов. Интерпретации разрабатываются в контексте существующих МСФО и принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие стандарты. При разработке интерпретаций ПКИ проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств - членов КМСФО.

Анализ текущих проектов Комитета по международным стандартам очень важен, поскольку он позволяет осуществлять заблаговременную подготовку при разработке национальных стандартов. Не нужно также забывать и о возможности участия в разработке стандартов путём внесения предложений и комментариев.

Применение международных стандартов финансовой отчетности. Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:

- основа для бухгалтерского учёта во многих странах;

- ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);

- фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО. Среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи - всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира;

- наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о поддержке МСФО и о возможности их использования для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк);

- сами компании - по официальной информации КМСФО в настоящее время уже около 890 компаний предоставляют финансовую отчётность в соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д. Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчётности, составленной в МСФО.

Основными пользователями финансовой отчетности являются:

- Инвесторы, вкладывающие капитал (что имеет определенный риск), а также их консультанты, которых интересует риск и доходность от своих инвестиций. Им необходимо знать, стоит ли им приобретать, удерживать или продавать инвестиции (а также способность компании выплачивать дивиденды).

- Работники. Работники и их представители заинтересованы в стабильности и рентабельности своих работодателей. Для них также важна оценка способности компании обеспечивать занятость и выплату заработка и пенсионных вознаграждений.

- Кредиторы (заимодатели). Кредиторам необходимо знать, будут ли предоставленные ими займы и проценты по ним выплачены в установленные сроки.

- Правительство, представленное различными министерствами.

Среди указанных выше потребностей можно выделить общие для всех пользователей. Так, как если финансовая отчетность будет отвечать информационным потребностям инвесторов, то она также будет отвечать и большей части потребностей прочих пользователей.

Основную ответственность за представление финансовой отчетности несет руководство компании.

Базовые принципы международных стандартов (допущения). В основу международных стандартов положены два основополагающих допущения:

· Принцип начислений (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.

Пример:

В декабре вы вносите арендную плату за аренду помещения с января по март. Затраты по арендной плате распределяются между указанными тремя месяцами, а не относятся полностью на расход в том месяца, когда аренда была оплачена. Это - учет по методу начислений.

Принцип непрерывности деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку у предприятия нет намерения сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов.

Пример:

Банки предоставляют займы кредиты на определенных условиях, в том числе, исходя из устойчивости финансового положения клиентов. Нарушение таких условий может послужить основанием для отказа клиенту в предоставлении кредита. При таких обстоятельствах, если только клиент не сможет обеспечить альтернативный источник финансирования, финансовую отчетность не следует составлять исходя из допущения непрерывности деятельности.

Качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются: понятность, уместность, достоверность или надежность, сопоставимость.

Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта.

Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Значимость информации определяется 3 параметрами: существенностью (искажение информации может повлиять на экономические решения), своевременностью (информация не способствует задержке в принятии решений) и рациональностью (выгоды, получаемые от информации должные превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки).

Достоверность или надёжность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных оценок и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

· правдивое представление (faithful representation);

· приоритет содержания перед формой (substance over form) - информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не их юридическую форму;

· нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;

· осмотрительность (prudence) - это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли. Однако исполнение требования осмотрительности не означает создание скрытых резервов и чрезмерных запасов, т.е. не означает преднамеренного занижения активов и доходов и завышения обязательств и расходов.

· полнота (completeness) - в отчётности должны получить отражение все факты хозяйственной деятельности за отчётный период.

Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, что необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Ограничениями уместности и надежности информации являются:

Критерий своевременности (timeliness) связан с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями.

Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от использования информации должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки.

Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче обеспечения цели финансовых отчётов.

Международные стандарты финансовой отчётности. Первый стандарт был разработан в 1974г. и вступил в силу со следующего года. До настоящего времени всего был принят 41 стандарт (Таблица 2.1.1).

Каждый стандарт включает следующие элементы:

- объект учёта - даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;

- признание объекта учёта - даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;

- оценка объекта учёта - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;

- отражение в финансовой отчётности - раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

Суммируя преимущества МСФО, то можно сказать, что это:

· для финансовых аналитиков и инвесторов это понятность, сравнимость, прозрачность, надёжность, меньшие издержки по анализу отчётности;

· для компаний - меньшие издержки по привлечению капитала, одна система учёта, отсутствие необходимости согласовывать финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учёта;

· для аудиторов - единообразные принципа бухучёта, возможность участия в принятии стандартов, тренинги в глобальном масштабе; для национальных разработчиков стандартов - обмен опытом, основа для национальных стандартов, большее доверие к национальным стандартам, конвергенция стандартов;

· для развивающихся стран - снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.

2.2 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

После изучения этого блока Вы должны уметь:

· Назвать цели составления финансовой отчетности и ее основные элементы;

· Охарактеризовать МСФО 1 (представление финансовой отчетности);

· Охарактеризовать МСФО 30 (Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых институтов).

Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией.

Целью финансовой отчетности является представление информации о:

· финансовом положении (бухгалтерский баланс),

· финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках), и изменениях финансового положения (отчет о движении денежных средств, отчёт об изменениях в капитале) предприятия.

Прозрачность финансовой отчетности обеспечивается за счет полного раскрытия и достоверного представления полезной информации, необходимой широкому кругу пользователей для принятия экономических решений. Информация, раскрываемая в финансовой отчетности, должна быть достаточно легкой для интерпретации.

Компании поощряются к предоставлению помимо финансовой отчётности финансовых обзоров руководства относительно финансового положения, результатов, а так же основных финансовых неопределённостей, с которыми сталкивается.

Элементы финансовой отчётности - это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяют 5 элементов финансовой отчётности.

Активы - это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования.

Обязательства - это существующая на отчётную дату задолженность, погашение которого приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.

Собственный капитал - это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств. Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль.

Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.

Расходы - это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) - расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия.

Первоначальная стоимость (historical cost): для активов - это стоимость их приобретения, а для обязательств - сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов - это средства, которые необходимо заплатить для приобретения таких активов (оборудование с определённым износом) в настоящий момент, для обязательств - сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.

Приведённая стоимость (present value): для активов - это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств - дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость (market value), т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и “справедливая” стоимость (fair value), т.е. величина, по которой активы могут быть обменены, между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами, в ближайшем будущем.

Требования к финансовой отчетности. Представление финансовой отчетности (выдержки из МСФО 1). Настоящий стандарт должен применяться при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, составляемых и представляемых в соответствии с МСФО.

Полный комплект финансовой отчётности включает в себя следующие компоненты:

· Бухгалтерский баланс.

· Отчёт о прибылях и убытках.

· Отчёт об изменениях в капитале.

· Отчёт о движении денежных средств.

· Учётная политика и учетные примечания.

Учетная политика Руководство компании должно выбрать и применять учетную политику компании таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО и интерпретациям ПКИ. Учетная политика должна быть:

- уместна для потребностей пользователей при принятии решений;

- надежна в том, что она: достоверно представляет результаты и финансовое положение компании; отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму; нейтральна, т. е. свободна от предвзятости; осмотрительна; полная во всех существенных отношениях.