Налоги и налогообложение

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащее уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующей бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой деклараций, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года у налогоплательщика доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговый орган в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

Расчет суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере Ѕ годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации.

Законодательство предусматривает целый ряд санкций за нарушение сроков и порядка представления декларации, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Пример задачи.

Работнику механического завода Федорову А.С. в 2001 году начислены следующие доходы:

Ежемесячный должностной оклад составляет 1300 рублей.

Ежемесячная дотация на питание составляет 400 рублей в месяц.

В январе оказана материальная помощь в размере 2500 рублей.

В феврале выплачена премия в размере 2850 рублей.

Гражданин имеет ребенка в возрасте 10 лет.

Требуется: исчислить налог на доходы к удержанию за январь и февраль 2001года.

Решение:

Совокупный доход за январь 2001 года

1300+400+2500=4200 руб.

Необлагаемый доход материальной помощи - 2000 рублей.

4200-2000=2200 руб.

Сумма вычетов за январь.

400+300=700 руб.

Облагаемый доход за январь.

2200-700=1500 руб.

Налог на доходы физического лица за январь 2001 г.

1500 х 13%/100%= 195 руб.

Совокупный доход за январь - февраль 2001 г.

4200+1300+400+2850=8750 руб.

Сумма вычетов за январь - февраль

2000+400х2+300х2=3400 руб.

Облагаемый доход за январь - февраль

8750-3400=5350 руб.

Налог на доходы за январь - февраль

5350 х 13%/100%= 696 руб.

Налог на доходы к удержанию за февраль.

696-195=501 руб.

2.9 Налоги на имущество физических лиц

Среди налогов с населения вторым по значению, после налога на доходы физических лиц, является налог на имущество физических лиц.

Налог на имущество выполняет не только фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан.

Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяет уменьшить имущественную дифференциацию населения. Налог на имущество в определенной степени является дополнением к подоходному налогу, что вполне оправдано, так как граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, «уходят» от подоходного налогообложения, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.

Еще одним имущественным налогом является налог на имущество переходящего в порядке наследования и дарения, который был заимствован в налоговую систему РФ из зарубежного опыта. Основанием для налога на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения, является признание полученного наследства или дара в качестве дополнительного дохода физического лица.

Во многих странах на местном уровне действует развитая система имущественного обложения, охватывающая как собственно , так и его движение в форме продажи, наследования и дарения. О роли имущественных налогов говорит о то, что в отдельных странах их доля в общих налоговых поступлениях достигает 13% (США, Япония, Великобритания), а не местах-до 100% (Ирландия, Великобритания).

Налог на имущество физических лиц.

Исчисление и уплата налога производится на основании Закона РФ от 09.12.91 «О налогах на имущество физических лиц» и Инструкции от 12.11.99 № 54 «По применению закона РФ «О налогах на имущество физических лиц»

Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество, признаваемое Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» объектом налогообложения.

Объектом налогообложения являются находящихся в собственности физических лиц:

- жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения помещения и сооружения,

- самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства, за исключение весельных.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Налоговой базой для исчисления налога на водно-воздушные транспортные средства является мощность двигателя, валовая вместимость, пассажиро-место.

Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Ставки устанавливаются в следующих пределах:

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. руб.	До 0,1 процента
От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.	От 0,1 до 0,3 процента
Свыше 500 тыс. руб.	От 0,3 до 2 процентов

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, т.е. ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения.

Налог на водно-воздушные транспортные средства уплачиваются ежегодно по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления и не превышающим установленных размеров.

Действующим законодательством установлены льготы по налогу на имущество с физических лиц. К наиболее значительным по всем видам имущества можно отнести льготы (в виде полного освобождения от уплаты) для:

- Героев Советского Союза, Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом славы трех степеней:

- инвалидов I и II группы и инвалидов с детства;

- участников Гражданской и Великой Отечественной войн и других боевых операций по защите СССР;

- лиц, получающих льготы в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивают:

- пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с пенсионным законодательством РФ;

- граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах;

- родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

- деятели культуры, искусства и народные мастера за принадлежащие им праве собственности творческие мастерские, студии.

