Податкова система та шляхи її реформування

¦ Податкові органи мають право стягувати недоїмки по податках і пені в порядку, встановленому Податковим кодексом Російської Федерації.

Відповідно до статті 75 Податкового кодексу Російської Федерації стягнення податків і пені з організацій проводиться, як правило, в безспірному порядку, а з фізичних осіб -- у судовому порядку. Податкові органи користувались даним правом і до прийняття Податкового кодексу.

У разі несплати або неповної сплати податків у встановлені законом терміни податковий орган може примусити платника податків зробити це шляхом звернення стягнення на грошові кошти платників податків на рахунках у відповідних банках.

Для реалізації цього права податковий орган направляє в банк, в якому відкриті рахунки платника податків, інкасове доручення на списання і перерахування у відповідні бюджети або позабюджетні фонди необхідні грошові кошти з рахунків платника податків. При цьому зазначене рішення приймається податковим органом лише після закінчення терміну, встановленого законом для сплати, але не пізніше 10 днів після закінчення терміну виконання виставленої податковим органом вимоги про сплату податку. Після закінчення зазначеного терміну податковий орган може звернутися до суду з позовом про стягнення з платника податків належної до сплати суми податку. Інкасове доручення є обов'язковим для банків і підлягає безумовному виконанню в черговості, встановленій російським цивільним законодавством.

У випадку коли на рахунках недостатньо грошових коштів або вони відсутні, податковий орган має право стягувати податок за рахунок іншого майна платника податків. Це стягнення проводиться за рішенням керівника податкового органу шляхом направлення протягом трьох днів з моменту винесення такого рішення відповідної постанови судовому виконавцю для його виконання у встановленому законом порядку.

¦ Податкові органи мають право надавати платникам податків відстрочки і розстрочки по сплаті санкцій за податкові правопорушення.

Раніше відстрочки і розстрочки надавались тільки фінансовими органами. Податковим органам дозволялось надавати відстрочки і розстрочки сплати штрафів за порушення податкового законодавства у тих випадках, коли застосування штрафних санкцій могло привести до припинення подальшої виробничої діяльності платника податків.

З набранням чинності Податковим кодексом Російської Федерації податкові органи вправі надавати платникам податків відстрочки і розстрочки по сплаті санкцій (штрафів) за податкові правопорушення. Однак Податковим кодексом не встановлено підстави і порядок їх надання.

¦ Податкові органи вправі вимагати від банків документи, які підтверджують виконання платіжних доручень платників податків та інших зобов'язаних осіб і інкасових доручень (розпоряджень) податкових органів про списання з рахунків платників податків та інших зобов'язаних осіб сум податків і санкцій за податкові правопорушення.

Відмова в наданні документів, а також ненадання документів у встановлені терміни тягне за собою відповідальність.

Зазначена в Податковому кодексі Російської Федерації норма права випливає з обов'язків банків надавати податковим органам вищезазначені документи, конкретизує права податкових органів і уточнює раніше діюче законодавство.

¦ Податкові органи вправі залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів і перекладачів в порядку, встановленому Податковим кодексом Російської Федерації.

Слід зазначити, що дані повноваження у податкових органів появились вперше. Вони дають можливість якісно проводити виїзні контрольні перевірки, а також інші заходи.

¦ Податкові органи вправі подавати клопотання про анулювання або призупинення дії виданих юридичним і фізичним особам ліцензій на право здійснення певних видів діяльності.

Податкові органи застосовували зазначене право і до введення такої норми в Податковому кодексі Російської Федерації, незважаючи на те, що воно не було належним чином оформлено.

¦ Податкові органи вправі пред'являти в суди загальної юрисдикції або арбітражні суди позови:

про стягнення податкових санкцій з осіб, які здійснили податкове правопорушення;

про визнання недійсною державну реєстрацію юридичної особи або державну реєстрацію фізичної особи як індивідуального підприємця;

про ліквідацію організації будь-якої організаційно-правової форми на підставі законодавства Російської Федерації;

про признання операцій недійсними і про стягнення в дохід держави придбаного по таких операціях майна у випадках, передбачених цивільним законодавством Російської Федерації;

про стягнення в дохід держави майна, безпідставно придбаного не по угодах, а в результаті здійснення інших протизаконних дій;

про дострокове розірвання договору про податковий кредит і про інвестиційний податковий кредит;

в інших випадках, передбачених Податковим кодексом Російської Федерації.

