Бухгалтерский учет и анализ деятельности организаций

Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч.73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - если сумма недостачи удерживается из заработной платы.

Если конкретные виновники не установлены и судом отказано во взыскании вследствие необоснованности исков в учете составляется следующая запись:

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"

К-т сч.94"Недостачи и потери от порчи имущества»".

Для отражения в учете реальной стоимости объектов основных средств и создания дополнительных инвестиционных ресурсов и экономически обоснованных условий для формирования средств на обновление основных средств, установлено ежегодно производить переоценку основных средств по состоянию на 1 января.

Переоценке подлежат все основные средства как действующие, так и находящиеся на консервации, в запасе, в аренде независимо от их износа.

Переоценку можно производить одним из следующих методов:

методом прямого пересчета стоимости отдельных объектов в цены, сложившиеся на 1 января на новые объекты, аналогичные оцениваемым и подтвержденные документально организацией;

методом индексации первоначальной стоимости отдельных объектов с применением коэффициентов изменения стоимости основных средств по состоянию на 1 января, дифференцированных по группам основных средств, периодам принятия основных средств к бухгалтерскому учету.

По импортированным основным средствам приобретенным за иностранную валюту переоценку можно производить путем пересчета первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь по состоянию на 31 декабря.

На сумму дооценки составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 83 "Добавочный капитал"

Если произошла уценка объектов основных средств, то составляется сторнировочная запись в той же корреспонденции.

Одновременно производится переоценка суммы начисленной амортизации. Для этого сумма начисленнй омрптизации умножается на индекс использованный для переценки объекта основных средств, если используется индексный метод переоценки. Если переоценка произведена методом прямоно пересчета или по курсу валют, то определяется удельный вес амортизации по каждому объекту в первоначальной стоимости до переоценки, а затем этот коэффициент умножается на переоценненую стоимость объекта. Сумма увеличения амортизации отражается проводкой:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств".

Тема 8. Учет нематериальных активов

8.1 Понятие, оценка и классификация нематериальных активов

Нематериальные активы -- это часть внеоборотных активов организации, которые не имеют материально-вещественной структуры, используются в производственных целях в течение длительного периода с целью получения дохода.

Для того, чтобы какой-либо объект был признан в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной структуры;

- возможность идентификации (выделения отделения) организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономическую выгоду в будущем;

- наличие нужным образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Нематериальные активы классифицируются на:

1) имущественные права по объектам промышленной собственности, включая изобретения, плезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживния, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства, иные объекты права промышленной собственности;

2) объекты авторского права, включая литературные, драматические, музыкальные, фотографические и иные призведения, компьютерные программы, базы данных, приобретенные по лицензионным договорам или иным основаниям, иные объекты авторского права;

3) объекты смежных прав, включая фонограммы, передачи организацией эфирного и кабельного телевидения, постановки иные объекты смежных прав;

4) право вытекающее из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии(франчайзинга) и иных договоров;

К нематериальным активам не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала организации, организационные расходы, затраты на маркетинговые исследования, товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, название публикуемых изданий, клиентская база, созданная организацией и иные объекты и зтраты в соответствии с законодательством.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Им считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензионного договора либо в ином установленном законодательством порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

В текущем учете нематериальные активы отражаются по первоначальной, переоцененной и остаточной стоимости. Первоначальная и переоцененная стоимость определяется так же как и по основным средствам, в зависимости от источников поступления нематериальных активов в организацию. Под остаточной стоимостью нематериальных активов понимается разница между первоначальной и переоцененной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

8.2 Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы могут приобретаться за плату, создаваться на предприятии, вносится учредителями в качестве вклада в уставный фонд, поступать безвозмездно.

