Бухгалтерский учет и анализ деятельности организаций

Основным документом, определяющим отношения между банком и клиентом при осуществлении операций является договор банковского счета.

Каждому открытому счету присваивается номер, указываемый на всех документах, связанных с движением средств на расчетном счете.

Движение средств на расчетном счете оформляется платежными документами. К ним относятся: объявление на взнос наличными, чеки, платежные поручения, платежные требования и др.

Объявление на взнос наличными представляется банку при внесении наличных денег на расчетный счет. Заполняется в одном экземпляре и в нем обязательно указывается источник вносимых денег (выручка за реализованную продукцию, оказанные услуги, депонированнная заработная плата и др.) Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию, которая служит оправдательным документом и основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Для получения наличных денег с оасчетного счета в кассу организация представляет в обслуживающий банк чек либо заявление на получение наличных денег. Чек - расходный платежный документ, который представляется банку для снятия с расчетного счета организации указанной в чеке суммы наличных денег, необходимых для выплаты заработной платы, пособий, пенсий, командировочных расходов, хозяйственных расходов. На оборотной стороне чека указывается целевое назначение получаемых денежных средств (на выплату заработной платы, хозяйственные расходы и др.)

Форма заявления на получение наличных денег разрабатываются организацией, либо обслуживающим банком по соглашению сторон. Заявление на получение наличных денег представляется в обслуживающий банк на бумажнои носителе в двух экземплярах, в виде электронного документа с соблюдением требований законодательства об электронном документе и электронной цифровой одписи.

Для расчетов с другими организациями используется платежное поручение. Оно представляет собой распоряжение организации, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет поставщика, налогового органа или другой организации.

Кроме платежного поручения используются платежные требования, которые являются разновидностью платежных документов и содержит требование поставщика к покупателю оплатить полученные товары и услуги согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам.

Расчетные документы могут составляться на бумажных носителях или в виде электронного платежного документа с помощью технических средств.

Операции по расчетному счету учитываются на счете 51"Расчетные счета". По дебету этого счета отражаются все суммы, поступающие в банк на этот счет, а по кредиту - суммы, перечисленные другим организациям и предприятиям, а также полученные с этого счета наличные деньги.

Записи по расчетному счету производятся на основании выписки из этого счета, которую банк периодически выдает каждой организации. К выписке банк прилагает один экземпляр тех документов, на основании которых им сделаны соответствующие записи по Расчетному счету. Выписки обеспечивают систематическую сверку правильности записей по счету. В банке Расчетный счет организации - пассивный. Следовательно, в бухгалтерии банка поступление денег на этот счет отражается по кредиту, а списание - по дебету, а у организации наоборот поступление денежных средств отражается по дебету, а списание - по кредиту.

Синтетический учет операций по кредиту счета 51 "Расчетные счета" ведется в журнале-ордере N 2, а дебету этого счета - в ведомости N2. При ведении учета с использованием ПЭВМ, в карточках счета.

13.3 Учет операций на валютных счетах

Для осуществления операций с иностранной валютой организация открывает в банке валютные счета. Учет операций по этим счетам в бухгалтерском учете ведется на счете 52 "Валютные счета". К данному счету открываются следующие субсчета:

"Транзитные валютные счета";

"Текущие валютные счета";

"Валютные счета за рубежом".

Транзитный валютный счет открывается юридическим лицам без предоставления документов и на этот счет зачисляются все средства в иностранной валюте, поступающие в пользу организации.

Валюта на транзитный счет поступает из различных источников: оплата за продукцию, поступающая от покупателя в соответствии с контрактом; выручка, сданная из кассы на валютный счет; неиспользованный остаток подотчетных сумм в иностранной валюте; безвозмездная финансовая помощь; целевые поступления, вклады в уставный капитал и т.д.

Зачисление на транзитный счет иностранной валюты отражается бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 52 "Транзитные валютные счета"

К-т сч. 62 "Расчеты с окупателями и заказчиками"- при поступлении выручки в иностранной валюте за реализованную продукцию, работы и услуги,

К-т сч. 50 "Касса" - при сдаче валюты из кассы,

К-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" - при поступлении выручки за продонную продукцию при использовании метода реализации по оплате;

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» и т.д.

Вся поступившая валюта отражается на счетах бухгалтерского учета в денежных единицах Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка РБ, действующему на дату совершения операции.

