3. ВНУТРЕННИЙ УАДИТ БАНКА

Базовым документом, направляющим и регламентирующим деятельность Внутреннего аудита в "ПриватБанке", является "Положение о Внутреннем аудите", далее "Положение".

Положение о службе внутреннего аудита Банка определяет:

· статус службы;

· цель и функции Внутреннего аудита;

· права и обязанности внутренних аудиторов;

· взаимоотношения с руководством и подразделениями Банка.

В своей работе сотрудники Внутреннего аудита руководствуются действующим законодательством Украины, нормативными актами Правительства, Национального Банка Украины, решениями собраний учредителей и Совета банка, приказами, распоряжениями Председателя Правления банка.

Внутренними аудиторами руководит Директор Департамента Внутреннего аудита, который согласно статьи 45 Закона Украины "Про банки и банковскую деятельность" подчиняется непосредственно Председателю Наблюдательного Совета ПриватБанка, функционально - Председателю Правления ПриватБанка. Кандидатура Директора Департамента внутреннего аудита согласовывается с Национальным Банком Украины:

· Статья 45 ЗУ "О банках и банковской деятельности";

· Стаття 45. Внутрішній аудит.

Банки створюють службу внутрішнього аудиту, яка є органом оперативного контролю спостережної ради банку.

Служба внутрішнього аудиту виконує такі функції:

1) наглядає за поточною діяльністю банку;

2) контролює дотримання законів, нормативно-правових актів Національного банку України та рішень органів управління банку;

3) перевіряє результати поточної фінансової діяльності банку;

4) аналізує інформацію та відомості про діяльність банку, професійну діяльність її працівників, випадки перевищення повноважень посадовими особами банку;

5) надає спостережній раді висновки та пропозиції за результатами перевірок;

6) інші функції, пов'язані з наглядом та контролем за діяльністю банку.

Служба внутрішнього аудиту підпорядковується спостережній раді банку та звітує перед нею, діє на підставі положення, затвердженого спостережною радою.

Служба внутрішнього аудиту має право на ознайомлення з усією документацією банку та нагляд за діяльністю будь-якого підрозділу банку. Служба внутрішнього аудиту уповноважена вимагати письмові пояснення від окремих посадових осіб банку щодо виявлених недоліків у роботі.

Кандидатура керівника служби внутрішнього аудиту погоджується з Національним банком України.

Служба внутрішнього аудиту не несе відповідальності і не має владних повноважень щодо операцій, за якими вона здійснює аудит.

Служба внутрішнього аудиту несе відповідальність за обсяги та достовірність звітів, які подаються спостережній раді щодо питань, віднесених до її компетенції, визначених цим Законом.

Працівники служби внутрішнього аудиту при призначенні на посаду дають письмове зобов'язання про нерозголошення інформації щодо діяльності банку та збереження банківської таємниці відповідно до вимог глави 10 цього Закону.

Внутренний аудит несет ответственность за адекватную оценку систем внутреннего контроля, т.е систему обеспечения целей и задач банка в области его рентабельности, обеспечения надежной финансовой и управленческой информации, а так же соблюдение норм и законов с целью снижения риска непредвиденных убытков или подрыва репутации Банка.

Зоной ответственности менеджмента является разработка соответствующих правил внутреннего контроля, развитие процессов выявления, измерения и отслеживания банковских рисков, так как целью создания системы внутреннего контроля является качество реализации функции управления, а эффективность системы внутреннего контроля определяется наличием структуры, при которой контрольные функции определяются для каждого уровня деятельности Банка.
Качество внутреннего аудита банка определяется как обобщенный эффект аудиторской проверки, выраженный в степени соответствия мнения аудитора потребностям заинтересованных пользователей в объективной информации, содержащейся в отчетности аудируемого объекта.

Служба внутреннего аудита оказывает регулярное содействие повышению профессионального уровня ее сотрудников. Внутренние аудиторы самостоятельно прилагают усилия к углублению своих знаний и профессиональных навыков путем самостоятельного обучения, участия в семинарах бизнесов, направлений и в процессе работы.

Статус внутреннего аудита:

1. Руководство банка определяет общие направления программы деятельности внутреннего аудита и виды банковской деятельности, которые надлежит проверить, и может обратиться к службе внутреннего аудита с запросом на проведение специальных проверок. Руководители банка не в праве каким-либо образом ограничивать содержание и объемы аудиторских проверок.

2. Внутренний аудит имеет независимый статус по отношению к подразделениям, которые он проверяет, и потому руководители подразделений банка не имеют права влиять на содержание и объемы проверок, которые им проводятся. По отношению к сотрудникам службы внутреннего аудита недопустимы некорректные действия, влекущие за собой искажение принципа независимости, объективности и системности.

Менеджмент Внутреннего аудита управляет независимостью и объективностью аудитора на 3-х уровнях:

- индивидуальном уровне (конкретно выданное задание),

- функциональном уровне (разработка рабочих программ, согласованное с проверенным подразделение аудиторское заключение утверждается Директором ДВА и после этого подается Директору РП для принятия управленческого решения, анкетирование проверенного подразделения, методы рейтенгования и т.д.),

- организационном уровне (линейное подчинение Директору ДВА).

3. Департаменту Внутреннего аудита менеджментом старшего звена предоставляется право инициативы и разрешается иметь прямой доступ к любому сотруднику Банка и контактировать с ним, проверять любую деятельность или любое подразделение Банка, так же иметь доступ к любым записям, досье или данным Банка, включая управленческую информацию и протоколы всех консультативных и принимающих решения органов, которые могут относиться выполнению им своих обязанностей. Внутренний аудит должен быть обеспечен пользуется такой поддержкой менеджмента старшего звена, которая позволит ему достигать сотрудничества со стороны сотрудников объекта аудита и беспрепятственно исполнять свои обязанности.

