Бухгалтерский учет и анализ деятельности организаций

Существенным и новым шагом в бухгалтерском учете явилось то, что не только первичные бухгалтерские документы, но и регистры, отчетность в настоящее время могут создаваться, передаваться, использоваться и храниться только на машинных носителях. Это положение, установленное действующими Законами РБ "Об электронном документе" и "О бухгалтерском учете и отчетности", позволяет почти по всем участкам учетной работы перейти к "безбумажной" бухгалтерии. Однако сегодня по отдельным операциям (кассовым, банковским, товарным, расчетным) еще достаточно сложно обеспечить тот уровень надежности, достоверности и безопасности использования данных, который обеспечивается традиционной бумажной технологией.

Особенно сложно и в техническом, и в психологическом плане заменить, например, на машинном документе печать и подпись ответственного лица специальным кодом или паролем (электронно-цифровой подписью), передать ценности и не получить документ с печатью и подписями, выплатить деньги без росписи в ведомости и т.д. Поэтому в ближайшем будущем следует ожидать еще параллельного и одновременного существования многих первичных документов, регистров и отчетности как в машинной, так и в традиционной бумажной форме, тем более, что последняя чаще всего уже создается в автоматическом режиме.

Если рассматривать автоматизированную форму бухгалтерского учета в обычном плане, то регистрация информации осуществляется оператором-бухгалтером путем ее ввода в машинную память или с клавиатуры по данным документов, или автоматически - с внешней или внутренней памяти машины. При этом программным путем на экране ПЭВМ, как правило, создается обычная форма хронологического регистра, аналогичного Регистрационному журналу (при мемориально-ордерной форме) или Книге учета хозяйственных операций (при упрощенной форме учета). В этом регистре и получает отражение каждая хозяйственная операция, с указанием всех группировочных признаков, количественно-суммовых показателей и корреспондирующих счетов.

Правильность машинной записи данных контролируется бухгалтером на экране монитора ПЭВМ. При необходимости, этот регистр за любой промежуток времени может быть скопирован с экрана на бумажный носитель с помощью печатающего устройства (принтера).

Информация по операции, введенная в память машины, в дальнейшем используется в соответствии с программой для формирования любых регистров, применяемых в бухгалтерском учете при обычной безмашинной форме. Этот комплекс взаимосвязанных регистров, а также создаваемых в процессе работы первичных документов, форм различных внутренних и внешних отчетов заранее программируется, хранится в памяти машины и используется при ведении учета. В настоящее время эти программы создаются специализированными предприятиями-разработчиками (фирмами) и реализуются предприятиям-пользователям как специфический товар.

Программы по автоматизации бухгалтерского учета, содержащие алгоритм (совокупность действий, правил) решения задач и формы регистров, можно разделить на два основных класса:

а) функциональные,

б) универсальные.

Функциональные программы разрабатываются для крупных организаций, где каждый участок учета (основных средств, материалов, кассовых, банковских операций и т.д.) имеет относительно самостоятельную программу обработки данных, специализированные формы документации, регистров и отчетности. Эти программы могут использоваться независимо друг от друга, или в комплексе, что позволяет в автоматическом режиме получать сводные регистры в виде Главной книги и установленные формы отчетности. Автоматизация отдельных участков учета на базе функциональных программ требует их дополнительного согласования с применяемой в организации формой учета (журнально-ордерной, мемориально-ордерной и др.).

Универсальные программы состоят из одной или двух частей(модулей) и автоматизируют ведение бухгалтерского учета всех объектов по одним и тем же правилам. Они применимы в малых и средних организациях, вне зависимости от отрасли, к которой относится эта организация. Регистры таких программ аналогичны применяемым в упрощенной форме учета или Журнал-Главная. Эти программы легко понимаются, осваиваются и используются бухгалтерами, как правило, без вмешательства организаций-разработчиков.