Все средства, зачисленные на транзитный валютный счет подлежат обязательной продаже в установленном размере в течение 7 рабочих дней. Оставшаяся после продажи валюта зачисляется на текущий валютный счет следующей записью: Д-т сч. 52/ 2 и К-т сч. 52/1.

С текущего валютного счета организация имеет право рассчитываться с поставщиками и подрядчиками, с кредиторами, выдавать деньги подотчет при командировках за пределы страны и использовать на другие цели в соответствии с законодательством.

При получении организацией с текущего валютного счета в банке валюты для выдачи ее под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, для оплаты государственной пошлины, иных сборов составляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 50 «Касса» и К-т сч. 52/2 «Текущий валютный счет».

При перечислении задолженности поставщикам: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и К-т сч. 52/2 «Текущий валютный счет» и т.д.

13.4 Учет продажи и покупки валюты

Поступивщая на транзитный валютный счет валюта подлежит обязавтельной продаже в установленном размере в течение 7 рабочих дней» в размере 40%

Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется через банки и небанковские кредитно-финансовые организации на торгах открытого акционерного обшества «Белорусская валютно-фондовая биржа». В случае если сумма иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже, менее лота, установленного на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», такая продажа осуществляется банкам и небанковским кредитно-финансовым организациям Республики Беларусь.

Для продажи валюты организация обязана в течение 7 рабочих представить в банк ряд документов:

1) реестр распределения поступлений в иностранной валюте;

2) поручение на продажу средств в иностранной валюте на бирже в счет обязательной продажи;

3) поручение на списание средств в иностранной валюте на текущий счет в иностранной валюте;

4) документы, обосновываюшие непроведение обязательной продажи валюты.

На основании представленных документов банк списывает необходимую для обязательной продажи с транзитного счета сумму. Такое списание отражается на счетах следующей записью: Д-т сч. 57 «Денежные средства в пути» и К-т сч. 52/1 «Транзитный валютный счет». Поступления рублевого эквивалента на расчетный счет отражается: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Списание проданной валюты и комиссия уплаченная банку отражается по дебету счета 90, субсчет 10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 57 «Денежные средства в пути".

Результат от продажи валюты списывается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности», если получены убытки, и

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

Д-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности», если получена прибыль от продажи валюты.

При осуществлении импортных операций организации необходимо иметь валюту для расчетов с поставщиками. Если на текущем валютном счете у организации нет валюты, она может купить на валютно-фондовой бирже через обслуживающий банк. Для покупки валюты с расчетного счета перечисляется необходимая сумма с учетом комиссионного вознаграждения. Перечисление белорусских рублей для закупки валюты отражается записью: Д-т сч. 57 «Денежные средства в пути» и К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом Нацбанка на момент покупки и комиссия, уплаченная банку за проведение операции по покупке валюты списываются: Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и К-т сч. 57 «Денежные средства в пути». Оприходование купленной валюты по официальному курсу НБ РБ: Д-т сч. 52 «Валютные счета» и К-т сч. 57 «Денежные средства в пути».

13.5 Учет курсовых разниц

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и отчетности все организации ведут учет хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в денежной единице, эмитируемой Национальным банком Республики Беларусь в качестве платежного средства.

Стоимость имущества и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в денежную единицу Республики Беларусь. Пересчет производится по официальному курсу Национального банка РБ, действующему на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на конец отчетного периода.

При изменении официального курса установленного НБ РБ производится дооценка или уценка валютных средств и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Для отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих в коммерческих организациях при переоценке дебиторской задолженности в иностранной валюте собственника имущества по вкладам в уставный фонд этих организаций составляется запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями и кредиту счета 83 «Добавочный капитал», если курс возрос и наоборот, если курс снизился.

При переоценке других активов выраженных в иностранной валюте дебетуется счет 52, 50, 76, и др. и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», если курс вырос, а если курс снизился то дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуются счета активов выраженные в иностранной валюте.

Дооценка обязательств (счет 60, 76 и др.) выраженная в иностранной валюте отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др., если курс растет, а если снижается, то составляется обратная проводка: Д-т сч. 60,76, и др. и К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы.

К-т сч. 97-1 "Курсовые разницы" - 150 тыс. руб.

