Бухгалтерский учет и анализ деятельности организаций

Сумма его заработка за месяц составит 468000 руб. (520000:20 х 18).

Петров, рабочий 4 разряда отработал в марте 200 г. 159 часов (согласно табелю). Часовая тарифная ставка установлена в размере 3020 руб. Сумма его заработка за этот месяц составит 480180 руб (3020 х 159)

При повременно-премиальной системе труда помимо оклада (тарифа) работнику выплачивается премия по действующей на предприятии системе премирования: за высокое качество продукции; за экономия сырья и материалов; эффективное использование оборудования.

Сдельная форма оплаты труда применяется там, где труд поддается нормированию и жесткому контролю. Она бывает нескольких видов: простая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная, в процентах от выручки и косвенная.

При простой сдельной оплате труда заработок определяется умножением количества изготовленной продукции или выполненных работ на установленную расценку.

Например. Расценка за 1 изделие установлена в размере 1100 руб.

Рабочий Скопов изготовил за месяц 580 изделий. Сумма заработной платы за месяц составит 638000 руб. (1100 х 580).

Сдельно-премиальная оплата труда применяется для стимулирования роста производительности труда. Сущность ее заключается в следующем.

На предприятии фиксируются плановые показатели, оплачиваемые по установленной расценке. При их перевыполнении используются стимулирующие премии по действующей на предприятии системе премирования. Их величина зависит от размера перевыполнения нормы выработки и устанавливается предприятием самостоятельно.

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда заключается в следующем. На предприятии фиксируются нормативные показатели, оплачиваемые по установленной расценке. При их перевыполнении используются корректирующие коэффициенты.

Оплата в процентах от выручки используется в торговле, бытовом обслуживании, общественном питании и т.д. Она заставляет продавцов, приемщиков заказов и др. активнее работать с клиентами.

Например. Приемщице заказов Савельевой установлен оклад 60000руб. и дополнительно 10% от выручки. Выручка в отчетном периоде составила

4500000руб. Заработок Савельевой за отчетный месяц составит:

60000 + 4500000 х 10 % = 510000 руб.

Аккордная форма оплаты труда применяется, как правило, в строительстве, срочных ремонтных работах, аварийных, когда необходимо выполнить работу быстро и качественно. Оплата производится за весь объем работ.

Косвенная сдельная оплата труда применяется в отношении работников вспомогательных служб, которые сами продукцию не производят, но обслуживают определенный участок производства (например, цех) и, следовательно, влияют на результаты работы этого цеха. Поэтому их заработная плата ставится в зависимость от общих итогов работы обслуживаемого ими участка. Если цех перевыполняет норму, то заработок работника (например, наладчика), обслуживающего этот цех, исчисленный по тарифной ставке соответствующего разряда, увеличивается на коэффициент перевыполнения нормы.

Например. Наладчик Семенов обслуживает автоматическую линию. Производительность линии 300 единиц. Фактический выпуск составил 320 единиц. Его заработок по тарифной ставке соответствующего разряда при полном количестве отработанных часов за месяц равен 520000 руб. Заработок за месяц составит 554660 руб. (520000:300 х320).

10.4 Учет выработки и документальное оформление заработной платы

Для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков необходимо знать их выработку и сдельные расценки за единицу изготовленной продукции. Выработка рабочих оформляется типовой документацией в зависимости от характера технологии и типа производства.

В условиях массового и крупносерийного производства применяются рапорта и ведомости выработки, представляющие собой накопительные документы, посредством которых оформляется выработка рабочих за несколько дней или месяц.

На предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства, а также на ремонтных и разовых работах для учета выработки продукции применяют индивидуальные и бригадные наряды на сдельную работу, выписываемые на смену или более продолжительный срок.

После приемки от рабочих выполненной работы наряды вместе с другими документами на оплату труда (доплатные листки, акты о браке, листки на оплату простоев) поступают в бухгалтерию, где служат основанием для начисления заработной платы рабочим-сдельщикам.

При серийном характере производства для учета выработки применяют маршрутный лист. Он используется для контроля за прохождением партии деталей по операциям обработки в производстве, за соблюдением установленного технологического процесса и за соответствием количества выработанной продукции количеству израсходованных материалов и сумме начисленной рабочим заработной платы. В маршрутном листе сочетаются показатели выработки с данными о последовательном выполнении всех технологических операций по обработке партии деталей.

Для выявления непроизводительных доплат, установления их причин применяют специальные документы: доплатные и простойные листки, акты о браке, акты о простое. В них должны быть указаны причины и виновники брака. Все эти документы поступают в бухгалтерию, где их систематизируют по причинам отклонений для принятия оперативных мер со стороны администрации по устранению таких ситуаций.

