Налоги и налогообложение

передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ установлена законодательством субъектов РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

операции, указанные в п. 3 ст. 39 НКРФ:

а) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;

б) передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

в) передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с ПД;

г) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

д) иные операции.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст. 149 II ч. НК РФ):

Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

Не подлежит налогообложению реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ;

медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений;

услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси), морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении;

ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил;

почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов и лотерей;

монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных), являющихся валютной РФ или валютной иностранных государств;

услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

Не подлежит налогообложению следующие операции:

оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр организациями игорного бизнеса;

реализация предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности;

оказание услуг членами коллегий адвокатов;

проведение работ по тушению лесных пожаров;

оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

другие.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) (ст. 154 II ч. НК РФ):

Налоговая база при реализации плательщикам товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС, и налога с продаж.

При реализации товаров по бартерным операциям, реализации товаров на безвозмездной основе, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК. С учетом акцизов и без включения НДС, налога с продаж.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья определяется как стоимость их обработки, переработки с учетом акциза и без учета НДС и налога с продаж.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки:

0% - при реализации товаров на экспорт;

10% - при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, указанных в ст. 164 НК РФ;

20% - в остальных случаях.

Налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09% и 16,67% (расчетные налоговые ставки)- ставки при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, при удержании налога из доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами, а также при реализации товаров приобретенных на стороне и учитываемых с НДС.

Порядок исчисления налога (ст. 166 НК РФ).

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Налоговые вычеты, порядок их применения (ст. 171, 172 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Сумма подлежащая уплате в бюджет (ст. 173):

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога.

Превышение сумм налоговых вычетов над суммами налога подлежит возмещению налогоплательщику.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

Уплата налога при реализации товаров на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В те же сроки представляют налоговую декларацию.

Пример задачи.

Предприятие является плательщиком НДС, производит промышленные товары. За январь 2001 года предприятие имеет следующие данные:

1. Реализовало продукцию собственного производства (без учета НДС) 1500 тыс. руб.

2. Получило сумму авансовых платежей от покупателей в счет предстоящей отгрузки продукции в следующем периоде 100 тыс. руб.

3. Оплатило стоимость оборудования, введенного в эксплуатацию в отчетном периоде (без учета НДС) 230 тыс. руб.

4. Оплатило стоимость сырья и материалов, принятых на учет, приобретенных для производственной деятельности (в том числе НДС) 570 тыс. руб.

5. Оплатило стоимость выкупленного цеха в порядке приватизации 490 тыс. руб.

Требуется: исчислить НДС за январь 2001года, указать срок уплаты налога в бюджет и срок представления налоговой декларации в налоговый орган.

Решение:

Сумма НДС от налогооблагаемой базы.

а) сумма НДС от выручки.

(1500 х 20%)/ 100%= 300 тыс. руб.

б) сумма НДС с авансовых платежей.

(100 х 16,67% )/ 100%= 16,67 тыс. руб.

в) итого сумма НДС от налогооблагаемой базы.

300+16,67= 316,67 тыс. руб.

Сумма НДС по налоговым вычетам.

а) сумма НДС со стоимости оборудования.

(230 х 20%)/100%= 46 тыс. руб.

б) сумма НДС со стоимости сырья и материалов.

(570 х 16,67%)/100%= 95 тыс. руб.

в) итого сумма НДС по налоговым вычетам.

46+95=141 тыс. руб.

Сумма НДС за январь 2001года, подлежащая уплате в бюджет.

316,67 - 141 = 175,67 тыс. руб.

Срок уплаты: не позднее 20 февраля 2001года. Срок предоставления декларации в налоговый орган: не позднее 20 февраля 2001года.

6. Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в твердых ставках (в абсолютной сумме на единицу обложения) или в процентах. Акцизы являются федеральными налогами. Исчисление и уплата акцизов производится в соответствии с главой 22 II ч. НК РФ.

Акцизы уплачиваются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной предприятием сверх прибыли, а также на предметы роскоши.