Тема 14. Учет расчетных и кредитных операций

14.1 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные суммы выдаются работникам организации на хозяйственные, операционные и на расходы по служебным командировкам.

Наличные деньги на хозяйственные и операционные расходы выдаются на срок определяемый руководителем организации, но не более 3 рабочих дней, если расходы производятся в месте нахождения организации, не более 10 рабочих дней, если расходы производятся вне места расположения организации и до 30 рабочих дней, в сумме, не превышающей размера одной базовой величины.

Суммы выдаваемых наличных денег не должны превышать предельный размер расчетов наличными деньгами между организациями, установленный законодательством Республики Беларусь. На командировочные расходы суммы выдаются в размере предварительного расчета затрат по командировке.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

На выданные под отчет суммы на основании расходного кассового ордера составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

К-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 51 «Рсчетные счета»,

К-т сч. 52 «Валютные счета»

Лица, получившие наличные деньги под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги. К авансовому отчету должны прилагаться оправдательные документы, подтверждающие использование денег (квитанция к приходному кассовому ордеру, кассовый чек с приложенной копией товарного чека и др.)

Направление работников в служебные командировки производится на основании приказов, подписанных руководителем организации. Командированному работнику руководитель организации выдает задание в котором указывается цель командировки, время нахождения, план встреч, переговоров, которое подписывается руководителем и командированным лицом.

По возвращении из командировки составляется отчет о проделанной работе в максимальной степени отражающий ход переговоров и договоренность с представителями зарубежных фирм.

Командированному работнику выплачивают суточные, расходы по проезду до места командировки и обратно, по найму жилого помещения, комиссионные по обмену в банке чека, или одного вида валюты на другой.

Кроме того, командированному возмещаются расходы по получению зарубежного паспорта, открытию виз, медицинскому страхованию.

Суточные выплачиваются за все дни командировки в том, числе и за день отъезда и день приезда по установленным нормам. При командировке за пределы республики суточные оплачиваются по нормам установленным для той страны куда командирован работник и в валюте установленной для этой страны.

При однодневных командировках суточные выплачиваются по нормам страны командировки в размере 50 %.

Возмещение расходов по найму жилого помещения производится по представленному документу в пределах установленного норматива. Если оправдательный документ отсутствует, то расходы по найму жилого помещения при командировках за границу оплачиваются в размере 5% от установленной предельной нормы для страны или города. Работникам коммерческих организаций можно установить любой размер оплаты, но не более 20% с отнесением на себестоимость продукции и не менее 5%. В республике Беларусь оплата расходов по найму жилого помещения при отсутствии оправдательных документов производится по нормам, установленным Министерством финансов.

Проезд оплачивается в размере сумм указанных в проездных документах, а при их отсутствии - не оплачивается.

На основании утвержденного авансового отчета по израсходованным на командировку суммам в зависимости от целей командировки составляется запись:

Д-т сч.26 "Общехозяйственные затраты"

Д-т сч.10 "Материалы"

Д-т сч.44 "Расходы на реализацию" и др.

К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами".

На остаток аванса возвращенный в кассу:

Д-т сч.50 "Касса"

К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Удержание этих сумм с подотчетных лиц отражается по дебету счетов 7 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Синтетический и аналитический учет подотчетных сумм при журнально-ордерной форме учета ведут в журнале-ордере N 7. или на карточке счета.

14.2 Учет расчетов по кредитам и займам

Для получения кредита предприятие заключает с банком кредитный договор, в котором указывается сумма кредита, срок его погашения, проценты за пользование кредитом и штрафные санкции за несвоевременный возврат или уплату процентов.

Кредиты бывают краткосрочными и долгосрочными. Краткосрочными считаются кредиты, выдаваемые на срок до одного года. Для их учета предназначен пассивный счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". К этому счету открываются три субсчета:

- 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

- 66/2 «расчеты по краткосрочным займам

- 66/3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам». Получение кредита отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч.51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета"

К-т сч.66 /1"Расчеты по краткосрочным кредитам ".

В установленные кредитным договором сроки организация выплачивает банку часть основного долга и проценты по нему. Причитающиеся по полученным кредитам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66/3 "Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Погашение краткосрочных кредитов и займов отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по соответствующим субсчетам и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Долгосрочные кредиты и займы выдаются на срок более 12 месяцев в основном на развитие производства. Для учета долгосрочных кредитов и займов предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К этому счету открываются три субсчета аналогично счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.