Оприходование объектов нематериальных активов, приобретенных за плату, производится путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку, за вычетом налога на добавленную стоимость, на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других. При этом в состав фактических затрат включаются затраты на приобретение самого объекта, уплаченные проценты по кредиту, предоставленному для их приобретения, комиссионные вознаграждения посредническим организациям, таможенные платежи и пошлины. При принятии к учету нематериальных активов составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"

К-т сч. 08 "Вложения в долгосрочные активы"

Если нематериальные активы создаются самой организацией, то в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 08 "Вложения в долгосрочные активы"

К-т сч. 10 "Материалы" - на фактическую стоимость использованных материалов;

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленной заработной платы работников, занятых созданием нематериальных активов;

К т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму отчислений от начисленной заработной платы;

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитами" - на сумму исчисленных страховых плтежей от несчастных случаев, исчисленных от начисленной заработной платы и др.

Постановка на учет созданного объекта отражается записью:

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"

К-т сч. 08 "Вложения в долгосрочные активы"

При получении нематериальных активов безвозмездно дебетуется счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредитуется счет 98 "Доходы будущих периодов", с последующим списанием (по мере начисления амортизации) в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Принятый в эксплуатацию объект безвозмездно полученного актива приходуется по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»

Если нематериальные активы вносятся учредителями в качестве вклада в уставный фонд, объекты нематериальных активов оцениваются по согласованной учредителями стоимости или экспертным путем. Поступление таких объектов отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», а затем на сформированную первоначальную стоимость составляется запись по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в денежной единице Республики Беларусь по курсу Национального банка действующему на дату, указанную в первичном учетном документе, которым подтверждается факт совершения хозяйственной операции.

Для осуществления бухгалтерского учета и обеспечения контроля за движением нематериальных активов каждому инвентарному объекту актива присваивается инвентарный номер в момент принятия на учет.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета нематериальных активов по каждому инвентарному объекту.

8.3 Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления по ним амортизации в течение нормативного срока службы или срока полезного использования.

К амартизиреумым нематериальным активам относятся принадлежащие организации имущественные права, по которым возможно установить ожидаемый период их использования в процессе предпринимательской деятельности.

Амортизация призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при приобретении актива и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

Поскольку нематериальные активы являются объектами долговременного использования, то экономические выгоды, заключенные в них, реализуются организацией не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период называется нормативным сроком службы или сроком полезного использования и определяется для каждого объекта в отдельности при принятии актива к учету.

Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из времени их использования, устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права организации на их использование. При отсутствии в них указания на время использования (срок службы) эти сроки устанавливаются по решению комиссии:

- по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные нименования, товарные знки) - на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации;

- по объектам права промышленной собственности на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации;

- по другим объектам нематериальных активов - на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации.

Расчет амортизации нематериальных активов производится одним из следующих способов:

- линейным - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

- нелинейным - метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и методом уменьшаемого остатка;

- производительным - способ списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Для учета амортизации используется пассивный регулирующий счет 05 "Амортизация нематериальных активов". По кредиту этого счета отражается сумма начисленной амортизации, а по дебету - уменьшение амортизации при выбытии объекта. Сальдо этого счета всегда кредитовое и показывает сумму начисленной амортизации по числящимся в учете нематериальным активам.

Амортизация нематериальных активов включается в себестоимость продукции, работ и услуг, если нематериальные активы используются в рамках уставной деятельности предприятия. На сумму начисленной амортизации делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч.20 "Основное производство"

Д- сч.23 "Вспомогательные производства"

Д-т сч.25 "Общепроизводственные затраты"

Д-т сч.26 "Общехозяйственные затраты"

Д-т сч.44 "Расходы на реализацию"

К-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов"

Если нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного или иного характера, начисление амортизции линейным и нелинейным спосабами начинвется с месяца, следующего за месяцем их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации.

8.4 Учет реализации и выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может происходить в случае:

реализации;

безвозмездной передачи;

списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;

внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей имущественных прав и других случаях.

Выбытие нематериальных активов оформляется актом о списании имущества, а реализация, безвозмездная передача офорляется актом о приеме-передаче нематериальных активов.