Руководитель Банка и РП обеспечивает:

- постоянное участие руководителя Внутреннего аудита на заседаниях, проводимых в Банке, которые касаются вопросов управления и организации внутреннего контроля;

- рабочие места работников ДВА (выделив для этого отдельное помещение), оборудованное компьютерной техникой, позволяющей работать с необходимым программным обеспечением; мебелью; сейфом; оргтехникой (в т.ч. телефоном и др.); канцелярскими товарами и пр.;

- своевременное реагирование на рекомендации ДВА и осуществление мероприятий по устранению выявленных в ходе проведения аудиторских проверок нарушений, недостатков (в том числе не дожидаясь окончания проверки);

- доступ к информации (в т.ч. бухгалтерского учета, формам отчетности, справочно-информационным компьютерным системам и др.), необходимой ДВА с целью исполнения возложенных на них обязанностей. Доступ к информации оформляется с учетом требований внутренних документов банка, регулирующих указанные вопросы.

4. Согласно приказа №1859 от 27.12.2004г. " Централизация функций Внутренний аудит" действует следующая форма взаимодействия службы Внутреннего аудита ГО и руководства РП:

4.1. СВА РП возглавляет Ведущий аудитор, назначаемый и освобождаемый от занимаемой должности приказом Директора Департамента Внутреннего аудита по согласованию с Руководителем РП. СВА РП линейно подчиняется Директору Департамента Внутреннего аудита, а функционально - Руководителю РП.

Правильное назначение на должность Ведущего аудитора службы внутреннего аудита РП является чрезвычайно важным для успешной работы. Назначенный человек должен быть не только квалифицированным специалистом в этой области, а также иметь превосходные способности управления процессом межличностных отношений, необходимых на этом уровне.

5. Служба внутреннего аудита в РП подотчетна Директору Департамента внутреннего аудита и руководителю РП, предоставляет им свои выводы и предложения по результатам проверок, в том числе по их требованию.

5.1. Для обеспечения эффективного выполнения своих обязанностей служба внутреннего аудита не участвует в выполнении или управлении иными видами деятельности, которые она призвана проверять. В ее обязанности не входит разработка и внедрение внутренних процедур, подготовка документации или выполнения иных работ, качество которых аудиторы должны проверять и оценивать и которые могут быть истолко

ваны как нарушения ее статуса независимой и объективной функции.

3.1 ЦЕЛЬ И ФУНКЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Для достижения поставленных задач Внутренний аудит проводит проверки деятельности и систем банка с целью независимой, непредубежденной и объективной оценки контрольной среды:

- организационной структуры,

- политики управления персоналом,

- любые действия менеджмента,

- распределение полномочий и ответственности,

- финансовой, операционной и других соответствующих систем и процедур на предмет адекватности и эффективности функционирования системы внутреннего контроля, т.е. управление рисками осуществляется эффективно, цели и задачи Банка будут выполнены эффективным и экономически оправданным способом,

- формирования единой налоговой стратегии и осуществления контроля за ее исполнением по всей системе Банка,

- оптимизации налоговых и других обязательных платежей в бюджет и фонды,

- оказание методической помощи персоналу и руководителям подразделений в эффективном выполнении возложенных на них обязанностей путем предоставления результатов аудиторских проверок, анализа, оценки и деловых комментариев с целью уменьшения рисков в проведении операций, связанных с рациональным и эффективным использованием ресурсов банка.

Основные функции Внутреннего аудита состоят в обеспечении удовлетворительного уровня систем внутреннего контроля, которые поддерживают управление банком:

- оценка соблюдения банком требований действующего законодательства Украины и нормативных актов НБУ;

- оценка полноты, своевременности и достоверности отображения операций в первичных документах и системе бухгалтерского, налогового, финансового и управленческого учета в соответствии с внутренними инструкциями и процедурами банка, и решений руководителей и акционеров банка; разработка предложений по усовершенствованию организации ведения бухгалтерского учета;

- организация системного подхода к минимизации затрат банка при расчетах с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам;

- оказание компетентной поддержки бизнесам, отделениям и филиалам банка в практическом применении налогового законодательства;

- обнаружение недостатков в системах внутреннего контроля и предоставление рекомендаций относительно путей их преодоления;

- определение сфер потенциальных убытков для банка, условий, благоприятных для мошенничества, злоупотреблений и незаконного присвоения средств банка;

- своевременное выявление нарушений и недостатков в деятельности структурных подразделений, выработки оптимальных решений относительно их ликвидации и устранения причин возникновения этих недостатков в процессе деятельности подразделений;

- предоставление руководству банка заключений о результатах проведенной анализа и рекомендаций относительно улучшения существующей системы внутреннего контроля и минимизации рисков;

- контроль использования бюджетных средств банка, выделенных на производственные и хозяйственные цели.

Права внутренних аудиторов:

· Направлять запрос в департамент, где проводится аудиторская проверка, на получение необходимой для осуществления проверки информации за период, который проверяется, и за любой другой предыдущий период, если это необходимо для выяснения всех обстоятельств и вопросов в рамках аудиторской проверки.

· Получать доступ ко всем документам, связанным с операциями, осуществленными в период, который проверяется, и в предыдущие периоды.

· Проводить осмотр и проверку наличия денежных средств, иных ценностей, ценных бумаг, бланков суровой отчетности, материалов на складах, основных средств и прочих активов в помещении департамента, который проверяется.

· Проверять активы в лизинге, оборотные активы, предназначенные для продажи и прочие активы, переданные юридическим и физическим лицам.