Получение долгосрочного кредита или займа отражается по дебнту мсетов 51,52 и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, по субсчетам. Погашение долгосрочных кредитов и займов отражаются подебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам и кредиту счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" - по процентам, начисленным от полученных кредитов на осуществление капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию;

Начисленные по полученным долгосрочным кредитам проценты отражаются по дебету счетов 08 «Вложения в долгосрочные активы», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 67 «Расчеты по дролгосрочным кредитам и займам»

На суммы уплаченных процентов составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

К-т сч. 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

14.3 Учет расчетов с бюджетом, покупателями и заказчиками и прочими дебиторами и кредиторами

Для обобщения информации по расчету с бюджетом по налогам и сборам и иным платежам используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам К этому счету открываются 5 субсчетов, в зависимости от отнесения начисляемых налогов на счета. Начисление налогов отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам и дебету разных счетов (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44» Расходы на реализацию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы). Перечисление в бюджет налогов и платежей отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и др.

Для обощения информации по расчетам с заказчиками и покупателями продукции используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» По дебету этого счета отражается сумма задолженности покупателя за отгруженную продкцию или выполненные работы, а по кредиту поступившая сумма оплаты в соответствии с договорами.

Значительную группу расчетов составляют расчеты с разными дебиторами и кредиторами. На этом счете отражается информация о расчетах по имущественному и личному страхованию, расчетов по претензиям, по суммам удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц и др. расчеты. Для учета таких расчетов используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет активно-пассивный. По дебету этого счета отражается дебиторская задолженность или погашение кредиторской задолженности, а по кредиту отражается кредиторская задолженность или погашение дебиторсеой задолженности. Сальдо по этому счету показывается развернуто по дебету и кредиту одновременно.

Тема 15. Учет капиталов и резервов

15.1 Учет уставного капитала

Уставный фонд -- это суммарная стоимостная оценка имущества, внесенного учредителями в процессе создания организации, необходимых для выполнения уставных обязательств.

Порядок формирования уставного фонда регулируется законодательством Республики Беларусь. Величина уставного фонда должна быть зафиксирована в учредительных документах организации в размере не ниже установленного правительством РБ. Организации с иностранными инвестициями объявленный в учредительных документах уставный фонд, должны сформировать не менее 50% в течение первого года со дня его государственной регистрации и в полном объеме - до истечения двух лет с момента регистрации. При этом необходимо учитывать, что вклады в уставный фонд должны быть внесены каждым из участников в указанные сроки.

Организации с иностранными инвестициями, обязаны в течение месяца по окончании установленных сроков, подтвердить факт формирования уставного фонда заключением аудиторской организации.

Вклад в уставный фонд организации с иностранными инвестициями может быть внесен в денежной и неденежной форме. Неденежные вклады участников организации подлежат экспертизе достоверности оценки неденежных вкладов проводимой в денежных единицах, в которых объявлен уставный фонд.

Вещи, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве вклада иностранных участников в уставный фонд организациями с иностранными инвестициями, освобождаются от обложения таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость при условии, что это имущество относится к основным производственным фондам (кроме легковых автомобилей, факсов, множительно-копировальной техники, телефонов, видео и аудиотехники, хозинвентаря и бытовой техники) и ввозится в сроки, установленные учредительными документами. В бухгалтерском учете операции по формированию уставного фонда отражаются на счете 80 «Уставный капитал» следующим образом. На величину объявленного уставного фонда по курсу валюты, установленному Нацбанком РБ на день подписания договора о создании организации составляется запись:

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

К-т сч. 80 "Уставный капитал".

При фактическом внесении вкладов в уставный фонд организации в денежных единицах Республики Беларусь составляется проводка:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

Если взнос делается в иностранной валюте, то составляются следующие проводки:

Д-т сч. 52-2 "Текущие валютные счета"- на сумму внесенной валюты по курсу Нацбанка БР на дату внесения;

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму внесенной валюты по курсу Нацбанка РБ на дату подписания учредительных документов и К-т сч. 83 "Резервный капитал" - на сумму превышения внесенной валюты по курсу Нацбанка РБ на дату внесения над курсом на дату подписания учредительных документов.

