Налоги и налогообложение

Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченных поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

3. Согласно ст.75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.

Подача заявления о представлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита, инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Пеня за каждый день просрочки определяется в % от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке.

4. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа, направившим требования об уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может также приниматься руководителем налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в течение двух недель по истечении установленного срока, а также в случае отказа от предоставления.

В этом случае приостановлении операций отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации.

Решение о приостановлении операций направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации и передается под расписку.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнения указанным лицом решения о взыскании налога.

5. Арестом имущества признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества.

Арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Решение о наложении ареста на имущество принимается руководителем налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения по уплате налога.

Арест производится с участием понятых. Указанным лицам разъясняются их права и обязанности. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

При производстве арест составляется протокол. Отчуждение, растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности (ст. 125 НК РФ).

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены такого решения.

1.6 Налоговый контроль

Налоговый контроль - это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства.

Содержание налогового контроля включает:

наблюдение за подконтрольными объектами;

прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере;

принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;

выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Согласно статьи 82 части первой Налогового кодекса налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.

Субъектами налоговых проверок являются министерства, ведомства, государственные учреждения и организации; коммерческие предприятия и организации; совместные предприятия; негосударственные и некоммерческие учреждения и организации; граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объекты налоговых проверок - денежные документы, бухгалтерские регистры и отчетность, планы, сметы, договоры, приказы, деловая переписка, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Виды налоговых проверок по различным основаниям:

По форме проведения:

камеральные

выездные

По срочности:

плановые

внеплановые

По способу контроля:

сплошные

выборочные

По методу установления достоверности:

формальные и арифметические

встречные

Процессуальные правила и условия проведения налоговых проверок закреплены в статьях 87-89 Налогового кодекса РФ.

Для налоговой проверки установлено ограничение в виде трехгодичного периода деятельности налогоплательщика, предшествовавшего году проведения проверки. Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки регулируются статьей 88 Налогового кодекса РФ. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и необходимых документов.

Основными задачами камеральной проверки являются:

визуальная проверка правильности оформления бухгалтерских отчетов;

проверка правильности составления расчетов по налогам;

логический контроль и взаимная увязка показателей, содержащихся в отчетности и налоговых расчетах;

предварительная оценка достоверности бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Порядок и сроки проведения выездной налоговой проверки регулируются статьей 89 Кодекса.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одними тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При про ведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

Выездная налоговая проверка предприятия осуществляется в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по тому или иному участку работы. Предпроверочный анализ - неотъемлемая часть процесса подготовки документальной проверки организации. На данном этапе работники налоговых органов изучают данные бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций за последний отчетный период, проводят углубленный анализ и динамику показателей деятельности организации за несколько отчетных периодов. Результатом предпроверочного анализа является выработка конкретной концепции предстоящей проверки.

С учетом ряда факторов (вид предприятия, характер его деятельности, данные материалов предыдущей проверки, наличие сигналов о нарушении налогового законодательства), а также на основе выработанной концепции разрабатывается и утверждается программа проведения документальной проверки.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов могут проводить не только инвентаризацию имущества, осмотр (обследование) помещений и территорий, но и проводить изъятие документов у налогоплательщика. Изъятие документов производится при наличии у проверяющих лиц достаточных на то оснований по акту, копия которого передается налогоплательщику. Последний имеет право делать замечания по форме и существу изъятия, которые должны быть по его требованию внесены в акт.

При сплошном (комплексном) способе проверяются все регистры бухгалтерского учета и другие необходимые для налоговой проверки документы. Комплексной проверкой охватываются вопросы правильности исчисления и уплаты всех видов налогов.

При выборочном (тематическом) способе проверяется лишь часть первичных документов за тот или иной период времени. Тематическая проверка охватывает вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей. В случае обнаружения злоупотребления или нарушения налогового законодательства проверяющие переходят от выборочного способа к комплексной проверке с возможным изъятием необходимых документов.

По относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации за короткий период возможно проведение экспресс - проверки. Если в ходе данной экспресс - проверки не выявлено каких-либо нарушений, свидетельствующих о недостоверности учета, отчетности и налоговых расчетов, дальнейшие проверки данной организации могут не проводиться.

Достоверность фактов хозяйственной жизни предприятия может быть установлена:

путем формальной и арифметической проверки, когда проверяющие не только удостоверяются в правильности заполнения всех реквизитов документов, но и определяют правильность подсчетов в них;

путем встречных проверок, когда учетные данные предприятия сверяются с соответствующими данными предприятия-контрагента.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

В ходе осуществления выездной налоговой проверки налоговые органы могут привлекать к работе специалистов, экспертов, переводчиков, понятых, а также свидетелей для совершения ряда процессуальных действий, таких как осмотр помещений, выемка документов.

При проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. Согласно статьи 99 Налогового кодекса РФ в протоколе указывается:

его наименование;

место и дата производства конкретного действия;

время начала и окончания действия;

должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действие или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

содержание действия, последовательность его проведения;

выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению документы, подтверждающие обоснованность возражений или мотивы не подписания акта проверки.

После этого в течение не более 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

Одним из способов обеспечения налогового контроля является постановка на учет в налоговых органах физических и юридических лиц, а также их имущества, являющегося объектом налогообложения, по территориальному принципу. Порядок и условия постановки на учет в налоговых органах определены статьями 83-85 Налогового кодекса РФ.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган в течение 10 дней после их государственной регистрации.

При осуществлении деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

При подаче заявления организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих создание организации.

При подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке представляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или представляет копию лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.

Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующие свидетельство.

Об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, изменением места нахождения, а также об изменении места жительства индивидуальным предпринимателем налогоплательщики обязаны уведомить налоговый орган в 10-дневный срок с момента такого изменения.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика. На основе данных учета Министерство РФ по налогам и сборам ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.



1.7 Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

1. Налоговая ответственность представляет собой применение налоговых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения.

Вступившая в действие часть первая Налогового кодекса РФ установила общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений (глава 15), виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение (глава 16).

Налоговое правонарушение - это совершенное противоправное (в нарушение налогового законодательства) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или их представителей, за которое установлена ответственность. Юридическую ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста.

Субъектами налоговой ответственности являются: налогоплательщики (организации и физические лица), налоговые агенты (юридические лица и предприниматели), сборщики налогов и сборов (государственные органы и другие уполномоченные органы и должностные лица). Кроме того, в главе 18 НК РФ установлены виды нарушений законодательства о налогах и санкций за эти нарушения в отношении банков.

Статьей 108 НК определены следующие общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

налогоплательщик не виновен в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;

налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность возлагается на налоговые органы;

неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения толкуются в его пользу;

налогоплательщик, налоговый агент вправе самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога.

Нормативными актами изменены условия, согласно которым налогоплательщик освобождается от ответственности. Ранее он мог сделать изменения в налоговой декларации, уплатить налоги и пени во время проведения налоговой проверки и таким образом избежать соответствующей ответственности. В настоящее время налогоплательщик освобождается от ответственности, только уплатив недостающую сумму налога и пени до подачи заявления о внесении изменений и дополнений к налоговой декларации.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

отсутствие события налогового правонарушения;

отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий, хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействия) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Кодекс (ст. 111) признает два обстоятельства, исключающих вину юридического лица в отношении налогового правонарушения: совершение его вследствие стихийного бедствия или непреодолимых обстоятельств; исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом.

При применении налоговой ответственности законодательство учитывает обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Срок давности привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения определен в три года. Для налоговых органов срок давности взыскания санкций установлен не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

В зависимости от направленности противоправных действий выделяют следующие виды нарушений в налоговой сфере:

нарушения в системе налогов;

нарушения против исполнения доходной части бюджетов;

нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

нарушения против контрольных функций налоговых органов;

нарушения порядка ведения учета, составления и предоставления отчетности;

нарушения обязанностей по уплате налогов;

нарушения прав и свобод налогоплательщика.

В зависимости от субъекта ответственности установлены три вида налоговой ответственности:

за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов (для налогоплательщиков);

за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц (для сборщиков налогов);

за неисполнение или несвоевременное исполнение платежных документов налогоплательщиков (для кредитных учреждений).

Сокрытие доходов как налоговое правонарушение - это прежде всего не отражение в бухгалтерском учете выручки от реализации (продукции, услуг, основных фондов) и доходов от внереализационных операций:

неоприходование поступивших денежных средств;

неоприходование бартерного товара;

невключение в балансовую прибыль доходов от внереализационных операций;

невключение в учет перечисленных со счета денежных средств при уступке требования и переводе долга контрагенту.

Занижение дохода (прибыли) - это неправильный расчет налоговой базы при правильном отражении выручки в учете.

Занижение дохода приводит к недоплате иных налогов и сборов. Наиболее распространенными способами занижения дохода являются:

неправомерное отнесение расходов на себестоимость;

неотражение или неверное отражение курсовых разниц по валютным операциям;

отнесение затрат по ремонту на себестоимость при наличии ремонтного фонда;

неправильное списание убытков;

невключение в базу внереализационных доходов, которые отражены в бухгалтерском учете не на тех счетах;

счетные ошибки при расчете прибыли в сторону ее уменьшения.