· Иметь доступ и возможность проверить информацию, которая хранится на электронных носителях и касается деятельности подразделения, которое проверяется.

· Выяснять и получать все необходимые пояснения от служебных лиц банка относительно сути и особенностей учета любой операции.

· Определять, насколько действия и операции, осуществленные персоналом банка, соответствуют положениям действующего законодательства, нормативных актов, решениям Правления, которые определяют внутреннюю политику и стратегию банка, процедурам принятия решений, стандартам ведения бухгалтерского и налогового учета, подготовки отчетности.

· Направлять запросы клиентам банка относительно соответствия операций, осуществленных через учреждения банка, положениям действующего законодательства Украины.

· Внутренние аудиторы имеют право снимать копии любых документов, которые проверяются, в том числе с электронных носителей.

· Привлекать, в случае необходимости, работников других структурных подразделений для выполнения поставленных перед ДВА задач. С этой целью, менеджмент Внутреннего аудита направляет на имя руководителя банка служебную записку о необходимости привлечения к проверке сотрудников других подразделений.

· При установлении фактов злоупотреблений служебным положением руководителей подразделений уведомлять об этом руководителя ДВА.

Обязанности службы внутреннего аудита:

Внутренний аудит имеет доступ и проверяет конфиденциальные документы. Внутренние аудиторы обязаны придерживаться положений Закона Украины "О банках и банковской деятельности", обеспечивать защиту информации, полученной во время аудиторских проверок документов банка и его компьютерных систем, принимать меры для предотвращения огласки конфиденциальной информации.

Внутренние аудиторы несут ответственность за защиту конфиденциальной информации, с которой они ознакомились в силу своего служебного положения. В связи с чем, сотрудникам службы внутреннего аудита выделяется отдельное помещение с оборудованными соответствующим образом рабочими местами.

При проведении аудиторских проверок внутренние аудиторы придерживаются принципа объективности. Внутренние аудиторы отстаивают собственное мнение по вопросам аудита, которое может не совпадать с мнением других сотрудников банка. Директор Департамента внутреннего аудита должен получать от своих сотрудников информацию про возможный конфликт интересов.

Внутренний аудит играет роль диагностического средства в управлении конечным результатом.

Согласно 11 Принципу «Рекомендаций Базельского Комитета по банковскому надзору «Внутренний аудит в Банках и взаимоотношения надзорных органов и аудиторов» Внутренний аудит включает в себя план аудита, проверку и оценку выбранной информации, сообщение результатов, отслеживание исполнения рекомендаций и решение проблемы. Имеются различные типы внутреннего аудита:

- финансовый аудит, цель которого - оценивать надежность системы бухучета и информации, на основе которой составляются финансовые отчеты;

- аудит соблюдения, цель которого - оценивать качество соответствия систем, созданных для обеспечения соблюдения законов, подзаконных актов, методик и процедур;

- операционный аудит, цель которого - оценивать качество соответствия прочих систем и процедур, критически анализировать организационные структуры и оценивать достаточность для выполнения возложенных функций;

- аудит менеджмента, цель которого - оценивать качество подходов менеджмента к рискам и контролю в рамках поставленных перед Банком целей.

Самый большой акцент делается на применении следующих знаний:

· оценке существенных рисков как совершенствование системы управления рисками и контроля (Согласно Стандартам деятельности (Performance Standards) Международного института внутренних аудиторов (IIA), которые описывают сущность внутреннего аудита и дают качественные критерии оценки деятельности внутреннего аудита. В Стандартах используются специальные термины, где толкование Управление рисками - это процесс выявления, оценки и контроля потенциальных событий или ситуаций с целью обеспечить разумную уверенность в вопросе достижения организацией своих целей);

· выборочный аудит - что включать в выборку, что тестировать и какое значение имеют выявленные недостатки;

· составление и предоставление отчетов;

· развитие компьютерных систем и операций, в частности вопроса относительно систем внутреннего контроля.

Внутренние аудиторы обязаны хорошо знать операции и процедуры банка, в частности системы внутреннего контроля. Если банк модернизирует свою деятельность, служба внутреннего аудита Банка должна идти в ногу с этими изменениями, проводить соответствующее обучение, путем самообразования.

Аудиторские проверки исполняются на высоком профессиональном уровне. Внутренние аудиторы обязаны не только анализировать, но и документально подтверждать полученную информацию.

Отчеты о проведении аудита составляются в соответствии с Внутренним нормативом №2, созданным на основе Станадарта №6 Методических указаний относительно применения стандартов внутреннего аудита в банках. Критериями аудиторского заключения являются:

- цель аудиторского задания,

- объем аудита,

- рекомендации,

- план действий,

- итоговое мнение или заключение аудитора.

Целью норматива является определение стандартных позиций формы аудиторского заключения и инструментов написания заключения и его основных характеристик - сжатости, полноты. Аудиторское заключение составляется своевременно и объективно, должно быть ясно и конструктивно изложено.

Принципы составления аудиторского заключения:

· Принцип достоверности предусматривает, что аудиторский отчет должен быть подтвержден конкретными фактами. Этот принцип чрезвычайно важен тем, что определяет степень доверия к аудитору и службе внутреннего аудита банка благодаря информативным объективным и непредвзятым заключениям по объекту аудита.

· Принцип понятности предусматривает, что аудиторский отчет должен быть понятным и прозрачным пользователю и руководству банка/РП и не требует дополнительных пояснений или комментарий.

· Принцип количественных характеристик предусматривает максимальное подтверждение количественными данными(данные в суммах, %-м соотношении, объемах и т.п.) изложения материала с целью подчеркнутости серьезности возможных последствий.

· Принцип краткого изложения предусматривает уместное, честное изложение материала и проблем, но не означает, что аудиторское заключение должно быть коротким.