Очередным шагом в автоматизации бухгалтерского учета (и всей системы управления) на крупных предприятиях является создание локальных (местных) вычислительных сетей, когда несколько рабочих мест (ПЭВМ или рабочих станций) на базе ПЭВМ соединяются в единую сеть посредством прокладки специального кабеля или с использованием существующих телефонных и других сетей. В этом случае приобретаются дополнительное сетевое оборудование (сетевые адаптеры, модемы, факс-модемы и др.), позволяющее обмениваться информацией между компьютерами или выполнять совместимую работу. При этом создаются и используются специальные сетевые программы, обеспечивающие доступ к локальной сети и информации.

При большом количестве ПЭВМ (рабочих станций), объединенных в сеть, один или несколько наиболее мощных компьютеров выделяются как центральные (серверы), которые работают исключительно на обслуживание остальных компьютеров сети. Благодаря большому объему оперативной и дисковой памяти серверов, на них располагают совместно используемые программы, общие базы данных и другую информацию. Это своего рода архив данных, которые можно практически немедленно получить на любом рабочем месте и использовать для дальнейшей обработки и получения новой информации. Последняя используется на этих же местах, или передается в общие базы данных (архив) для хранения и последующего общего использования.

На базе телефонной, радиорелейной, спутниковой и других каналов связи могут создаваться и более широкие, т.н. распределенные вычислительные системы и сети различного назначения. Однако об использовании их в бухгалтерском учете в полном объеме говорить пока можно лишь относительно отдельных операций в банковской системе, при пересылке копий документов и других случаях.

Создание вычислительных сетей и общих баз данных позволяет организовать параллельную работу многих бухгалтеров-операторов, ведущих учет по принципу единой взаимосвязанной системы. Каждый оператор при этом может немедленно получить и использовать результаты, полученные на любых других рабочих местах; параллельно работать с одной и той же информацией, регистрами, отчетностью, что и другие операторы; быть относительно независимым в работе, в выполнении тех учетных процедур, которые возложены на каждого работника.

При этом сущность самой формы учета не меняется - порядок ввода и последовательность обработки информации, формы первичной документации, регистров, отчетности, как правило, заранее задаются программой. Операции вводятся (регистрируются) с указанием корреспондирующих аналитических и синтетических счетов и других группировочных признаков. Эта информация и служит исходной базой для программного представления ее в виде всех других форм, для ее последующей обработки с привлечением различной нормативно-справочной информации и заполнением различных промежуточных (разработочных и вспомогательных) регистров, для формирования и получения сводных (системных) регистров и отчетных форм.

В заключение следует сказать, что автоматизированные (машинно-ориентированные) формы учета находятся в стадии бурного развития и совершенствования как в техническом плане, так и в логическом, программном. Поэтому в ближайшем будущем следует ожидать более устоявшейся классификации и подробной характеристики каждой из этих форм бухгалтерского учета. Не исключено, что в основу этих классификаций будет положена основная схема получения и обработки данных, логика программного обеспечения или другие признаки, вместо (или в дополнение) существующей классификации форм бухгалтерского учета по названию основного регистра.



Рисунок 2. Схема машинно-ориентированных форм учета

Раздел 2. Бухгалтерский учет в организации

Тема 7. Учет основных средств

7.1 Понятие, оценка и классификация основных средств

В бухгалтерском учете под основными средствами понимаются материально-вещественные активы организации, при одновременном выполнении следующих условий признания:

активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование;

организацией предполагается получение экономических выгод от использования актива и ограничение доступа других лиц к данным выгодам;

активы предназначены для использования в течение более одного года с даты приобретения и организацией не предполагается их отчуждение в течение указанного периода;

первоначальная стоимость этих активов может быть достоверно определена.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, измерительные и регулирующие средства и устройства, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, многолетние насаждения, рабочий и продуктивный скот, буферный газ, капитальные затраты в улучшение земель и прочие аналогичные объекты. Сохраняя свою натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги по частям в сумме начисленной амортизации.

В учете основных средств весьма важным по своему значению является понятие инвентарного объекта как имущественной единице основных средств и как единицы их учета.

Инвентарным объектом считается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный нормативный срок службы и/или срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости основных средств организации, а следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции и прибыли. Основные средства оценивают по первоначальной, переоцененной и остаточной стоимости.