10.5 Удержания и вычеты из заработной платы

Из начисленной работнику заработной платы производятся обязательные удержания, установленные действующим законодательством Республики Беларусь и прочие удержания.

Обязательными удержаниями являются подоходный налог с физических лиц и отчисления в фонд социальной защиты населения.

Подоходный налог удерживается из дохода физических лиц в денежной и натуральной форме в размере 13 процентов от начисленной суммы заработной платы.

При исчислении подоходного налога из суммы начисленной заработной платы применяются стандартные вычеты: 730000 руб., если заработная плата не превышает 4420000руб., 210000руб. на одного ребенка до 18 лет или иждивенца, 410000руб на накаждого ребенка, если в семье двое и более детей, 1030000 руб. и др.

Кроме подоходного налога из заработной платы производится удержание в размере 1 процента начисленной заработной платы в Фонд социальной защиты населения. В сумму заработной платы при исчислении данного удержания не включаются все выплаты их этого фонда (пособие повременной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.)

К прочим удержаниям относятся: удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты), за товары, купленные в кредит, возмещение материального ущерба, невозвращенных сумм подотчетным лицом и др.

10.6 Синтетический и аналитический учет затрат на оплату труда

На каждого работника в бухгалтерии открывается лицевой счет, в котором проставляются общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество; должность и место работы, назначения и перемещения, размер тарифной ставки или оклада, характер удержаний и др.) и накапливаются сведения о начислениях заработной платы, удержаниях и выплатах в течение календарного года. На каждый календарный год открывается новый лицевой счет.

Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, для оплаты по листку нетрудоспособности, пособий, для начисления пенсий.

Сведения о начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную ведомость, и таким образом в этом документе суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всем работникам предприятия.

Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, переносятся в платежную ведомость по которой выдается заработная плата.

На малых и средних предприятиях может использоваться только расчетно-платежная ведомость, которая служит одновременно для расчета заработной платы и для выдачи ее работникам.

Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету - удержания и выплаты заработной платы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат.

Начисление оплаты труда по производственным операциям в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счетов:

20 "Основное производство" - по начисленной оплате труда рабочим основного производства;

23 "Вспомогательные производства" - по начисленной оплате труда рабочим вспомогательного производства;

25 "Общепроизводственные затраты" - по оплате труда цехового персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и механизмов;

26 "Общехозяйственные затраты" - по оплате труда административно-управленческого персонала;

28 "Брак в производстве" - по оплате труда рабочим, занятым исправлением бракованной продукции.

Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму удержанного подоходного налога;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд;

28 "Брак в производстве" - на сумму удержаний с виновников брака;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы удержаний по исполнительным листам.

Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете отражают записью: дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредит счета 50 "Касса", если заработная платы выплачивается через кассу или 51 «Расчетные счета» при выплате заработной платы через учреждения банков.

Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи: дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а сдача денег на расчетный счет: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и кредит счета 50 «Касса».

Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторамии кредиторами" и кредиту счета 50 "Касса".

Тема 11. Учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости

11.1 Понятие и классификация затрат на производство продукции

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является одним из важнейших показателей работы промышленного предприятия, так как она характеризует все стороны его деятельности.

Снижение себестоимости продукции является основным источником увеличения суммы, получаемой прибыли от реализации продукции и главным фактором повышения рентабельности производства.

Основными направлениями снижения себестоимости продукции являются рост производительности труда и экономия потребляемых ресурсов на основе достижений научно-технического прогресса. Важное значение имеет также управление процессом формирования себестоимости продукции, и прежде всего строгий учет производственных затрат и оперативный контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, усиление борьбы с бесхозяйственностью и расточительством.

При организации учета затрат на производство продукции особое внимание необходимо обратить на центры ответственности - структурные подразделения, возглавляемые руководителями, несущими ответственность за результаты их работы.

Центр ответственности представляет собой часть системы управления организацией и, как любая система, имеет вход и выход. Вход - это сырье, материалы, полуфабрикаты, затраты труда и разных услуг. Выходом для центра ответственности является продукция, которая идет в другой центр ответственности или реализуется на сторону. Деятельность каждого центра ответственности может быть оценена с точки зрения эффективности функционирования.

Центры ответственности подразделяются на центры затрат, продаж, прибыли и инвестиций.

Центр затрат - это структурное подразделение предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. В рамках такого центра организуется планирование, нормирование и учет затрат факторов производства с целью контроля, анализа и управления процессами их использования.

На промышленных предприятиях применяются две основные группировки затрат - по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

В учете состава затрат выделены следующие элементы:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. Расходы на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов;

5. Прочие затраты.

Эта группировка обусловлена тем, что все затраты организации можно отнести к тому или иному элементу затрат.