· Принцип объективности предусматривает взвешенность суждений, учитывая восприимчивость адресатов(субъекта/ов) объекта аудита, что аудитор акцентирует внимание на необходимость усовершенствования управления и контроля продукта/услуги банка, а не подвергает критике деятельность работников(исполнителей) или прошедшие события.

· Принцип своевременности предусматривает, что отчет необходимо предоставлять в течение 3-4-х (для аудиторов ДВА ГО 5-7, комплексного аудита - 2-х недель) дней после завершения проверки.

· Принцип решения проблемы предусматривает определение в аудиторском заключении кто, как и когда должен осуществлять изменения, необходимые для исправления ситуации с целью эффективности принятия руководством решения о конкретных действиях, назначение ответственных лиц.

3.2 ВНУТРЕННИЙ НОРМАТИВ: СТРУКТУРА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ И ПРИНЦИПЫ ЕГО СОСТАВЛЕНИЕ

После завершения аудиторской проверки согласно норм Этапа 5, описанного во внутреннем стандарте №1 аудитор/ы, проводивший/е аудит составляет/ют заключение и подписывает/ют его.

Внутренний норматив №2 создан на основе Стандарта №6 “Составление аудиторского заключения”, Методических указаний относительно применения стандартов внутреннего аудита в банках. Целью норматива является определение стандартных позиций формы Аудиторского заключения и инструкции относительно написания заключения и его основных характеристик.

Структура аудиторского заключения:

I. Вступительная часть.

1. Дата составления заключения, адресаты отчета (руководитель высшего звена, проверяемого/ых подразделения/й), название объекта аудита.

2. Фамилия/и аудитора/ов, который/е проводили проверки.

3. Краткое (лаконичное) изложение цели и задачи аудиторской проверки, определенной программой аудита с указанием охваченного периода проверки, объемов или норм выборки, если уместно, ограничений.

4. Перечень персонала, который осуществлял реализацию и контроль проверяемого продукт/услуги.

II. Исследовательская часть.

1. Краткое изложение анализа информации, количественных данных объекта аудита, критерий оценки.

2. Краткое изложение фактического состояния протестированных процедур управления и контроля объекта аудита.

III. Результативная часть.

1. Изложение важных результатов проверки, которые требуют исправления неудовлетворительного состояния с документальным подтверждением выявленных фактов, описанием причин возникновения и возможных последствий.

2. Изложение менее важных результатов проверки, которые характеризуют отклонение от описанных процедур управления и контроля объекта аудит, но решение, которых возможно в рамках действующей проверки или по ее окончанию, и не приведет к негативным последствиям в будущем после их исправления/предупреждения.

IV. Заключительная часть.

1. Вывод об эффективности системы внутреннего контроля, управления объектом аудита.

2. Описываются рекомендации и предложения относительно необходимости исправления недостатков с указанием возможных способов улучшения процесса управления и контроля объекта аудита, ответственных лиц, срока предоставления письменного отчета о выполнении рекомендаций аудитора/ов.

3. Излагается суть разногласий с руководством проверяемого/ых подразделения/й, если не было достигнуто договоренности относительно дальнейших действий для исправления всех нарушений и недостатков, обнаруженных в ходе аудита.

Сведения, полученные по отдельным пунктам аудиторского проекта в период проведения внутреннего аудита, требующие незамедлительного оформления отчета руководству на момент получения, обсуждаются с руководством Внутреннего аудита в телефонном режиме, диалоговых окнах ПК, в согласованной части сразу доводятся до сведения Высшего руководства, заместителей, главного бухгалтера, безопасности и т.д.

Сведения, полученные в соответствии с требованиями рабочей программы по окончанию и в ходе аудиторской проверки оформляются электронным документом каждым аудитором отдельно и после утверждения его руководителем Внутреннего аудита, направляются в адрес руководства проверенного подразделения для принятия управленческого решения по внедрению рекомендаций аудитора. Одновременно руководителем аудиторского проекта консолидируются результаты внутреннего аудита каждого аудитора в единое аудиторское заключение и после утверждения его руководителем Внутреннего аудита, направляется в адрес Высшего руководства банка для принятия управленческого решения по внедрению рекомендаций аудитора или разработки своих мероприятий на основании выводов аудитора.

После проведения аудита внутренние аудиторы контролируют положение в подразделении по исправлению выявленных и обозначенных в аудиторском заключении нарушений, а также доводят до руководства банка риск по непринятию соответствующих мер. Руководство подразделений несет ответственность за непринятие мер по устранению нарушений, выявленных в аудиторском заключении.

В случае производственной необходимости аудиторы могут быть направлены на непосредственную работу в другие РП банка для выполнения специальных поручений.

4. ВНУТРЕННИЕ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ И ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С РУКОВОДСТВОМ И ДРУГИМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ РП

Департамент Внутреннего аудита организовывает соблюдение ДВА принципов основательного внутреннего аудита:

- проверка и оценка системы внутреннего контроля;

- проверка качества выполняемой работы сотрудниками, соблюдения ими сфер ответственности;

- разработка и соблюдение стандартов внутреннего аудита, т. е. разработка профессиональных положений, которые имеют цель применения и устанавливают требования к деятельности аудиторов, являются унифицированным подходом к аудиту. Цель создания Стандартов заключается в установлении основных принципов практики аудита, в создании критериев оценки деятельности аудиторов;

- определение программы повышение качества внутреннего аудита, выражающееся в определении критериев отслеживания эффективности проведенного аудита и проведение периодических оценок качества проведенного аудита как процесса.