При выбытии нематериальных активов накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов отражается подебету чета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Суммы переоценок по выбывшим нематериальнымактивам отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»".

В случае, если бы этот актив был передан безвозмездно, то на сумму начисленной амортизации составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы», а остаточная стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 04 «Нематериальные активы»

Если при проведении инвентаризации выявлена недостача нематериальных активов, то остаточная стоимость будет списана в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы внесенные в счет вклада в уставный фонд другой организации списываются по остаточной стоимости:

Д-т сч. 06 «Вложения в долгосочные активы»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы»

Во всех случаях выбытия нематериального актива обязательно составляется запись на уменьшение суммы переоценки:

Д-т счю 83 «Добавочный капитал»

К- т сч. 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».

Тема 9. Учет прозводственных запасов

9.1 Производственные запасы и их классификация

Производственные запасы -- это имущество, используемое в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются в качестве предметов труда в производственном процессе, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

В зависимости от роли в процессе производства производственные запасы делятся на следующие группы:

Сырье и основные материалы - это те предметы труда, которые составляют материальную основу изготавливаемой продукции. При этом сырьем называется продукция добывающей промышленности (нефть, руда и т.д.) и сельского хозяйства (зерно, молоко, свекла и т.д.), а материалами - продукция обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, мука и т.д.), предназначенные для дальнейшего использования в процессе производства.

Вспомогательные материалы - материалы, способствующие процессу производства и материально не входящие в состав продукции (смазочные, обтирочные материалы) или же улучшающие ее качество и используемые для придания ей определенных потребительских свойств, вещественно входя в состав продукции (краска, клей).

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - произведенные предприятием или приобретенные им материальные ценности, представляющие собой результат обработки сырья и материалов, но не являющиеся еще готовой продукцией. При изготовлении продукции они используются в качестве материальной основы.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Топливо подразделяют на технологическое (в металлургии), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции.

Запасные части используются для ремонта износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы, стоимостью ниже установленной для основных средств за единицу независимо от срока службы или сроком службы до одного года, незавимо от их стоимости, используемые в производстве в качестве средств труда.

Специальная оснастка и специальная одежда - это используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд организации специальные инструменты, приспособления, специальное оборудование и специальная одежда.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления форм государственной статистической отчетности.

9.2 Оценка производственных запасов

Важное значение в организации учета производственных запасов имеет их оценка. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности производственные запасы в учете и должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления.

Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, за исключением налога на добавленную стоимость;

суммы, уплачиваемые транспортной организации за доставку производственных запасов;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

затраты по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Сюда включаются затраты организации по сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

В фактическую стоимость производственных запасов не включаются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные поставщикам, транспортным организациям и другим организациям.

Оценка производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу НБ РБ, действующему на дату разтомаживания производственных запасов или дату оприходования.

Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями организации или экспертная оценка.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другие неденежные активы - исходя из рыночной стоимости полученных запасов. Разница между рынчной стоимостью полученных запасов и стоимостью запасов передающей стороны относится на финансовые результаты. Если рыночную стоимость запасов, полученных в обмен на неденежныеактивы, невозможно определить, то запасы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости передоваемых или подлежащих передаче другой организации неденежных активов, по которой они были отражены в бухгалтерскомучете передающей стороны.

Следует отметить, что учет производственных запасов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени.

При большой номенклатуре используемых производственных запасов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения о поступивших материальных ценностях. Движение этих ценностей на предприятии происходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете производственных запасов условные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения материальных ценностей, средние покупные цены и др.

При использовании в текущем учете установленных учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам. Присоединение отклонений (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам позволит определить их фактическую себестоимость приобретенных материалов.

Производственные запасы, на которые текущая рыночная цена в течение года снизилась или они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв образуют организации за счет финансовых результатов деятельности на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью производственных запасов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается по дебету счета 90 «Доходы ирасходы по текущей деятельности» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов».

Например. Фактическая себестоимость материалов группы «А» на конец отчетного года по данным бухгалтерского учета составила - 11100 тыс.руб.