Сокрытие или неучет объекта налогообложения касаются всех объектов, кроме доходов и прибыли. Основной признак сокрытия объекта - отсутствие в учете предприятия первичных документальных данных о тех или иных объектах налогообложения. Все способы сокрытия дохода (прибыли) приводят к сокрытию объектов налогообложения по разным налогам (НДС, акцизы, налог на пользователей автодорог). Неоприходование полученных материальных ценностей влечет сокрытие объекта по налогу на имущество.

Неучет объекта связан либо с неправильным расчетом объекта, либо с неправильным отражением его в учете. Отсутствие учета объектов налогообложения и ведения учета с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, предусматривают применение штрафных санкций.

Отсутствие учета объектов налогообложения как одно из налоговых правонарушений может применяться, например, в случае отсутствия сальдо прибыли за отчетный период на бухгалтерском счете 80.

Ведение учета с нарушением установленного порядка обусловлено:

отсутствием соответствующих учетных регистров, журналов, отчетных ведомостей;

отнесением на себестоимость затрат, не имеющих отношения к производству и реализации продукции;

отнесением затрат на себестоимость не в том периоде, в каком это должно быть.

Непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов для налогового производства влечет за собой взыскание штрафа. Ответственность по данному правонарушению наступает независимо от возникшей недоплаты или переплаты по налогу.

Задержка уплаты налога. Налоговой ответственностью за это правонарушение является взыскание пени.

НК РФ не рассматривает пеню в качестве меры ответственности, а относит ее к способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пеня - это дополнительный платеж для компенсации потерь бюджета в части недополучения налоговых платежей в срок. Это значит, что освобождение налогоплательщика от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает его только от взыскания штрафов, но не пеней, поскольку последние не являются мерой налоговой ответственности.

Неудержание налога у источника выплаты. Сборщики налогов и сборов несут ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц.

С предприятий в бесспорном порядке взыскиваются соответствующие суммы и штраф, а также, за несвоевременное перечисление, - пеня за каждый просроченный день. Ответственность наступает лишь при выплате дохода физическому лицу и фактическом получении лицом этого дохода.

В соответствии со статьями 132-135 НК к видам нарушений банком обязанностей предусмотренных налоговым законодательством, относятся:

нарушение порядка открытия счета налогоплательщику;

нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика;

неисполнение банком решения о взыскании налога.

Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах и законодательства о бухгалтерском учете подразделяется на административную и уголовную.

Основным отличием между этими видами ответственности является то обстоятельство, что уголовная ответственность может применять только в отношении физических лиц (граждан и должностных лиц), а административная ответственность - в отношении организаций и физических лиц. Кроме того, административная ответственность за нарушение налогового законодательства и законодательства о бухгалтерском учете применяется, как правило, в виде штрафов, а для уголовной ответственности характерны не только имущественные санкции (штрафы), но и санкции против свободы личности. Также если нормы уголовной ответственности содержатся только в Уголовном кодексе Российской Федерации, то нормы административной ответственности могут содержаться в неограниченном числе законов (в данном случае - это часть первая Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации от 21.03.91 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (далее - НК РФ и Закон №943-1).

Составы правонарушений и санкции за их совершение указаны в приводимой ниже таблице 1.

Таблица 1. Составы правонарушений и санкции за их совершение.