К функциям внутреннего аудита относятся проверка, оценка и мониторинг соответствий функционирования систем бухгалтерского, налогового, финансового, управленческого учета и внутреннего контроля. Выражены данные функции посредством деятельности:

· консультационной (рекомендации аудитора бизнесам и направлениям по результатам аудиторских проверок, прочие консультации),

· информационной (информирование руководство банка и региональных подразделений о результатах аудиторской проверки),

· аналитической (анализ эффективности разных аспектов банка),

· защитной (участи ев служебных расследованиях, работа с правоохранительными органами),

· контрольной (выполняется во время проверки подразделений банка, политик, процедур, информационных технологий и т.д.),

· координационной (заключается в том, что внутренний аудит отчитывается раз в год перед Правлением Банка, осуществляет комплексный анализ, проверку и оценку разных спектов банковской деятельности, при необходимости дают информацию внешним аудиторам, при необходимости отчитывается за свою работу перед НБУ).

1. Виды аналитических работ при проведении аудита:

- Общий и факторный анализ деятельности проверяемого подразделения.

- Анализ информационных потоков.

- Анализ тенденций.

- Сравнение финансовой информации объекта аудита (настоящей с предыдущей, финансовой с не финансовой, например, затраты на оплату труда с численностью персонала ), данных об объекте аудита (внутренних и внешних), контроль за подготовкой начальной информации, источников информации.

2. Этапы работ при проведении аудита (Рис.4.1.):

Численность Внутреннего аудита должна быть достаточной для эффективного достижения целей и задач, поставленных перед подразделением и приведена в соответствие с реальными потребностями и с учетом прогноза изменения этой потребности. Потребности банка в сотрудниках данного направления могут меняться с течением времени под воздействием ряда внешних и внутренних для организации факторов. Методика определения в настоящий момент оптимальной численности внутренних аудиторов в Банке основана на расчете фактических трудозатрат специалистов на проведение аудита по наиболее важным и рисковым направлениям банковской деятельности: аудите операций кредитования юридических и физических лиц, депозитов юридических и физических лиц, микрокредитования, тематическом аудите отделений.

Все процедуры выполнения задач должны оформляться рабочими документами. Они должны отражать результаты проведенных проверок с акцентом на оценке в заключении:

1. Цель составления и функция рабочих документов
Рабочие документы - это записи аудитора, соответствующие общепринятым аудиторским стандартам. В них должны содержаться обоснования выбора необходимых в данных условиях проверки (аудита) процедур и решений, принимаемых аудитором в ходе проверки(аудита). Внутренний аудитор является собственником рабочих документов, и передавать их кому-либо (например, специалистам НБУ в ходе инспектирования, внешним аудиторам) без разрешения руководителя службы внутреннего аудита банка или Правления банка не позволяет ему профессиональная этика, т.к. в рабочих документах содержится конфиденциальная информация.

Рабочие документы составляются аудитором, чтобы:

- служить поддержкой отчета об аудиторской проверке;

- быть доказательством объема выполненной работы аудитором и основанием сформулированных выводов по объекту аудита;

- свидетельствовать соблюдение профессиональных стандартов при проверке на месте;

- помогать аудитору в выполнении и надзоре за его работой.

Рабочие документы можно разделить на три категории:

· непрерывно ведущиеся документы;

· аудиторские административные документы;

· документы аудиторской информации.

Две последние категории являются текущими документами, поскольку они относятся к аудиторской проверке.

2. Типы и содержание рабочих документов:

- Аудиторские административные документы управления проверкой - это документация, касающаяся начальных стадий планирования проверки. Отдельные документы готовятся централизованно Департаментом внутреннего аудита и доводятся всем аудиторам через технические средства.

К ним относятся:

- Документ о назначении аудитора для выполнения проверки в соответствии с Планом проверок или по заданию руководства банка;

- Аудиторская программа в письменной форме;

- Документы, содержащее информацию о подразделении банка(например, о положении о РП/ТОБО, отделе/управлении, о разрешении на операции и т.п.);

- Результаты предварительного аналитического обзора аудируемого объекта;

- Документы по оценке эффективности контроля.

Документы, содержащие аудиторскую информацию - это документация, касающаяся основных вопросов проверки, записи о выполненных процедурах анализа/изучения, информация о принятых решениях аудитора во время проверки. Эти документы свидетельствуют о качестве проведенной проверки, поэтому они должны быть четкими, полными аккуратно оформленными, точно пронумерованными. Рабочие документы могут быть распечатаны на компьютере или написаны от руки. В этих документах должны содержаться проверяемые предпосылки (например, балансовая стоимость актива, обязательства и раскрытая к нему информация и т.п.), собранные о них сведения и окончательные решения об их достоверности. Согласно аудиторским стандартам в рабочих документах необходимо показать, что:

- система внутреннего контроля проверяемого подразделения соответствует (отклонения будут свидетельствовать об обратном) внутренним стандартам;

- бухгалтерские записи соответствуют бухгалтерским отчетам (таким как баланс, лицевой счет и т.п.), законодательной и нормативной, в том числе внутренней, базе;

- была получена достаточная доказательная информация ( процент выборки во многих рабочих программах установлен с этой целью) для составления аудиторского отчета и заключения.

К этим рабочим документам относятся: таблицы анализа, графики, блок-схемы, ответы за запросы аудитора в ходе проверки, документация с описанием работы системы "операция-контроль", копии договоров, которых были объектом анализа. Эти рабочие документы должны иметь наименование, ссылки об источнике информации, фамилию аудитора, составившего документ, если он их будет использовать как самостоятельный документ для дальнейших проверок (например, таблица анализа активов, и доходов и т.п.).