Текущая рыночная стоимость материалов этого вида - 9460 тыс. руб.

На разницу создается резерв под снижение стоимости запасов - 1640 тыс. руб. по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов».

В заключительном бухгалтерском балансе указанная группа материалов будет отражена в оценке в размере 9460 тыс. руб. При этом записи по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» не производят.

Если в последующем текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых ранее был создан резерв, увеличилась или указанные материалы списаны в производство по фактической себестоимости, то соответствующая часть резерва списывается списывается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости запасов»

К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Информация о текущих рыночной стоимости производственных запасов должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

9.3 Учет поступления производственных запасов

Для обеспечения производственного процесса материальными ресурсами организация должна иметь специализированные складские помещения. Помимо центральных складов создаются кладовые в структурных подразделениях предприятия. Каждому складу присваивается определенный номер, который проставляется на всех первичных документах по поступлению и отпуску запасов. Все поступающие в организацию производственные запасы должны быть своевременно оприходованы на определенный склад.

Основным источником поступления производственных запасов является их закупка у поставщиков по договорам купли-продажи.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование, товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной, сертификаты, спецификации и др. Полученные документы поступают в отдел снабжения, где они регистрируются в специальном журнале, проверяются на соответствие условиям договора, затем их акцептуют и передают в бухгалтерию.

Прибывшие на станцию назначения груз получает экспедитор или иное материально-ответственное лицо по доверенности. В случае обнаружения каких-либо несоответствий данным поставщика, повреждения тары, или порчи составляется коммерческий акт, который является основанием для предъявления претензии поставщику или перевозчику.

Полученные материальные ценности экспедитор сдает на соответствующий склад организации под расписку заведующего складом, кладовщика или другого материально-ответственного лица.

Прибывшие на предприятие материальные ценности должны своевременно быть оприходованы. Если же материалы поступают непосредственно в цех, то они оформляются как поступившие на склад и отпущенные затем в цех, о чем в документах делается специальная отметка.

Приемка и оприходование материалов оформляется составлением приходных ордеров в которых записывают все принятые материалы. В случае, когда количество и качество поступивших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии приглашается представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации.

При отсутствии расхождений между фактически принятым количеством материалов и данными товаросопроводительных документов поставщика разрешается ставить штамп с основными реквизитами приходного ордера на товарно-транспортной накладной без выписки приходного ордера, что сокращает количество первичных документов.

Материальные ценности могут поступать от подотчетных лиц, приобретающих их за наличные деньги у других организаций, населения, в розничной торговле. В этом случае подотчетное лицо представляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих факт покупки: при покупке у других организаций - квитанцию приходного кассового ордера, подтверждающую оплату и накладную; в магазинах - товарные и кассовые чеки; у населения или на рынке - акт, в котором подробно излагается операция по покупке с указанием даты, места покупки, количества, цены, данных о физическом лице (фамилия, имя, отчество, паспортные данные), которые позволяют проконтролировать факт покупки у него указанных материальных ценностей.

В зависимости от принятой в организации системы оценки поступающих материальных ценностей их учет организуется по разным схемам:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.

При первом способе поступающие в организацию материальные ценности учитываются по фактическим затратам на их приобретение на счете 10 "Материалы".

В этом случае на покупную стоимость приобретенных материалов, за вычетом НДС, делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На сумму НДС, указанную в счете-фактуре:

Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При оплате поставленных материалов счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на сумму оплаты вместе с НДС и кредитуется счет 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и др.. Такие же записи составляются и на расходы, по перевозке материалов, если она осуществляется сторонней организацией, но по условиям договора за счет покупателя. Все остальные расходы, связанные с приобретением материальных ценностей и оплачиваемых покупателем, самостоятельно отражаются по дебету счета 10"Материалы" и кредиту разных счетов (23,71,51, 52, 76 и т.д.).