В зависимости от источника поступления основных средств в организацию различен порядок формирования первоначальной стоимости объекта.

Для основных средств приобретенных за плату, а также изготовленных в самой организации, первоначальная стоимость определяется фактически произведенными затратами по приобретению (изготовлению) этих средств.

Эти затраты состоят из:

- сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику;

- сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением основных средств;

- таможенных пошлин;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобрели объект основных средств;

- начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения, сооружения или изготовления объекта, а также расходов по транспортировке.

Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основнх средств из эксплуатации, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств.

Для объектов основных средств, поступивших от других организаций безвозмездно, первоначальной стоимостью является рыночная стоимость на дату оприходования.

Для объектов, внесенных учредителями в качестве их вкладов в уставный фонд, первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон, а в случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество определяется по учетной стоимости обмениваемого имущества.

Изменение первоначальной стоимости отдельных объектов основных средств возможно в результате их реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, демонтаже и переоценки.

Под переоцененной стоимостью основных средств следует понимать стоимость их воспроизводства в современных условиях. Ежегодно по состоянию на 1 января основные средства переоцениваются в соответствии с решением Правительства Республики Беларусь. Новая стоимость полученная после переоценки объектов основных средств называется переоцененной.

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. В бухгалтерском учете начисленная амортизация учитывается отдельно. Разница между первоначальной или переоцененной стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации представляет собой остаточную стоимость основных средств.

Ввиду многообразия основных средств их классифицируют по разным направлениям: по отраслевому признаку, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования. Главным критерием классификации основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации (промышленность, строительство, сельское хозяйство и т.д.). На промышленных предприятиях, кроме основных средств промышленности, есть основные средства, относящиеся к другим отраслям. Их обычно считают непроизводственными.

По видам основные средства подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, передаточные устройства, измерительные приборы, регулирующие устройства, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительная техника и оргтехника, рабочий скот, объекты природопользования и землепользования и другие виды основных средств.

В зависимости от степени использования в производстве основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также на консервации.

Консервация объектов основных средств осуществляется по решению руководителя организации и оформляется соответствующим приказом.

По принадлежности основные средства подразделяются на:

Объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления ( в том числе сданные в аренду, лизинг или переданные в безвозмездное пользование);

Объекты основных средств, полученные организацией в аренду, лизинг, безвозмездное пользование.

7.2 Документальное оформление и учет поступления основных средств

Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп. При поступлении объекта основных средств в организацию комиссия, назначаемая руководителем оформляет акт о приеме-передаче объекта основных средств на каждый поступивший объект в отдельности. К акту прилагается техническая документация, относящееся к данному объекту (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и т.п.).

Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта и наносится краской на объект или путем прикрепления металлического жетона.

Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией организации в инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей. Заполнение инвентарных карточек производится на основании первичной документации.

Основные средства могут поступать в организацию:

- в результате возведения (сооружения) и изготовления хозяйственным или подрядным способом;

- в результате приобретения их за плату у юридических или физических лиц;

- в результате внесения основных средств учредителями в счет вклада в уставный фонд;

- в результате безвозмездного получения от других организаций и лиц;

- в результате приобретения основных средств в обмен на другое имущество.

Для синтетического учета основных средств предназначен счет 01"Основные средства". На этом счете учитываются основные средства находящиеся в эксплуатации, запасе, консервации, а также в доверительном управлении по первоначальной (переоцененной) стоимости.

Учет поступления основных средств в организацию предварительно ведется на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы».

Фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой и монтажом основных средств, за исключением НДС, отражаются по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные затраты», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов в суммах, указанных в первичных учетных документах. После ввода объекта в эксплуатацию все собранные на счете 08 затраты списываются по дебету счета 01"Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные активы".

Если предприятие приобретает в качестве объекта основных средств оборудование требующее монтажа, фактические затраты, связанные с его приобретением отражаются на счете 07 "Оборудование к установке и строительные материалы".

Стоимость оборудования сданного в монтаж отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08 "Вложения в долгосрочные активы"

К-т сч. 07 "Оборудование к установке и строительные материалы".