Рабочие документы с аудиторским отчетом или заключением имеют стандартный период хранения, который определен законодательством - 5 лет, однако некоторые документы, которые отражают факты мошенничества или злоупотреблений сотрудников банка, хранятся дольше для завершения юридических процедур.

Результаты внутреннего аудита используются руководством для управления и текущей деятельности в рамках действующего законодательства.

Руководство своевременно оценивает результаты аудиторской проверки; определяет и принимает должные меры, направленные на исправление недостатков и недопущения их повторения, исходя из рекомендаций аудиторов. Руководству предоставляются доклады по каждому из принятых решений по аудиторскому отчету.

В обязанности руководства входит:

- согласование годового (полугодового) плана аудиторских проверок;

- получение отчетов и заключений об аудиторских проверках;

- оценка рекомендаций внутренних аудиторов относительно усовершенствования деятельности и процедур, где они необходимы;

- выполнение мероприятий по установлению адекватной системы контроля в проверенном подразделении.

Взаимоотношения внутреннего аудита с подразделениями банка строятся на принципах:

- непротиворечивости интересов, т.к. взаимодействие не должно приводить к ухудшению результатов деятельности как системы в целом, так и объектов финансовой ответственности в частности;

- ответственности за результаты деятельности;

- оперативности и равноправия в части обмена информационно-методическими материалами, а также на этапе принятия управленческих решений.

Служба внутреннего аудита выступает инициатором, автором приказов, распоряжений, информационных писем, других нормативных актов банка в пределах своей компетенции, контролирует их исполнение.

Взаимодействие с внешней средой:

1. Внутренний аудит банка взаимодействует с Национальным банком Украины, налоговыми и другими государственными службами в соответствии с действующим законодательством Украины в части:

- организации внутреннего аудита,

- соблюдения налогового законодательства.

2. Внутренний аудит вступает в контакт с отечественными и зарубежными партнерами в соответствии с полномочиями, делегированными ему Председателем Правления банка в части организации службы внутреннего аудита, взаимодействия с внешним аудиторам, по другим вопросам, входящим в компетенцию внутреннего аудита.

СВА РП осуществляет взаимоотношение с внешними организациями только в случаях предоставления полномочий руководством РП или Департамента Внутреннего аудита ГО.

5. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧИНИЕ

Стандартное аудиторское заключение имеет следующий вид:

«Мы провели аудит прилагаемого баланса компании Х по состоянию на 31 декабря 2ХХХг. и связанных с ним отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях собственного капитала за 2ХХХ финансовый год. Ответственность за составление данной отчетности несет руководство компании. Наша обязанность заключается в том, чтобы представить аудиторское заключение по данной отчетности по итогам проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Согласно этим стандартам, аудит планируется и проводится таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в финансовой отчетности. Кроме того, проверка включает оценку применяемых принципов учетной политики и относящихся к финансовой отчетности расчетов руководства, а также оценку представления финансовой отчетности в целом. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

По нашему мнению, прилагаемая финансовая отчетность достоверно отражает во всех существенных аспектах финансовое состояние компании Х на 31 декабря 2ХХХ года, а также результаты его деятельности и движение денежных средств за 2ХХХ финансовый год в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета».

Второй параграф аудиторского заключения описывает сам процесс аудита, который заключается в проверке на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в финансовой отчетности.

Третий параграф аудиторского заключения собственно и содержит мнение аудиторов. Аудиторы могут представить “безупречное”, “с оговорками”, “неблагоприятное” аудиторское заключение либо могут отказаться от выражения собственного мнения.

Выше представлен пример “безупречного” аудиторского заключения. Основываясь на проведенном анализе, аудиторы делают вывод, что финансовая отчетность достоверно отражает финансовое состояние и результаты деятельности компании в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета.

Заключение с “оговорками” обращает внимание на определенные области, которые не отвечают требованиям достоверного отражения (Пример: Аудиторское заключение Банка за 2ХХХг.

Неблагоприятное аудиторское заключение указывает на то, что аудиторы не верят в то, что финансовая отчетность достоверно отражает финансовое состояние компании. При представлении такого вывода аудиторы должны перечислить факторы, приведшие их к такому выводу.

Обзор и компиляция финансовой отчетности:

Иногда Вы можете натолкнуться на обзор или компиляцию финансовой отчетности. Данные виды услуг представляются аудиторскими фирмами, но не имеют того же веса, что и аудиторское заключение. Они занимают меньше времени и денег по сравнению с аудиторским заключением, и поэтому чаще всего используются компаниями для представления квартальных и полугодовых отчетов.

Процесс обзора отличается от процесса аудита и состоит из постановки вопросов менеджменту компании о подготовке финансовой отчетности, а также из анализа прошлой и текущей отчетности компании с целью определения необычных отношений и событий.

Процесс компиляции состоит из чтения финансовой отчетности компании и принятии решения о том, представлена ли она в надлежащем виде и содержит ли необходимые разъяснения.

Данные отчеты должны сообщать, что аудиторы не аудировали финансовую отчетность компании, а также не выражать мнение об ее достоверности.

Методы интерпретации финансовых отчетов:

Первое, на что следует обратить внимание при проведении финансового анализа необходимость изучить сравнительные данные, охватывающие два или более периода. Прослеживая тенденции, Вы можете найти ценные ключевые моменты в отношении роста и других важных факторов, оказывающих влияние на компанию.

Кроме того, лишь некоторые показатели в финансовых отчетах имеют большое значение сами по себе. Важна их связь с другими величинами или направление и величина изменения за период. Именно финансовый анализ должен помогать определять круг вопросов, которые следует подвергнуть более подробному изучению и проверке.

Существует различные способы, которые могут быть использованы при интерпретации финансовых отчетов, среди них: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, анализ коэффициентов и т.д. Опишем некоторые из них.