В современных условиях имеет место устойчивая тенденция к росту сумм акцизных поступлений. Так за ряд последних лет удельный вес акцизных поступлений в консолидированном бюджете увеличился с 5,2 до 10,9 процентов.

Налогоплательщиками акциза признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ (ст. 179 НК ч. II).

Подакцизными товарами признаются:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением вино материалов);

пиво;

табачная продукция;

ювелирные изделия;

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (интекторных) двигателей.

Подакцизным минеральным сырьем признаются:

нефть и стабильный газовый конденсат;

природный газ.

Продукция, не облагаемая акцизами:

спиртосодержащие лекарственные и лечебно-профилактические средства;

препараты ветеринарного назначения разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 270 мл;

подлежащие дальнейшей обработке и использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий;

ювелирные изделия, являющиеся предметами культа и религиозного назначения, а также ювелирная галантерея.

Объектами налогообложения признаются следующие операции (по товарам, производимым на территории РФ) (ст.182 НК РФ):

реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении новации;

реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;

передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

передача производственных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

реализация добытых налогоплательщиком нефти и стабильного газового конденсата;

передача в структуре организации добытых нефти и стабильного газового конденсата на переработку;

реализация природного газа за пределы территории РФ;

передача природного газа для использования на собственные нужды.

Налоговые ставки по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью являются едиными на территории РФ. Они установлены НК. Налоговые ставки устанавливаются либо в процентах к стоимости реализованных (переданных) подакцизных товаров без учета акциза (НДС, налога с продаж), либо в рублях и копейках за единицу измерения.

Например: ювелирные изделия - 5%

табак курительный - 166 руб. за кг.

пиво (алк. до 8,6%) - 1 рубль за 1 литр

природный газ, реализуемый на территории РФ - 15% (ст. 193 НК РФ).

Ставки акцизов на алкогольную продукцию применяются с 1 января 2001года в следующем порядке. Акцизы исходя из 100 процентов установленных ставок уплачиваются при:

реализации алкогольной продукции организациями-производителями непосредственно организациям розничной торговли и (или) общественного питания;

первичной реализации конфискованной и (или) бесхозяйной алкогольной продукции, а также алкогольной продукции, от которой произошел отказ в пользу государства;

первичной реализации алкогольной продукции, ввезенной на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (т.е. из Республики Беларусь);

ввозе алкогольной продукции на таможенную территорию Российской Федерации.

Исходя из 50 процентов установленных ставок, акцизы уплачиваются при:

реализации алкогольной продукции организациями-производителями на акцизные склады других организаций;

реализации алкогольной продукции оптовыми организациями со своих акцизных складов;

реализации оптовыми организациями алкогольной продукции, ввозимой на территорию Российской Федерации.

Порядок исчисления налога:

Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно, при этом суммы акциза должны быть выделены отдельной строкой в расчетных и других первичных документах.

Сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены твердые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187-191 НКРФ.

Сумма акциза по подакцизному товару и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены процентные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в случае, если дата реализации определяется как день оплаты товаров, производятся исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза при реализации бензина автомобильного с октановым числом свыше «80» производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:

не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем - реализованному с 1 по 15 число включительно отчетного месяца;

не позднее 30 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем - реализованному с 16 по последнее число отчетного месяца.

Уплата акциза при реализации налогоплательщиком произведенных ими подакцизных товаров спирта этилового, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции, пива, производится исходя их фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:

не позднее 30 числа отчетного месяца - по алкогольной продукции, реализованной с 1 по 15 число включительно отчетного месяца;

не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным - по алкогольной продукции, реализованной с 16 по последнее число отчетного месяца.

Уплата акциза при реализации подакцизного минерального сырья: нефти и стабильного газового конденсата, а также прочих подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:

не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным месяцем - по товарам, реализованным с 1 по 15 число включительно отчетного месяца;

не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем - по товарам, реализованным с 16 по последнее число отчетного месяца.

Налогоплательщики обязаны

представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Пример задачи.

Ликероводочный завод реализовал через свои магазины розничной торговли продукцию 11 апреля текущего года:

100 ящиков по 20 бутылок в ящике сорока процентной водки по 0,5 литра.