На сумму начисленной заработной платы за монтаж оборудования:

Д-т сч. 08 "Вложения в долгосрочные активы"

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

На сумму платежей, исчисленных от начисленной заработной платы:

Д-т сч. 08"Вложения в долгосрочные активы"

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебитоами и кредиторами»

При вводе объекта в эксплуатацию составляется проводка:

Д-т сч. 01"Основные средства"

К-т сч. 08"Вложения в долгосрочные активы".

Безвозмездное получение основных средств отражается записью:

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", затем основные средства необходимо оприходовать по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»

В части затрат по доставке, монтажу, установке объекта, полученного безвозмездно или по договору дарения, и иных затрат по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию:

Д-т сч. 08 "Вложения в долгосрочные активы"

Д-т сч. 18"НДС по приобретенным товарам, работам, услугам"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Указанные затраты при принятии объектов основных средств в эксплуатацию списываются в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в ус-

тавный фонд, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т сч. 75 /1"Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал, а затем

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»

Если объекты основных средств получены организацией в обмен на другое имущество, первоначальная стоимость таких объектов определяется по стоимости переданного имущества и отражается в учете по дебету счета 08" Вложения в долгосрочные активы" в корреспонденции с кредитом счета 90"Доходы и расходы по текущей деятельности».

Оприходование полученных по бартеру основных средств отражается записью по дебету счета01 «Основные средства и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»

7.3 Учет амортизации основных средств

Первоначальная стоимость соответствует действительной стоимости объекта только в первоначальный момент его эксплуатации. В дальнейшем объект постепенно изнашивается и теряет свои первоначальные физические и технические качества, а также может морально устаревать. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация представляет собой процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимых товаров, работ и услуг

Начисление амортизации основных средств производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Для начисления амортизации все основные средства подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые. В свою очередь амортизируемые основные средства подразделяются на две группы: используемые в предпринимательской деятельности и не используемые. Вне зависимости от использования объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией. Для объектов основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, нормативный срок службы устанавливается комиссией на основании технической документации.

Кроме нормативного срока службы объекта, устанавливается срок полезного использования в годах в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств. Комиссия вправе принимать сроки полезного использования объектов основных средств равными по величине нормативным срокам службы соответствующих объектов и производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования.

Срок полезного использования может быть равным нормативному, если последний выходит за рамки диапазона.

По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, устанавливается только нормативный срок службы.

Расчет суммы амортизации производятся ежемесячно исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормативного срока службы или срока полезного использования устанавливаемого по каждому объекту.

Амортизируемой стоимостью является стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления:

1) первонаальная (переоцененная) стоимость объектов;

2) остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством.

Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу первоначальной (переоцененной) стоимости и начисленной по данному объекту амортизацией.

Амортизацию можно начислять линейным, нелинейным и производительным способом.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования.

По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности можно применять только линейный способ.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного или полезного срока службы объекта основных средств. При этом способе вначале рассчитывается годовая норма амортизации путем деления единицы на срок полезного (нормативного) использования и умножением на 100 %. Для расчета суммы амортизации за месяц амортизируемая стоимость объекта умножается на норму амортизации и делится на 100 и на 12.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. Этот метод можно использовать только для начисления амортизации по активной части основных средств. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет, обратным методом суммы чисел лет, либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого- число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по формуле:

СЧЛ = Спи х (Спи + 1) /2, где: СЧЛ - сумма чисел лет;

Спи - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле

А год.= АС х СП- Сопи / СЧЛ, где

А год - годовая сумма амортизационных отчислений;

АС - амортизируемая стоимость основных средств:

СП - срок полезного использования основных средств;

Сопи - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;

СЧЛ - сумма чисел лет, рассчитанная по формуле, применяемой при расчете амортизационных отчислений.

Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений по формуле

А год =АС х Спи +1 / СЧЛ,

где Агод - годовая сумма амортизационных отчислений;

АС - амортизируемая стоимость основных средств;

Спи - срок полезного использования объекта основных средств;

Сопи - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;

СЧЛ - сумма чисел лет.