Горизонтальный анализ:

Это простейший способ, он предполагает сравнение показателей одного года с показателями другого и определение процентного изменения следующим образом.

Таблица пример

	20х1г.	20х2г.	Изменение
	$млн	$млн	%
Продажи	1,000	1,200	+20
Себестоимость продаж	600	800	+33.3
Валовая прибыль	400	400	0.0
Процент	12	18	+50
Прочие расходы	250	300	+20
Чистая прибыль	138	82	-40.6
Налогообложение	15	16	+6.6
Прибыль после налогообложения	123	66	-46.3

Этот метод сразу обращает внимание на факт резкого снижения прибыли после вычета налога в течение года. Обычно следует расширить анализ, охватив несколько лет для того, чтобы определить значительные тенденции, если таковые имеются.

Вертикальный анализ:

Этот метод предполагает, что Вы прорабатываете вертикально сверху вниз счет прибылей и убытков и баланс, а не просматриваете данные за несколько лет. Для счета прибылей и убытков все статьи выражаются отношением в процентах к продажам.

Статьи баланса точно так же можно выразить отношением в процентах к суммарным активам, используемому капиталу и т.д. Независимо от метода представления, Вы можете видеть, как, например, меняются основные составляющие чистой прибыли.

Таблица пример: Следующий итоговый счет прибылей и убытков переводится в соразмерный вид, в котором продажи приняты за 100%.

	20х1г.
	$млн	%
Продажи	500,000	100
Себестоимость продаж	350,000	70
Валовая прибыль	150,000	30
Расходы	100,000	20
Чистая прибыль	50,000	10

Если бы у нас были показатели за 20х0г. или 20х2г., мы могли бы перевести их в сопоставимый вид и определить тенденции или основные изменения.

Трендовый анализ:

Этот метод предполагает сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ.

Анализ коэффициентов:

Данный анализ представляет собой расчет ряда коэффициентов по следующим областям: расчет коэффициентов прибыльности, ликвидности, эффективности и проч. (анализ коэффициентов для банков представлен далее в п.3.4).

Важно отметить ограничения данного анализа:

· Результаты данного анализа не должны применяться с целью принятия окончательного решения. Данные коэффициенты должны сравниваться по нескольким критериям, например путем сравнения с фактическими данными деятельности компании за прошлые периоды или с деятельностью компаний, данной отраслевой группы.

· Важное внимание следует уделять условиям, которые используются для расчета коэффициентов, так как существуют значительные колебания при их вычислении.

· Инфляция может исказить сравнение коэффициентов за различные годы и в различных отраслях.

· Выбор учетной политики различными компаниями может повлиять на сравнимость данных. Например, у компаний может быть различные политики в отношении оценки акций, амортизации, гудвила и т.д.

· Фактические данные за прошлые периоды не является точным руководством для будущего.

Определение обобщенной оценки финансового состояния банка:

При проведении обобщенного анализа банка необходимо использовать стандартизированную систему, дающую возможность рассматривать все банки с единой точки зрения. Данная система базируется на анализе основных показателей финансового состояния банка.

Такой системой обобщения основных показателей финансового состояния банков является разработанная в США система “CAMELS” (capital, asset quality, management, earnings, liquidity and sensitivity).

Данная система рейтинга банков включает в себя определение следующих понятий:

- “C” (capital adequacy) Достаточность капитала - оценка размера капитала банка с точки зрения его достаточности для защиты интересов вкладчиков и поддержания платежеспособности.

- “A” (asset quality) Качество активов - способность обеспечивать возврат активов, анализ внебалансовых обязательств, а также влияние выданных проблемных кредитов на финансовое состояние банка.

- “M” (management) Качество управления/менеджмента - оценка методов управления банка с точки зрения эффективности, порядка деятельности, методов контроля соблюдения существующих нормативных актов и действующего законодательства.

- “E” (earnings) Доходность - оценка банка с точки зрения достаточности его доходов для перспективы его развития.

- “L” (liquidity) Ликвидность - способность исполнения обязательств, как обычных, так и непредвиденных.

- “S” (sensitivity) Чувствительность к рыночному риску - способность банка определять, измерять и контролировать различные рыночные риски (неблагоприятные изменения процентных ставок, валютных курсов, колебаний котировок ценных бумаг и т.п.); наличие соответствующих положений и процедур, эффективность установленных лимитов.

По каждому из данных компонентов рассчитываются баллы от 1 - “сильный” до 5 - “неудовлетворительный”. Комплексная рейтинговая оценка не может быть определена как средняя арифметическая рейтинговых оценок компонентов рейтинговой системы; должна быть выражена целым числом и учитывать все основные факторы. Таким образом, подсчитывается: сколько компонентов рейтинговой системы имеют одинаковую рейтинговую оценку; анализируется, какие именно компоненты имеют одинаковую рейтинговую оценку; как правило (в большинстве случаев), комплексная рейтинговая оценка выставляется по наиболее часто встречающейся рейтинговой оценке. Совокупный рейтинг указывает на то, каким является финансовое состояние банка: “сильным”, “удовлетворительным”, “ниже среднего”, “граничным”, “неудовлетворительным”.

Система аналитических коэффициентов для анализа деятельности банка:

На основе данных публикуемой отчетности можно сформировать систему аналитических коэффициентов, которая поможет получить общую картину эффективности деятельности и финансовой устойчивости банков.

К основным показателям, которые в ходе анализа деятельности банка наиболее часто используют международные рейтинговые агентства, можно отнести:

· Показатели прибыльности,

· Показатели эффективности,

· Показатели ликвидности,

· Показатели качества кредитного портфеля,

· Показатели капитализации.