Правонарушение	Санкция
Административная ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов
Статья 116 НК РФ Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на период 90 дней и менее - на срок более 90 дней	5 тыс. руб. 10 тыс. руб.
Статья 117 НК РФ Ведение организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе - более трех месяцев	10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. 20% от таких доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней
Статья 118 НК РФ Нарушение налогоплательщиком срока представления информации об открытии или закрытии счета в банке	5 тыс. руб.
Статья 119 НК РФ Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации на период 180 дней и менее - в течение более 180 дней	5% суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от этой суммы и не менее 100руб. 30% суммы налога и 10% этой суммы за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня
Статья 120 НК РФ Грубое нарушение1 организацией правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения в течение одного налогового периода в течение более одного налогового периода если эти деяния повлекли занижение налоговой базы	5 тыс. руб. 15 тыс. руб. 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.
Статья 122 НК РФ Неуплата (неполная уплата) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, других неправомерных действий (бездействий) - умышленно	20% неуплаченных сумм налога 40% неуплаченных сумм налога
Статья 123 НК РФ Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	20% суммы, подлежащей перечислению
Статья 124 НК РФ Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица, проводящего налоговую проверку, на территорию, в помещение налогоплательщика, налогового агента	5 тыс. руб.
Статья 125 НК РФ Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест	10 тыс. руб.
Статья 126 НК РФ Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ актами законодательства о налогах и сборах Отказ предоставить предусмотренные НК РФ документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, иное уклонение от их предоставления либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями (при отсутствии правонарушения по ст. 135. 1 НК РФ) организацией физическим лицом	50 руб. за каждый непредоставленный документ 5 тыс. руб. 500 руб.
Административная ответственность свидетелей, экспертов, переводчиков, иных лиц
Правонарушения	Санкция
Статья 128 НК РФ Неявка (уклонение от явки) без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля Неравномерный отказ свидетеля от дачи показаний, дача заведомо ложных показаний	1 тыс. руб. 3 тыс. руб.
Статья 129 НК РФ Отказ от эксперта, переводчика, специалиста от участия в проведении налоговой проверки Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода	500 руб. 1 тыс. руб.
Статья 129.1 НК РФ Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу (при отсутствии правонарушения по ст. 126 НК РФ) - повторно в течение календарного года	1 тыс. руб. 5 тыс. руб.
Административная ответственность банков
Статья 132 НК РФ Открытие счета организации или индивид. Предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, открытие счета при наличии решения о приостановлении операций по счетам этого лица Несообщение налоговому органу сведений об открытии (закрытии) счета организацией или индивидуальным предпринимателем	10 тыс. руб. 20 тыс. руб.
Статья 133 НК РФ Нарушение срока исполнения поручения плательщика налога или сбора либо налогового агента о перечислении налога (сбора)	1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки
Статья 134 НК РФ Исполнение при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (сбора) либо иного платежного поручения, имеющего преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд)	20% от перечисленной суммы, но не более суммы задолженности
Статья 135 НК РФ Неправомерное неисполнение в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога (сбора), а также пени Совершение действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа	1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки 30% не поступившей в результате таких действий суммы
Статья 135.1 НК РФ Непредставление по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или индивидуальных предпринимателей в установленный срок	10 тыс. руб.
Административная ответственность граждан и должностных лиц
Пункт 12 ст.7 Закона РФ от 21.03.91 № 943-1 сокрытие (занижение) прибыли (дохода) или сокрытие (неучтение) иных объектов налогообложения, отсутствие бухгалтерского учета, ведение его с нарушением установленного порядка и искажение бухгалтерских отчетов, непредставление, несвоевременное представление, представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, декларации и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов указанные действия, совершенные повторно в течение года после наложения взыскания нарушение законодательства о предпринимательской деятельности или занятие предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение, отсутствие учета доходов или ведение его с нарушением установленного порядка, непредставление или несвоевременное представление декларации либо включение в декларацию искаженных данных гражданами указанные действия, совершенные повторно в течение года после наложения взыскания Невыполнение должностными лицами организаций и гражданами следующих требований налоговых органов: предоставить справки, документы, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика, необходимые для правильного налогообложения; представить возможность обследовать любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения производственные, складские, торговые и иные помещения; устранить выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах; приостановить операции организаций и граждан по счетам в банках в установленных случаях	От 2 до 5 МРОТ2 на каждого виновного должностного лица организации От5 до 10 МРОТ От 2 до 5 МРОТ От5 до 10 МРОТ
Статья 11 Закона РФ от 24.06.93 № 5238-1 Невыполнение должностными лицами организаций и гражданами следующих требований налоговой полиции: допуска в любые производственные, складские, торговые и иные помещения, используемыми налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли); устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов, представления отчетной, иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости - восстановления бухгалтерского учета; см. иные полномочия налоговой полиции	До 100 МРОТ
Пункт 3 ст. 5 Закона РФ от 12.12.91 № 2020-1 Непредоставление нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, сведений, необходимых для исчисления налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения, в установленный срок	5 МРОТ
Уголовная ответственность граждан и должностных лиц
Статья 198 УК РФ Уклонение физического лица от уплаты налога путем непредоставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, совершенное в крупном размере3 То же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194,198,199 УК РФ	От 200 до 500 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 до 7 месяцев, или арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы до двух лет От 500 до 1000 МРОТ или размер заработной платы или одного дохода осужденного за период от 7 месяцев до 1 года, либо лишение свободы до 5 лет
Статья 199 УК РФ Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, совершенное в крупном размере4	Лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 5 лет либо арест от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы до 4 лет
То же деяние, совершенное: группой лиц по предварительному сговору; лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 194,198,199 УК РФ; неоднократно; в особо крупном размере	Лишение свободы от 2 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 3 лет

«1»Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи НК РФ понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (ст. 120 НК РФ). В связи с этим ст. 120 НК РФ широко применяется на практике для наложения штрафов на организации, нарушающие законодательство о бухгалтерском учете.