Разом з тим встановлено обмеження права стягнення податкових санкцій з осіб, які здійснили податкове правопорушення. Сьогодні дане питання вирішується лише в судовому порядку.

Податковим кодексом Російської Федерації встановлено, що податкові органи здійснюють також інші права, передбачені Кодексом та іншими федеральними законами. Так, Міністерство Російської Федерації по податках і зборах і його територіальні підрозділи в межах своїх повноважень затверджують форми заяв про постановку на облік у податкових органах, розрахунків по платежах та податкових деклараціях і встановлюють порядок їх заповнення, обов'язковий для платників податків.

З метою однакового застосування податковими органами законодавства про податки і збори Міністерство Російської Федерації по податках і зборах видає обов'язкові для них накази, інструкції та методичні вказівки.

Передбачивши податковим органам широкі права і повноваження у сфері контролю за своєчасністю і повним перерахуванням податків в бюджети всіх рівнів і позабюджетні фонди, податкове законодавство не допускає права податкових органів приймати рішення про зміни встановлених законом термінів сплати платниками податків і зборів в бюджети всіх рівнів або в позабюджетні фонди. Прийняття таких рішень входить у компетенцію Мінфіну Росії (по федеральних податках і зборах), фінансових органів (по регіональних і місцевих податках і зборах), митних органів (по податках і зборах, які підлягають сплаті в зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації), уповноважених органів, які здійснюють контроль за сплатою державного мита (по державному миту), органів позабюджетних фондів (по податках і зборах, що поступають до позабюджетних фондів).

Права податкових органів, встановлені Податковим кодексом Російської Федерації, узгоджуються з відповідними обов'язками платників податків.

Під час виконання своїх обов'язків по стягненню податків до бюджету органи податкової служби здійснюють взаємодію з федеральними міністерствами, їх підрозділами та іншими органами державної влади.

Так, Законом РФ від 21.03.91 № 943-1 та Указом Президента Російської Федерацій від 31.12.91 № 340 «Про Державну податкову службу Російської Федерації» передбачено, що податкові інспекції працюють у взаємодії з органами державної влади і управління суб'єктів Російської Федерації, а також районів, міст і районів у містах у процесі державної реєстрації підприємств, контролю за виконанням рішень з питань оподаткування, координації роботи по збору необхідної інформації для складення відповідних бюджетів.

Крім того, на підставі даних нормативних актів Державна податкова служба Росії разом з Мінекономіки Росії і Мінфіном Росії розробляє податкову політику і податкове законодавство, координує проведення із правоохоронними і іншими контролюючими органами заходів щодо посилення контролю за дотриманням законодавства про податки й інші платежі до бюджету.

Цими ж законодавчими актами передбачено, що органи МВС Росії зобов'язані надавати практичну допомогу працівникам податкових інспекцій при виконанні ними службових обов'язків, забезпечуючи при цьому прийняття відповідних заходів по притягненню до відповідальності осіб, які в примусовому порядку перешкоджають виконанню працівниками податкових інспекцій своїх службових функцій.

Законом РФ від 24.06.93,№ 5238-1 «Про федеральні органи податкової поліції» передбачено, що податкова поліція вирішує поставлені перед нею завдання разом з податковими та іншими державними органами.

Виконання зазначених вище функцій податковими органами разом з іншими міністерствами, відомствами, іншими органами державної влади конкретизовано в ряді спільних документів, прийнятих протягом останніх років.

В даний час передбачається внести суттєві зміни в діюче податкове законодавство, яке вимагає додаткової координації дій різних органів державної влади з метою забезпечення ефективної роботи по забезпеченню дохідної частини бюджетів різних рівнів, а також позабюджетних фондів, при цьому необхідно врахувати уже існуючий досвід в організації такої взаємодії.