Показатели прибыльности:

На практике применяется два основных показателя прибыльности банка - рентабельность активов (ROA) и рентабельность капитала (ROE).

РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ АКТИВОВ (ROA, %):

где ЧП - чистая прибыль,

СК - средний капитал.

Применение: данный коэффициент показывает, сколько прибыли получено на единицу собственного капитала. В данном случае также более показательно будет использовать среднее значение собственного капитала.

Подробнее об этих показателях см. Курс "Коэффициентный анализ прибыли и капитала банка".

Показатели эффективности: Показатели операционной эффективности:

Универсального определения этих показателей не существует. Термины "спрэд", "чистая процентная маржа" и "операционная (непроцентная) маржа" являются взаимозаменяемыми, особенно вне узких кругов банковских аналитиков. Для целей данной лекции попытаемся установить точные определения и методы вычисления этих коэффициентов, используя общепринятую терминологию.

ЧИСТЫЙ СПРЭД (%)



где ЧПМ - чистая процентная маржа,

ПД - процентные доходы,

ПР - процентные расходы,

СА - средние активы.

Применение: Этот показатель определяет способность банка зарабатывать свой основной доход, как отношение чистого процентного дохода к совокупным средним активам. Альтернативное вычисление показателя допускает использование доходных активов в знаменателе, поскольку, предполагается, что процентная маржа применяется к доходным активам, которые обеспечивают получение процентного дохода. Однако и недоходные активы, и непроцентные обязательства оказывают влияние на показатель чистой процентной маржи. Это происходит, поскольку недоходные активы сдерживают доходы, особенно, если они финансируются процентными обязательствами, в то время как непроцентные депозиты повышают доходы, особенно если они финансируют активы, приносящие высокие проценты.

ЧИСТЫЙ ОПЕРАЦИОННЫЙ ДОХОД К АКТИВАМ (%):



Применение: коэффициент показывает зависимость от т.н. "нетрадиционного" дохода банка. Рост этого показателя может указывать на значительную долю финансовых услуг, за оказание которых банк получает комиссионный доход, что является положительной тенденцией диверсификации доходов банка в целом. Однако также это может свидетельствовать о получении банком прибыли от спекулятивных операций для сокрытия дефицита основного дохода банка, что является негативным фактором.

Операционные расходы. Наиболее показательным для определения эффективности деятельности банка является представление непроцентных расходов в виде составляющих и нахождение доли каждой составляющей от общих средних активов. Основными составляющими непроцентных расходов являются:

· Расходы на персонал,

· Расходы по выплате зарплат и пенсий,

· Прочие операционные расходы,

· Расходы на аренду,

· Расходы по налогам и уплате лицензий,

· Амортизация,

· Расходы на формирование резервов,

· Расходы по налогу на прибыль.

Значение показателя, выраженное в процентах от средних совокупных активов, является показателем эффективности банка, позволяющим сравнить подобные финансовые институты на отдельном рынке, в то время как различия в относительных показателях позволяют сравнить структуру расходов.

Показатели эффективности труда (персонала):

Поскольку затраты на персонал являются основной составляющей банковских непроцентных расходов, производительность труда (персонала), измеряемая отношением чистой прибыли к затратам на персонал или к численности персонала, может дать информацию об эффективности банка в целом.

Производительность труда (персонала) следует оценивать осмотрительно, поскольку поддержание уровня запасов текущего периода посредством чрезмерного снижения уровня расходов на заработную плату может привести к снижению профессионализма и мотивации персонала, что приведёт к фактическому снижению эффективности организации в течение длительного периода.

Применение: показатель позволяет оценить доход (эффективность) от вложений в персонал. Данный коэффициент более показателен, чем предыдущий, так как он позволяет сравнивать банки различных типов. Он отражает чистый эффект деятельности персонала, не учитывая уровень оплаты и профессионализм персонала.

Наиболее часто используемым является показатель Отношение расходов к доходам:

Этот показатель дает оценку качеству управления доходами и расходами банка, т.к. он отражает часть чистого дохода банка поглощенного непроцентными расходами. Банку необходимо осуществлять эффективный контроль своих расходов, чтобы они не росли быстрее, чем доходы, что приведет к снижению прибыли банка. Следовательно, этот коэффициент должен оставаться стабильным или уменьшаться.

Показатели ликвидности:

Ликвидность является качественной характеристикой надежности и стабильности банка. Банк осуществляет процесс управления активами и пассивами, при котором активы могут своевременно преобразовываться в денежные средства, не утрачивая при этом своей стоимости. Показатели ликвидности отражают степень обеспечения наиболее неустойчивых по срокам обязательств ликвидными средствами банка.

Наиболее часто используемыми в международной практике являются следующие показатели ликвидности:



Слишком низкое значение данного показателя (менее 10%) свидетельствует о низкой финансовой устойчивости банка и существовании риска банкротства, высокое значение (свыше 15%) - о том, что банк не использует потенциальные возможности по привлечению дополнительных ресурсов и недополучает потенциальные прибыли.

6. ПОЛОЖЕНИЕ ПО ФОРМИРОВАНИЮ И ХРАНЕНИЮ КАССОВЫХ ДОКУМЕНТОВ

Формирование кассовых документов:

1. Валютно-обменные кассы совершают операции покупки -продажи иностранной валюты согласно «Инструкции о порядке организации и проведения валютно-обменных операций на территории Украины» с изменениями и дополнениями / Постановление НБУ №502 от 12.12.2002 года.

2. При проведении валютно-обменных операций используются бланки формы 377, которые являются кассовым документом.

3. Справка 377 -К выписывается в двух экземплярах:

- первый экземпляр выдается как подтверждение совершения операции физическому лицу,

- второй экземпляр, если сумма операции,