При внесении вкладов в виде материальных ценностей дебетуются счета 08 "Вложения в долгосроные активы", 10 "Материалы" и др. и кредитуется счет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

При выходе из состава участников организации либо при ликвидации предприятия, акционеру выплачивают размер его взноса по курсу валюты установленному на день передачи имущества или внесения вклада при формировании уставного фонда. В бухгалтерском учете после переутверждения размеров уставного фонда в учредительных документах и перерегистрации будут составлены следующие записи:

На сумму уменьшения уставного фонда при сокращении числа учредителей:

Д-т сч. 80 Уставный капитал"

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

При погашении задолженности перед выбывшими участниками денежными средствами:

Д-т сч.75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

К-т сч.50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

Уставный фонд не может быть меньше величины чистых активов общества. Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов предприятия, принимаемых к расчету, суммы его обязательств за исключением доходов будущих периодов.

15.2 Учет резервного капитала

Резервный фонд создается организацией в соответствии с законодательством на определенные цели за сче чистой прибыли. Такими целями могут быть:

-возмещение полученных убытков от хозяйственной деятельнсти;

- выплата доходов учредителям (акционерам, участникам) при недостаточности или отсутствии прибыли, остающейся в организации;

- предстоящее расширение деятельности, модернизация производственных мощностей;

- погашение аблигаций акционерного общества и др.

Конкретный размер ежегодных отчислений в резервный фонд и порядоких использования определяется учредительными документами организации или отдельными решениями учредителей.

Резервный фонд по своей природе является страховым. Он предназначен для возмещения убытков. Средства резервного фонда служат гарантией беперебойной работы организации и соблюдения интересов третьих лиц.

Его наличие придает определенную уверенность кредиторам и другим заинтересованным лицам в погашении обязательств.

Отсутствие резервного фонда или его малая величина рассматривают как факторы дополнительного риска сотрудничества с данной организацией: либо организация не имеет достаточно прибыли, либо резервный фонд использован на покрытие убытков.

В текущей хозяйственной деятельности резервный фонд выступает дополнительным внутренним источником финансирования деятельности организации.

Средства резервного фонда могут быть израсходованы только на те цели, на которые они предусматривались.

Резервный фонд создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством. Для учета этого фонда предназначен счет 82 Резервный капитал". Этот счет пассивный. По кредиту этого счета отражается сумма созданного за счет прибыли, а по дебету его использование.

Отчисления в резервный фонд из прибыли отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

К-т сч.82 "Резервный капитал".

Использование средств резервного фонда учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами в соответствии с направлением использования резервного фонда:

- со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов" - в части сумм, направленных на выплату доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей;

- со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"- в части сумм, направляемых на покрытие балансового убытка организации за отчетный год

- со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

15.3 Учет добавочного капитала

В составе добавочного фонда предприятия учитывают изменения стоимости долгосрочных активов в результате их переоценки, эмиссионный доход в виде разницы между продажной стоиомтью акций по цене выше номинальной в процессе формирования уставного фода организации, положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставгый фонд, выраженной в иностранной валюте.

Для учета добавочного фонда используется пассивный счет 83 "Добавочный капитал". При формировании добавочного фонда составляются следующие бухгалтерские записи:

На сумму увеличения первоначальной стоимости основных средств в результате их переоценки:

Д-т сч. 01 "Основные средства", 04 «Нематериальные активы» и

К-т сч. 83 "Добавочный капитал";

На сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость дебетуются счета учета денежных средств или иных ценностей, переданных организации в оплату акций и кредитуется счет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Одновременно на поступившую сумму денежных средств: Д-т сч. 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Дебетовые записи по этому счету могут иметь место лишь в случаях:

- увеличения суммы амортизации основных средств в результате переоценки: Д-т сч.83 "Добавочный капитал" и К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 04 «Амортизация нематериальных активов»:

- списании суммы переоценки долгосрочных активов при их выбытии из эксплуатации: Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» и К-тсч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

- уменьшения первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов при их уценке: Д-т сч. 83 "Добавочный капитал» и К-т сч. 01 "Основные средства", 04 «Нематериальные активы»;

- погашение за счет средств эмиссионного дохода, убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год: Д-т сч.83 "Добавочный капитал»" и К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

- направления средств на увеличения уставного фонда: Д-т сч.83 "Добавочный капитал" и К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" или 80 "Уставный капитал";

- распределении добавочного фонда между учредителями организации: Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» и К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по источникам образования и направлениям использования добавочного фонда.