При расчете суммы амортизации за месяц следует годовую сумму разделить на 12.

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения от 1 до 2,5 раза, принятого организацией.

Например, приобретено оборудование стоимостью 700000 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения установлено в размере 2,3. Годовая норма амортизационных отчислений составит 46% (1:5 х 100 х 2,3). В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составит 322000 тыс. руб. (700000 х 46: 100).

Во второй год эксплуатации сумма амортизационных отчислений составит 173880 тыс. руб (700000 - 322000) х 46%.

В третий - 93895 тыс. руб (700000 - 322000 - 173880) х 46%.

В четвертый - 50704тыс. руб. (700000 - 322000 - 173880 - 93895)х46%

В пятый год эксплуатации сумма амортизации рассчитывается в виде разницы между амортизируемой стоимостью объекта и суммой амортизации начисленной за четыре года (700000- 640479)= 59521 тыс.руб..

Производительный способ начисления амортизации заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта (количество продукции в натуральных показателях, которое может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта).

Например, приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 200 млн.рублей с предполагаемым пробегом до 500 тыс км. Пробег в отчетном месяце составил 2 тыс. км. Амортизационные отчисления за отчетный месяц составят 800 тыс. рублей (200 млн.: 500 х 2).

Начисление амортизации по основным средствам начинается со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию и прекращается при 100 процентном ее начислении. При досрочном выбытии объекта из эксплуатации начисление амортизации прекращается со следующего месяца после выбытия объекта. Однако, если применяется производительный метод начисления амортизации, то ее расчет производится со дня введения объекта в эксплуатацию.

Если основные средства приняты к бухгалтерскому учету, но их фактическая эксплуатация не начата по каким-то причинам производственного характера, то начисление амортизации линейным и нелинейным спосабами начинается с месяца, следующего за месяцем их фактической эксплуатации.

Расчет амортизационных отчислений не производится во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки с остановкой объекта.

Для учета амортизации основных средств открывается пассивный регулирующий счет 02 "Амортизация основных средств". Начисленная сумма амортизационных отчислений отражается в учете следующими записями:

Д-т сч. 20 "Основное производство" по основным средствам основного производства горно-добывающей, химической, металлургической и других отраслей промышленности, в калькуляции себестоимости продукции которых амортизация выделена самостоятельной статьей,

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" - по основным средствам вспомогательных производств, если расходы по обслуживанию и управлению этими производствами учитывают непосредственно на данном счете,

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные затраты" - по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию и инвентарю основного цеха, участка,

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные затраты" - по основным средствам общезаводского характера.

Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - по основным средствам непромышленных подсобных хозяйств, жилищно-коммунальных служб,

Д-т сч. 44 "Расходы на реализацию" - по основным торговых, снабженческо-сбытовых и др. подобных организаций,

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - по основным средствам в запасе,

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" по основным средствам переданным в аренду, когда объект учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальны активы» и

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

Амортизация не начисляется по следующим объектам;

- библиотечным фондам, фильмофондам, музейным ценностям;

- зданиям, сооружениям, являющихся памятниками архитектуры и исскуства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь;

- основным средствам государственных организаций, находящихся за границей;

- земельным участкам.

7.4 Бухгалтерский учет восстановления основных средств

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии в организациях производят капитальный и текущий ремонты в соответствии с планами и графиками производства работ.

При проведении капитального ремонта оборудования и транспортных средств производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата. Капитальный ремонт зданий и сооружений характеризуется заменой изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные.

Текущий ремонт заключается в систематических заменах мелких износившихся деталей и других исправлениях, производимых для устранения незначительных неполадок.

В соответствии с действующими нормативными документами фактические затраты по всем видам ремонтов основных средств включаются в затраты организации без суммы НДС, а затраты на реконструкцию, модернизацию увеличиваот первоначальную стоимость объектов основных средств.

Ремонты могут производиться подрядным способом и хозяйственным.

При проведении ремонта подрядным способом на сумму акцептованных счетов подрядчика за выполненные работы по текущему и капитальному ремонту основных средств составляются записи:

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства", если ремонтировались основные средства вспомогательных цехов или здание цеха;

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные затраты", если ремонтировалось машины, оборудование или здание основных цехов;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные затраты", если ромонту подверглись объекты основных средств находящиеся в эксплуатации всего предприятия

Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму выполненных работ по ремонту основных средств.

Сдача объектов в эксплуатацию оформляется актами приемки -сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

На сумму оплаченных счетов подрядчика составляется запись:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные счета", если оплата произведена с расчетного счета.

При хозяйственном способе проведения ремонта все работы выполняются силами данной организации, созданным в организации ремонтеым цехом. В таком случае все затраты на проведение ремонта собираются по дебету счета 23 «Вспомательные производства» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другх счетов.

По окончанию ремонта сумма затрат собранная по дебету счета 23» Вспомогательные производства» списывается в дебет производственных счетов ( 20,25,23,26) в зависимости где эксплуатируются отремонтированные основные средства.

Фактические затраты, связанные с модернизацией, реконструкцией, дооборудованием, достройкой объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения в в долгосрочные активы», дебету счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при осуществлении работ подрядным способом и кредиту счетов 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», «10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов - при осуществлении работ хозяйственным способом.

Фактические затраты работам относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

7.5 Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств происходит в результате их полной или частичной ликвидации, списания вследствие непригодности или нецелесообразности дальнейшего использования, продажи или передачи сторонним организациям.

Списание основных средств в результате полного физического износа, гибели в связи с чрезвычайными обстоятельствами оформляется актом о списании основных средств.

Все виды выбытия основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи оформляются актом о приеме-передаче объекта основных средств. В акте указывается первоначальная или переоцененная стоимость объекта и сумма начисленной амортизации за все время эксплуатации объекта до момента передачи.

При выбытии объекта основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в дебет счета 91/4 "Прочие расходы" с кредита счета 01 «Основные средства». Все расходы на ликвидацию и выбытию основных средств отражаются по дебету счета 91/4 "Прочие расходы», а полученные материальные или денежные средства по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы». Сумма начисленного НДС отражаются по дебету счета 91/2 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сопоставлением дебетового и кредитового оборота по субсчетам 91 счета ежемесячно определяется сальдо этого счета, которое списывается с субсчета 91/5 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 «Прибыли и убытки». Все субсчета к счету 91 в конце года закрываются внутренними проводками.

Сумма числящегося по выбывшим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося врезультате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При выявлении недостачи основных средств в результате инвентаризации остаточная стоимость недостающих основных средств отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 01 «Основные средства». Сумма числящегося по недостающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

При внесении основных средств в счет вклада в уставный фонд другой организации на остаточную стоимость вносимых основных средств дебитуется счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредитуется счет 01 «Основные средства».

Основные средства могут выбывать в результате реализации не по отдельному объекту, а группой по одной сделке. Такой актив должен быть реализован в течение 12 месяцев с даты принятия к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации. При принятии такого актива к бухгалтерскому учету составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации по долгосрочным активам,предназначенным для реализации.

На балансовую стоимость выбывающих активов составляется запись:

Д-т сч. 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»

К-т сч. 01 «Основные средства».

Реализация долгосрочных активов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» на дату реализации.

На сумму доходов от реализации долгосрочных активов дебетуется счет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Все расходы, связанные с выбытием долгосрочных активов отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» 76 «Рачеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

7.6 Бухгалтерский учет инвестиционной недвижимости

К инвестиционной недвижимости относятся здания, земельные участки, сооружения изолированные помещения, машино-места, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду.

Это имущество будет учитываться в этой группе в том случае, если имущество сдано в аренду и предполагается получение экономических выгод от этой сделки.

Единицей учета инвестиционной недвижимости является инвентарный объект. Инвентарным объектом инвестиционной недвижимости является земельный участок, здание, сооружение, изолированное помещение, машино-место. В случае, когда недвижимое имущество состомт из частей, относящихся к инвестиционной недвижимости и операционной, которые могут быть отчуждены по отдельности, то каждая часть принимается к учету как инвестиционная недвижимость и как инвентарный объект основных средств относящийся к операционной недвижимости.

Приобретенная инвенстиционная недвижимость учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», субсчет 03/1 «Инвестиционная недвижимость» по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость приобретенной инвестиционной недвижимости определяется в сумме фактических затрат на ее приобретение.

Фактические затраты, связанные с приобретением инвестиционной недвижимости и приведением ее в состояние пригодное к эксплуатации, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Собранные затраты списываются бухгалтерской записью: дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» субсчет 03/1 «Инвестиционная недвижимость» и кредит счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Инвестиционная недвижимость может учитываться по первоначальной стоимости, переоцененной и остаточной, аналогично учету операционной недвижимости, изложенной в вопросе 7.1.

Затраты по поддержанию инвестиционной недвижимости в рабочем состоянии отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, в котором они роизведены, а выручка, полученная за аренду по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Инвестиционная недвижимость может переводиться в операционную. В таком случае будут сделаны следующие записи в бухгалтерском учете: дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 03/1 «Инвестиционная недвижимость на сумму первоначальной стоимости, а на сумму амортизации - дебет счета 02 субсчет «Амортизация по инвестиционной недвижимости» и кредит счета 02 субсчет «Амортизация по операционной недвижимости».

Выбытие инвестиционной недвижимости отражается аналогично выбытию операционной недвижимости изложенной в вопросе 2.5.

Арендатор поступившие по договору основные средства учитывает за балансом по дебету счета 001 "Арендованные основные средства".

На сумму начисленных арендных платежей за использование основных средств составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные затраты"

Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»"- на сумму НДС, относящегося к арендной плате.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Погашение задолженности по арендной плате отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 51 "Расчетные счета" или других счетов по учету денежных средств.

Если организация перечисляет арендную плату арендодателю вперед за квартал, полгода, год, то предварительные платежи отражаются следующей записью:

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

Д-т сч. 18/3 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам"

К-т сч. 51 "Расчетные счета".

Арендную плату в доле, относящейся к отчетному периоду, списывают на затраты бухгалтерской записью:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные затраты"

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов".

НДС в доле, относящейся к сумме арендной платы за отчетный период, принимается в зачет следующей записью:

Д-т сч. 68/2 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работу, услуг слуг".

К-т сч. 18/3 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам".

Учет имущества, сданного в аренду, у арендодателя зависит от уставной деятельности организации. Если сдача в аренду имущества является уставной деятельностью организации, то все расходы собираются на счетах производственных затрат и их списание производится через счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности". Причитающаяся арендная плата отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90"Доходы и расходы по текущей деятельности".

Если сдача в аренду имущества не является уставной деятельностью организации, то получаемые от этого вида деятельности доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а понесенные расходы по дебету этого счета.

7.7 Учет лизинговых операций

Лизинговая деятельность - это деятельность, связанная с приобретением юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по установленной классификации к основным фондам, а также программные средства, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных средств.

При лизинге лизингодатель осуществляет инвестирование денежных средств в предмет лизинга. В лизинге участвуют продавец объекта лизинга, лизингодатель и лизингополучатель. Общая сумма платежей по договору лизинга включает возмещение лизингодателю инвестиционных затрат, покрытие текущих расходов и выплату вознаграждения. Учет операций, связанных с лизингом, зависит от того, у кого на балансе числится это имущество.

Во всех случаях у лизингодателя затраты, связанные с приобретением предмета лизинга отражаются по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы". Объект лизинга в сумме всех затрат на его приобретение приходуется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные активы", субсчет 2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)»

К-т сч. 08 "Вложения в долгосрочные активы".

Если лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, то все затраты по лизинговой деятельности у лизингодателя, за исключением затрат в долгосрочные активы, собираются по дебету счета 20 "Основное производство" с кредита разных счетов.

На сумму начисленной амортизации по объекту лизинга будет составлена бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств".

На сумму израсходованных материалов для осуществления лизинговой деятельности:

Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т сч. 10 "Материалы"

На сумму начисленных процентов по кредиту банка или займам других организаций, полученных на приобретение объекта лизинга:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" если получен краткосрочный кредит и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", если кредит получен на срок более одного года.