Под налогообложение и попадают граждане, имеющие моторные лодки с мощностью двигателя не более 10 л.с., или 7,4 кВт.

С 2000 года введена дополнительная льгота в виде полного освобождения от уплаты налога на строения, помещения, сооружения жилых строений жилой площадью до 50м^2 строений и сооружений общей площадью до 50м^2, расположенных на участках садоводческих и дачных некоммерческих объединений граждан.

Местные органы власти могут устанавливать: дополнительные льготы.

Налоги на имущество физических лиц исчисляются в рублях.

Налоги на имущество физических лиц исчисляются налоговыми органами по месту нахождения объектов налогообложения на основании налогооблагаемой базы по состоянию на 1января каждого года.

Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местные бюджеты по месту нахождения объекта налогообложения.

При переходе права собственности на строения, помещения или сооружения в течение года одним гражданином плательщиком налогов в пользу другого налог на строения, помещения, сооружения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение, сооружение до момента его отчуждения.

За строения, помещения, сооружения, перешедшие по наследству, налог уплачивается наследником с момента открытия наследства.

За вновь возведенные строения, помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения или транспортного средства взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации.

За транспортное средство, находящееся в собственности нескольких физических лиц, налог взимается с того лица, на имя которого зарегистрировано это транспортное средство.

По вновь приобретенным транспортным средствам налог уплачивается с начала года, следующего за их приобретением.

При переходе права собственности на транспортное средство от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждым новым собственником на транспортное средство с момента вступления в право собственности до момента его отчуждения.

За строения, помещения, сооружения, а также водно-воздушные транспортные средства налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

Налоговые органы, исчислившие налог на имущество, вручают гражданам налоговые уведомления на уплату указанных налогов не позднее 1 августа.

Уплата налогов производится равными долями в два срока не позднее 15 сентября и 15 ноября.

По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, то есть не позднее 15 сентября.

В случае неуплаты налогов на имущество физических лиц в установленные сроки к гражданам применяются меры налоговой ответственности в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Исчисление и уплата налога производится на основание Закона РФ от 12.12.91 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» и Инструкции от 30.05.95 № 32 «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».

Плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, в том числе несовершеннолетние дети; родители, опекуны, попечители, усыновители в случае, если дети не имеют самостоятельного источника дохода; администрация воспитательного, лечебного учреждения или учреждения социальной защиты в случае, если несовершеннолетний ребенок находится на полном государственном обеспечении), которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории РФ в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения.

Налогообложению подлежат физические лица от того проживают они на территории России или за ее пределами, у которых открылось наследство или получены подарки после 01.01.92 г. При этом следует иметь в виду, что моментом открытия наследства считается день смерти наследодателя, а при объявлении его умершим день его вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим.

Объектами обложения по налогу являются жилые дома, квартиры, дачи, автомобили, моторные лодки и другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия и бытовые изделия из драгоценных металлов и камней, вклады в кредитных учреждениях, валютные ценности, ценные бумаги, земельные участки.

Наследуемые (полученные в дар) гаражи, гаражные боксы, страховые суммы, наличные деньги в валюте РФ, авторские права, интеллектуальная собственность названным налогом не облагаются.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами свидетельств о праве на наследство или договоров дарения, если стоимость имущества превышает:

- при наследовании-850 кратный минимальный размер месячной оплаты труда на момент открытия наследства;

- при дарении-80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда на день удостоверения договора.

Налог на имущество, переходящего гражданам в порядке наследования или дарения, исчисляется по прогрессивным ставкам в зависимости от степени родства и стоимости имущества с учетом действовавшего на момент смерти наследодателя или заключения договора дарения установленного законом минимального месячного размера оплаты труда. Ставки налога законом отдельно для наследования и дарения.

