Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Махачкалинский финансово-экономический колледж - филиал федерального государственного образовательного бюджетного учреждения высшего профессионального образования «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Налоги и налогообложение

Курс лекций по темам в разрезе уроков

В соответствии с календарно-тематическими планами

для студентов специальности «Экономика и бухгалтерский учет»

(по отраслям)

Залибекова Д.3.

Махачкала 2014



Рассмотрено на заседании методической цикловой комиссии «Бухгалтерский учет и налогообложение»

Протокол № 1 от «30» августа 2014 г.

Председатель МЦК: Залибекова Д. З.

налог индивидуальный авансовый уплата



Тема 1. Экономическая сущность налогов и основы налогообложения

1.1 Понятие налогов и сборов

Налоги - одно из важных понятий экономической науки,- являющееся экономической категорией, одним из звеньев экономических отношений, и в силу этого в экономической теории их следует рассматривать как проблему налогообложения в целях определения их места в экономической системе. Вместе с тем, проблема понимания природы налогов обусловлена тем, что налог - понятие не только экономическое, хозяйственное, правовое, социальное, философское и историческое, но, прежде всего, понятие финансовой науки, жестко связанное с категориями «государство», «бюджет государства».

Налоги, являясь экономической категорией, имеют глубоко исторический характер. Они менялись с развитием государства. Сущность налогообложения выражается через понятие налогов и сборов.

Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Отличительными признаками налогов от сборов являются:

императивность (безусловность, категоричность), которая означает, что субъект не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно отдать часть своего дохода (согласно закону) государству, а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;

смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;

безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают, что отдельная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода;

легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.

С точки зрения формирования бюджетов (федерального, субъектов федерации и местных), налоги есть необходимая экономическая составляющая, обеспечивающая решение задач (функций), возлагаемых на государство, а именно:

удовлетворение общественных потребностей на содержание аппарата управления, органов безопасности, обороны, правопорядка, решение социальных проблем и т.д.;

регулирование экономической деятельности субъектов хозяйствования и развитие инфраструктуры;

решение вопросов освоения новых технологий, программ и производств;

обеспечение международных договорных обязательств и т.д.

1.2 Экономическая сущность налогов. Функции налогов

Налоги как экономическую категорию следует рассматривать с точки зрения их места в экономической системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков). Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (дохода, капитала) и иного влияния, которое налог оказывает на гражданина, юридическое лицо и в целом на народное хозяйство как единое целое. Поэтому экономическая природа налога лежит в сфере производства и распределения, в том числе в системе государства. Она раскрывается в том, что налоги выступают косвенным регулятором развития экономики, являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования, одним из способов регулирования дефицита бюджета, распределения и перераспределения доходов различных слоев населения и инструментом воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Рассматривая современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют следующие основные функции:

фискальную

распределительную (социальную)

регулирующую

контрольную

поощрительную.

Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.

Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения.

Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. При анализе этого аспекта налоговых отношений представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность и т.д.

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, через реализацию государством своей протекционистской экономической политики.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, налог на добычу полезных ископаемых.

3.Контрольная функция. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а так же за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

Поощрительная функция. Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героям Советского Союза, Героям России и др.).

1.3 Принципы налогообложения

Принципы (от лат. principium - основа, первоначало) - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начало чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.

Однако, учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов.

Так, можно условно выделить три такие системы:

экономические принципы налогообложения;

юридические принципы налогообложения (принципы налогового права);

организационные принципы налоговой системы.

Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления.

Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов».

Принципы, предложенные А. Смитом, сохранили свою актуальность и поныне. Однако за более чем двухсотлетнее развитие общества система принципов А. Смита претерпела определенные изменения. Представляется, что в настоящее время реально воплощены на практике четыре следующих экономических принципа налогообложения:

принцип справедливости;

принцип соразмерности;

принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков;

принцип экономичности (эффективности).

Принцип справедливости. Согласно принципу справедливости, каждый подданный государства обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Однако содержание этого принципа настолько многогранно, однозначно и широко, что требует своего специального исследования.

В экономическом плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя привилегии другим. В зарубежной экономической науке различают два основных аспекта этого принципа: горизонтальный и вертикальный.

Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции, т.е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности). В основе этого принципа лежит идея о том, что сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика.

Согласно принципу вертикальной справедливости, лица, которые находятся в неравном положении, должны находиться в неравной налоговой позиции; иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов (принцип выгод).

Принцип соразмерности. Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны.

Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лэффера. Артур Лэффер - американский экономист, профессор Калифорнийского университета (г. Лос-Анджелес)- при построении своей кривой показал зависимость налоговой базы от повышения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.



Рис. 1. Зависимость налоговой базы от повышения ставок налога

На рис.1 представлена графически следующая концепция. Повышение ставки налога (ось Т) увеличивает, хотя все более замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет (ось Д). Поскольку побудительные мотивы участников экономического процесса при этом серьезно не затрагиваются, заинтересованность в легальном заработке, а также общий объем производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Следовательно, поскольку уменьшение базы (ось В) происходит медленнее, чем при достижении определенного предела (Т1), уплата налога приводит к тому, что чистого дохода практически не остается. Так как люди не могут работать только для того, чтобы заплатить налоги, начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер. Происходит перемещение валового национального продукта в сферу теневой экономики. Следовательно, несмотря на рост ставки налога, доходы в бюджет сокращаются, так как сокращается база для уплаты налога.

Задача законодателя - на основе экономически обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.

Таким образом, налогообложение как экономическая категория имеет свои пределы, определяемые в соответствии с принципом соразмерности.

Налоговый предел - условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Сдвиг условной точки в ту или иную другую сторону порождает противоречивые ситуации, проявлениями которых являются политические конфликты, неподчинение налогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое уклонение от налогов, миграция населения и др.

Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков. Данный принцип является одним из важнейших экономических положений, известных в России еще с начала 19 в. В соответствии с данным принципом налогообложение должно характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика. По словам Н. И. Тургенева (1789-1871 гг.): «Количество налога, время и образ платежа должны быть определены, известны платящему и независимы от власти собирателей... Если у земледельца потребуется подать тогда, когда его хлеб не продан, то он должен или отдать свой хлеб за бесценок, или занимать деньги и платить проценты».

Другим проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика - обо всех изменениях налогового законодательства налогоплательщик должен быть проинформирован заранее, - а также простота исчисления и уплаты налога.

Безусловно, именно из данного принципа исходил российский законодатель при принятии Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства», в котором предусматривается замена множества налогов одним.

Принцип экономичности (эффективности). Принцип экономичности называют так же принципом эффективности, так как по сути он означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание. Примером игнорирования этого принципа может стать налог на имущество граждан. Усилия налоговых органов по выявлению объектов налогообложения, исчислению налога, извещению граждан и контролю едва покрываются суммами уплачиваемого налога, а уж о взыскании мизерных сумм налога в судебном порядке не может быть и речи. Не случайно некоторыми специалистами выдвигалось предложение установить в налоговом или бюджетном законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога должно быть обоснованно, что доходы от его сбора будут превышать расходы десятикратно.

В настоящее время действует шесть основных юридических принципов налогообложения:

принцип равного налогового бремени (нейтральности, универсализации);

принцип установления налогов законами;

принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами;

принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе;

принцип сочетания интересов государства, субъектов федерации, органов местного самоуправления и налогоплательщика в правовом регулировании налоговых отношений (налоговом нормотворчестве) и при применении налогового закона.

Принцип равного налогового бремени (нейтральности, универсализации) предполагает общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом.

Этот принцип очень часто именуется в специальной литературе как принцип нейтральности налогообложения, в соответствии с которым каждый налогоплательщик без каких-либо исключений обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Принцип установления налогов законами закреплен в ст. 57 Конституции России и содержит в себе два аспекта:

установление налогов должно осуществляться компетентными органами государственной власти - парламентами, думами и другими представительными органами;

установление налогов должно осуществляться только в установленной форме - федеральными законами.

Применительно к налогам субъектов Российской Федерации с учетом конституционных положений законно установленными могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом.

Специальным принципом налогового права необходимо назвать приоритет налогового закона над неналоговыми законами. Это означает, что если в неналоговых законах присутствуют нормы, так или иначе касающиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам, содержащимся в налоговом законодательстве.

Значимость принципа наличия всех элементов налога в налоговом законе трудно переоценить. Отсутствие хотя бы одного элемента означает, что обязанности налогоплательщика по уплате налога не установлены. Следовательно, налогоплательщик вправе не платить данный налог.

Принцип сочетания интересов государства, субъектов федерации, органов местного самоуправления и налогоплательщика в правовом регулировании налоговых отношений (налоговом нормотворчестве) и при применении налогового закона выступает тем юридическим принципом, который органически присущ любой налоговой системе и любой системе налогового законодательства.