На сумму начисленной заработной платы, отчислений в фонд социальной защиты, налогов и сборов и других затрат:

Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т счетов: 70,69, 68, 60,76 и др.

Начисление лизингового платежа отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Поступление текущего лизингового платежа отражается в учете:

Д-т сч. 51"Расчетные счета" 52"Валютные счета" и т.д.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

На сумму поступившего платежа составляется запись по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Начисленный НДС от суммы выручки отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Списание расходов по осуществлению лизинговой деятельности:

Д-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности"

К-т сч. 20"Основное производство".

Финансовый результат по лизинговой деятельности списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Учет лизинговых операций у лизингодателя в случае передаче имущества на баланс лизингополучателя осуществляется следующим образом:

- передача имущества лизингополучателю отражается в учете по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет "Амортизация объекта лизинга» и кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные активы", субсчет 2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)» - на сумму начисленной амортизации по передоваемому объекту.

- на остаточную стоимость передаваемого в лизинг объекта дебетуется счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения» и кредитуется счет 03 субсчет 2 "Предметы финансовой аренды (лизинга)";

- на сумму задолженности по переданному имуществу дебетуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредитуется счет 98 "Доходы будущих периодов";

- на сумму переданного лизингополучателю имущества дебетуется счет 011"Основные средства сданные в аренду";

- на полученные суммы лизинговых платежей дебетуется счет 51 "Расчетные счета" и др. и кредитуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками;

- списание расходов относящихся к лизинговой сделке отражается по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 20 "Основное производство";

- списание дохода относящегося к отчетному периоду отражается по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 90"Доходы и расходы по текущей деятельности".

Бухгалтерский учет лизинговых операций у организации-лизингополучателя также различен в зависимости от условий договора лизинга. Если лизинговое имущество по условиям договора учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя полученное по договору лизинга имущество отражается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Бухгалтерский учет лизинговых операций в этом случае аналогичен учету арендных операций у арендатора. При возврате лизингового имущества кредитуется счет 001"Арендованные основные средства".

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то оно подлежит учету по дебету счета 08"Вложения в долгосрочные активы" с последующим отнесением в дебет счета 01"Основные средства", субсчет "Арендованное имущество". В дальнейшем при возврате лизингового имущества лизингодателю выбытие объекта основных средств отражается аналогично выбытию собственных основных средств. При выкупе имущества дебетуется счет 01"Основные средства" и кредитуется субсчет "Арендованное имущество" с одновременным переносом амортизации по арендованному имуществу на амортизацию собственных основных средств.

На сумму задолженности лизингодателю за полученные по лизингу основные средства составляется запись:

Д-т сч. 08"Вложения в долгосрочные активы"

К-т сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При вводе объекта в эксплуатацию:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Вложения в долгосрочные активы".

На подлежащую уплате лизинговую ставку:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

При перечислении задолженности за лизинговое оборудование и лизинговую ставку -

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51, 52 "Расчетные счета" или "Валютные счета"

7.8 Инвентаризация и переоценка основных средств

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения, комплектности, техническому состоянию, степени использования, полноте и достоверности бухгалтерского учета.

Для проведения инвентаризации приказом по предприятию назначается инветаризационная комиссия, которая проверяет инвентарные объекты основных средств. Результаты проверки комиссия заносит в инвентарные описи. Отдельно составляется опись по арендованным основным средствам.

По выявленным расхождениям составляется " Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов".

Выявленные излишки основных средств приходуют бухгалтерской записью:

Д-т сч.01 "Основные средства"

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".

При недостаче и порче основных средств составляются следующие записи:

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

К-т сч.01 «Основных средства" - на сумму амортизационных отчислений;

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи имущества"

К-т сч. 01 «Основные средства» на остаточную стоимость объекта.

При выявлении конкретных виновников на сумму рыночной стоимости объекта основных средств составляется запись

Д-т сч. 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" - на балансовую сумму недостачи

По мере погашения задолженности составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч.50 "Касса"

К-т сч.73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - если виновник недостачи вносит сумму в кассу предприятия и