Если материалы поступают на склад от подотчетных лиц, то дебитуется Счет 10 «Материалы» и кредитуется счет 71 «Подотчетные лица».

Следует отметить, что ведение текущего учета производственных запасов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени. При большой номенклатуре используемых производственных запасов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения о поступивших производственных запасах. Движение этих ценностей на предприятии происходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете производственных запасов условные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения материалов, цена поставщика, средние покупные цены и др.

При использовании в текущем учете установленных учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам. Присоединение отклонений (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам позволит определить их фактическую себестоимость.

В этом случае учет можно вести на счете 10 "Материалы" отдельно по учетной стоимости и отклонениям от учетной стоимости или с использованием счета 15"Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В случае использования счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 " Отклонения в стоимости материалов" в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Приобретение материальных ценностей по договорной цене без учета НДС отражается:

Д-т сч. 15 "заготовление и приобретение материалов"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а на сумму НДС

Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услгам"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Сопутствующие затраты на доставку, погрузку, разгрузку, таможенные пошлины и другие затраты без НДС также отражаются по дебету счета

15 "Заготовление и приобретение материалов" с кредита разных счетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетныей счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.)

Учет оприходованных материальных ценностей по учетной цене отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов"

На сумму отклонений фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам составляется запись:

Д-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов"

К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов"

Учтенные в течение месяца на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов" в виде разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их стоимостью по учетным ценам в конце месяца списываются на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. Для этого рассчитывается средний процент отклонений по следующей формуле:

Например. Остаток материалов на складе на начало месяца по учетной цене составлял 7900 руб., отклонения 700 руб., фактическая себестоимость остатка материалов на складе 8600 руб.(7900+ 700).

Поступило за месяц материалов по учетной цене 54900 руб., отклонения по поступившим материалам составили 3600 руб., фактическая себестоимость поступивших материалов составила 58500 руб.(54900+3600).

Определим средний процент отклонений (700 + 3600) х 100:(7900+ 54900) = 6,8 %. Исчисленный таким образом процент отклонений будет использован при определении фактической себестоимости израсходованных материалов.

9.4 Учет отпуска материально-производственных запасов

Производственные запасы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке продажи излишних неликвидных запасов.

В целях контроля за расходованием материальных ресурсов в организациях устанавливаются лимиты на их отпуск со склада, которые рассчитываются исходя из норм расхода материалов на единицу продукции и объемов производства.

В организациях устанавливается круг должностных лиц, имеющих право подписи документов на получение и отпуск со склада материальных ценностей, а также на выдачу разрешений на их вывоз с территории организации.

Документальное оформление отпуска материалов зависит от цели расхода и периодичности их отпуска. Если материалы отпускаются не часто, то на их отпуск составляется накладная-требование в двух экземплярах.

Один из них, с распиской работника склада остается в цехе, второй, с распиской получателя остается у работника склада.

Если материалы отпускаются в производство постоянно, то их отпуск оформляется лимитно-заборными картами. Они выписываются отделом маркетинга на один или несколько видов материала в двух экземплярах сроком на один месяц. Один экземпляр карты передается на склад, другой - цеху получателю. При отпуске материалов работник склада делает записи с указанием количества отпущенного материала и остатка лимита в обоих экземплярах, а расписывается в карте цеха. Представитель цеха расписывается за полученные материалы в карте склада. Если же не использованные в производстве материалы возвращаются на склад, они записываются в карту без дополнительных документов. Достоинство лимитно-заборной карты в том, что она позволяет значительно сократить количество разовых документов на отпуск материальных ценностей.

При реализации материальных ценностей выписывается товарная или товарно-транспортная накладная.

Все документы по расходу материалов передаются со склада в бухгалтерию в установленные сроки по реестру под расписку работника бухгалтерии.

Кладовые цехов и других подразделений ежемесячно составляют отчеты о движении и остатках материалов полученных цехом.

Отпуск материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 10"Материалы" "Производственный цех" и кредит счета 10"Материалы" "Центральный склад".