Разграничение затрат по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство и для контроля за ее соблюдением.

Смета затрат на производство составляется на основе плановых расчетов потребности сырья, материалов, заработной платы, величины амортизации и других затрат на планируемый период.

Между тем, одного деления по экономическим элементам затрат далеко не достаточно. Необходимо проводить деление затрат также в разрезе целевого назначения с делением по центрам затрат, по отдельным видам продукции, отдельно по сфере производства и по сфере управления. Затраты в разрезе отдельных видов продукции группируются по калькуляционным статьям.

В планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции применяются различные группировки затрат в разрезе калькуляционных статей, причем состав и содержание этих статей зависит от специфики отрасли.

Типовыми статьями калькуляции затрат, образующими себестоимость продукции, работ и услуг, являются:

- материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные полуфабрикаты;

- топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- затраты на подготовку и освоение производства;

- общепроизводственные затраты;

- общехозяйственные затраты;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- расходы на реализацию.

Сумма всех перечисленных статей расходов в итоге дает полную себестоимость производства и реализации.

По экономической роли в процессе производства выделяют основные и накладные затраты.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства - сырье, материалы, заработная плата и др.

Накладные расходы связаны с обслуживанием производства - общепроизводственные, общехозяйственные.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые - затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата, начисления на заработную плату и т.п.)

Косвенные - затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции, поэтому не представляется возможным отнести их на себестоимость конкретного вида продукции (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

11.2 Система счетов для учета затрат на производство

Планом счетов для бухгалтерского учета производственных затрат предусмотрены следующие счета:

счет 20 "Основное производство";

счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

счет 23 "Вспомогательные производства";

счет 25 "Общепроизводственные затраты";

счет 26 "Общехозяйственные затраты";

счет 28 "Брак в производстве";

счет 96 "Резервы предстоящих платежей"

счет 97 "Расходы будущих периодов".

Все счета затрат активные. Суммы производственных затрат отражаются по дебету указанных счетов.

Для сбора и систематизации затрат по основному производству открывается синтетический счет 20"Основное производство". Этот счет может быть детализирован в разрезе цехов (центров ответственности), а внутри цехов - по отдельным видам продукции в разрезе статей затрат.

Этот счет является обобщающим. На нем в конечном счете учитываются все расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые в течение отчетного периода отражаются на других счетах учета затрат. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, сразу учитываются на счете 20 "Основное производство". Таким образом, данный счет предназначен для сводного учета производственных затрат.

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов полученных на отдельных переделах, которые подлежат доработке в последующих цехах или переделах. По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов, а по кредиту отражается стоимость полуфабрикатов переданных в дальнейшую переработку или проданных другим организациям и лицам.

Этот счет используется только в том случае, когда организация применяет полуфабрикатный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, т.е. исчисляется себестоимость каждого полуфабриката по которой он передается на следующий передел.

Учет затрат вспомогательных цехов ведется на дебете счета 23 "Вспомогательные производства". Поскольку вспомогательные цехи оказывают услуги цехам основного производства, то затраты вспомогательных цехов списываются на издержки основных цехов.

На счета Основного и Вспомогательного производства можно вначале отнести только расходы конкретного изделия (прямые затраты): например, себестоимость сырья и основных материалов, использованных для изготовления продукции; заработную плату рабочих, непосредственно занятых изготовлением продукции.

В то же время расходы, которые невозможно увязать с производством какого либо конкретного изделия (косвенные расходы) собирают в течение месяца на счетах -25" Общепроизводственные затраты" и 26 " Общехозяйственные затраты". По дебету этих счетов отражаются соответствующие расходы по утвержденной номенклатуре статей. Учтенные на протяжении месяца на этих счетах затраты полностью списываются на счет Основного производства и Вспомогательных производств и Доходов и расходов о текущей деятельности.

В ряде производств может быть выявлена продукция или полуфабрикаты, по своему качеству не соответствующие установленным стандартам.

Для учета затрат на забракованную продукцию и определения размера потерь от брака применяется счет 28 "Брак в производстве".

Затраты связанные с освоением и подготовкой производства учитываются на счете 97"Расходы будущих периодов". Порядок их учета будет рассмотрен в параграфе 5.4.

Для учета затрат на производство продукции используется также счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Этот счет используется для того, чтобы резкие сезонные колебания в некоторых затратах не влияли на себестоимость продукции. Резерв создается посредством предварительного отчисления сумм равными долями в резерв за счет себестоимости. При этом делается запись по дебету счета 20 "Основное производство", а также, возможно, и других счетов для учета производственных затрат, и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих платежей".

В качестве примера резервирования таких расходов можно привести создание резерва на оплату отпусков рабочим в целях равномерного включения их в себестоимость продукции. Фактические сумма заработной платы начисленная за время отпуска будет списана в дебет счета 96 «Резервы предстоящих платежей" с кредита счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

11.3 Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат

К общепроизводственным расходам относятся затраты предприятия по содержанию и эксплуатации оборудования цехов (амортизация и ремонт оборудования; оплата труда рабочих, занятых обслуживанием оборудования и др.) и расходы по управлению производством (содержание аппарата управления производственных подразделений; амортизация, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд; другие аналогичные по содержанию расходы).

Все перечисленные расходы собираются по дебету счета 25 "Общепроизводственные затраты" с кредита разных счетов - 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.

Собранные на дебете счета расходы в конце месяца полностью списываются на счета 20"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально установленной в организации базе.

Таким образом, счет Общепроизводственных затрат ежемесячно закрывается, остатка на 1 число месяца на этом счете не бывает.

К общехозяйственным затратам относятся административно-управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, а только с управлением организации. Для учета этих затрат предназначен счет 26 "Общехозяйственные затраты". По дебету этого счета в течение месяца собираются затраты по организации производства в целом по предприятию такие как заработная плата управленческого персонала предприятия, экологический налог, плата за землю, отчисления в фонд социальной защиты населения, расходы на командировки и служебные разъезды, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и другие расходы.

Накопленные в течение месяца расходы на дебете этого счета в конце месяца полностью списываются бухгалтерской проводкой: дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредит счета 26"Общехозяйственные затраты" и распределяются между отдельными изделиями пропорционально установленной в организации базе.

11.4 Учет потерь от брака и простоев

Браком считается изделие, полуфабрикат или деталь, которые по своим качествам не соответствуют установленным техническим условиям и стандартам и не могут быть использованы по прямому назначению или используются после дополнительных затрат на исправление.

Брак в производстве подразделяется на исправимый и неисправимый. К последнему относится брак, который невозможно или нецелесообразно исправлять, так как исправление его может обойтись дороже, чем изготовление новой детали.

Затраты по браку учитываются на счете 28 "Брак в производстве".

По дебету этого счета отражаются: по неисправимому браку - себестоимость забракованных изделий, а по исправимому - все расходы по его исправлению. С кредита этого счета списываются суммы, частично возмещающие потери, как например, удержания с виновников брака, суммы, взыскиваемые с поставщиков, а также стоимость отходов, сдаваемых на склад. Разница между дебетом и кредитом этого счета показывает окончательную сумму потерь от брака. Эти потери относятся ежемесячно на счета производства и включаются в себестоимость годных изделий того наименования, по которому был выявлен брак.

Например, в течение месяца неисправимый брак составил 570000 руб., заработная плата по исправлению исправимого брака - 120000 руб., отчисления в фонд социальной защиты населения - 42000 руб. отчисления в страхования от несчастных случаев - 6000 руб. От забракованной продукции оприходованы материальные ценности на сумму 10000 руб. Удержано с заработной платы виновника брака 50000руб.

В учете данные хозяйственные операции следует отразить следующим образом:

Д-т сч. 28 "Брак в производстве"

К-т сч. 20 "Основное производство" - 570000 руб.- на сумму окончательно забракованной продукции по фактической себестоимости;

Д-т сч. 28 "Брак в производстве"

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 120000 руб.

Д-т сч. 28 "Брак в производстве"

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 42000 руб.

Д-т сч. 28 "Брак в производстве"

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»"- 6000 руб.

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч. 28 "Брак в производстве" - 50000 руб.

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 28 "Брак в производстве" - 10000 руб.

На сумму потерь от брака рассчитанную в виде разницы между дебетом и кредитом счета 28 "Брак в производстве" (570000 + 120000 + 42000+ 6000 - 50000 - 10000) будет составлена проводка: дебет счета 20 "Основное производство" и кредит счета 28 "Брак в производстве" - 678000руб.

Простои, независимо от их причин и продолжительности, приводят к непроизводительной затрате рабочего времени, а также к недоиспользованию оборудования. Поэтому точный учет простоев и анализ их по причинам и виновникам имеет важное значение.

Различают простои по внутренним и внешним причинам. К первым относятся простои, вызванные несвоевременным или недоброкачественным ремонтом оборудования, несвоевременной подачей сырья, материалов на рабочие места, отсутствием надлежащих приспособлений и другими причинами, зависящими от работы самой организации.

Простои предприятия или отдельных его частей, возникающие по независящим от предприятия причинам (неподача электроэнергии, стихийное бедствие) являются простоями по внешним причинам.

Потери от простоев по внутренним причинам по вине цеха или подразделения предприятия отражаются по дебету счета 25"Общепроизводственные затраты". Если простои произошли по вине какого-либо отдела предприятия, они отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные затраты". В потери от простоев включаются оплата труда с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих за время простоя, доплата рабочим, используемым на других работах, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно израсходованных в период простоя.