К организационным принципам российской налоговой системы относятся положения, в соответствии с которым осуществляется ее построение и структурное взаимодействие. Кроме того, организационные принципы налоговой системы обуславливают основные направления ее развития и управления.

В настоящее время налоговой системе соответствует следующие организационные принципы:

принцип единства;

принцип подвижности (эластичности);

принцип стабильности;

принцип множественности налогов;

принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.

Единство финансовой политики, включая налоговую, и единство налоговой системы закреплены в ряде статей Конституции Российской Федерации, согласно которой Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.

Принцип подвижности (эластичности). Данный принцип был сформулирован в конце 19 века немецким экономистом А. Вагнером, отмечавшим приоритет публичных интересов в налогообложении по сравнению с частными. Принцип подвижности гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства. По мере изменения общественно- политической и экономической ситуации государство должно иметь возможность адаптироваться и адекватно реагировать на новые экономические и политические условия.

Принцип стабильности. Согласно принципу стабильности, налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке.

Принцип множественности налогов. Данный принцип включает в себя несколько аспектов, важнейшим из которых выступает то, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам.

Другим аспектом этого принципа выступает недопустимость «бюджета одного налога», поскольку при неожиданном изменении экономической или политической ситуации доходная часть бюджета может просто не состояться.

Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики государством, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, выровнять и сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан и фирм, воздействовать на потребление и накопление.

Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Единое экономическое пространство России предопределяет политику Российского государства на унификацию налоговых изъятий. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Данное положение - проявление государственно-правовой идеи фискального федерализма как основного способа разделения налоговых полномочий между федеральными и региональными властями, а также органами местного самоуправления. Стержень идеи - распределение налоговых доходов между различными уровнями бюджета по оптимальной научной основе.

1.4 Роль налогов в рыночной экономике

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Так, в настоящее время нет, пожалуй, более важной для нас задачи, чем подъем сельского хозяйства, решение продовольственной проблемы. Если доля доходов от несельскохозяйственной деятельности в колхозе или совхозе менее 25 %, то они освобождаются от налогов, если более 25 %, то прибыль, полученная от такой деятельности, облагается налогом в общем порядке. Приведенные положения могут служить примером использования государством возможностей налоговой системы для воздействия на развитие экономики в необходимом обществу направлений.

Государство должно способствовать развитию малого бизнеса, всемерно поддерживать его. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности и т.п. Но главное средство оказания содействия малому бизнесу - особые льготные условия налогообложения.

С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий с предпринимателей, доходов граждан, направляя на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоёмкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

Повышение роли налогов в нашей стране, превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный и местные бюджеты - свидетельство роста финансовой культуры общества. При достижении определенного уровня грамотности населения налоги будут восприниматься ими с пониманием, как форма участия своими средствами в решении общегосударственных задач, прежде всего - социальных.

В бюджете больше внимания стало уделяться реальному сектору экономики. Наибольший прирост расходов получила статья - поддержка национальной экономики (инновационные программы, инфраструктура, авиационный и судостроительный комплексы, энергетика, в том числе атомная).

Среди важнейших направлений, получивших поддержку и рост, национальные проекты, материнство и детство в рамках демографической политики, вопросы, связанные с инновациями, ведущими направлениями фундаментальной науки, прежде всего с нанотехнологиями.

1.5 Законодательство о налогах и сборах. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Налоговое законодательство регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц и привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговое законодательство состоит из Налогового Кодекса РФ и принятых в соответствии с ним:

федеральных законов о налогах и сборах (вместе с НК РФ они составляют законодательство РФ о налогах и сборах);

законов о налогах и сборах субъектов РФ (составляют законодательство субъектов РФ о налогах и сборах);

нормативных правовых актов органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятых представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

принципы установления, введения в действие и прекращение действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

формы и методы налогового контроля;

ответственность за совершение налоговых правонарушений;

порядок обжалования актов налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом налоговыми агентами;

налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).

1.6 Элементы налога

Чтобы налогоплательщик мог уплатить налог, в законе должны быть определены все необходимые для этого элементы. Рассмотрим основные элементы любого закона о налоге.

Принято различать две группы элементов закона о налоге - обязательные (или существенные) и факультативные. Без первой группы элементов (или хотя бы при отсутствии одного из них) налог не может быть однозначно определен и соответственно может быть не уплачен. Наличие или отсутствие в законе о налоге факультативных элементов не влияет на факт уплаты налога.