Денежный вклад иностранного учредителя зачисляется только в рублевом эквиваленте по курсу иностранной валюты на дату регистрации. Возникающая разница между курсом иностранной валюты на дату ее внесения и дату регистрации предприятия называется курсовой разницей и отражается в учете следующим образом:

На сумму положительных курсовых разниц:

Д-т сч.75-1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд"

К-т сч.83 "Добавочный фонд";

На сумму отрицательных курсовых разниц:

Д-т сч. 83 "Добавочный фонд"

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд".

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный фонд" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

15.4 Учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Создание резерва по сомнительным долгам должно быть зафиксировано в учетной политике организации.

Резерв по сомнительным долгам создается в конце квартала на основе результатов проведенной инветаризации дебиторской задолженности, отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника иоценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Если до конца года, следующего за одомсоздания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неиспользованная сумма присоединяется к прибыли соответствующего года.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму созданных резервов дебетуется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятетельности» и кредитуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными составляется запись:

Д-т сч.63 «Резервы по сомнительным долгам» и

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного года:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»,

Списанная в убыток невостребованная дебиторская задолженность учитывается за балансом втечение 5 лет на счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

15.5 Учет резервов предстоящих платежей

Организациям предоставлено право создавать резерв предстоящих платежей в целях равномерного включения ряда затрат в издержки производства. Для обобщения тнформации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке предназначен счет 96 «Резервы предстоящих платежей». К этому счету могут быть открыты субсчета по видам предстоящих платежей. Резервы предстоящих платежей могут создоваться для оплаты отпусков включая отчисления на социальное страхование, суммыпредстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы о затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств изэксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной олитикой организации.

Суммы содоваемых резервов отражаются по дебету 08 «Вложения в долгосрочные активы», 20 «Основное производство», 25 «Ощепроизводственные затраты» и других счетов и по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих платежей».

Использование созланного резерва отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих платежей» и кредиту счетов: 10«Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву.

15.6 Учет финансовых вложений

Финансовые вложения представляют собой вложения организацией своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования, с целью получения организацией дополнительного дохода.

По срокам действия финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным финансовым вложениям относятся вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов, уставные фонды других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества на срок более 12 месяцев.

Для учета долгосрочных финансовых вложений предназначет счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения». К этому счету открываются следующие субсчета:

- 06/1 - «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»;

- 06/2 - «Предоставленные долгосрочные займы»;

- 06/3 - «Вклады по договору о совместной деятельности».

При вложении организацией средств в ценные бумаги дебетуется счет 06 «Долгосрочные финансовые вложния» и кредитуются: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

При реализации ценных бумаг, учитываемых на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», их стоимость списывается по дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Если финансовые вложения производятся на срок до одного года, то они учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К этому счету открываются два субсчета:

- 58/1 - «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»;

- 58/2 - «Предоставленные краткосрочные займы».

Учет краткосрочных финансовых вложений ведется аналогично учету долгосрочных финансовых вложений, только реализация ценных бумаг списывается записью:

Д-т сч.90«Доходы и расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Тема 16. Учет финансовых результатов

16.1 Понятие и структура финансового результата

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

Финансовый результат деятельности организации представляет собой разницу между доходами и расходами.

Как известно, доходами считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению уставного фонда, отличного от вкладов собственников.

Доходы включают такие статьи, как выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, а также прочие поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов.

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению уставного фонда, кроме изменений, обусловленных изъятиями по решению собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции, расходов на реализацию, управленческие расходы, а также потерь от реализации и списания объектов основных средств и других активов.

Все доходы и расходы подразделяются на:

- доходы и расходы по текущей деятельности;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по финансовой деятельности.

16.2 Учет доходов и расходов по текущей деятельности

Текущая деятельность -- это основная деятельность, приносящая доход организации. Она состоит из 2 частей: доходы и расходы от реализации продукции, товаров, работ и услуг; Доходы и расходы от прочей текущей деятельности.