В соответствии с действующим законодательством налог не взимается со стоимости:

1) имущества, переходящего в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому независимо от того, проживали супруги вместе или нет на основании свидетельства о регистрации брака, а при его отсутствии решения суда о признании факта супружества;

2) жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно-строительных кооперативах, если наследники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения, а так же если наследника (одаряемые), совместно проживающие с наследодателем (дарителем), временно выехали в связи с обучением, длительной служебной командировкой, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах;

3) имущества лиц, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при защите СССР и РФ, в связи с исполнением государственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;

4) жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования квартиры и другого имущества, переходящего в порядке наследования инвалидам I и II (со стоимости квартиры и другого имущества, переходящего в порядке наследования инвалидам I и II группы, налог взимается);

5) транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Не являются плательщиками налога сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей.

Законом РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» органам местного самоуправления и органам законодательной власти субъектов РФ не предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Налог исчисляется в рублях и копейках.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости имущества на день открытия наследства от каждого конкретного наследодателя, согласно причитающейся наследнику доле.

При получении наследства от нескольких наследодателей налог исчисляется по каждому открывшему наследству.

При исчислении налога при наличии в составе наследственной массы имущества, по которому в соответствии с действующим законодательством может быть предоставлена льгота, либо имущества, не являющегося объектом налогообложения, стоимость наследственной массы уменьшается на стоимость этого имущества.

Сумма налога с имущества, переходящего в собственность физических лиц в порядке наследования, в случае наличия в составе этого имущества жилых домов, дач, садовых домиков садоводческих товариществах уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства в соответствии с положениями Закона на РФ от 09.12.91 «О налогах на имущество физических лиц».

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется со стоимости имущества, указанный сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной соответствующими органами в соответствии с законодательством.

Если имущество переходит в собственность в порядке физическому лицу от одного и того же физического лица в течение года несколько раз, то налог исчисляется исходя из общей стоимости всего имущества, превышающей 80-кратный размер необлагаемого минимума.

Граждане, проживающие на территории РФ, уплачивают налог не позднее 3-месячного срока со дня вручения им платежного поручения, а физические лица, проживающие за пределами РФ-до получения ими документа, удостоверяющего им право собственности на имущество. В этот же период граждане, имеющие право на льготу, подтверждают его соответствующими документами.

Обязанность по уплате названных налогов возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств и прекращается в связи с уплатой налогоплательщиком, возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налогов.

Пример задачи.

Исчислить налог на имущество физического лица на 2000 год за дом, инвентаризационная оценка которого составила 222000 рублей.

Сделать перерасчет с учетной льготы, если в октябре текущего года гражданин получил вторую группу инвалидности.

Решение:

Налог на имущество физического лица в расчете на год.

220000 х 0,1/100%=220 рублей

Сроки уплаты: к 15.09.00 г. - 110 рублей

К 15.11.00 г. - 110 рублей

Перерасчет по налогу на имущество с учетом льготы.

220 х 3месяца/12месяцев=55рублей

Сроки уплаты с учетом перерасчета:

к 1509.00г.-110рублей

к 15.11.00г.- (110 -55 = 55 рублей)

2.10 Другие налоги, взимаемые с юридических и физических лиц

Исчисление и уплата государственной пошлины производится на основании Налогового кодекса (часть 1), Закона РФ от 09.12.91 г. «О государственной пошлине» и Инструкции № 42 от 15.05.96 г. «По применению Закона РФ «О государственной пошлине»».

Государственная пошлина - установленный Законом РФ «О государственной пошлине» обязательный и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Плательщиками государственной пошлины являются юридические лица, граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.

Объект обложения государственной пошлины:

исковые и иные заявления, подаваемые в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд РФ;

совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и консультационных учреждений РФ;

государственная регистрация актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;

выдача документов вышеуказанными судами, учреждениями и органами;

Льготы по уплате государственной пошлины:

По делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции:

истцы - по искам о взыскании заработной платы и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений;

истцы - по спорам об авторстве, авторы - по искам, вытекающим из авторства на изобретение, полезную модель, промышленный образец, а также из других прав на интеллектуальную собственность;

истцы - по искам о взыскании алиментов;

истцы - по искам о возмещении материального ущерба, причиненного преступлением;

стороны - с кассационных жалоб по делам рассмотрения брака;

органы государственной власти и местного самоуправления;

другие.

По делам, рассматриваемым в арбитражных судах:

прокурор, органы государственной власти, органы местного самоуправления и иные органы, обращающиеся в случаях, предусмотренных законом в защиту государственных и общественных интересов;

общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно-производственные организации и объединения;

государственные учреждения, финансируемые из федерального бюджета, выступающие в качестве истцов и ответчиков;

другие.

Порядок исчисления и уплаты государственной пошлины.

Размер государственной пошлины устанавливаются в зависимости от:

вида исковых заявлений, жалоб;

цены иска;

органа рассматриваемого заявления, жалобы;

вида нотариальных действий;

субъекта, обращающегося за совершением юридически значимых действий;

в % или кратном размере минимальной оплаты труда;

в % от суммы, на которую заключается сделка;

в % от суммы иска, стоимости имущества, суммы договора.

Государственная пошлина уплачивается в рублях в банки, а также путем перечисления сумм государственной пошлины со счета плательщика через банки. Прием банками государственной пошлины наличными деньгами осуществляется во всех случаях с выдачей квитанции установленной формы.

Государственная пошлина зачисляется в федеральный бюджет:

по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции;

арбитражными судами;

Конституционным судом.

Государственная пошлина зачисляется в местный бюджет:

за совершение нотариальных действий;

за совершение действий, связанных с оформлением актов гражданского состояния;

за совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом, а также выездом;

за совершение прочих юридически значимых действий.

Прием государственной пошлины возложен на специально уполномоченные организации, к ним относятся:

суды общей юрисдикции;

арбитражные суды;

Конституционный суд РФ;

Государственные нотариальные конторы;

Отделы записей актов гражданского состояния;

Паспортные столы МВД;

Отделы ВИЗ и разрешений;

Организации охотничьего хозяйства.

Пользование водными объектами в России является платным. Водный кодекс РФ устанавливает систему платежей за пользование водными объектами, в которую включает водный налог и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов.

Плата за пользование водными объектами (водный налог) - один из платежей, связанных с пользованием водными объектами, является формой реализации экономических отношений между собственником водных объектов и водопользователями и взимается в форме федерального налога.

Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, вносится за изъятие воды и водных объектов в пределах установленного лимита, за сверхлимитное изъятие воды, за использование водных объектов без изъятия воды в соответствии с условиями лицензии на водопользование, а также за сброс сточных вод нормативного качества в водные объекты в пределах установленных лимитов. Данный вид платы является формой возмещения затрат специализированных водохозяйственных организаций на осуществление этой деятельности.

Исчисление и уплата платы за пользование водными объектами производится на основание:

Водного кодекса РФ от 16.11.95 г.

Налогового кодекса ч. I.

Инструкции от 12.08.98 г. № 46

Плательщиками платы за пользование водными объектами признаются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащее лицензированию в порядке, установленном законодательством РФ. Плата за пользование водными объектами в целях осуществления забора воды из подземных источников осуществляется в соответствии с законодательством РФ о недрах.

Объект платы:

Использования акватории водных объектов для лесосплава, осуществляемого без применения судовой тяги, а также для добычи полезных ископаемых, организованной рекреации, размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, для проведения буровых, строительных и иных работ.

Объектом платы признается пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств в целях:

осуществления забора воды из водных объектов;

удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде;

осуществления сброса сточных вод в водные объекты.

Не признается объектом платы пользования водными объектами в целях:

забора воды для ликвидации стихийных бедствий, последствий аварий.

забора воды сельскохозяйственными предприятиями и крестьянскими хозяйствами для орошения земель сельскохозяйственного назначения, централизованного водоснабжения животноводческих ферм и комплексов, включая птицефабрики, а также садоводческих и огороднических объединений граждан;

забора воды для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод, защитой окружающей природной среды от вредного воздействия вод;

осуществления рекреации без применения сооружений, спортивной охоты и любительского рыбоводства.

забора воды для санитарных экологических и судоходных попусков.

Платежная база в зависимости от вида пользования водными объектами определяется как:

объем воды, забранной из водного объекта;

объем продукции, произведенной при пользовании водными объектами без забора воды;

площадь акватории используемых водных объектов;

объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.

Ставки платы.

Минимальные и максимальные ставки платы устанавливаются в следующих размерах:

30-176 рубля за 1000 м³ воды, забранной из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов, - для плательщиков, осуществляющих забор воды;

0,8-3,3 рубля за 1000 м³ воды, забранной из территориального моря и внутренних морских вод, - для плательщиков, осуществляющих забор воды;

0,5-5,0 рубля за 1000 киловатт - часов вырабатываемой электроэнергии - для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлектростанций;

320-665 рубля за 1000 м³ древесины, сплавляемой без применения судовой тяги, на каждые 100 километров сплава - для плательщиков, осуществляющих сплав леса;

1,3-7,3 тысячи рублей за год за один квадратный километр площади использования акватории водных объектов - для плательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых;

3,2-27,0 рубля за 1000 м³ сточных вод для плательщиков, осуществляющих сброс сточных вод в водные объекты в пределах установленных лимитов.

При заборе или сбросе воды сверх установленных лимитов ставки платы для плательщиков в части такого превышения увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками платы, установленными п. 1.

При пользовании водными объектами без соответствующей лицензии ставки платы увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками платы, обычно устанавливаемыми в отношении такого пользования на основании лицензии.

Льготы по плате.

Законодательные органы субъектов РФ вправе устанавливать льготы по плате для отдельных категорий плательщиков в пределах суммы платы, поступающей в бюджет соответствующего субъекта РФ.

Определение суммы платы, порядок, сроки уплаты.

Плательщик определяет сумму платы самостоятельно.

Сумма платы по итогам каждого отчетного периода определяется исходя из соответствующих ставки платы и платежной базы с учетом льгот.

Для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, добычу драгоценных металлов, в целях забора воды для технологических нужд и сброса сточных вод - как сумму произведения фактического объема забора воды и сброса сточных вод на ставки платы в размере 30 процентов от ставки платы, установленных законом субъекта РФ для категорий плательщиков, и произведения объема забора воды для нетехнологических нужд на ставку платы, установленную законом субъекта РФ для категорий плательщиков.

Для плательщиков, забирающих воду для водоснабжения населения и других нужд - как сумму произведения фактического объема забора воды для водоснабжения населения, включая и сверхлимитный забор воды, на установленную ставку платы в размере не свыше 30 рубля за 1000 м³ забранной воды и произведения фактических объемов забора воды для других нужд и сброса сточных вод на установленные законодательными органами субъектов РФ ставки платы для категорий плательщиков.

Для остальных плательщиков - как произведение объема фактического объема забора и фактического объема сброса сточных вод на установленную законом субъекта РФ ставку платы.

При заборе воды и сбросе сточных вод сверх установленных лимитов сумма платы определяется как сумма произведения фактических объемов забора воды и сброса сточных вод в пределах установленных лимитов на установленные законом субъекта РФ ставки платы и произведения разницы между фактическими объемами забора воды и сброса сточных вод и установленными лимитами на увеличение в пять раз ставки платы, установленные законодательными органами субъектов РФ без учета предоставленных льгот.

Расчет сверхлимитного пользования водными объектами производится исходя из фактического объема водопользования и установленных месячных (годовых) лимитов.

В случаях, когда водопользователь осуществляет забор воды не только для удовлетворения собственных нужд, но и для передачи другим водопотребителям, он вносит плату за весь объем.

Внесение плательщиком платы по итогам каждого отчетного периода производится не позднее 20 календарных дней после истечения этого периода.

В те же сроки плательщик обязан представить в ГНИ налоговую декларацию.

Отчетный период устанавливается:

для предпринимателей, малых предприятий и плательщиков, использующих акваторию водного объекта, - каждый календарный квартал.

Для остальных плательщиков - каждый календарный месяц.

Сумма платы включается в себестоимость продукции.

Суммы платы зачисляются:

в федеральный бюджет 40%;

в бюджеты субъектов РФ 60%.

Задача по плате за пользование водными объектами.

Промышленное предприятие является плательщиком платы за пользование водными объектами. Количество забранной воды в марте 2000 г. составило:

для осуществления производственных целей забрано: 165000 м³

лимит забора воды: 115000 м³

для ликвидации стихийного бедствия забрано: 38000 м³.

Ставка платы за пользование водными объектами: 80 руб. за 1000 м³

Требуется: определить сумму платы за пользование водными объектами, указать срок уплаты.

Решение:

Сумма платы в пределах лимита

115 х 80 руб.= 9200 руб.

Сумма платы сверх лимита

(165 - 115) х 80 руб.= 20000 руб.

Общая сумма платы

9200 + 20000 = 29 200 руб.

Срок уплаты - не позднее 20 апреля 2000г.

Федеральный закон РФ от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» предоставляет индивидуальным предпринимателям и организациям с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численность работающих в их формах и иных обособленных подразделениях, возможность использовать не только традиционную систему ведения бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают предприятия, занятые производством подакцизной продукции, предприятия, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий.

Субъекты малого предпринимательства имеют право в предусмотренном Федеральным законом порядке перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

Вновь созданное предприятие, подавшее заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считается субъектом упрощенной системы с того квартала, в котором произошла его официальная регистрация.

Объектом налогообложения может выступать одна из двух предложенных законодателем форм:

совокупный доход, полученный за отчетный период;

валовая выручка, полученная за отчетный период.

Всё, что предусмотрено в законе «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», должно осуществляться по мере принятия органами исполнительной власти соответствующих нормативных документов, как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов Федерации. Для использования упрощенной системы налогообложения малые предприятия обязаны подать в налоговую инспекцию заявление и приобрести патент, стоимость которого устанавливается решением органа государственной власти субъекта Федерации.

Ставки налога устанавливаются в следующих размерах:

30 % от совокупного дохода 9разница между валовой выручкой и стоимостью материальных затрат), в том числе:

в федеральный бюджет до 10%;

в бюджеты субъектов РФ и местный до 20%.

10 % от валовой выручки (сумма выручки от реализации продукции, имущества и внереализационных доходов), в том числе:

в федеральный бюджет - 3,33%;

в бюджеты субъектов РФ и местный - до 6,67%.

Конкретный размер ставки и процент распределения между местным бюджетом и бюджетом субъекта РФ устанавливается решением органа власти данного субъекта РФ.

Официальным документом, дающим право на применение упрощенной системы, является патент, который выдается налоговым органом на один календарный год. Годовая стоимость патента дифференцируется в зависимости от вида деятельности. Размер платы за патент вносится ежеквартально равными долями в сроки, установленные органами власти субъектов РФ. Сумма платы за патент учитывается при исчислении единого налога. Расчет единого налога производится ежеквартально нарастающим итогом с начала года.

Для индивидуальных предпринимателей годовая стоимость патента - фиксированный платеж, зависящий от вида деятельности, заменяющий уплату единого налога на доходы.

Правовая основа уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности включает Федеральный закон РФ от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и Налоговый кодекс Российской Федерации. Названным федеральным законом закреплено положение, по которому единый налог вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов власти субъектов РФ.

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности вводится на всей территории Оренбургской области и обязателен к уплате субъектами предпринимательской деятельности, в сферах, установленных законодательными актами Оренбургской области.

Для исчисления и уплаты единого налога используются следующие основные понятия:

вмененный доход - потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода;

базовая доходность - условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и другие), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях;

повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Плательщиками единого налога являются юридические лица и физические лица (в том числе иностранные граждане и лица без гражданства), осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории области в следующих сферах:

розничная торговля, осуществляемая предпринимателями через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Физическим показателем является торговая площадь (кв. м.), фактически используемая для осуществления торговли.

Розничная выездная (нестационарная) торговля горюче - смазочными материалами. Физическим показателем является количество раздаточных пистолетов, используемых в хозяйственной деятельности (штук).

Оказание автотранспортных услуг (грузоперевозки) предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек.

Физическим показателем, характеризующим данный вид деятельности, является грузоподъемность транспортного средства.

Оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.

Физическим показателем является общая площадь земельного участка, отведенного под автостоянку и гаражи;

Оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг.

Физическим показателем является один предприниматель;

Обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования.

Физическим показателем является один предприниматель;

Деятельность предпринимателей по оказанию на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

Физическим показателем является одно транспортное средство;

Деятельность предпринимателей по оказанию бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и другие).

Физическим показателем, характеризующим данный вид деятельности, является одно оборудованное рабочее место;

Деятельность предпринимателей по оказанию физическим лицам услуг по ремонту машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования.

Физическим показателем является одно рабочее место;

Деятельность предпринимателей по оказанию физическим лицам услуг по сервисному обслуживанию автотранспортных средств.

Физическим показателем является одно рабочее место;

Деятельность предпринимателей по оказанию физическим лицам парикмахерских услуг, медицинских косметологических услуг, ветеринарных и зооуслуг.

Физическим показателем является одно оборудованное рабочее место;

Деятельность предпринимателей по оказанию услуг по краткосрочному проживанию.

Физическим показателем является общая площадь (кв. м.);

Деятельность предпринимателей по оказанию услуг в сфере общественного питания (с численностью работающих до 50 человек).

Физическим показателем является общая площадь, используемая в хозяйственной деятельности (кв. м.).

Общественным организациям инвалидов, их региональным и территориальным организациям, организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, а также предприятиям и учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов, предоставляется право добровольного перехода на уплату единого налога или сохранения существующего порядка уплаты налогов.

Объектом обложения единым налогом является вмененный доход на очередной календарный месяц.

Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 20 процентов вмененного дохода.

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:

типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина и другие);

характера местности (тип автомагистрали и другие), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;

характера реализуемых товаров;

ассортимента реализуемой продукции.

Механизм определения размера вмененного дохода, значение иных составляющих формул расчета единого налога и порядок исчисления единого налога организациями и предпринимателями, осуществляющими оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей, оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек и розничную выездную торговлю горюче-смазочными материалами, предпринимателями, оказывающими консультации, аудиторские и юридические услуги, деятельность в области образования; физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица по оказанию бытовых, парикмахерских и других услуг физическим лицам.

Расчет суммы единого налога на вмененный доход основан на показателях базовой доходности единицы физического параметра и повышающих (понижающих) коэффициентов.

Формула расчета суммы вмененного дохода:

M=C х N х D х E х F х V х I х L,

где

M - сумма вмененного дохода;

C - базовая доходность на единицу физического показателя;

N - количество единиц физического показателя;

D, E, F, V - повышающие (понижающие) коэффициенты;

I - коэффициент инфляции, применяется в качестве коэффициента перерасчета;

L - коэффициент, учитывающий льготы для инвалидов 1 и 2 групп, не имеющих работников по найму.

Механизм определения размера вмененного дохода, значение иных составляющих формул расчета единого налога и порядок исчисления единого налога для предприниметелей, осуществляющих розничную торговлю на территории области, через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Формула расчета суммы вмененного дохода:

M=C х N х D х E х F х K х V х S х I х L,

где

K - коэффициент, учитывающий неполное отражение ассортимента товара;

S - учитывающий размер торговой площади.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком самостоятельно ежемесячно в срок до 20 числа путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы налога за месяц (квартал), предшествующий отчетному.

Налогоплательщик может произвести уплату налога путем авансового перечисления за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога, подлежащего уплате, составит соответственно 98, 95, 92 и 89 процентов от расчетной суммы налога и расчеты по единому налогу составляются соответственно за каждый квартал отдельно.

Вопросы к экзамену по курсу «Налоги и налогообложение»

Налог на доходы с физических лиц.

Налог на имущество юридических лиц. Перспективы его развития.

Социальный налог.

Налог на игорный бизнес. Порядок исчисления и сроки уплаты.

Налоги на имущество физических лиц.

Акцизы, их значение. Порядок исчисления и уплаты.

Учет налогоплательщиков в налоговых органах.

Экономическая сущность налога на добавленную стоимость. Порядок исчисления и сроки уплаты.

Экономическая сущность и значение налога на прибыль предприятий и организаций. Порядок исчисления и сроки уплаты.

Экономическая сущность налогов и сборов и основы налогообложения. Налоговая система РФ.

Земельный налог и его роль в формировании местных бюджетов. Порядок исчисления и сроки уплаты земельного налога.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, его статус, задачи и функции.

Налоговая политика государства на современном этапе.

Обязанности налогоплательщиков, их права и ответственность за нарушение налогового законодательства.

Государственная пошлина, ее значение. Виды гос. пошлины, принципы ее взимания.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. Порядок исчисления и уплаты.

Права, обязанности и ответственность налоговых органов.

Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Налоговые правонарушения и ответственность налогоплательщиков за их совершение.

Проведение камеральных и выездных налоговых проверок, а также оформление их результатов.

Налог с продаж.

Плата за пользование водными объектами, экономическая сущность. Порядок исчисления и уплаты в бюджет.



Список рекомендуемой литературы

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Закон Российской Федерации от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

4. Закон Российской Федерации от 12.12.91 № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».

5. Закон Российской Федерации от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий».

6. Закон Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

7. Закон Российской Федерации от 21.03.91 «О Государственной налоговой службе РСФСР» (с изменениями и дополнениями).

8. Закон Российской Федерации от 24.06.93 № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции».

9. Федеральный закон РФ от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

10. Федеральный закон от 31.07.98 № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес».

11. Федеральный закон от 31.07.98 № 146-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации» (часть первая).

12. Федеральный закон от 31.07.98 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

13. Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

14. Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

15. Инструкция Госналогслужбы России от 15.05.95 № 30 «О порядке исчисления налогов и поступлений иных средств в дорожные фонды».

16. Инструкция Госналогслужбы России от 30.05.95 № 32 «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».

17. Инструкция Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

18. Инструкция Госналогслужбы России от 15.05.96 № 42 «По применению Закона РФ «О государственной пошлине».

19. Инструкция Госналогслужбы России от 12.08.98 № 46 «О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами».

20. Инструкция Госналогслужбы России от 28.08.98 № 50 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на игорный бизнес».

21. Инструкция МНС России от 02.11.99 № 54 «О налогах на имущество физических лиц».

22. Инструкция МНС России от 15.06.2000 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

23. Инструкция МНС России от 21.02.2000 № 56 «По применению Закона РФ «О плате за землю».

24. Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской - М.: Юрайт, 2000.

25. Бюджетная система России / Под ред. Г.Б. Поляка - М.: Юнити - Дана, 1999.

26. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент - М.: Финансы и статистика, 2000.

27. Основы налоговой системы / Под ред. Д.Г. Починок, Морозова - М.: Финансы, Юнити, 1998.

28. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России - М.: Юристъ, 2000.

29. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева - Санкт-Петербург: Питер, 2000.

30. Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина - М.: Финансы, Юнити, 1998.

31. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника - М.: Финансы и статистика, 2000.

32. Солодовников П.Ф. Налоги и общество: часть 1. Основы налоговых отношений - Оренбург: Димур, 1998.

33. Солодовников П.Ф. Налоги и общество: часть 2. Федеральные налоги с предприятий - Оренбург: Изд. Центр ОГАУ, 1999.

34. Солодовников П.Ф., Стрижаков А.С. Налоги и общество: часть 3. Налоговая система, проблемы ее реформирования - Оренбург: Димур, 1998.

35. Солодовников П.Ф., Стрижаков А.С. Налоги и общество: часть 5. Налог на прибыль в современных условиях, пути его совершенствования - Оренбург: Димур, 1998.

36. Солодовников П.Ф. Налоги и общество: часть 7. Налоговый кодекс в схемах - Оренбург: Изд. Центр ОГАУ, 1999.

37. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение - М.: Инфра - М, 1999.

38. Журнал «Налоговый вестник».

39. Журнал «Российский налоговый курьер».

40. Журнал «Все о налогах».

41. Журнал «Нормативные акты для бухгалтера».

42. Журнал «Главбух».

43. Газета «Экономика и жизнь».

44. Газета «Финансовая Россия».

45. Газета «Российская газета».

Размещено на Allbest.ru