Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учебно-практическое пособие

Налоги и налогообложение



Содержание

налог сбор бюджет

Введение

Раздел 1. Налоговая система России

1.1 Экономическая сущность налогов. Основы налогообложения

1.2 Налоговая политика государства

1.3 Налоговая система РФ

1.4 Налоговые правоотношения

1.5 Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

1.6 Налоговый контроль

1.7 Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Раздел 2. Налогообложение юридических и физических лиц

2.1 Косвенные налоги: НДС, акцизы, налог с продаж

2.2 Налог на прибыль юридических лиц

2.3 Единый социальный налог (взнос)

2.4 Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов

2.5 Налог на игорный бизнес

2.6 Налог на имущество юридических лиц

2.7 Местные налоги и сборы

2.8 Налог на доходы физических лиц

2.9 Налоги на имущество физических лиц

2.10 Другие налоги, взимаемые с юридических и физических лиц

Вопросы к экзамену по курсу «Налоги и налогообложение»

Список рекомендуемой литературы



Введение

Среди множества проблем, существующих в современном обществе, наиболее актуальной в настоящее время является проблема налогообложения. Это связано с тем, что она глубоко застраивает интересы как хозяйствующих субъектов, так и большинства граждан.

История налогообложения насчитывает тысячелетия. С момента возникновения государства налог стал единственно возможным способом удовлетворения его потребностей независимо от организационных основ государства и форм собственности. Менялось количество взимаемых налогов, их название, способы установления и уплаты, но суть налогов всегда оставалась неизменной. Это была плата юридических и физических лиц в пользу государства за право осуществления той или иной деятельности, за имеющееся в их собственности имущество.

Государство как получатель налогов устанавливало правила их исчисления и уплаты налогоплательщиками, т.е. форма и порядок их взимания всегда были узаконены в том или ином виде. Закон определял плательщиков налогов, объекты налогообложения, размер и способы взимания налогов. Налоги стали мощным орудием в руках тех, кто вырабатывает социально-политические и экономические ценности и приоритеты в государстве. Сохранился такой порядок и в наши дни.

В современных условиях создание эффективной налоговой системы входит в число основных проблем экономической политики государства. От ее функционирования в наибольшей степени зависит решение задач глубокой структурной перестройки экономики, стимулирования деловой активности, роста производства и его эффективности, стабилизации финансовой системы государства.

Налоговая система государства с рыночными отношениями - основной проводник государственных интересов при регулировании экономики в формировании доходов бюджета, обеспечение равновесия интересов участников воспроизводственного процесса.

Качественная подготовка специалистов в области экономики и торговли основана на тщательной проработке ряда дисциплин. Одно из центральных мест занимают налоговые дисциплины. Это связано с тем, что именно налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества.

Курс «Налоги и налогообложение» дает комплекс теоретических и практических знаний в области формирования федерального и регионального фондов денежных средств с помощью налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Владение основами и особенностями теории и практики современного российского налогообложения, умение ориентироваться в сложном и, зачастую, противоречивом налоговом законодательстве, является принципиально важным для эффективной и качественной работы будущих экономистов, а также всех тех, кто занят в сфере предпринимательства.

Дисциплина «Налоги и налогообложение» опирается на теоретические основы и практическую базу таких дисциплин, как: экономическая теория, бухгалтерский учет, финансы предприятий, экономика предприятий, ценообразование.

Знания и навыки, приобретенные при изучении данной дисциплины используются при рассмотрении финансового контроля, аудита, страхования, экономического анализа, финансового права.

Данное учебно-практическое пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» предназначено для студентов специальностей 060400 «Финансы и кредит» и 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Учебно-практическое пособие состоит из двух разделов:

Налоговая система России.

Налогообложение юридических и физических лиц.

Первый раздел посвящен основам теории налогов, в разделе раскрывается экономическая сущность и значение налогов, налоговая политика государства, рассматривается построение российской налоговой системы ее экономические и политико-правовые характеристики, классификация. Далее в разделе характеризуются налоговые правоотношения, охватываются вопросы налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Второй раздел знакомит студентов с налогами, взимаемыми с юридических и физических лиц. В разделе рассматриваются косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж. Кроме этого, характеризуется порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций, единого социального налога, налога на имущество юридических лиц, налога на доходы физических лиц, налогов на имущество физических лиц и других налогов, взимаемых в бюджеты различных уровней.

После изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» Вы сможете:

иметь представление о налоговой системе, налоговой политике государства и перспективах ее развития;

знать современное законодательство, регулирующее налогообложение в Российской Федерации;

разбираться в системе налогообложения юридических и физических лиц;

рассчитывать суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет.

В учебно-практическом пособие приведены примеры решения задач и в конце каждой темы имеется перечень вопросов для самопроверки знаний.

Пособие завершается списком вопросов к экзамену по курсу «Налоги и налогообложение» и перечнем рекомендуемой литературы.



Раздел 1. Налоговая система России

1.1 Экономическая сущность налогов. Основы налогообложения

Налог - это важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. (ст. 8 НКРФ ч. 1)

Налог - обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоги и сборы призваны:

обеспечивать более полную и своевременную мобилизацию доходов бюджета;

создавать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам хозяйствования, учитывая при этом особенности формирования и перераспределения доходов различных групп населения.

Налоги имеют двойственный характер: выступают специфической формой производственных отношений (общественное их содержание) и являются частью национального дохода в денежной форме (материальное содержание).

Налоги выступают своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления. Налоги выражают реально существующие отношения, связанные с процессом изъятия части стоимости национального дохода в пользу государства.

Из всей совокупности финансовых отношений налоги, как финансовая категория, выделяются своими отличительными признаками, собственной формой движения, т.е. своими функциями.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента распределения и перераспределения доходов.

В современных условиях налоги выполняют несколько функций, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории.

Основная функция налогов - фискальная (бюджетная). С ее помощью образуются фонды денежных средств государства и тем самым создаются материальные условия его функционирования.

Распределительная функция - налоги частично обслуживают воспроизводственный процесс, обеспечивают общегосударственные потребности и формируют ресурсы для содержания и развития непроизводственной сферы на всех уровнях власти.

Контрольная функция - обеспечивает возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Стимулирующая функция налогов - проявляется через систему предоставляемых льгот и изменения ставок налогов для воздействия на субъекты хозяйствования с целью развития производственной базы, малого предпринимательства, решения социальных проблем.

Основным законодательным актом является Налоговый Кодекс РФ, I часть которого вступила в действие с 01.01.99 г., а с 01.01.2001 г. введены в действие четыре главы второй части НК РФ. I часть Налогового кодекса РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в РФ (ст. 1 НКРФ ч. 1), в том числе:

виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

принципы установления, введение в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

формы и методы налогового контроля;

ответственность за совершение налоговых правонарушений;

порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

В соответствии с НКРФ (ст. 17 ч. 1) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщики (ст. 19 плательщики сборов) - организации и физические лица, на которых в соответствии с НКРФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Объекты налогообложения (ст. 38) - операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоговая база (ст. 53) - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период (ст. 55) - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговая ставка (ст. 53) - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Порядок исчисления налога (ст. 52) - налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, обязанность по исчислению сумы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Порядок и сроки уплаты (ст. 57-58) - сроки уплаты устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору; уплата производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренным НКРФ.

4. Отличительные признаки налога по российскому законодательству.

1. Обязательность каждое лицо - налогоплательщик должно уплачивать законно установленные налоги.

2. Индивидуальная безвозмездность каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму какие - либо блага.

3. Уплата в денежной форме налоги не могут быть уплачены (взысканы) в натуральной форме.

4. Финансовое обеспечение деятельности налоги, сборы, платежи являются источниками доходов соответствующих бюджетов.

5. Общие условия установления налогов и сборов налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения: налогоплательщики, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога, сроки уплаты налога.

Основные начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3):

Всеобщность и равенство налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство РФ.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НКРФ.

Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НКРФ.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).



1.2 Налоговая политика государства

В любом обществе государство использует налоги для осуществления своих функций и задач, достижения определенных целей. Важную роль в реализации поставленных целей играет налоговая политика.

Налоговую политику государства необходимо рассматривать в совокупности с финансовой и экономической политикой, т.к. она является их неотъемлемой частью.

Налоговая политика - это система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленная на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом.

Налоговая политика на современном этапе - совокупность мероприятий, осуществляемых государством с целью воздействия на элементы налоговой системы и налогового механизма для регулирования налоговых отношений в интересах достижения финансовой стабилизации и выполнения государственных программ экономического и социального развития.

Выделяют три типа налоговой политики:

политика максимальных налогов;

политика разумных налогов - способствует развитию национального дохода и обеспечивает ему благоприятный налоговый климат;

налоговая политика, которая предусматривает достижение высокого уровня налогообложения, но при значительной социальной защите.

Содержание налоговой политики многогранно. Оно включает следующие важнейшие звенья:

Определение и постановку главных целей, конкретизацию перспективных и ближайших задач (выработка концепции).

Разработку методов, средств и конкретных форм организации налоговых отношений.

Организацию деятельности, управления с целью достижения поставленных задач.

Налоговая политика направлена на решение задач конкретного этапа развития общества, важнейшие из них следующие:

аккумулирование средств в бюджете, т.е. обеспечение его доходной части с целью выполнения государством своих функций;

перераспределение национального дохода в целях повышения эффективности производства;

стимулирование производственной сферы, деловой активности;

обеспечение структурных сдвигов и изменения экономических пропорций в пользу производств, непосредственно направленных на удовлетворение потребностей населения;

снижение уровня инфляции.

Налоговая политика определяет роль налогов в обществе и тесно связана с деятельностью государства. Она находится в постоянном движении и зависит от экономической политики государства. Эффективной может считаться только налоговая политика, которая стимулирует накопления и инвестиции.

В целях реализации налоговой политики, успешного ее проведения в жизнь, используется налоговый механизм.

Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением. Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует ее. Налоговая политика на современном этапе и налоговый механизм находятся в тесном взаимодействии и взаимозависимости.



1.3 Налоговая система РФ

В 90-е годы была разработана налоговая система, в которой использован отечественный и зарубежный опыт. Налоговая система была разработана в сжатые сроки, что повлекло за собой множество погрешностей и противоречий в налоговом законодательстве.

С 1992 года произошли кардинальные изменения в сфере экономики и политики. Многочисленность налогов и высокий уровень налогообложения стали тормозом для развития производственных сил, побуждает хозяйствующие субъекты применять способы уклонения от налогов, в результате чего бюджет недополучает значительные средства, снижается собираемость налогов и растет недоимка.

Важнейшее направление реформирования существующей в РФ налоговой системы связано с принятием и введением с 1 января 1999 г. I части НКРФ, призванного заложить правовой фундамент и основы налогообложения на длительный срок, создать такой налоговый механизм, который являлся бы важнейшим фактором экономического роста, с одной стороны и позволил бы наделять бюджеты разных уровней достаточными финансовыми ресурсами, с другой.

В НКРФ предусматривается значительное сокращение числа налогов, он отменяет многие неэффективные и нерыночные налоги.

Налоговый Кодекс призван регулировать принципы построения и функционирования налоговой системы РФ, порядок установления, изменения и отмены федеральных налогов, принципы установления региональных и местных налогов, он определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и органов налогового контроля.

Налоговая система представляет собой совокупность установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Важное место в фискальной политике государства принадлежит налоговой системе, т.к. от ее содержания, гибкости, эффективности, соответствия уровня развития и состояния экономики зависит экономический рост и благосостояние народа. В связи с этим, формированию налоговой системы в любом обществе уделяется огромное внимание.

3. Классификация налоговой системы РФ.

1. По субъектам налогообложения:

- юридические лица;

- физические лица

2. По объектам налогообложения:

- налоги на потребление;

- взимаемые от дохода;

- имущественные налоги;

- ресурсные

3. По представляемым льготам:

- полное освобождение от уплаты;

- необлагаемый минимум;

- понижение налоговых ставок;

- уменьшение объекта налогообложения

4. По источникам уплаты

- себестоимость;

- финансовый результат;

- прибыль, остающаяся у предприятия;

- выручка;

- доход;

- заработная плата;

По механизму формирования налогов

- прямые;

- косвенные

6. По уровням

- федеральные;

- региональные;

- местные

7. По способам взимания

- у источника;

- на основе декларации;

- кадастровый

8. По срокам уплаты

- при получении права;

- ежедекадно;

- ежемесячно;

- ежеквартально;

- ежегодно

9. По предназначению налогов

- общие;

- специальные

10. По признаку соотношения между ставкой и налогом

- прогрессивная;

- регрессивная;

- пропорциональная

11. По полноте налоговых прав пользования налоговыми поступлениями

- регулирующие;

- закрепленные

12. В зависимости от органов контроля внебюджетных фондов.

- налоговые органы:

- Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения;

- таможенные органы;

- органы государственных

В соответствии с первой частью Налогового кодекса, система налогов и сборов представляется в следующем виде:

Федеральные налоги

НДС	Акцизы	Налог на прибыль	Налог на доходы от капитала
Подоходный налог с физических лиц	Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды	Государственная пошлина	Таможенная пошлина
Налог на пользование недрами	Налог на воспроизводство МСБ	Налог на дополнительный доход от добычи углеродов	Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами
Лесной налог	Водный налог	Экологический налог	Федерально-лицензионные сборы

Региональные налоги и сборы

Налог на имущество организаций	Налог на недвижимость	Дорожный налог
Транспортный налог	Налог с продаж	Налог на игорный бизнес
Региональные лицензионные сборы

Местные налоги и сборы

Земельный налог	Налог на имущество физических лиц	Налог на рекламу
Налог на наследование или дарение	Местные лицензионные сборы

Вышеперечисленные налоги действуют со дня введения в действие части второй НК РФ. С 01.01.2001 года введены в действие четыре главы второй части НК РФ, определяющие порядок исчисления и уплаты НДС, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога. Кроме этих четырех налогов действуют налоги, установленные статьями 19, 20, 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ».

1. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НКРФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

2. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НКРФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК, законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НКРФ.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НКРФ.

Система действующих налогов и сборов в Российской Федерации в 2001 г.

№	Наименование налога (сбора)	Федеральный закон, устанавливающий данный налог	Применение было разъяснено Инструкцией МНС России (по состоянию на 01.01.2001г.)
1	2	3	4
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
1	Налог на добавленную стоимость	Глава 21 «налог на добавленную стоимость», ст. 143-178 НК РФ Закон РФ от 06.12.91 №1992-1 (в ред. от 05.08.2000) «О налоге на добавленную стоимость» (ст.5 «Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога»)	НК РФ - закон прямого действия. Методические рекомендации МНС России носят рекомендательный характер.
2	Акцизы	Глава 22 «Акцизы», ст. 179-206 НК РФ	НК РФ - закон прямого действия. Методические рекомендации МНС России носят рекомендательный характер.
3	Налог на доходы физических лиц	Глава 23 «Налог на доходы физических лиц», ст. 207-233 НК РФ	НК РФ - закон прямого действия. Методические рекомендации МНС России носят рекомендательный характер.
4	Единый социальный налог (взнос)	Глава 24 «Единый социальный налог (взнос)», ст. 234-245 НК РФ	НК РФ - закон прямого действия. Методические рекомендации МНС России носят рекомендательный характер.
5	Налог на операции с ценными бумагами	Закон РФ от 12.12.91 №2023-1 (в ред. от 23.03.98) «О налоге на операции с ценными бумагами»
6	Таможенная пошлина	Закон РФ от 21.05.93 №5003-1 (ред. от 27.05.2000) «О таможенном тарифе»
7	Отчисления на воспроизводство минерально- сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации	Ст.44 Закона РФ от 21.02.92 №2395-1 (в ред. от 02.01.2000) «О недрах» Федеральный закон от 30.12.95 №224-ФЗ «О ставка отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы»	Инструкция Госналогслужбы России от 31.12.96 №44 (в ред. от 16.07.98) «О порядке исчисления, уплаты в фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы»
8	Платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации	Ст.20 Закона РСФСР от 19.12.91 № 2060-1 (в ред. от 02.06.93) «Об охране окружающей природной среды»; постановление Правительства Российской Федерации от 28.08.92 № 632 «Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей среды, размещения отходов, другие виды вредного воздействия»
9	Налог на прибыль с предприятий и организаций	Закон РФ от 27.12. 91 № 2116-1 (в ред. от 05.08.2000) «О налоге на прибыль предприятий и организаций»	1. Инструкция МНС России от 15.06.2000 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». 2.Инструкция Госналогслужбы России от 16.06.95 № 34 (в ред. от 07.04.2000) «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц». 3. Инструкция Госналогслужбы России от 20.08.98 № 48 (в ред. от 12.01.99) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы»
10	Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации: Налог на пользователей автомобильных дорог; Налог с владельцев транспортных средств	Закон РФ от 18.10.91 № 1759-1 (в ред. от 05.08.2000) «О дорожных фондах В Российской Федерации»	Инструкция МНС России от 04.04.2000 (в ред. от 20.10.2000) №59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды»
11	Государственная пошлина	Закон РФ от 09.12.91 № 2005-1 (в ред. от 13.04.99) «О государственной пошлине»	Инструкция Госналогслужбы России от 15.05.96 № 42 (в ред. от 16.11.99) «По применению Закона Российской Федерации «О государственной пошлине»»
12	Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения	Закон РФ от 12.12.91 № 2020-1 (в ред. от 27. 01. 95) «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»	Инструкция Госналогслужбы России от 30.05.95 № 32 «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»
13	Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний	Закон РФ от 02.04.93 № 4737-1 (в ред. от 28.04.97) «О сборе за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний»	Инструкция МНС России от 29. 06.2000 № 63 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний»
14	Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте	Федеральный закон от 21.07.97 № 120-ФЗ (в ред. от 16.07.98) «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте».	Инструкция Госналогслужбы России от 07.08.97 № 45 (в ред. от 27.07.98) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»
15	Налог на игорный бизнес	Федеральный закон от 31.07.98 № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес»	Инструкция Госналогслужбы России от 28.08.98 № 50 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на игорный бизнес»
16	Плата за пользование водными объектами	Федеральный закон от 06.05.98 №71-ФЗ (в ред. от 30.03.99) «О плате за пользование водными объектами»	Инструкция Госналогслужбы России от 12.08.98 № 46 (в ред. от 13.04.99) «О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами»
17	Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции	Федеральный закон от 08.01.98 № 5-ФЗ «О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции»
НАЛОГИ РЕСПУБЛИК В СОСТАВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НАЛОГИ КРАЕВ, ОБЛАСТЕЙ, АВТОНОМНОЙ ОБЛАСТИ, АВТОНОМНЫХ ОКРУГОВ
1	Налог на имущество предприятий	Закон РФ от 13.12.91 №2030-1 (в ред. от 04.05.99) «О налоге на имущество предприятий»	Инструкция Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 (в ред. от 02.04.98) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»
2	Лесной доход	«Лесной кодекс Российской Федерации» от 29.01.97 №22-ФЗ, Глава 13	Инструкция Госналогслужбы России от 19.04.94 №25 (в ред. от 08.05.96) «О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню»
3	Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц	Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
4	Налог с продаж	Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
5	Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности	Федеральный закон от 31.07.98 №148-ФЗ (в ред. от 31.03.99) «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности
МЕСТНЫЕ НАЛОГИ
1	Налог на имущество физических лиц	Закон РФ от 09.12.91 № 2003-1 (в ред. от 17.07.99) «О налогах на имущество физических лиц»	Инструкция МНС России от 12.11.99 (в ред. от 15.11.2000) № 54 «По применению закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»»
2	Земельный налог	Закон РФ от 11.10.91 № 1738-1 (в ред. от 29.12.98) «О плате за землю»	Инструкция МНС России от 21.02.2000 № 56 «По применению закона Российской Федерации «О плате за землю»»
3	Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью	Закон РСФСР от07.12.91 № 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации»
4	Курортный сбор	Закон РСФСР от 12.12.91 № 2018-1 «О курортном сборе с физических лиц»
5	Налог на рекламу	Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
6	Целевые сборы с граждан, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели	Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Местные налоги (сборы), которые могут взиматься в субъектах Федерации, где не введен налог с продаж
7	Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне	Закон РФ от 27. 12. 91 № 2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
8	Сбор за право торговли	Закон РФ от 27. 12. 91 № 2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
9	Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров	Закон РФ от 27. 12. 91 № 2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
10	Сбор с владельцев собак	Закон РФ от 27. 12. 91 № 2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
11	Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями	Закон РФ от 27. 12. 91 № 2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
12	Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей	Закон РФ от 27. 12. 91 № 2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
13	Сбор за выдачу ордера на квартиру	Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах Налоговой системы в Российской Федерации»
14	Сбор за парковку автотранспорта	Закон РФ от 27. 12. 91 № 2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
15	Сбор за право использования местной символики	Закон РФ от 27. 12. 91 № 2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
16	Сбор за участие в бегах на ипподромах	Закон РФ от 27. 12. 91 № 2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
17	Сбор за выигрыш на бегах	Закон РФ от 27. 12. 91 № 2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
18	Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме	Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
19	Сбор со сделок, совершаемых на биржах	Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
20	Сбор за право проведения кино- и телесъемок	Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
21	Сбор за уборку территорий населенных пунктов	Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
22	Сбор за открытие игорного бизнеса	Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 (в ред. от 05.08.2000) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

В соответствии с Федеральным законом от 31.03.95 № 39-ФЗ «О федеральном бюджете на 1995 г.» с 1 апреля 1995г. отменены отчисления (сбор) на воспроизводство, охрану и защиту лесов. - Прим. ред.

Федеральным законом от 31.07.98 № 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ст. 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», установлено, что с введением в действие представительными органами власти субъектов Российской Федерации налога с продаж на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации данный налог не взимается.

Перечень субъектов Российской Федерации, в которых введен налог с продаж, указан во вкладе в № 12 «РНК» за 2000 г. «Российский налоговый курьер» - ведомственный журнал МНС России - с 2000 г. официально публикует сведения о действующих региональных налогах и сборах.

1.4 Налоговые правоотношения

Для достижения целей, поставленных государством в области налогообложения, необходима четкая урегулированность общественных отношений нормами права. Будучи урегулированными этими нормами, данные отношения приобретают свойства правовых отношений, а именно: выступают в качестве налоговых правоотношений.

Таким образом, налоговые правоотношения - это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения.

Согласно ст. 2 НК, к отношениям, которые регулируются законодательством о налогах и сборах, относятся:

отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данный перечень отношений является исчерпывающим. Налоговые отношения не могут быть предметом регулирования нормативно-правовыми актами, которые не входят в понятие «законодательства о налогах и сборах», или нормативно-правовыми актами других отраслей права.

Налоговым правоотношениям присущи общие характерные черты, свойственные всем правовым отношениям:

они возникают, прекращаются или изменяются лишь на основе правовых норм;

участники правовых отношений взаимосвязаны между собой субъективными юридическими правами и обязанностями, в этой связи и выражается сущность правоотношений;

правовые отношения отличаются волевым характером, так как в них через правовые нормы выражается государственная воля, а также волеизъявление его участников;

в правовых отношениях участвуют конкретные субъекты со строго определенными взаимными правами и обязанностями.

Возникновение налоговых правоотношений обусловлено деятельностью органов государственной власти и местного самоуправления по собиранию в соответствующие бюджеты обязательных платежей, входящих в налоговую систему страны.

Налоговые правоотношения связаны с денежными платежами в государственную и муниципальную казну.

В налоговых правоотношениях помимо участия органов власти в процессе установления налогов особо следует отметить обязательное участие налоговых органов, специальной задачей которых и является обеспечение сбора налоговых платежей в бюджет.

Налоговые отношения - особые, они отличаются от финансовых и административных правоотношений своими элементами: объектом и субъектом.

Объекты налоговых правоотношений - материальные блага юридических и физических лиц, с которых в установленном законом порядке взимаются налоги, сборы, пошлины.

Материальные блага налогоплательщиков могут существовать в денежной и имущественной формах и быть самыми различными:

доходы (прибыль);

стоимость определенных товаров;

отдельные виды деятельности налогоплательщиков;

операции с ценными бумагами;

пользование природными ресурсами;

имущество юридических и физических лиц;

передача имущества;

добавленная стоимость продукции, работ, услуг;

другие объекты.

Субъекты налоговых правоотношений - государственные налоговые органы, налогоплательщики и налоговые представители.

В соответствии со ст. 9 НК участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

налогоплательщики и плательщики сборов;

налоговые агенты;

налоговые органы;

сборщики налогов;

финансовые органы;

взаимозависимые лица;

законные или уполномоченные представители налогоплательщика.

Налоговыми органами в РФ являются Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения (управления Министерства по налогам и сборам РФ, инспекции Министерства РФ по налогам и сборам) (ст. 30 НК).

В качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (ст. 19 НК).

Юридические лица уплачивают налоги независимо от ОПФ. Налогоплательщиками также являются филиалы и представительства организаций.

Физические лица как налогоплательщики имеют разное правовое положение (статус), которое определяется законодательством с целью применения соответствующих ставок, льгот, порядка и срока уплаты, получения налогового кредита:

работники, получающие доходы в форме заработной платы на предприятиях и в организациях;

индивидуальные предприниматели;

предприниматели с привлечением наемного труда;

собственники движимого и недвижимого имущества;

наследники имущества (1, 2 и 3-ей очереди);

правопреемники авторов произведений науки, литературы, искусства;

законные представители (усыновители, опекуны);

другой статус.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица или организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности, а также деятельности представляемых ими лиц (ст. 20 НК).

В налоговых правоотношениях участвуют и налоговые представители.

Налоговые агенты - лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налогов (ст. 24 НК).

Сборщики налогов и сборов - это уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщика средств в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет (ст. 25 НК).

Налогоплательщик может участвовать в отношениях через законного представителя (представительство по закону) и уполномоченного представителя (представительство по доверенности).

2. Содержание налогового правоотношения выражается через права и обязанности субъектов налоговых правоотношений.

НК уточнил состав участников налоговых правоотношений, а также содержание их прав и обязанностей.

НК в перечне обязанностей налогоплательщиков выделил две группы:

а) общие для организаций и физических лиц;

б) дополнительные к ним обязанности налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей.

В первую группу входят следующие обязанности налогоплательщиков:

уплачивать законно установленные налоги;

встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК;

вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы;

в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов;

нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах.

Налогоплательщики помимо этих обязанностей, должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

об открытии или закрытии счетов - в 10-дневный срок;

о всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

о всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности, ликвидации или реорганизации - в срок не позднее 3-дней со дня принятия такого решения;

об изменении своего места нахождения - в срок не позднее 10-дней с момента такого изменения.

Налоговым кодексом урегулированы и обязанности налоговых агентов, к ним относятся:

правильно, своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;

в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов;

представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК. Так, основанием возникновения обязанности уплатить какой-либо налог является прежде всего наличие у него соответствующего объекта налогообложения.

Налогоплательщики и налоговые агенты имеют следующие права:

получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах и другую необходимую информацию;

получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах;

использовать налоговые льготы при наличии оснований и в предусмотренном порядке;

получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия их должностных лиц;

требовать соблюдения налоговой тайны.

Ст. 30 НК РФ устанавливает, что налоговыми органами являются Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения в Российской Федерации.

Налоговые органы представляют собой систему инспекционных органов, осуществляющих контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Предметом деятельности являются:

правильность исчисления налогов;

полнота уплаты налогов;

своевременность уплаты налогов.

Созданная в январе 1990 года государственная налоговая служба выступает в качестве единой, независимой и централизованной системы контроля. Основной источник финансирования - средства федерального бюджета РФ.

По иерархии управления система налоговых органов делится на три уровня:

федеральный уровень - Министерство РФ по налогам и сборам;

региональный уровень - управления по налогам и сборам;

местный уровень - инспекции по налогам и сборам.

Министерство РФ по налогам и сборам в целях единообразного применения налоговыми органами законодательства издает обязательные для них приказы, инструкции и методические указания (п. 3 ст. 31 НК РФ).

Персонал налоговых органов состоит из должностных лиц (начальники органов и инспекторы), оперативного состава (юристы, Бухгалтеры) и вспомогательного состава (секретари, водители).

Основное должностное лицо - налоговый инспектор, на которого возложено выполнение контрольной работы.

Основной задачей налоговых органов является обеспечение поступления налогов в бюджетную систему в установленные сроки и в соответствии с установленными ставками. Эта обязанность реализуется через широкий круг их прав и обязанностей.

Налоговые органы наделены следующими правами (ст. 31 НК):

требовать документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов;

проводить налоговые проверки;

производить выемку при проведении налоговых проверок документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений;

взыскивать недоимки по налогам, пени;

приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на их имущество;

осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения и территории;

требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах;

другие права.

В круг обязанностей налоговых органов входит:

соблюдение законодательства о налогах;

осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах;

ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков;

проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах, порядка заполнения отчетности и исчисления и уплаты налогов и сборов;

осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;

соблюдение налоговой тайны;

направление налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора.

Аналогичные права и обязанности имеют таможенные органы в связи с взиманием налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу.

Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (ст. 22 НК):

Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

1.5 Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

В ст. 72 НК РФ закреплены основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Налоговый кодекс РФ использует как гражданско-правовые способы обеспечения исполнения обязательств (залог, пени, поручительство), так и специфические способы обеспечения, характерные для властных отношений, которыми являются налоговые отношения (приостановление операций по счетам в кредитных организациях и арест на имущество налогоплательщика).

В случае изменения срока исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (при отсрочке, рассрочке, налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите) залогом обеспечивается обязанность по уплате налогов и сборов (ст. 73 НК РФ).

Отношения по залогу в налоговых отношениях регламентируются нормами гражданского законодательства РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Залог оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ, если иное не установлено НК РФ. Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные требования (права), за исключением имущества, изъято из оборота; требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (ст. 336 ГК РФ). Последующий залог в налоговых правоотношениях не применяется (ст. 342 ГК РФ).

Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.

Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме. Совершение каких- либо сделок в отношении заложенного имущества может осуществляться по согласованию с залогодержателем.

Договор об ипотеке (залоге недвижимости) должен быть нотариально удостоверен и зарегистрирован в порядке, установленном для регистрации сделок с соответствующим имуществом (ст. 339 ГК РФ).

Несоблюдение формы договора влечет его недействительность.

Залог земельных участков предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества (ипотека) регулируется законом об ипотеке (ст. 334 ГК РФ). Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)», от 16.07.98 г. состоит из 14 глав и 79 статей.

2.Одним из гражданско-правовых способов обеспечения исполнения обязательств является поручительство (ст. 361-367 ГК РФ).

Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит налоги в установленный срок, причитающихся сумм налога и соответствующих пеней.

Договор поручительства должен быть заключен в письменной форме, и несоблюдение данной формы влечет недействительность договора (ст. 362 ГК РФ). Договор поручительства подлежит регистрации в налоговом органе по месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица в течение трех рабочих дней со дня заключения договора.