Ставка акциза 88 руб. 20 коп. за 1 литр сто процентного безвозмездного спирта:

21 апреля текущего года 30 ящиков по 20 бутылок в ящике настойки 25% по 0,75 литра.

Ставка акциза 65 руб. 10 коп. за 1 литр сто процентного безводного спирта.

Требуется исчислить сумму акциза, подлежащую взносу в бюджет, указать срок уплаты.

Решение:

Объект обложения акцизами по водке

х 20 х 0,5 = 1000 литров

Ставка акциза по водке

88,20 руб. - 100%

х руб. - 40%

88,2 х 40%/100%= 35,28 руб.

Сумма акциза по водке

х 35,28 =35280 руб.

Срок уплаты не позднее 30 числа месяца следующего за отчетным, т.е. не позднее 30 мая текущего года.

Объект обложения акцизами по настойке

х 20 х 0,75 = 450 литров

5) Ставка акциза по настойке

65,10 руб. - 100%

х руб. - 25%

65,1 х 25%/100%= 16,28 руб.

6) Сумма акциза

х 16,28 =7326 руб.

Срок уплаты - не позднее 15 июня.

7. В июне 1998года перечень налогов РФ пополнился налогом с продаж. Это - региональный налог, который устанавливается и вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Однако федеральное законодательство устанавливает общие принципы взимания этого налога.

Плательщиками налога с продаж являются юридические лица, как российские, так иностранные и международные, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуг) на территории РФ.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, а именно:

стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей;

мехов, ювелирных изделий, видеопродукции, компакт-дисков;

услуг туристических фирм, связанных с поездками за пределы России, а также других товаров и услуг не первой необходимости.

Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:

хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диетического питания;

детской одежды и обуви;

лекарств, протезно-ортопедических изделий;

жилищно-коммунальных услуг, а также услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;

услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства при проведении театрально-зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;

зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к числу недвижимого имущества и к ценным бумагам;

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования, а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;

других товаров первой необходимости по перечню, устанавливаемому законодательными органами субъектов РФ с целью недопущения снижения уровня жизни малообеспеченных групп населения.

В целях этого налога к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров населению в обмен на другие товары.

При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг), включает НДС и акцизы для подакцизных товаров.

Ставка налога с продаж устанавливается в размере до 5%. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю. Таким образом, удельный вес налога с продаж в цене товара с учетом налога (при ставке налога 5%) составит:

5%х 100% = 4,76%

100%+5%

Устанавливая налог с продаж законодательные органы субъектов РФ определяют ставку налога, порядок и сроки уплаты налога, льготы и форму отчетности по данному налогу, а также могут устанавливать дополнительный перечень товаров, реализация которых освобождается от налога с продаж.

С введением налога с продаж отменяются отдельные региональные и местные налоги.



2.2 Налог на прибыль юридических лиц

Экономическое значение и сущность налога на прибыль организаций.

Во всех развитых странах установлены налоги на прибыль предприятий (корпораций). Однако, как правило, фискальное значение этого налога не велико, в основном он выполняет роль инструмента, регулирующего деловую активность компаний.

В России налог на прибыль по отношению к другим налогам, а также по величине доли в доходной части бюджета среди налоговых платежей занимает одно из ведущих мест.

На первом этапе перехода к рыночной экономике налог на прибыль приносил значительную часть дохода в консолидированный бюджет - более 30%.

Однако в последующие годы его удельный вес в общей сумме налогов начал уменьшаться, оставаясь на достаточно высоком уровне.

Факторы, повлиявшие на снижение доли налога на прибыль в бюджетной системе РФ:

снижение уровня рентабельности предприятий;

повышение доли в доходной части бюджетной системы других налогов;

сокращение поступлений от банков;

введение местных налогов, уменьшающих налогооблагаемую базу;

повышение удельного веса льготируемой прибыли;

снижение финансовых санкций.

Однако, налог на прибыль по отношению к другим налогам продолжает занимать одно их ведущих мест.

При помощи этого налога перераспределяется основная часть национального дохода.

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построены взаимоотношения между субъектами хозяйствования и государством по взиманию части дохода через механизм налога на прибыль, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налог на прибыль является федеральным налогом, он предусмотрен ст. 13 ч I НК РФ.

На сегодняшний день налог на прибыль - один из основных инструментов перераспределения национального дохода общества, а также один из основных инструментов воздействия на производственную сферу.

Принятие ч. II НК РФ должно определить механизм взимания налога на прибыль и является возможностью усовершенствовать имеющийся механизм, повлиять через механизм налога на прибыль на повышение эффективности производственной сферы и экономическое положение страны в целом.

Первоначально в налоговой системе России был заложен на налог на прибыль, а подоходный налог с предприятий. Однако окончательный выбор был сделан в пользу обложения прибыли. Именно прибыль с наибольшей полнотой и объективностью показывает результаты работы любого предприятия от всех видов его хозяйственной деятельности.

Однако, в налоговом законодательстве России предусмотрено и налогообложение доходов. Этим налогом облагаются отдельные доходы предприятий.

Таким образом, предстоит изучить не один налог, а целую группу налогов. Будучи, в одной группе, это - по сути разные налоги, со своими собственными элементами.

Налогообложение прибыли регламентируется, прежде всего, Законом РФ от 27.12.91 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Этот закон определяет:

круг субъектов налогообложения;

объект налогообложения;

особенности определения и обложения прибыли отдельных категорий плательщиков;

ставки налога;

порядок исчисления и уплаты.

В закон включены также налоги на доходы:

от дивидендов;

от процентов;

от отдельных видов деятельности;

иностранных юридических лиц, не связанные с их деятельностью в России.

Кроме этого, есть инструкция от 15.06.2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), банки, страховщики, малые предприятия, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

предприятия, любых ОПФ по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной или охотохозяйственной продукции;

ЦБ РФ и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с предельной численностью работающих до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Объектом обложения по налогу на прибыль является валовая прибыль предприятия, которая состоит из трех составляющих:

прибыль от реализации продукции;

прибыль от реализации имущества, не являющегося результатом деятельности предприятия.

Отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи основных фондов и иного имущества предприятия в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Полученный убыток в этом случае следует добавить к налогооблагаемой прибыли.

При реализации основных фондов и иного имущества к первоначальной или остаточной стоимости применяется индекс-дефлятор по состоянию на момент реализации. При этом индекс инфляции применяется по каждому объекту отдельно. Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов по цене равной или ниже остаточной, первоначальной стоимости:

прибыль от внереализационных операций.

Развернутый состав внереализационных доходов и расходов определяется Положением о составе затрат.

В состав доходов от внереализационных операций включаются:

доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий;

от сдачи имущества в аренду;

доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям;

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции и ее реализацией;

сумма средств, полученных безвозмездно от других предприятий;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

кредиторская задолженность, по которой истек срок давности;

присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций за нарушение условий по хозяйственным договорам.

В состав расходов от внереализационных операций включаются:

затраты по аннулированным производственным заказам;

убытки по операциям с тарой;

судебные издержки и арбитражные сборы;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

некомпенсируемые убытки в результате стихийных бедствий;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру;

доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;

доходов от долевого участия в деятельности других предприятий;

доходов казино и другого игорного бизнеса;

доходов видеосалонов;

доходов от посреднической деятельности;

от банковской деятельности;

от страховой деятельности.

Исключение этих доходов из состава валовой прибыли осуществляется по причине того, что они облагаются по другим ставкам. По сути дела, речь идет о самостоятельных налогах.

Ставки.

Прибыль предприятий - налогоплательщиков облагается налогом в части, зачисляемой в федеральный бюджет, по ставкам 11%. В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль предприятий по ставкам, установленным законодательными органами субъектов РФ. Размер ставки не должен быть выше 19%, а для бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков, а также для посреднических предприятий ставка устанавливается в размере не выше 27%. В закон РФ «О налоге на прибыль предприятий» с 01.01.2001 г. внесены следующие изменения и дополнения: в местные бюджеты налог будет зачисляться по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5%.

Налоговые льготы.

Отличительной особенностью российского налога на прибыль, в отличие от аналогичных налогов в других странах, является большое количество разнообразных льгот. Льготы можно классифицировать:

I гр. Льгот предоставляется в отношении прибыли, полученной от деятельности, признанной законодательством приоритетной для государства или региона, где находится плательщик.

Например, освобождается от налога на прибыль:

общественные организации инвалидов предприятий и учреждений, находящихся в их собственности;

от производства продукции традиционных народных и государственных промыслов;

полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, телерадиовещательными компаниями.

II гр. Льгот стимулирует не осуществление деятельности в той или иной сфере, а направление полученных средств на цели, определенные законодательством как приоритетные.

III гр. Льгот предъявляется к организациям масштаб или сфера деятельности которых является выполнением особых требований. Примером этого вида льгот является льгота для малых предприятий.

Общая сумма всех предоставленных предприятию льгот не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленного без учета льгот, более чем на 50%.

Виды и ставки налогов на доходы юридических лиц.

В группе прямых налогов находятся налоги на доходы юридических лиц. По кругу плательщиков они примыкают к налогу на прибыль, однако являются самостоятельным налогом.

Предприятия уплачивают налоги со следующих видов доходов:

полученных в виде дивидендов по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру, доходов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов самоуправления;

полученных от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ.

Эти доходы облагаются по ставке 15%.

Налогом на доходы облагаются так же доходы видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео-аудиокасет и записей на них. Эти доходы облагаются по ставке 70%.

До 1998 года был предусмотрен налог на доходы казино и игорных домов по суммарной ставке 90%, однако, со вступлением в силу федерального закона от 31.07.1998 «О налоге на игорный бизнес», казино и другие игорные заведения облагаются налогом на игорный бизнес.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль.

Плательщики налога на прибыль самостоятельно в течение квартала исчисляют сумму авансовых взносов исходя из предполагаемой прибыли за соответствующий период и исходя из ставок налога на прибыль.

Авансовые взносы налога на прибыль не уплачивают:

малые предприятия;

инвестиционные фонды;

бюджетные организации;

предприятия добывающие драгоценные металлы.

Для осуществления контроля за правильностью исчисления авансовых взносов налоговые органы должны получать, а плательщики предоставлять до первого числа каждого квартала справку об авансовых взносах. Указанные справки плательщики представляют в налоговую инспекцию в двух экземплярах, один передается после проверки местному финансовому органу.

Авансовые взносы уплачиваются 15 числа каждого месяца в размере 1/3 от предполагаемой суммы налога.

При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли налогоплательщик по согласованию с налоговым органом может пересматривать сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов в бюджет налога на прибыль и представлять справки об изменениях не позднее, чем за 20 дней до окончания отчетного квартала.

В случае увеличения авансовых взносов в бюджет налога на прибыль сумма дополнительных авансовых взносов в бюджете, приходящаяся на истекшие сроки уплаты вносится в бюджет в 5-дневный срок со дня получения налоговым органом уточненной справки об авансовых взносах в бюджет налога на прибыль.

При уменьшении авансовых взносов в бюджет налога на прибыль по прошедшим срокам уплаты сумма уменьшения, приходящаяся на эти сроки, засчитывается в счет следующих платежей или возвращается плательщику в 14-дневный срок со дня получения письменного заявления.

Плательщики налога на прибыль по окончанию отчетного квартала самостоятельно определяют фактическую сумму налога на основании данных бухгалтерского учета и отчетности и составляют «Расчеты налога от фактической прибыли».

Эти расчеты представляются в налоговую инспекцию совместно с бухгалтерскими отчетами и балансами в сроки установленные для их представления.

Расчет составляется нарастающим итогом с начала года: за I квартал, за полугодие, за 9 месяцев, за год.

Налог на прибыль за соответствующий период уплачивается с учетом ранее начисленных и уплаченных сумм.

Доплата налога на прибыль по квартальным расчетам вносится в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерских отчетов и балансов.

А по годовому расчету в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления годовых бухгалтерских отчетов и балансов.

Излишне внесенные суммы возвращаются плательщику в 14-дневный срок со дня подачи письменного заявления или засчитываются в срок предстоящих платежей.

Плательщики обязаны составлять и представлять в налоговую инспекцию «Расчет дополнительных платежей в бюджет», исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов скорректированных на учетную ставку центрального банка России за пользование банковским кредитом в сроки, установленные для представления бухгалтерских отчетов и балансов.

Разница между суммой налога подлежащей в бюджет по фактически полученной прибыли и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале центральным банком России. Для исчисления данной суммы следует применять годовую учетную ставку Центрального банка за пользование банковским кредитом, действующую на 15 число второго месяца истекшего квартала отчетного периода деленная на четыре.

С 1 января 1997 года изменен порядок уплаты в бюджет авансовых платежей налога на прибыль.

Вопрос о том платить ли предприятию авансовые платежи налога на прибыль или перейти на уплату этого налога ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли решает само предприятие.

При переходе предприятия на уплату налога, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц, исчисление фактической суммы налога на прибыль производится на основании расчетов налога от фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставляемых льгот и ставки налога на прибыль. Одновременно с расчетами налога на прибыль предприятия дополнительно должны представлять материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

По малым предприятиям и бюджетным организациям сохраняются ежеквартальные уплаты налога из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Уплата налога на прибыль при переходе на ежемесячную его уплату исходя из фактически полученной прибыли производится предприятиями 25 числа месяца следующего за отчетным.

Пример задачи №1.

По справке об авансовых платежах за I квартал текущего года по предприятию, расположенному на территории г. Бузулука авансовые платежи налога на прибыль составили 380000 руб.

По бухгалтерскому отчету за I квартал имеются следующие данные:

1. Выручка от реализации продукции без НДС 5396 тыс. руб.

2. Затраты на производство и реализацию продукции 3637 тыс. руб.

3. Прибыль от реализации основных средств 150 тыс. руб.

4. Внереализационные доходы 20 тыс. руб.

5. Внереализационные расходы 49 тыс. руб.

Прибыль направлена:

- на содержание объектов социально-культурной сферы на балансе предприятия (в пределах норм) 360 тыс. руб.

- на финансирование капитальных вложений 560 тыс. руб.

- начислено износа 480 тыс. руб.

Требуется исчислить валовую прибыль, налогооблагаемую прибыль, сумму налога на прибыль исходя из фактической прибыли, произвести перерасчет и указать срок уплаты.

Решение:

Валовая прибыль

5396-3637+150+20-49=1880 тыс. руб.

2) Налогооблагаемая прибыль

1880-360-(560-480)=1440 тыс. руб.

3) Проверка льгот:

фактическая сумма налога, исчисленная без учета льгот

1880 х 35%/100%= 658 тыс. руб.

50% от суммы налога, исчисленной без учета льгот 658 х 50%/100%= 326 тыс. руб.

- сумма налога, исчисленная с учетом льгот 1440 х 35%/100%=504 тыс. руб.

Принимаем всю сумму льгот, т. к. льгот взяты в пределах норм (504 тыс. руб.326 тыс. руб.)

4) Перерасчет

504 - 380 =124 тыс. руб.

Доплата производится в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления квартальных отчетов за I квартал.

Пример задачи № 2.

Предприятие за 9 месяцев текущего года получило следующие финансовые результаты:

1. Выручка от реализации продукции с НДС 250 тыс. руб.

2. Себестоимость реализованной продукции 170 тыс. руб.

3. Реализованы основные фонды:

- продажная стоимость 105 тыс. руб.

- остаточная стоимость 95 тыс. руб.

4. Дивиденды по акциям, принадлежащим предприятию 45 тыс. руб.

5. Внереализационные расходы 18 тыс. руб.

6. Налог исчислен за 6 месяцев 5 тыс. руб.

7. Налог начислен за III квартал авансовыми платежами 2 тыс. руб.

Требуется определить валовую прибыль, налогооблагаемую прибыль, налог на прибыль за 9 месяцев, сделать перерасчет и указать срок доплаты.

Решение:

1) Выручка без НДС

=208,32 тыс. руб.

2) Валовая прибыль

(208,32-170)+(105-95)+45-18=75,32 тыс. руб.

3) Налогооблагаемая прибыль

75,32-45=30,32 тыс. руб.

4) Налог на прибыль за 9 месяцев 30,32 х 35%/100%=10,61 тыс. руб.

в том числе:

в федеральный бюджет

30,32 х 11%/100%= 3,33 тыс. руб.

в бюджеты субъектов РФ

30,32 х 19%/100%= 5,76 тыс. руб.

в местный бюджет

30,32 х 5%/100%= 1,52 тыс. руб.

5) Перерасчет 10,61-(5+2)=3,61 тыс. руб.

Доплата производится в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления квартальных расчетов.

2.3 Единый социальный налог (взнос)

С 1 января 2001 года единый социальный налог заменит страховые взносы во внебюджетные социальные фонды: ПФР, ФСС и ГФЗ России, а также фонды обязательного медицинского страхования (ОМС).

Статьей 234 НК РФ определено, что суммы ЕСН зачисляются в ПФР, ФСС России и фонды ОМС. ГФЗ России с 1 января 2001 года упраздняется.

Контроль за правильностью исчисления и уплаты ЕСН будут осуществлять налоговые органы. Что же касается порядка расходования средств, зачисляемых в указанные фонды, то этот вопрос по-прежнему будет регулироваться законодательством о социальном страховании (ст. 9 Закона № 118-ФЗ).

Плательщики налога.

Плательщики разделены на две категории:

работодатели, производящие выплаты наемным работникам (далее - налогоплательщики-работодатели), в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

родовые и семейные общины малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

крестьянские (фермерские) хозяйства;

физические лица;

индивидуальные предприниматели, родовые и семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты (далее - налогоплательщики - неработодатели).

Если налогоплательщик одновременно относится к обеим категориям, он должен уплачивать ЕСН по каждому отдельно взятому основанию (п. 2 ст. 235 НК РФ).

Объект налогообложения.

Налогоплательщики-работодатели должны будут начисляться ЕСН:

на выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые своим работникам по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

на выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты физическим лицам, не связанным с ним трудовым договором или другими вышеназванными договорами (т.е. сторонним лицам). Указанные выплаты не являются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на календарный месяц (в данном случае речь идет о выплатах, производимых не из прибыли, остающейся в распоряжении организации, а из других источников, например, целевых средств и др.).

Для налогоплательщиков - неработодателей объектом налогообложения являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны уплачивать ЕСН со стоимости патента.

Ставки налога.

В статье 241 НК РФ установлены четыре шкалы ставок ЕСН:

для налогоплательщиков - работодателей (за исключением организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых и семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также крестьянских (фермерских) хозяйств);

для налогоплательщиков - работодателей из числа организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых и семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также крестьянских (фермерских) хозяйств;

для налогоплательщиков - неработодателей (за исключением адвокатов, оказывающих в соответствии с действующим законодательством бесплатные услуги физическим лицам);

для адвокатов, оказывающих в соответствии с действующим законодательством бесплатные услуги физическим лицам.

Все эти шкалы объединяет то, что они являются регрессивными: чем выше доход, тем меньше ставка и соответственно сумма ЕСН.

Не все налогоплательщики - работодатели смогут применять регрессивную шкалу ставок ЕСН. Для этого нужно удовлетворять условиям, закрепленным в пункте 2 статьи 241 НК РФ (для 2001 года - в ст. 245 кодекса). Налогоплательщики - работодатели, не удовлетворяющие этим условиям, должны будут уплачивать ЕСН по ставкам, установленным для доходов до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого работника.

Согласно статье 245 кодекса, применять в 2001 году регрессивную шкалу ставок ЕСН смогут налогоплательщики - работодатели, выплаты которых, начисленные за второе полугодие 2000 года в среднем на одного работника, превысят 25000 руб. При этом учитываться должны будут только выплаты, на которые начислялись страховые взносы. Кроме того, при расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов, в организациях с численностью работников:

свыше 30 человек - не учитываются 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты;

до 30 человек (включительно) - не учитываются 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.

Порядок исчисления и уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 243 кодекса налогоплательщики - работодатели должны исчислять суммы ЕСН отдельно в отношении каждого фонда. Сумма налога, зачисляемая в ФСС России, подлежит уменьшению на произведенные налогоплательщиками - работодателями расходы на цели социального страхования, предусмотренные законодательством (на выплату пособий по временной нетрудоспособности, оплату путевок и т.д.).

Согласно пункту 2 статьи 243 НК РФ, налогоплательщики - работодатели должны уплачивать ЕСН в виде ежемесячных авансовых платежей в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Налогоплательщики - неработодатели (кроме адвокатов) также должны будут уплачивать авансовые платежи по ЕСН. В соответствии с пунктом 1 статьи 243 кодекса исчислять их будут налоговые органы на основе представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц.

Для уплаты налогоплательщики - неработодатели авансовых платежей по ЕСН в пункте 3 статьи 244 НК РФ установлены те же сроки, что и для уплаты вышеназванного налога.

Аналогично налогу на доходы физических лиц окончательный расчет ЕСН должен будет производиться налогоплательщиками - неработодателями (кроме адвокатов) самостоятельно. Излишне уплаченные суммы налога будут засчитываться в счет будущих налоговых платежей или возвращаться налогоплательщикам в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

2.4 Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов

Дорожные фонды - целевые бюджетные фонды, предназначенные для финансирования содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог общего пользования (внегородских автомобильных дорог).

Решение о создании дорожных фондов было принято в соответствии с Законом РФ «О дорожных фондах в РФ» от 18.10.91 г. Дорожные фонды создавались для финансирования затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования за счет целевых внебюджетных средств.

Законодательство определяет порядок исчисления и уплаты в бюджет следующих налогов:

На пользователей автомобильных дорог;

С владельцев транспортных средств;

Налоги дорожных фондов являются бюджетными налогами, однако имеют строго целевое значение. Данные налоговые платежи зачисляются в федеральный бюджет и территориальные дорожные фонды.

В дорожные фонды могут направляться также средства от проведения займов, лотерей, продажи акций, штрафных санкций, добровольных взносов, а также из других источников.

Налог на пользователей автомобильных дорог.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, являющиеся юридическими лицами по законодательству России, включая созданные на ее территории иностранные юридические лица.

Объект налогообложения определяется в зависимости от того, какой вид деятельности осуществляет предприятие:

для организаций, занимающихся заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельностью - сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров;

для всех остальных плательщиков - выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг).

При определении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции исключаются НДС, акцизы, налог с продаж, экспортные пошлины.

Ставка налога на пользователей автомобильных дорог составляет 2,5% от налогооблагаемой базы.

Средства налога зачисляются:

в территориальные дорожные фонды - по ставке 1%.

Сумма платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включается плательщиком в состав затрат по производству и реализации продукции.

Льготы по налогу предусмотрены для:

предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более;

организаций, осуществляющих содержание автомобильных дорог общего пользования;

профессиональных аварийно-спасательных служб;

органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел РФ.

Уплата налога производится ежемесячно на основании данных бухгалтерского учета о реализации продукции (работ, услуг) и продаже товаров за истекший месяц не позднее 15 числа следующего месяца.

Плательщики налога, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 тыс. руб., а также субъекты малого предпринимательства, уплату налога производят один раз в квартал по квартальным расчетам.

Плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных взносов и вносят ее в соответствующие дорожные фонды.

Налог с владельцев транспортных средств.

Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивается предприятиями, объединениями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане и лица без гражданства, имеющие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, по ставкам, установленным в зависимости от мощности двигателей с каждой лошадиной силы.

Данным налогом облагаются транспортные средства, которые в установленном порядке подлежат регистрации в Госавтоинспекции, Госсельхознадзоре и т.д.