«2» В соответствии со ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» определение МРОТ для целей исчисления санкций производится с 1 июля 2000 г. по 31 декабря 2000 г. исходя из базовой суммы, равной 83 руб. 49 коп., с 1 января 2001 г. - исходя из базовой суммы, равной 100 руб.

«3» Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пятьсот минимальных размеров оплаты труда (ст. 198 УК РФ).

«4» Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пять тысяч минимальных размеров оплаты труда.

Следует учитывать, что с 1 января 1999г. (момента введения в действие части первой НК РФ) пеня за просрочку уплаты налогов и сборов является компенсационной мерой, а не санкцией. Поэтому пеня взимается независимо от факта совершения правонарушения.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Необходимо учитывать, что одним из обстоятельств, исключающим возможность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, является выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компенсации (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов) (ст. 111 НК РФ). В связи с этим в данном случае 20-процентный штраф от суммы недоимки, предусмотренный ст. 122 НК РФ, за неуплату (неполную Уплату) налога взыскан быть не может.

Однако поскольку пеня не является налоговой санкцией, то не уплата (недоплата) налога вследствие выполнения вышеуказанных письменных разъяснений уполномоченных (налоговых, финансовых и пр.) органов не освобождает от уплаты пени, размер которой не ограничен и может превысить сумму недоимки.

Следует учитывать, что при привлечении к ответственности за указанные нарушения действует принцип виновной ответственности (т.е. необходимо доказать наличие вины). При этом вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Кроме того, все санкции за нарушение налогового законодательства и законодательства о бухгалтерском учете с граждан и организаций могут быть взысканы только в судебном порядке. При этом граждане и организации имеют право обжаловать акты государственных органов о наложении санкций¹.



Раздел 2. Налогообложение юридических и физических лиц

2.1 Косвенные налоги: НДС, акцизы, налог с продаж

По способу взимания налоги делятся на: прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ, непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. Поэтому для налогоплательщика размер налога точно известен.

Косвенные налоги (адвалорные) взимаются через цену товара, это своеобразная надбавка за товары или услуги.

Между прямыми и косвенными налогами существуют различия, основным из которых является место формирования источника выплаты налогов. Если при прямом налогообложении источник формируется непосредственно у налогоплательщика в составе других платежей. Другим критерием деления налогов на прямые и косвенные: теоретическая возможность переложения налога на потребителя. Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товаров. Косвенные налоги повышают цену товара, ограничивают возможности расширения внутреннего рынка и экспорта товара.

НДС взимается в РФ с 1 января 1992 года. Он заменил действовавшие в бывшем СССР ранее два налога - налог с оборота и налог с продаж. НДС в действующей налоговой системе отводится одно из ведущих мест. Удельный вес НДС в доходной части федерального бюджета составляет более 40%.

Доходы федерального бюджета страны за ряд последних лет формировались в основном за счет косвенных налогов. Основным источником налоговых поступлений в федеральный бюджет является НДС, за счет которого обеспечивается более 40% всех налоговых платежей. НДС явился тем универсальным механизмом, который в условиях жесточайшего экономического кризиса, роста цен обеспечивал постоянный приток налоговых поступлений в бюджеты, в которых так нуждалось государство.

НДС успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой. На его долю приходится от 30 до 50% и более всех косвенных налогов.

В соответствии с налоговым законодательством НДС является формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.

Механизм функционирования этого налога в России близок порядку действующему в большинстве европейских стран и представляет собой разницу между суммой налога, уплаченного поставщику сырья, материалов, и суммой, полученной плательщиком налога от покупателя произведенной им продукции (выполненных работ, услуг).

Фактически НДС оплачивается конечным потребителем товаров (работ, услуг).

НДС поступает в федеральный бюджет.

Исчисление и уплата НДС производится в соответствии с 21 главой части II Налогового кодекса РФ. Этот порядок применяется с 01.01.2001 года. В соответствии со ст.143 ч.II НКРФ налогоплательщиками НДС признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей (ст. 145 II ч. НК РФ).

Это положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные заявление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении ими условий производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели были освобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит вышеназванное ограничение, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146):

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В целях исчисления НДС не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления.