Налоги и налогообложение

Регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не производятся. От уплаты налога с владельцев транспортных средств освобождаются:

Герои Советского Союза, Герои РФ, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения, использующие приобретаемые транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

Инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили;

Общественные организации инвалидов, использующие автомобильные средства для осуществления уставной деятельности;

Организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, предприятия автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющие перевозки пассажиров )кроме такси) по открытым в установленном порядке автобусным маршрутам общего пользования и имеющие лицензию на перевозки пассажиров, выданную органами Российской транспортной инспекции Министерства транспорта РФ;

Другие предприятия и граждане в соответствии с законодательством.

Налог с владельцев транспортных средств полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды.

Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств включается плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции.

Пример задачи.

Предприятие является плательщиком налогов, поступающих в дорожные фонды:

1. За I квартал 2001 года предприятие получило выручку от реализации продукции (работ, услуг), с учетом НДС в сумме 720000 руб.

Уплачено авансовых платежей за отчетный период 4100 руб.

На баланс предприятия числятся следующие автотранспортные средства:

автобус мощностью 120 лошад. сил. Ставка (условно) - 3 руб. 50 коп.

автомобиль ЗИЛ, 3 шт., мощностью 150 лошад. сил.

Ставка - 3 руб. 50 коп.

Требуется определить:

налог на пользователей автомобильных дорог, произвести перерасчет, указать срок уплаты.

Налог с владельцев транспортных средств.

Решение:

налог на пользователей автомобильных дорог за I квартал:

- сумма НДС с выручки от реализации

720000 х 16,67%/100%= 120024 руб.

- выручка от реализации без НДС

720000 - 120024 = 599976 руб.

- сумма налога за I квартал

599976 х 1%/100%= 5999,76 руб.

- сумма налога к уплате

5999,76 - 4 100 = 1899,76 руб.

Срок уплаты: не позднее 5 мая 2001 г.

налог с владельцев транспортных средств:

- за автобус

120 х 3,5 = 420 руб.

- за автомобили

3 х 150 х 3,5 = 1575 руб.

- общая сумма налога к уплате

420 + 1 575 = 1995 руб.



2.5 Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес введен на территории РФ Федеральным законом РФ от 31.07.98 г. № 142-Фз «О налоге на игорный бизнес». На основании этого закона налог является федеральным, регулирующим налогом, распределяется между федеральным м местным бюджетами.

На протяжении последних лет в нашей стране игорный бизнес приобрел большой размах. На замену игральным автоматам пришли игровые комплексы в виде благоустроенных заведений с огромным перечнем предоставляемых игровых услуг. При осуществлении налогового контроля в данной сфере деятельности, по ряду причин, потребовалось пересмотреть порядок налогообложения таких доходов, который был предусмотрен Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий», как налогообложение отдельных видов доходов предприятий, а именно доходов казино, иных игорных домов и другого игорного бизнеса, определяемых в виде разницы между выручкой и расходами, включаемыми в себестоимость продукции, учитываемых при налогообложении прибыли, за исключением расходов на оплату труда. Доходы от казино и другого игорного бизнеса облагались по ставке 90%.

Учитывая значительной рост объемов предоставляемых услуг в данной сфере деятельности, сложности, возникающие при учете доходов, подлежащих налогообложению, определение объекта налогообложения, разработан новый механизм налогообложения доходов в сфере игорного бизнеса, который представлен в виде самостоятельного налога «Налог на игорный бизнес».

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции, связанная с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение.

Игорное заведение - предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и принимаются ставки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома.

Основными нормативными документами при исчислении и уплате налога на игорный бизнес являются:

Федеральный закон от 31.07.98 № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес»;

Инструкция ГНС от 28.08.98 № 50 «О порядке исчисления и уплате в бюджет налога на игорный бизнес».

Плательщиками налога на игорный бизнес являются:

Организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.

Объекты обложения налогом:

игровые столы,

игровые автоматы;

кассы тотализаторов;

кассы букмекерских контор.

Общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса подлежит обязательной регистрации в органах МНС РФ по месту нахождения указанных объектов до момента их установки с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

Налогоплательщик обязан при изменении в игорном заведении общего количества объектов игорного бизнеса зарегистрировать данный факт в налоговый орган в течение 5 дней со дня установки или выбытия каждого вида объекта налогообложения.

Ставки налога на игорный бизнес на каждый объект налогообложения устанавливается в размере, кратном установленному федеральным законом минимальному размеру оплаты труда.

Минимальный размер ставок налога в год составляет:

1. За каждый игровой стол, 200 мин. размеров оплаты труда

2. За каждый игровой автомат 7,5 мин. размеров оплаты труда

3. За каждую кассу тотализатора 200 мин. размеров оплаты труда

4. За каждую кассу букмекерской конторы 100 мин. размеров оплаты труда

Ставка налога в год на каждый объект налогообложения сверх указанного количества уменьшается на 20%, если в игорном заведении общее количества объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса превышает:

игровых столов - более 30;

игорных автоматов - более40.

Конкретные единые размеры ставок налога для всех игорных заведений, находящихся на территории субъектов РФ, превышающие вышеназванные минимальные размеры ставок налога, определяются законодательными органами субъектов РФ.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Суммы налога, подлежащие внесению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, определяются плательщиком налога самостоятельно исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и ставок налога.

Расчет сумм налога с учетом изменения количества и видов объектов налогообложения представляется плательщиками налога в орган МНС РФ по месту регистрации объектов налогообложения ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, по установленной форме. Уплата сумм налога производится плательщиком в течение 5 рабочих дней со дня представления расчета сумм налога в орган МНС РФ.

При установке нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за полный текущий месяц, после 15-го числа - за половину текущего месяца.

При выбытии объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за половину текущего месяца, после 15-го числа - за полный текущий месяц, при этом объект налогообложения считается выбывшим по истечении 10 дней с даты подачи заявления в органа МНС РФ.

Пример задачи.

Налогоплательщик содержит на территории игорного заведения 25 игровых столов и 35 автоматов, кроме того имеется 2 кассы тотализатора и 6 касс букмекерских контор.

15 января текущего года выбыло 2 кассы букмекерских контор.

25 января установлено 4 кассы тотализатора.

Требуется определить сумму налога на игорный бизнес за январь, указать срок уплаты и срок предоставления расчета.

Решение:

Годовая сумма налога по игровым столам, на которых игорное заведение участвует как сторона:

25 х 200 х 100 руб. = 500000 руб.

Сумма налога за январь:

500000 : 12 = 41 667 руб.

2. Сумма налога по игровым автоматам:

х 7,5 х 100 руб. = 26250 руб.

Сумма налога за январь: 26250 : 12 = 2187,5 руб.

3. Сумма налога по кассам тотализатора:

2 х 200 х 100 руб.= 40 000 руб.

Сумма налога за январь:

40000 : 12 = 3333,3 руб.

4. Годовая сумма налога по кассам букмекерских контор:

6 х 100 х 100 руб.= 60 000руб.

Сумма налога за январь:

60000: 12 = 5000руб.

5. Годовая сумма налога по 2 кассам букмекерских контор, которые выбывают

х 100 х 100 руб.= 20000 руб.

Т.к. кассы выбыли 15 января, то берем сумму налога за половину месяца:

20 000 : 12мес. : 2 = 833,3 руб.

6. Годовая сумма налога по установленным кассам тотализатора:

4 х 200 х 100 руб.= 80 000руб.

Сумма налога за январь:

80 000 : 12 = 6666,7 руб.

Т. к. кассы установлены после 15 числа, то будем сумму налога за половину месяца:

6666,7: 2 = 3333,35 руб.

9. Общая сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет за январь текущего года:

41667+2187,5+3333,3+5 000+3333,35 - 833,3 = 54687,85 руб.

Расчет за январь представляется в орган МНС РФ не позднее 20 февраля.

Уплата налога в бюджет производится в 5 дневный срок со дня представления расчета.

2.6 Налог на имущество юридических лиц

Исчисление и уплата налога на имущество юридических лиц производится на основание Инструкции от 08.05.95 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»

Плательщиками налога являются:

предприятия, организации, учреждения (включая банки и другие кредитные организации), в том числе с иностранными инвестициями, считающегося юридическими лицами по законодательству РФ;

- компании, фирмы и другие организации образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации и объединения.

Не являются плательщиком налога на имущество юридических лиц Центральный банк России и его учреждения.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты на балансе предприятия - налогоплательщика.

Основные средства, нематериальные активы, малоценные быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период определяется делением на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1 число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано в начале какого-либо квартала, кроме первого квартала, то среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания и половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов.

Если предприятие создано в первой половине квартала, т.е. до 15 числа второго месяца квартала включительно, то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал.

Если предприятие создано во второй половине квартала, то среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

Налогом на имущество юридических лиц не облагается следующее имущество:

1) бюджетных учреждений, органов законодательной и исполнительной власти, фондов социального страхования, фондов государственной занятости, фондов обязательного медицинского страхования, коллегии адвокатов;

2) предприятий по производству, хранению и переработке сельскохозяйственных продуктов, охотно хозяйственной продукции и продукции лова, если выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов;

специализированных протезно-ортопедических предприятий;

используемое исключительно для нужд образования культуры;

религиозных объединений и предприятий;

предприятий народных художественных промыслов;

используемое для образования страхового и сезонного запаса на предприятиях, связанных с сезонным циклом поставок и работ;

жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов;

общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов;

научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций;

используемое исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

предприятий, учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов РФ, фондов имущества районов и городов.

Для целей налогообложения стоимость (за вычетом суммы износа) по соответствующим объектам:

жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на баланса налогоплательщика;

используемым исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

используемые для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, продукции лова;

ледоколам, судам с ядерными и энергетическими установками;

спутниками связи;

эталонового и стендового оборудования территориальных органов комитета РФ по стандартизации и сертификации.

Предельный размер налоговой ставки на имущество юридических лиц не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество юридических лиц, определяемые в зависимости от видов деятельности, устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.

Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается

При отсутствии решения законодательного органа субъекта РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество юридических лиц принимается максимальная ставка налога, т.е. 2 процента от налогооблагаемой базы.

Налог на имущество юридических лиц является региональным налогом в соответствии со статьей 14 Налогового кодекса РФ

Сумма налога на имущество юридических лиц исчисляется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета.

Сумма налога исчисляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определяется с учетом ранее начисленных платежей.

Расчеты по налогу на имущество юридических лиц представляется в налоговые инспекции по месту нахождения вместе с бухгалтерской отчетностью, в сроки установленные для представления квартальной (годовой) бухгалтерской отчетности.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пяти дневный срок со дня предоставления квартального бухгалтерского отчета и баланса, а за год в десятидневный срок со дня предоставления годового бухгалтерского отчета и баланса.

Исчисленная сумма налога относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные расходы.

Перспективы развития налога на имущество юридических лиц.

Система налогообложения недвижимости России представлена в настоящее время в виде налога на имущество юридических лиц, налога на имущество физических лиц и земельного налога. Однако роль имущественных и земельных налогов в обеспечении доходов бюджетов в настоящее время незначительна.

Предприятия оказались под непосильным налоговым гнетом, причем именно налог на имущество тормозит инвестиции, направленные на модернизацию основных фондов. При этом налоговое бремя не связано с реальной рыночной стоимостью активов, не соблюдается принцип справедливости налогообложения.

Таким образом, в настоящее время возникла острая необходимость в реформировании существующей системы налогообложения недвижимости. Основным и довольно перспективным направлением реформы должно стать введение единого налога на недвижимость по рыночной стоимости вместо трех действующих.

Для отработки конкретных механизмов введения и сбора нового налога в условиях России выбраны два города, в связи, с чем с июля 1997 года действует Федеральный закон от 20.07.97 «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Новгороде и Твери».

В качестве налогооблагаемой базы избрана рыночная стоимость единицы недвижимости.

В данном Законе также определены категории налогоплательщиков.

Ставка налога не едина для всех видов недвижимости и утверждается органами местного самоуправления.

Одним из основных условий введения на недвижимость стало создание полной базы данных о недвижимости, находящейся на территории города.

Введение единого налога на недвижимость в будущем может привести к следующим последствиям:

а) финансовым: создание более устойчивого и надежного источника пополнения доходной части городского бюджета; повышение уровня собираемости налогов, поскольку налогооблагаемая база (недвижимость) носит материальный характер и ее не скроешь, как прибыль;

б) экономическим: стимулирование развития производства путем снижения бремени на предпринимателей, освобождение от налогообложения активной части основных фондов предприятий, стимулирование эффективного использования городских земель и развитие рынка недвижимости;

в) правовым и административным:

Улучшение учета недвижимости, образование информационной базы для регистрации прав собственности, создание эффективной системы землепользования и улучшение инвестиционного климата за счет стабилизации налогообложения земли и зданий;

г) политическим: укрепление финансовой основы местного самоуправления, развитие бюджетного федерализма;

д) социально-технологическим:

Более справедливое распределение налогового бремени, формирование нательного, грамотного налогоплательщика;

е) легализации рынка недвижимости, так как остается меньше возможности для криминала при продаже приватизированных квартир;

ж) предоставлению обществу точной информации и сведений об объектах недвижимости.

Система налогообложения недвижимости по ее рыночной стоимости применяется во многих странах мира.

Она хорошо зарекомендовала себя с точки зрения выполнения фискальной, стимулирующей и социальной функций.

При последовательном проведении концептуальных приемов эта система может быть также успешно внедрена в Российскую Федерацию.

Пример задачи.

Рассчитать налог на имущество организации, подлежащий доплате за шесть месяцев, и указать срок уплаты налога и представления расчета в налоговую инспекцию, если организация получила следующие результаты:

(в руб.)

Актив баланса	на 1 января	на 1 апреля	на 1 июля
Нематериальные активы: первоначальная стоимость износ остаточная стоимость Основные средства: первоначальная стоимость износ остаточная стоимость Производственные запасы Готовая продукция	500 - 300000 20000 12000 30000	400 20 380000 22000 14000 40000	- - 360000 21000 18000 35000
В т.ч. на балансе организации числится имущество на облагаемое налогом	15000	14500	13000
Остатки по счетам

Решение:

Остатки по счетам

на 1 января

500+(300000-20000)+12000+30000-15000=307500 руб.

на 1 апреля

(400-20)+(380000-22000)+14000+40000-14500=397880 руб.

на 1 июля

(360000-21000)+18000+35000-13000=379000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за I квартал

(Ѕ 1.01. + Ѕ 1.04)/4. = (Ѕ х 307500+ Ѕ х 397880)/4 = 88172 руб.

Налог на имущество за I квартал

88172 х 2% : 100% = 1763 руб.

Расчет представляется не позднее 30 числа месяца следующего за отчетным кварталом (не позднее 30 апреля)

Срок уплаты налога - в течение пяти дней со дня, установленного для предоставления расчета.

Среднегодовая стоимость имущества за шесть месяцев

(Ѕ х 1.01. + 1.04. + Ѕ х 1.07)/4.= (Ѕ х 307500+ 397880 + Ѕ х 379000 )/4

Налог на имущество за шесть месяцев

185282,2 х 2% : 100% = 3705,6 руб.

6) Перерасчет - доплата налога на имущество за шесть месяцев

3705,6 - 1763,0 = 1942,6 руб.

Расчет представляется не позднее 30 числа месяца следующего за отчетным кварталом (не позднее - 30 июля).

Срок уплаты налога - в течение пяти дней со дня, установленного для предоставления расчета.

2.7 Местные налоги и сборы

Плата за землю.

Использование земли в Российской Федерации является платы за землю являются земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли.

Плательщиками земельного налога являются предприятия, объединения, организации и учреждения, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории РФ.

Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, предоставленные юридическими лицами и гражданами (сельскохозяйственные угодья, земельные участки, предоставленные гражданам для ведения подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства и животноводчества, жилищного, дачного, гаражного строительства; земли промышленности, транспорта, связи, других отраслей материального производства и непроизводственной сферы).

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади, предоставленной в установленном порядке юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование, включая площадь, занятую строениями и сооружениями, а также с земельных участков, необходимых для содержания строений и сооружений.

От уплаты земельного налога полностью освобождаются:

- заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

- предприятия, граждане, занимающиеся традиционными промыслами;

- научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных и учебных целей, а также для испытания сортов сельскохозяйственных культур;

- учреждения искусства и кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет госбюджета либо за счет средств профсоюзов, государственные органы охраны природы, религиозные объединения, на земле которых находятся используемые или культовые здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры, архитектуры.

- предприятия и граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли, не первые 10 лет использования;

- участники Великой Отечественной войны;

- инвалиды войны, труда, инвалиды детства,

- земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а также Министерства обороны РФ.

Не облагаются земельным налогом:

- земли, занятые полосой слежения вдоль государственной власти РФ к которым относятся земельные полосы шириной 30-50 м, как в пограничной полосе вдоль государственной границы РФ, предоставляемые в бессрочное пользование погранвойскам для обеспечения государственной безопасности;

- земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства, к которым относятся земли, используемые в качк5стве путей сообщения, для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения, полигонов для закоренения не утилизированных отходов и другие земли служащие для удовлетворения нужд города и другого населенного пункта.

Местные органы государственной власти имеют право понижать ставки и устанавливать льготы по земельному налогу, как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

Льготы, установленные местными органами государственной власти, предоставляются в пределах сумм земельного налога, остающихся в их распоряжении.

В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготу по земельному налогу они освобождаются от указанного платежа начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу. При утрате в течение года права на льготу обложение налогом производится, начиная с месяца, следующего за утратой этого права. При переходе в течение года права собственности на земельный участок от одного плательщика налога к другому земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному собственнику земли с 1 января этого года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок, а новому начиная с месяца, следующего за месяцем возникновении права на земельный участок.

Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка облагаемого налогам, и утвержденных ставок земельного налога. Ставки земельного налога утверждаются местными органами государственной власти исходя из средних ставок, установленных Законом РФ «О плате за землю», которые дифференцируются по зонам различной ценности.

Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты причитающихся с них платежей налога в текущем году по установленной форме. Платежи исчисляются отдельно по каждому земельному участку, предоставленному юридическому лицу в собственность, владение или пользование, а за пользование, а за земли, занятые их жилищном фондом, отдельно по каждому домовладению.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков.

Учет плательщиков и исчисление налога производится ежегодно по состоянию на 1 июня. Исчисление земельного налога гражданам производится налоговыми инспекциями, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога.

Юридические лица и граждане уплачивают земельный налог равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Налог на рекламу.

Налог на рекламу является одним из самых существенных по объему поступающих платежей и возникает у предприятий и граждан, осуществляющих расходы по рекламе собственной продукции, работ и услуг.

Рекламой считается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через средства распространения информации.

Юридическое и физическое лицо, от имени которого осуществляется реклама, именуется рекламодатели.

Юридическое и физическое лицо, осуществляющее изготовление рекламы по заявке рекламодателя, именуется рекламоизготовителем; размещающее указанную рекламу на рекламных носителях-рекламораспространителем.

К рекламным услугам не относятся изготовление и распространение: информационных вывесок о режиме работы и правилах обслуживания потребителей,

Размещаемых в помещениях, используемых для реализации товаров; объявлений об изменении местонахождения организаций, номеров телефонов; объявлений органов государственной власти и управления, содержащих информацию связанную с выполнением возложенных на них функций; предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении производства работ, передвижений в связи с особенностями данной территории или участка; прочих информационных сведений, объявлений, не содержащих характер рекламы.

Плательщиками налога на рекламу являются следующие рекламодатели:

- организации;

- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей.

Объектом налогообложения являются стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции.

Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей1 коммерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий.

Ставка налога на рекламу устанавливается в размере до 5% стоимости рекламных работ и услуг рекламодателя.

Налог на рекламу исчисляется исходя из установленной ставки налога и стоимости рекламных работ, определяемой исходя из фактически произведенных расходов в действующих ценах и тарифов без НДС и налога с продаж.

Юридические лица, являющиеся рекламодателями, ежеквартально представляют налоговым органам по месту нахождения в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности, расчеты сумм налога, подлежащие перечислению в городской бюджет, согласно устанавливаемой форме.

Физические лица представляют налоговым органам расчет налога на рекламу за отчетный год одновременно с подачей декларации о фактически полученных доходах от предпринимательской деятельности, но не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Налог на рекламу зачисляется в доход местного бюджета.

Если налоговым органом в результате проверки расчетов будет установлено, что налог на рекламу подлежит взносу в большей сумме, чем показано в расчете плательщика, уплаты в бюджет до начисленных сумм налога по результатам перерасчета производится в 10-дневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты. Излишне внесенная сумма налога на рекламу засчитывается в счет очередных платежей или возвращается плательщику налоговым органом в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления.

К местным сборам относятся следующие:

- сбор со сделок, совершаемых на биржах;

- лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

- сбор за право торговли;

- целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели;

- прочие сборы.

2.8 Налог на доходы физических лиц

До недавнего времени налог на доходы физических лиц не играл существенной роли в формировании доходов бюджета, так как центр тяжести налогообложения был перемещен на предприятия и организации. В настоящее время процессы экономических и политических преобразований коренным образом изменили обстоятельства формирования финансовых фондов.

Считается, что налог на доходы физических лиц в наибольшей степени отвечает требованиям рыночной экономики. Кроме того, он позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения: всеобщность и равномерность. В соответствии с перспективами налоговой реформы значение этого налога будет неуклонно возрастать.

Взимание налога на доходы физических лиц производится в соответствии с главой 23 II части Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 207 налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в РФ и от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке за наличную иностранную валюту. При непредоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

4) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

работодателями налогоплательщикам, являющимся членами семьи своего умершего работника, или налогоплательщику, являющемуся своим работником, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации;

налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно - исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанными лицам этим учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;

Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

Доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателям своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

Другие доходы, предусмотренные статьей 217 II части Налогового кодекса РФ.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, социальных налоговых вычетов имущественных налоговых вычетов и профессиональных налоговых вычетов.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС;

лиц, принимавших в 1986-1987годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963года;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;

лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

инвалидов Великой Отечественной войны;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на остальных налогоплательщиков, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, не применяется;

налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, не применяется;

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средства соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;

В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25000 рублей.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, не может превышать 600 тыс. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Налоговые ставки устанавливаются статьей 224 в размере 13 процентов. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, в части превышения 2000 рублей;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения сумм, внесенных физическим лицом в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договора страхования.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении следующих доходов:

дивидендов;

доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются другие налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.