Производственный расход материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания фактической их себестоимости с кредита счета 10 «Материалы" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;

23 "Вспомогательные производства" - на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах;

25 "Общепроизводственные затраты" - на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

26 "Общехозяйственные затраты" - на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды;

28 "Брак в производстве" - на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции.

90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" - на фактическую себестоимость реализованных материалов.

При отпуске материалов в производство или ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости:

- о себестоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО).

При использовании первого метода списание материалов в течение месяца производится по учетным ценам. Отклонения по списанным на производство или реализацию материалам по учетной стоимости определяется умножением рассчитанного процента (методика определения изложена в предыдущем вопросе) на учетную стоимость израсходованных материалов. Найденные отклонения прибавляется к стоимости израсходованных материалов по учетной цене и таким образом определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов. При этом если фактическая себестоимость выше стоимости по учетным ценам, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, если наоборот фактическая себестоимость окажется ниже стоимости материалов по учетным ценам, то разницу следует сторнировать.

Например. Израсходовано за месяц материалов по учетной цене на производство продукции - 62000 руб.

Необходимо определить фактическую себестоимость израсходованных материалов. Средний процент отклонений определенный в предыдущем параграфе равен 6,8 %.

1. Определим отклонения по израсходованным на производство материалам (62000 х 6,8/ 100) = 4216 руб.

2. Определим фактическую себестоимость израсходованных материалов 62000 + 4216 = 66216 руб.

На сумму отпущенных на производство продукции материалов по учетной стоимости будет составлена бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т сч. 10 "Материалы" - 62000 руб.

На сумму отклонений:

Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т сч. 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" - 4216 руб.

При незначительной номенклатуре и возможности организации аналитического учета материалов по партиям производственные предприятия могут определять фактическую себестоимость израсходованных материалов методом ФИФО. Сущность метода ФИФО заключается в следующем: материалы списываются на производство в той же последовательности, в какой они поступили на склад организации. Само название метода представляет собой сокращение английских слов: фест ин, фест аут, т.е. поступившие на склад первыми, первыми же и отпускаются на производство.

Однако у метода «ФИФО» наряду с тем достоинством, что соблюдается последовательность в списании материалов на производство в том же порядке, в каком они поступили, имеются и недостатки. Если рыночные цены на материалы подвержены сильным колебаниям, то эти колебания в той или иной степени отражаются в себестоимости готовой продукции и проявляются в росте или снижении прибыли, особенно в материальных отраслях. Но ввиду того, что закупленный материал идет в производство не сразу и иногда время производства давольно велико, то колебания себестоимости готового изделия значительно отстают во времени от колебаний рыночных цен на материалы и на готовую продукцию, и это отставание вызывает непредвиденное увеличение или уменьшение реализованной прибыли. Поэтому многие американские компании не используют этот метод.

9.5 Учет материалов на складах и в бухгалтерии

В связи с существованием огромных запасов материальных ценностей на складах организаций нашей республики особо важное значение приобретает правильная организация складского хозяйства. Сырье и материалы должны храниться в специальных помещениях или на специально отведенных местах, если речь идет о навалочных материалах в виде песка, камня гравия и т.п. С этой целью должны оборудоваться бетонированные площадки, навесы, обеспечивающие сохранность материалов от воздействия атмосферных осадков. К местам хранения материалов дожны быть проложены дороги и созданы удобные подъезды.В складских помещениях материалы должны быть размещены в соответствии с их классификацией и свойствами на специальных стеллажах, полках и т.д.

Для правильного количественногоучета поступления и отпуска материалов необходимо иметь исправныевесы и измерительные приборы.

Каждому наименованию сырья и материалов следует присвоить соответствующий код и в местехранения прикрепить ярлык с указанием вида, сота, единицы измерения инормы запаса материала.

Вся ответственность за приемку, хранение и отпуск ценностей возлагается на материально-ответственное лицо.

В основном на предприятиях применяется сальдовый метод учета материалов. При этом методе количественный учет материало на складах ведетсяв карточках, открываемых на каждый номенклатурный номер материалов. В карточках производятся записи о приходе, расходе материалов и указываются остатки после каждой выполненной операции в натуральном выражении. По окончании месяца остатки из карточек переносятся в сальдовую ведомость, где производится таксировка данных перенесенных из карточек и подсчитывается сумма остатков материалов по выражении. Эти данные свяряются с данными учета бухгалтерии.

Бухгалтерея карточек не ведет, но осуществляет количественно-суммовой аналитический учет посредством группировок в различных учетных регистрах с которыми свярятся данные сальдовой ведомости.

9.6 Особенности учета отдельных предметов в составе средств в обороте

В целях упращения планирования и учета отдельных предметов их относят к оборотным средствам. Это связано с их многочисленностью, малой стоимостью, разнообразием и быстрым выходом из эксплуатации. К таким предметам относятся:

- предметы, служащие менее одного года, независимо от стоимости;

- предметы стоимостью до величины установленной организацией для основных средств за единицу на момент приобретения, независимо от их срока службы;

- специальная одежда, специальная обувь предназначенные для выдачи работникам в соответствии с законодательством.

Отдельные предметы в составе средств в обороте до передачи в производство учитываются на счете 10 на субсчетах:

10/9 - инвентарь и хозяйственные принадлежности инструменты;

10/10 - специальная оснастка и специальная одежда на складе;

1/11 - специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Передача отдельных предметов в составе средств в обороте собственного изготовления на склады организации в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе и кредиту счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном для исчисления себестоимости соответствующих видов продукции.

Списание отдельных предметов в составе средств в обороте на затраты производства осуществляется в следующем порядке:

- по специальным инструментам и специальным приспособлениям - в соответствии с нормативными ставками, которые раачитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до двух лет;

- по приспособлениям целевого назначения, изготовленным из сплавов драгоценных металлов, - в соответствии снормативными ставками

Которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные тиехнологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. По другим предметам списание можно производить различными методами, в зависимости от учетной политики. Если стоимость таких предметов не превышает двух базовых величин за единицу, то они вкючаются в затраты производства полностью, в момент их отпуска. При этом составляются следующие бухгалтерские записи: дебет счета 20,25,23,26 и др. и кредит счета 10 /9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты». Предметы стоимостью за единицу больше двух базовых величин включаются в издержки производства следующим образом: при передаче их в эксплуатацию в размере 50 процентов стоимости и 50 процентов стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их за непригодностью. При передаче таких предметов в эксплуатацию составляется запись: дебет счетов 20,25,23,26. и кредит счета 10/9 - 50% стоимости переданного хозинвентаря, а при списании этих предметов будет составлена аналогичная проводка, но только на оставшуюся сумму за вычетом лома. Оприходование лома: Д-т сч. 10/6 «Прочие материалы» и К-т сч. 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»

По специнструментам списание производится по разработанному нормативу в зависимости от срока эксплуатации.

Тема 10. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

10.1 Общие положения по учету труда

Процесс любой предпринимательской деятельности связан с затратами не только овеществленного труда (в средствах и предметах труда), но и живого труда. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышением его производительности обусловлен рост эффективности производства.

Выражением затрат живого труда в бухгалтерском учете является его оплата. Отсюда вытекает необходимость исчисления размера оплаты труда каждому работнику и отнесения затрат по оплате труда на издержки производства или обращения.

В этой связи определяются и требования к учету и контролю за мерой труда и его оплатой. Прежде всего они заключаются в том, чтобы осуществлялся контроль за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда на разных участках, своевременностью и правильностью выдачи средств на оплату труда. При этом информация об учете труда и его оплате должна быть экономически обоснованной и достоверной. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных форм труда, за уровнем соответствующих затрат.

В применяемой в настоящее время системе организации и оплаты труда определена двуединая задача: с одной стороны, предоставление хозяйствующим субъектам значительных прав при выборе форм и размеров оплаты труда, установлении режима работы, а с другой стороны обеспечение механизма защиты работников во взаимоотношениях с работодателями, прежде всего посредством установления нижнего уровня оплаты труда, льгот для отдельных категорий персонала, максимальной продолжительности рабочего дня и др. В этой связи сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений, устанавливающее нормы, обязательные для каждой организации независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы (Трудовой кодекс Республики Беларусь). Относится это и к учету труда и его оплаты. Он должен быть строго документированным и достоверным.

10.2.Учет численности работников и отработанного времени

Учет численности в организациях ведется в отделе кадров на Личных карточках работника (форма N Т-2) по подразделениям и категориям работающих на основании приказа руководителя организации о приеме на работу. Одновременно работнику присваивается табельный номер.

В бухгалтерии организации на основании Личной карточки открывается Лицевой счет работника.

Отработанное время отражается в табеле учета использования рабочего времени по каждому работнику. С его помощью получают сведения об отработанном времени и не отработанных по разным причинам часах и днях, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу, соблюдением правил прихода и ухода, состоянием трудовой дисциплины.

Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам оформляются документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и др. Эти документы сдаются табельщику и после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

Время простоев определяется по листкам о простое, которые подписывает администрация цеха или другого подразделения.

Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам: отработанное время, неотработанное время, но оплачиваемое, неотработанное и неоплачиваемое время. Внутри каждой из этих групп выделяются:

отработанное время в пределах рабочего дня, сверхурочные часы, работа

в выходные и праздничные дни, служебные командировки, ежегодные отпуска, целосменные, внутрисменные простои, неявки на работу в связи с выполнением государственных и общественных обязанностей, невыходы на работу в следствие временной нетрудоспособности, льготные часы подростков и рабочих занятых на вредных для здоровья производствах.

Сгруппированные за месяц на основании табелей показатели характеризуют трудовые ресурсы по организации в целом.

10.3 Виды, формы и системы оплаты труда

Заработная плата -- это совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

Работникам предприятий и организаций начисляется и выплачивается два вида заработной платы - основная и дополнительная.

К основной относится заработная плата, выплачиваемая за отработанное время в соответствии с количеством и качеством труда. Это оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии, доплаты и т.д.

К дополнительной заработной плате относятся все выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством о труде. Это оплата очередных и дополнительных отпусков, учебных отпусков, оплата за время выполнения государственных обязанностей, выходное пособие при увольнении и др.

Для определения справедливого размера оплаты труда с учетом его сложности, значимости и условий труда различных категорий работников многие предприятия применяют тарифную систему, которая представляет собой совокупность тарифно-квалификационных справочников, тарифных сеток и тарифных ставок.

В тарифно-квалификационных справочниках перечислены основные виды работ и изложены требования, предъявляемые к квалификации исполнителя. Квалификация, определяется разрядом: чем сложнее работа, тем выше должен быть квалификационный разряд у исполнителя.

Специальная квалификационная комиссия присваивает каждому работнику определенный разряд в зависимости от того, соответствуют ли его знания и умения требуемой для этого разряда квалификации.

Тарифная ставка - это размер оплаты труда за единицу рабочего времени при выполнении определенного вида работы.

Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и овременщиков.

В настоящее время используется две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Указанные формы делятся на несколько систем.

Повременной называется такая форма оплаты, при которой основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или по установленному окладу за фактически отработанное время. Применение повременной оплаты труда целесообразно там, где труд сложно поддается нормированию. Повременная оплата труда бывает 2 видов: простая и повременно-премиальная.

При простой повременной оплате труда работнику выплачивается только оклад в соответствии со штатным расписанием и заключенным с ним договором (контрактом).

При почасовой оплате труда расчет заработной платы производится умножением часовой тарифной ставки для конкретных работ на количество отработанных за месяц часов.

Например: Менеджеру Иванову установлен месячный оклад в размере 520000 руб. В данном месяце он отработал 18 дней, при 20 рабочих днях.