К числу обязательных (существенных) элементов закона о налоге относятся:

субъект налога или субъект налогообложения (налогоплательщик);

предмет и объект налога;

источник налога (источник уплаты налога);

единица налогообложения;

налоговая ставка (норма налогообложения);

метод учета налоговой базы;

налоговый период;

порядок исчисления налога;

сроки уплаты налога;

способ и порядок уплаты налога.

Перечень обязательных элементов, которые должны быть оговорены, чтобы налог считался установленным, приведен в Налоговом кодексе РФ. В ст. 17 части первой Кодекса определяется, что налог считается установленным, лишь когда определены налогоплательщики и следующие элементы обложения:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

К числу факультативных элементов закона о налоге, отсутствие которых в целом не влияет на обязанность уплатить налог и степень определенности налогового обязательства, относятся налоговые льготы, на которые может рассчитывать налогоплательщик.

Субъект налогообложения - лицо, на которое законом возлагается обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Следует различать понятие «субъект налога» и «носитель налога».

Разграничение понятий «субъект» и «носитель» налога возникает вследствие переложения налога. Лицо, на которое законом возлагается обязанность уплатить налог за счет собственных средств (субъект налога), имеет возможность включить уплаченную им сумму в цену продаваемого им товара (или оказываемой услуги) и перечислить этот налог на другое лицо.

Под объектом налогообложения понимаются юридические факты, действия, обстоятельства, обуславливающие возникновение обязанности заплатить налог.

Налоговая база представляет собой количественную или стоимостную оценку (или количественное выражение) предмета налогообложения.

Когда налоговая база изначально выражается в денежных единицах, она фактически является частью предмета налогообложения. Например, налоговая база по налогу на прибыль представляет собой часть полученной прибыли, а налоговая база по НДС- часть суммы (или всю сумму) реализации продукции.

Если налоговая база изначально не может быть выражена в денежных единицах, а представляет собой некоторые материально-вещественные параметры, возникает проблема определения масштаба налога.

Когда речь идет об уплате транспортного налога, налоговой базой является мощность двигателя, а масштабом налога - киловатт или лошадиная сила.

Налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяются масштабы налогового обязательства.

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст.55), налоговый период - это «календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате». Так, Налоговый кодекс РФ устанавливает, что по НДС и акцизам налоговый период равен одному месяцу (ст. 163 и 192), а по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу - одному году.

Следует различать налоговый и отчетный периоды. Первый соответствует поведению окончательных итогов и итоговому расчету по налогу, второй - подтверждению промежуточного итога. В ряде случаев налоговым периодом является год (например, по налогу на прибыль или налогу на имущество организаций), а отчетные периоды для различных налогоплательщиков могут различаться.

Налоговая ставка представляет собой сумму налога, подлежащую уплате, приходящуюся на единицу налогообложения. Так, для транспортного налога налоговая база составляет 5 руб. с 1 л.с. мощности двигателя, если общая мощность двигателя не превышает 100 л.с.

В зависимости от типа группировки налоговые ставки могут различаться: твердые и процентные, иначе эти виды ставок называют специфическими и адвалорными.

1.7 Понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом установлена ответственность.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом;

никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

предусмотренная Налоговым Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного законодательством РФ;

привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;

привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислять причитающиеся суммы налога и пени;

лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке.

Формы вины при совершении налогового правонарушения

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступления вредных последствий таких действий (бездействия)

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вопрос 8. Виды налоговых правонарушений. Виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах: административная, налоговая, уголовная ответственности

В НК РФ определены следующие виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение:



Вид правонарушения	Ответственность
Правонарушения, совершаемые налогоплательщиками или иными лицами. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ)
Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе	Штраф в размере 10000 руб.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе	Штраф в размере 10% от доходов полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб.
Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст.118 НК РФ)
Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке	Штраф в размере 5000 руб.
Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ)
Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета	Штраф в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ)
Грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода	Штраф 10000 руб.
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода	Штраф 30 000 руб.
Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы	Штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000руб
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ)
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком или налоговым агентом в налоговые органы документов или иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах	Штраф в размере 200 руб. за каждый не представленный документ

Административная ответственность - разновидность юридической ответственности, поэтому для нее характерны следующие признаки, а именно:

это мера государственного воздействия (принуждения);

она наступает при совершении правонарушения и наличия вины;

она применяется компетентными органами;

она состоит в применении к правонарушителю определенных санкций;

эти санкции строго определены законом.

Однако наряду с перечисленными признаками административная ответственность имеет некоторые специфические особенности. Во-первых, основанием для административной ответственности является административное правонарушение (проступок). Во-вторых, она проявляется в применении к правонарушителям административных взысканий (за нарушение налогового законодательства - штраф). В - третьих, административная ответственность налагается государственными органами, строго определенными законодательством.