Финансовый результат от реализации продукции на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" определяется по доходам и расходам, связанным с обычными видами деятельности организации.

Как правило, обычные виды деятельности организации указаны в ее уставе.

Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от реализации продукции, товаров, работ или оказываемых услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (лизинга), выручкой считаются поступления, полученные в результате этой деятельности (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления от этих видов деятельности (лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Сумма выручки от реализации отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации: по мере отгрузки товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

При любом варианте учета выручка отражается по кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", а по дебету этого счета отражается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, расходы на реализацию, управленческие расходы и налоги исчисляемые от объема реализованной продукции.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом показывает результат от обычных видов деятельности, который списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". Если кредитовый оборот превышает дебетовый оборот по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", то организация получила прибыль, которая списывается бухгалтерской записью: Д-т сч.90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и К-т сч.99 "Прибыли и убытки". В случае превышения дебетового оборота над кредитовым организация получает убыток, который списывается бухгалтерской записью: д_т сч.99 "Прибыли и убытки" и К-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

К прочим доходам и расходам по текущей деятельности относятся:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и выбытием запасов и денежных средств;

- доходы и расходы от уступки права требования;

- доходы, полученные от выявленных в процессе инвентаризации излишков материалов, денежных средств;

- доходы и расходы от полученных безвозмездно материалов, денежных средств или переданных безвозмездно;

- суммы созданных резервов по сомнительным долгам и восстановление суммы резервов;

- расходы по обслуживанию производства и хозяйства;

- материальная помощь работникам организации;

- суммы недостач и потерь от порчи запасов и денежных средств;

- расходы по аннулированным производственным заказам;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- штрафы, пени по платежам в бюджет, по социальному страхованию и за нарушение условий договоров.

Все вышеперечисленные расходы учитываются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», а полученные доходы по кредиту счета 90 «Доходы ирасходы по текущей деятельности».

Разница между доходами ирасходами списывается вместе с расходами от реализации продукции на счет 99 «Прибыли убытки»

16.3 Учет инвестиционных доходов и расходов

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установе, строительных материалов у заказчика, осуществлению и реализации финансовых вложений, если указанная деятельность не относиться к текущей деятельности согласно учетнойполитике организации.

Учет доходов ирасходов по инвестиционной деятельности ведется на счете 91 «Прочие доходы ирасходы». По дебету этого счета отражаются расходы, а по кредиту- доходы.

К прочим доходам и расходам от инвестиционной деятельности относятся:

- доходы ирасходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов;

- суммы излишков инвестиционных активов, выявленных при инвентаризации;

- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

- доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

- суммы изменения стоимости инвестиционных активов, в результате переоценки, обесценения;

Стоимость инвестиционных активов переданных или полученных безвозмездно;

- доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование инвестиционной недвижимости и др. доходы и расходы.

Разница между доходами и расходами учтенная на счете 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Если доходы превышают расходы составляется запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки». и убытки»

Если расходы превышают доходы:

Д-т сч. 99 «Прибыли

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

дебета счета 91 "Операционные доходы и расходы".

16.4 Учет доходов и расходов от финансовой деятельности

Финансовая деятельность, это деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации. Финансовая деятельность организации учитывается также на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету счета расходы, а по кредиту счета доходы. Разница списывается на счет 99 «Прибыли и убытки «аналогично инвестиционным доходам и расходам». К доходу и расходам по финансовой деятельности относятся:

- проценты за кредит и займы, за исключением процентов и займов, которые относятся на стоимость инвестиционных активов;

- курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде и др. аналогичные доходы и расходы.

16.5 Учет прибылей и убытков и реформация баланса

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета учитываются прибыли и доходы, а по дебету - убытки и потери. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного года.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от всех выше перечисленных видов деятельности.