Координація діяльності державних податкових інспекцій і органів податкової міліції та їх взаємодія здійснюються:

¦ при проведенні спільних документальних перевірок юридичних і фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, у першу чергу великих платників податків, а також суб'єктів господарювання, що допускають грубі порушення податкового законодавства і ухиляються від постановки на облік у податкових органах і від сплати податків, які займаються виробництвом і реалізацією палива і енергії, етилового спирту, алкогольних напоїв, зовнішньоекономічною та торгово-посередницькою діяльністю, проведенням бартерних (товарообмінних) операцій і проводять розрахунки за товари, роботи й послуги готівкою;

при перевірці на постійній основі комерційних банків і інших кредитних установ щодо своєчасності виконання доручень платників податків і інкасових вимог податкових органів на перерахування податків і неподаткових платежів до бюджету та у позабюджетні фонди;

при здійсненні контролю за дотриманням законодавства щодо застосування контрольно-касових апаратів при проведенні грошових розрахунків з населенням, за повнотою оприбуткування і обліку готівки, отриманої із використанням контрольно-касових апаратів;

при обміні інформацією про виявлені форми і методи ухилення платників податків від сплати податків, відповідної аналітичної і статистичної інформації за результатами перевірок, методичними вказівками і рекомендаціями, матеріалами судової практики по цивільних, адміністративних і кримінальних справах, іншою інформацією, яка становить взаємний інтерес;

при наданні взаємної допомоги при підготовці матеріалів для участі в судових розглядах по справах, пов'язаних із позовами по актах спільних документальних перевірок юридичних і фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;

при підготовці спільних аналітичних матеріалів про існуючу ситуацію в сфері оподаткування в цілому і по окремих її елементах, пропозицій по вдосконаленню податкового та іншого законодавства, правових нормативних актів, методичних і інструктивних документів;

при спільному інформуванні федеральних органів державної влади, органів державної влади суб'єктів Російської Федерації та місцевого самоврядування про стан надходження податків, результати контрольної роботи, причини і умови, які сприяють здійсненню податкових злочинів і правопорушень, а також по інших питаннях;

при здійсненні захисту об'єктів податкових органів, безпеки діяльності їх співробітників при виконанні ними службових обов'язків, членів їх сімей, інформаційної безпеки, попередженні, виявленні і припиненні корупційних дій;

при проведенні спільних заходів щодо попередження податкових правопорушень і злочинів, правовому і податковому вихованню платників податків.

Рекомендована література

Про податок на додану вартість: Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. (зі змінами) // ВВР, 1997, №21, ст. 156.

Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України № 283/97-ВР від 22.05.97 р. (зі змінами) // ВВР, 1995, №4, ст. 28.

Про акцизний збір: Декрет Кабінету Міністрів України № 18-92 від 26.12.92 р. (зі змінами) // ВВР, 1993, №310, ст. 82.

Про прибутковий податок з громадян: Декрет Кабінету Міністрів України № 13-92 від 26.12.92 р. (зі змінами) // ВВР, 1993, №10, ст. 77.

Про плату за землю: Закон України № 2535-ХІІ від 03.07.92 р. (зі змінами) // ВВР, 1992, №38, ст. 560.

Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів: Закон України №75/97-ВР від 18.02.97 р. // ВВР, 1992, №11, ст. 150.

Про встановлення нормативів плати за спеціальне використання водних ресурсів: Постанова Кабінету Міністрів України № 164 від 08.02.97 р.

Про основні положення податкової політики в Україні: Постанова Верховної Ради України»// ВВР. -- 1997. -- №5.

Податкова система України. Підручник / В. М. Федосов, В. М. Опарін, Г. О. П'ятаченко та ін.; за ред. В. М. Федосова. -- К.: Ли-бідь, 1994.

Алексеенко М. М. Взгляд на развитие учения о налоге. -- Харьков, 1870.

Артемов Ю. М. Налогообложение в Федеральной Республике Германии // Финансы. -- 1994. -- №6.

Бабич Л. Аналіз податкової системи і пропозиції щодо її вдосконалення // Економіка України. -- 1995. -- №12.

БабійчукА. Б. Напрямки вдосконалення системи оподаткування в Україні// Фінанси України. -1998. -- №12.

Базилевич В. Как наполнить бюджет, или размышления о налоговой модели Украины // Бизнес. -- 1994. -- №15.

Борейко С. К., Яськова Н. Ю., Жукова Е. П. Опыт налогообложения в зарубежных странах // Экономика стр-ва. -- 1989. -- №9.

Буряковський В. В. Удосконалення податку на додану вартість // Фінанси України. -- 1998. -- №12.

Бутаков Д. Д. Основы мирового налогового кодекса // Финансы. -- 1996. -- №8.

Бутаков Д. Д. Основы мирового налогового кодекса // Финансы. -- 1996. -- №10.

Быконя С. Актуальные вопросы реформы системы налогообложения // Экономика Украины. -- 1993. -- №3.

Бюджет і фінансова політика України: Навч. посібник / А. О. Єпіфанов, І. В. Сало, І. І. Д'яконова. -- К.: Наук, думка, 1997.

Василик О. Д., Буковинський С. А., Павлюк К. В. Фінансова стабілізація: суть, заходи, проблеми // Фінанси України. -- 1996. -- №3-4.

Василик О. Д. -- Державні фінанси України: Навч. посібник. -- К.: Вища шк., 1997.

Василик О. Д. Налоги в системе регулирования доходов юридических и физических лиц // Экономика Украины. -- 1993. -- №4.

Василик О. Д., Павлюк К. В. Удосконалення податкової системи України // Фінанси України. -- 1997. -- №10.

Вишневський В. П. Налоги Украины: Теория и практика. -- Донецк: ИЭП НАН Украины, 1997.

Вишневський В. П., Пономаренко Н. А., Степанчук С. С. Налогообложение прибыли: Теоретические основы и опыт применения // Экономика: Обзор информ. -- К.: УкрНИИНТИ Госплана УССР, 1990.

Горский И. В. Налоги в рыночной экономике. -- М.: АНКИЛ, 1992.

Гофман К. Экологинизация налоговой системы // Эко. -- №3.

Григорьев Л. Личный налог -- или налог на личность // МЭМО. -- 1990. -- №7.

Державні фінанси: Теорія і практика перехідного періоду в Центральній Європі / Пер. з англ. -- К., Основи, 1998.

Дорош Н. І. Податкова система України в розвинутих зарубіжних країнах: порівняльний аналіз // Фінанси України. -- 1998. -- №12.

Дубов В. В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы. -- 1997. -- №4.

Златкин Б. Конструктивное налогообложение или изъятие налогов по разверстке // Экономика Украины. -- 1996. -- №9.

Златкін Б. Податкам -- стимулюючу роль // Економіка України. -- 1996. -- №2.

Карлін М. І. Використання товаровиробника коштів від зниження податків // Фінанси України. -- 1997. -- №1.

Касьяненко Л. Д. ПДВ: яким йому бути? // Фінанси України. -- 1996. -- №5.

Князев В. Налоги в механизме стимулирования малого предпринимательства // Финансы. -- 1997. -- №8.

Конрад Ю., Лунина И. Налоговая политика в Украине: подходы и перспективы // Экономика Украины. -- 1996. -- №11.

Котов К. В. Налогообложение совместных предприятий, иностранных фирм и граждан // Финансы. -- 1992. -- №11.

Крисоватий А. І. Вдосконалення податку на додану вартість // Фінанси України. -- 1996. -- №9.

Крисоватий А. І. Державна податкова політика і система податків // Фінанси України. -- 1998. -- №12.

Кучерявенко Н. Система налогообложения в Украине // Бизнес-информ. -- 1995. -- №8.

Лыкова Я Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов // Вопросы экономики. -- 1993. -- №9.

Максимов А. С. Удосконалення системи прибуткового оподаткування в Україні // Фінанси України. -- 1997. -- №5.

Мозенков О. В. Зміст і роль податкової політики у державному регулюванні // Фінанси України. -- 1997. -- №4.

Никитин С. Налоги в системе государственных финансов // Деньги и кредит.

Плішко І. Оподаткування прибутку підприємств в умовах становлення ринкових відносин // Фінанси України. -- 1996. -- №9.