Если потери от простоев по внешним причинам предъявленные виновнику, возмещены, на эту сумму по счету Общехозяйственных затрат уменьшаются фактические потери.

Потери от простоев в результате стихийных бедствий полностью относятся на счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности"

11.5 Учет расходов будущих периодов

Издержки производства состоят не только из расходов, непосредственно связанных с текущим производством продукции, обусловленных технологией и организацией производства, но и расходов на подготовку и освоение производства и новых видов продукции.

Особенностью расходов на подготовку и освоение производства является несовпадение времени их осуществления и выпуска новой продукции.

По составу расходы на подготовку и освоение производства разнообразны: это и затраты на проектирование, конструирование, разработку технологии производства, переналадку оборудования и т.д. Все расходы, связанные с проведением этих работ, нельзя отнести на издержки производства того периода времени, когда они возникают. До начала выпуска продукции их предварительно учитывают по дебету счета 97 "Расходы будущих приодов" с кредита разных счетов (10,70,69,68,60 и т.д.)

Кроме указанных затрат на производство продукции на счете 97"Расходы будущих периодов" учитываются понесенные предприятием расходы, которые по своему характеру относятся к будущим периодам и поэтому не должны включаться в себестоимость продукции, производимой в настоящее время. Примером таких затрат может являться арендная плата уплаченная вперед за весь год или другой период, расходы по подписке на периодические издания, горно-подготовительные работы в добывающей промышленности, когда, прежде чем начать добычу полезных ископаемых, ведутся подготовительные работы.

Собранные по дебету этого счета расходы списываются в дебет счета 20"Основное производство" при наступлении того отчетного периода к которому они относятся или по окончании работ и освоения продукции исходя из установленного срока их погашения бухгалтерской проводкой: дебет счета 20 "Основное производство" и кредит счета 97 "Расходы будущих периодов".

11.6 Оценка незавершенного производства

Если производственный процесс начинается с нуля, а на конец месяца в цехах не осталось никаких остатков от того, что было отпущено в производство, а также изделий производство которых было начато, но не закончено, то в этом случае все затраты предприятия по производству продукции, собранные в течение месяца в дебете счета 20 "Основное производство" превратились бы в готовую продукцию и себестоимость выпущенной продукции была бы равна сумме всех затрат.

Однако в реальной жизни на конец месяца производство некоторых изделий начато, но не завершено. Продукция, не прошедшая все стадии ее изготовления, предусмотренные технологическим процессом, а также неукомплектованная и не прошедшая испытания и техническую приемку считается незавершенным производством.

Чтобы определить себестоимость выпущенной за месяц продукции, нужно оценить незавершенное производство на конец месяца и вычесть его величину из общей суммы затрат. Оценка незавершенного производства зависит от технологии изготовления продукции. При единичном типе производства незавершенное производство оценивается по фактическим затратам.

Предприятия серийного и массового производства применяют другой метод, так как оценка по фактическим затратам очень трудоемкий процесс. Они оценивают незавершенное производство по данным оперативного учета о количестве изделий, не законченных обработкой, и степени их готовности по нормативной или плановой производственной себестоимости.

В отраслях промышленности с кратким технологическим циклом (пищевая, текстильная и др.) оценка незавершенного производства производится по прямым затратам или по себестоимости использованных сырья, материалов и полуфабрикатов. Все остальные расходы включаются в себестоимость выпущенной продукции. Однако и на этих предприятиях можно применять метод оценки по фактическим затратам, если это представляется возможным.

Для оценки незавершенного производства проводят его инвентаризацию по каждому структурному подразделению. В инвентаризационной описи указывают не только перечень не законченных производством изделий, но и стадия производства на которой находится изделие в момент инвентаризации, степень укомплектованности продукции, этапы выполнения работ.

Себестоимость выпуска определяется по формуле: себестоимость незавершенного производства на начало месяца плюс затраты за месяц минус возвратные отходы производства, минус себестоимость неисправимого брака и минус себестоимость незавершенного производства на конец месяца.

Себестоимость отдельного изделия определяется делением себестоимости всей выпущенной продукции на количество произведенных изделий.

11.7 Сводный учет затрат на производство

Сводный учет затрат на производство включает группировку затрат по статьям расходов в целом по предприятию, по цехам и другим местам возникновения этих затрат, а также их разделение между выпуском товарной продукции и незавершенным производством.

На промышленных предприятиях применяют два варианта сводного учета затрат - беполуфабрикатный и полуфабрикатный.

При беполуфабрикатном варианте определяется себестоимость только готовой продукции, а передача полуфабрикатов из цеха в цех производится без отражения на счетах бухгалтерского учета. При этом в затрат каждого цеха (передела) включаются только его собственные затраты.

При полуфабрикатном варианте передача полуфабрикатов из цеха в цех оформляется записями на счетах бухгалтерского учета:

- при изготовлении полуфабриката на его фактическую себестоимость дебетуется счет 21"Полуфабрикаты собственного производства и кредитуется счет 20 "Основное производство"

- при передаче в другой цех для дальнейшей обработки по фактической себестоимости:

Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства".

Эти записи будут повторяться в бухгалтерском учете столько раз, сколько стадий обработки проходит сырье и материалы. В результате на всех последующих стадиях, начиная со второй, повторяются ранее учтенные затраты на производство. Поэтому конечный показатель о затратах необходимо скорректировать на внутризаводской оборот. Это усложняет учет и калькулирование себестоимости готовой продукции. Но достоинство этого варианта заключается в том, что он позволяет определять себестоимость полуфабрикатной продукции на всех стадиях ее обработки и таким образом контролировать формирование себестоимости готовой продукции.

Для ведения сводного учета затрат на производство составляется ведомость сводного учета затрат. В ней затраты группируются по статьям калькуляции.

В современных условиях хозяйствования применяются следующие методы калькулирования: простой, попеедельный, позаказный и нормативный.

Сущность простого метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются на весь выпуск продукции. Незавершенное производство отсутствует или незначительно, в связи с чем затраты и себестоимость продукции равны между собой. Себестоимость единицы продукции исчисляется простым делением всех затрат на объем производства в натуральных или условно-натуральных единицах.

Сущность попередельного метода в том, что учет затрат ведется по переделам. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные по предприятию в целом с последующим распределением между снбестоимостью продукции пееделов согласно учетной политике.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количества продукции на основании договоров с покупателями, планов ремонта основных средств и освоение новой продукции. Производтвенные заказы выдаются на такое количество единиц изделий, которое намечено выпустить в течение месяца. Первичная документация оформляется на каждый заказ. Косвенные затраты включаются в себестоимость путем распределения затрат пропорционально установленной базе.

При использовании нормативного метода учета и калькулирования составляются нормативные калькуляции до производства продукции. В течение месяца цчитываются только отклонения от норми изменения норм. Фактическая себестоимрсть определяется суммированием данных нормативной калькуляции с измененями норм и оиклонением от норм.

Тема 12. Учет готовой продукции и ее реализации

12.1 Состав готовой продукции, ее оценка и учет

Готовая продукция - это изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующие действующим стандартам, техническим условиям или требованиям заказчика, предусмотренным в договоре и оформленные приемо-сдаточной документацией.

Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте изготовления и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не включается.

Готовая продукция, в зависимости от принятой учетной политики, оценивается и отражается в бухгалтерском учете и балансе организации по фактической себестоимости. В аналитическом учете эту продукцию можно отражать как по фактической себестоимости, так и по учетным ценам.

Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости включает все затраты на ее изготовление. Этот способ оценки готовой продукции на практике используется сравнительно редко, в основном на мелких предприятиях и предприятиях индивидуального производства с ограниченной номенклатурой продукции.

Для большинства видов продукции такой способ оценки слишком трудоемок, поскольку фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании отчетного месяца. В течение же месяца постоянно происходит движение продукции - выпуск, отгрузка и реализация. В этих условиях в текущем учете может применяться условная оценка продукции - учетная цена.

В качестве учетной цены можно использовать отпускные цены, свободные рыночные цены плановую себестоимость и т.п. При учете готовой продукции по учетным ценам необходимо вести учет отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам.

При списании отгруженной и реализованной продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется по среднему проценту отклонений, сложившемуся по готовой продукции в отчетном месяце.

Учет готовой продукции организациями отраслей материального производства ведется на активном счете 43 "Готовая продукция". Передача готовой продукции на склад оформляется внутренними накладными, приемными актами и другими первичными документами, на основании которых в бухгалтерии составляется ведомость выпуска готовой продукции.

На счете 43 "Готовая продукция" учитывается только та продукция, которая изготавливается самим предприятием. Готовые изделия, приобретенные для комплектации выпускаемой продукции и не включаемые в себестоимость продукции учитываются на счете 41 "Товары" и подлежат возмещению отдельно.

Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то ее можно не приходовать по счету 43 "Готовая продукция", а учитывать на счетах производственных запасов в зависимости от ее назначения.

Оприходование готовой продукции оформляется в учете бухгалтерской записью:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция"

К-т сч. 20 "Основное производство"

12.2 Учет отгруженной продукции

Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию, выручка от реализации которой в определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Учет отгруженной, отпущенной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости. Этот счет активный, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов, тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца.

По кредиту списывается фактическая себестоимость реализованной продукции.

Аналитический учет движения отгруженной продукции ведется в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции по каждому покупателю по учетным ценам и ценам реализации. В конце месяца составляется расчет по определению фактическая себестоимость отгруженной продукции.

12.3 Учет расходов на реализацию продукции

К расходам на реализацию продукции, относятся расходы по отгрузке и продаже продукции, в частности:

стоимость тары, приобретаемой на стороне, для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;

стоимость материалов использованных на упаковку изделий на складах готовой продукции (шпагат, упаковочная бумага, древесина, картон, коробки и т.д.);

расходы по доставке продукции на станцию отправления, обусловленные договором, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, кроме тех случаев, когда эти расходы возмещаются покупателями сверх стоимости продукции;

комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям в соответствии с договорами;

расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати, по телевидению, буклеты, проспекты, каталоги, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных бесплатно и др.;

прочие расходы по сбыту связанные с проведением анализа качества готовой продукции, маркетинговой деятельностью и другие аналогичные расходы.

Не относятся к коммерческим расходам стоимость тары и затраты на упаковку изделий, если она осуществляется в цехах, изготавливающих продукцию, и является составной частью процесса производства.

Учет расходов на реализацию ведется на счете 44 "Расходы на реализацию" по статьям затрат. Этот счет активный. По дебету счета собираются все вышеперечисленные затраты с кредита разных счетов (10"Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.)

По кредиту этого счета ежемесячно производится списание этих расходов в доле, относящейся к реализованной продукции бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности"

К-т сч. 44 "Расходы на реализацию"

12.4 Учет реализации продукции

Реализация продукции осуществляется на основе договоров, заключаемых между продавцом и покупателем в письменной форме, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов и др.

Отгрузка продукции с предприятия в счет заключенных договоров производится на основании товарно-транспортной накладной или товарной накладной.

Выручка от реализации продукции признается в бухгалтерскомучете при соблюдении следующих условий:

Покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию;

Сумма выручки может быть определена;

Имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

Расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Исходя из условий по передаче рисков, специфики деятельности организации, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции. Порядок ее определения закрепляется в учетной политике.

Продукция считается реализованной тогда, когда она отгружена покупателю независимо от оплаты или когда она отгружена и оплачена покупателем.

Для учета реализации продукции как по первому, так и по второму методу в бухгалтерском учете используется счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности". Этот счет является активно-пассивным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции, расходы на реализацию и все налоги, рассчитываемые от выручки полученной за реализованную продукцию, а также общехозяйственные затраты. По кредиту этого счета показывается выручка от реализации (доход) и убытки.

Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" закрывается счетом 99 "Прибыли и убытки". Если предприятие получило прибыль от реализации, т.е. кредитовый оборот на счете 90 превышает дебетовый оборот, то счет 90 закрывается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"- если кредитовый оборот превышает дебетовый.

В том случае, когда дебетовый оборот на счете 90 выше, чем кредитовый оборот, то имеет место убыток от реализации, и счет 90 будет закрыт бухгалтерской заисью:

Д-т сч. 99"Прибыли и убытки"

К-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности"

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по реализации продукции по первому варианту, когда реализованной продукцией считается продукция отгруженная покупателю независимо от оплаты.

На сумму причитающуюся с покупателя за отгруженную продукцию будет составлена бухгалтерская запись:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч.90/1"Выручка от реализации"

На фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции:

Д-т сч.90/4 "Себестоимость реализованной продукции"

К-т сч.43 "Готовая продукция"

На сумму расходов на реализацию,относящихся к реализованной продукции:

Д-т сч.90/6 "Расходы на реализацию"

К-т сч.44 "Расходы на реализацию".

Общехозяйственные затраты списываются:

Д-т с. 90/5 «Управленческие расходы»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты».

Все организации от суммы реализованной продукции исчисляют налог на добавленную стоимость по установленной ставке.

На сумму налога на добавленную стоимость, рассчитанного от выручки за реализованную продукцию:

Д-т сч.90/2 "Налог на добавленную стоимость"

К-т сч.68/2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг"

Сумма налога на добавленную стоимость отраженная по кредиту счета 68/2 уменьшается на сумму налога на добавленную стоимость, учтенную на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам". При этом составляется запись:

Д-т сч. 68/2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции работ, услуг"

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам"

На сумму полученной прибыли:

Д-т сч. 90/11 "Прибыль от текущей деятельности"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

В случае получения убытка от реализации продукции:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 90/11 "Убыток от текущей деятельности".

При поступлении оплаты за продукцию дебитуются счета денежных средств (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета и др.) и кредитуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Если учетной политикой предприятия предусмотрено считать моментом реализации оплаченную продукцию, то для учета отгруженной, но неоплаченной покупателем продукции используется счет 45 "Товары отгруженные".

При применении второго варианта учета, когда реализованной продукцией считается продукция оплаченная покупателем в учете составляются следующие записи:

На фактическую сумму отгруженной продукции:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"

К-т сч. 43 "Готовая продукция"

На поступившую выручку на счета денежных средств:

Д-т сч.51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета " и др.

К-т сч.90/1 "Выручка от реализации"

Одновременно производится списание товаров отгруженных пропорционально поступившей выручке по:

Д-т сч. 90/4 "Себестоимость реализованной продукции"

К-т сч. 45 "Товары отгруженные".

Все последующие записи, кроме оприходавания поступившей выручки, составляются аналогично первому варианту.

Тема 13. Учет денежных средств

13.1 Учет кассовых операций

Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими лицами.

Учет кассовых операций регламентируется Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 31.03.2014 N 199.

Этим документом установлены правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Кассовые операции выполняет кассир с которым заключается договор о полной материальной ответственности. В небольших организациях, не имеющих в штате должности кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации.

Все организации должны хранить денежные средства в банках. В то же время у организации вазникают потребности оплаты текущих расходов через кассу. Организации могут хранить наличные деньги в кассе в пределах установленного остатка наличных денег.

Поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером.

В нем указывается от кого и за что поступают деньги. Сумма обязательно пишется прописью и указываются документы, приложенные к ордеру. В ордере имеется отрывная квитанция, которая выдается лицу, внесшему деньги. Квитанция подписанная главным бухгалтером и кассиром и заверенная печатью является оправдательным документом для лица внесшего деньги. При получении денег из банка квитанция не выписывается.

Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером, подписываемым руководителем и главным бухгалтером или другими лицами, на то уполномоченными. Расходные кассовые ордера могут быть заменены надлежащим образом оформленными документами, как например, платежной ведомостью с наложением на ней реквизитов расходного кассового ордера.

Если на документах, приложенных к расходному кассовому ордеру, имеется надпись руководителя организации о разрешении выдачи денег, то на расходном кассовом ордере его подпись не обязательна. Оплата денег по расходному кассовому ордеру может производиться только в день его составления.

Приходные и расходные ордера записываются в кассовую книгу, которую ведет кассир. В каждой организации необходимо вести кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и концы шнурка скрепляются печатью с указанием количества страниц и подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. Записи в кассовой книге производятся в двух экземплярах под копирку. Вторые экземпляры листов являются отрывными и служат отчетом кассира, а первые остаются в книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Ежедневно по окончании рабочего дня кассир на основании записей в кассовой книге выводит остаток на следующий день и второй (отрывной) лист кассовой книги вместе с приходными и расходными документами передает в бухгалтерию в качестве кассового отчета.

Допускается ведения кассовой книги с помощью технических средств при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов и защиты программных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов, от несанкционированного доступа.

Правильность ведения кассовой книги, а также соответствие остатка наличных денег записям в кассовой книге у кассира систематически проверяет бухгалтер.

Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов предназначен счет 50 "Касса". Это активный счет, сальдо по дебету счета показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу предприятия отражаются по дебету счета 50 "Касса", а выдача денег из кассы - по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

Для составления проводок по счету 50 "Касса" используются отчеты кассира.

Кассовые операции при журнально-ордерной системе учета отражаются: по расходу в журнале-ордере N 1 по кредиту счета "Касса" в корреспонденции с дебетуемыми счетами - 51,70,71,73 и др., а по приходу - в ведомости N 1 по дебету счета "Касса" в корреспонденции с кредитуемыми счетами 90, 51,71 и др. При ведении учета с использованием технических средств отражение всех операций на счетах будет осуществляться в карточке счета.

13.2 Учет операций по расчетному счету

Расчетные операции между организациями возникают из договорных отношений по поставке материальных ценностей, оказанию услуг, выполнению работ, поставке готовой продукции, расчетам с бюджетом и внебюджетными органами.

Расчеты между организациями, как правило, осуществляются путем безналичных платежей через банковскую сеть. Для этого организация открывает в банке расчетный счет. На него зачисляются все денежные средства, поступающие в пользу организации. С этого счета производится списание денежных средств при расчетах предприятия по своим обязательствам. При таких операциях наличные деньги в расчетах не участвуют, их заменяют платежные документы, поэтому расчеты и называются безналичными.

Для открытия расчетного счета необходимо представить следующие документы:

- заявление на открытие счета;

- копия устава заверенная нотариально и банком;

- карточку с нотариально заверенными образцами подписей руководителя, его заместителя и главного бухгалтера в двух экземплярах с оттиском печати.