Основным налогом начисляемым от прибыли полученной от всех видов деятельности является налог на прибыль. Порядок исчисления и уплаты этого налога организациями регламентируется Законом РБ "О налоге на прибыль" и Инструкцией "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Плательщиками являются все юридические лица, включая иностранные, филиалы, представительства, отделения и другие структурные подразделения, имеющие обособленный баланс и расчетный счет. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли счета 99 "Прибыли и убытки". К полученной прибыли прибавляются затраты отраженные на счетах сверх установленных норм. На сумму исчисленного по установленной ставке налога на прибыль будет составлена бухгалтерская запись:

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки"

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается, т.е. сальдо этого счета списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если организация за год получила прибыль, то списание производится бухгалтерской записью: Д-т сч.99 "Прибыли и убытки" и К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Размер остатка свободных средств организации на счете 84 является результатом года, который распределяется на итоговом собрании участников. Использование нераспределенного остатка прибыли по решению собрания учредителей отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на дату протокола собрания учредителей и кредиту счетов:

75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов" - на сумму начисленных дивидендов юридическим и физическим лицам, не входящих в штат организации;

70 "Расчеты с персоналом по оплате трула" - на сумму начисленных дивидендов физическим лицам работающим в данной организации;

82 "Резервный капитал"- на сумму направленную на формирование резервного фонда.

Если финансовым результатом деятельности организации за отчетный период является убыток или если в течение отчетного периода было и пользовано на выплату налогов и налоговых санкций из прибыли больше, чем получено прибыли, то он списывается бухгалтерскими записями: Д-т сч.84 "Неаспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и К-т сч.99 "При- были и убытки".

Источником покрытия убытка как отчетного года, так и прошлых лет может быть нераспределенная прибыль последующих лет организации, за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений, средства резервного фонда и добавочного фонда (за исключением сумм прироста стоиости имущества по переоценке).

При направлении на погашение убытка средств резервного фонда будет составлена запись по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а если использованы средства добавочного фонда, то дебитуется счет 83 "Добавочный капитал" и кредитуется счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Покрыть убытки можно путем доведения величины уставного фонда до величины чистых активов организации. В таком случае будет составлена бухгалтерская запись по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Таким образом, производится реформация баланса, которая представляет собой цикл бухгалтерских операций по отражению в бухгалтерском учете списания прибыли (покрытия убытка), производимых как в отчетном году, так и в следующем году по результатам итогового собрания учредителей.

Организации имеют также право ежеквартально или раз в полгода принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками, а также создавать резервный и иные фонды в порядке и размерах, установленных учредительными документами.

Тема 17. Бухгалтерская отчетность

17.1 Понятие отчетности и ее виды

Согласно Закону "О бухгалтерском учете и отчетности" все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Отчетность представляет собой систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период.

Отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации, для анализа финансового положения предприятия. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации при выборе партнеров.

По срокам составления бухгалтерская отчетность делится на годовую и промежуточную (месячную, квартальную).

Отчетный год соответствует календарному и охватывает период с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность составляется на отчетную дату, которой считается последний календарный день соответствующего отчетного перода - месяца, квартала, года.

По широте охвата экономических субъектов, данные которых включаются в бухгалтерскую отчетность, она разделяется на отчетность отдельного юридического лица и сводную (консолидированную) отчетность, которая включает данные головной (материнской) компании и ее дочерних обществ.

По объему информации годовая бухгалтерская отчетность является более полной, чем промежуточная. Промежуточная месячная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, а квартальная отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено вышестоящей организацией или учредителями. В состав годового бухгалтерского отчета, кроме указанных форм входят отчет о изменении капитала, отчет о движении денежных средств и пояснительная записка.

Все организации представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами:

учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;

вышестоящим республиканским органам государственного управления и иным государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь;

другим республиканским органам государственного управления и иным государственным организациям, банкам и другим пользователям в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена в течение 90 дней по окончании года, а квартальная - не позднее 30 дней по окончании квартала.

17.2 Состав бухгалтерской отчетности

Формы бухгалтерской отчетности имеют заголовочную часть, в которой содержатся название формы и указание отчетной даты или отчетного периода, полное наименование организации, вид ее деятельности в соответствии с отраслевой классификацией, организационно-правовая форма, полный почтовый адрес, дата утверждения и дата отправки годовой отчетности и единица измерения баланса. Балансовая отчетность может составляться и представляться в тысячах или миллионах рублей.

Бухгалтерский баланс (форма N 1). В бухгалтерском балансе представлено состояние имущества предприятия по видам и источникам образования в денежном выражении на определенную дату. Баланс состоит из двух частей - актива и пассива. Показатели баланса соответствуют данным Главной книги или другого аналогичного регистра, сальдо счетов из которых переносятся в соответствующие статьи баланса.