Таким образом, можно дать следующее определение.

Административная ответственность - это предусмотренная законодательством мера государственного принуждения, которая наступает при совершении административного правонарушения и влечет за собой применение к виновному лицу административных взысканий, налагаемых компетентным государственным органом.

Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений в России была введена в 1992 году, когда УК РСФСР был дополнен ст. 162.1 «Уклонение от подачи декларации о доходах» и 162.2 «Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения»

Налоговое преступление - это виновное общественно опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложения, за совершение которого Уголовным кодексом РФ предусмотрено наказание.

Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений является самым тяжелым видом ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, характеризующаяся следующими особенностями:

субъектами являются только физические лица;

уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке;

уголовная ответственность применяется за наиболее общественно опасные деяния - преступления;

предусматривает строгие меры государственного принуждения»

производство по делам о налоговых преступлениях осуществляется подразделениями по налоговым преступлениям МВД.

Мерами наказания в рамках уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений являются в основном пени и штрафы. В УК предусмотрена ответственность:

за уклонение от уплаты налогов и сборов (ст. 198-199 УК);

за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК);

за сокрытие имущества от взыскания (ст. 199.2 УК).

По закону не всякая недоимка признается преступлением. Для возбуждения уголовного дела важен размер налогового долга. Уголовному преследованию подвергаются два вида неуплат: в крупном и особо крупном размерах.

Размер крупной недоимки составляет более 500 тыс. руб. при условии, что недоплата превышает 10 % от суммы причитающихся налогов. Таким образом, чем крупнее организация, тем больше должен быть долг перед государством, необходимый для возбуждения уголовного дела.

Особо крупной недоимкой считается сумма более 2500 тыс. руб. (при 20 %-ной неуплате) или более 7500 тыс. руб. (независимо от процентного соотношения недоимки и общей суммы причитающихся налогов)

В ст. 199 УК перечислены все виды наказания за уклонение от уплаты налогов:

штраф от 100 тыс. руб.;

штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

арест на срок от четырех до шести месяцев;

лишение свободы на срок до двух лет;

лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

При наличии отягчающих обстоятельств, к которым относятся случаи совершения преступления группой лиц (например, руководителем или главным бухгалтером) по предварительному сговору, а также уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере, то наказание устанавливается более строгое:

лишение свободы на срок до шести лет;

лишение права занимать руководящие должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет;

штраф от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб.;

штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет. Точно такие же виды наказаний и объем ответственности предусмотрены для руководства организации - налогового агента за неисполнение обязанностей «налогового посредника» (ст. 199.1 УК).

Тесты

Для каких целей вводятся налоги в современном обществе:

а)для покрытия государственных расходов;

б)для реализации целей политика государства;

в)только для регулирования экономических процессов в обществе;

г)исключительно для содержания аппарата государственной власти и бюджетной сферы.

Какие признаки характерны для налогов:

а)добровольность;

б)безвозмездность;

в)обязательность;

г)индивидуальная безэквивалентность.

Выберите наиболее правильное и полное определение сборов:

а)законодательно установленный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц;

б)плата, взимаемая с организаций и граждан за совершение государственными органами определенных действий;

в)обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц;

г)обязательный, взимаемый с организаций и физических лиц, в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений и лицензий.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются:

а)в пользу налогоплательщиков;

б)по решению органов власти в каждом конкретном случае;

в)строго в пользу доначисления налогов и сборов (увеличения собираемости налогов).

Налоговые агенты могут:

а)удерживать налог с заработной платы налогоплательщика;

б) делать перерасчет ранее уплаченных сумм налогов;

в)исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять налоги в бюджет;

г)перечислять налоги в соответствующий бюджет.

6.Кто является участниками отношений, регулируемые законодательством по налогам и сборам:

а)организации и физические лица;

б)органы государственных внебюджетных фондов;

в)органы внутренних дел;

г)Министерство финансов РФ.

7. Перечислить категории, которые признаются налогоплательщиками и плательщиками сборов:

а)юридические и физически лица;

б)физические и юридические лица, кроме филиалов и иных обособленных подразделений организации;

в)юридические лица, включая филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

г)индивидуальные предприниматели.

8. Кто в конечном итоге несет экономическое бремя налогообложения:

а)налогоплательщики;

б)носитель налога;

в)налоговый агент;

г)сборщик налогов.

Налогоплательщики имеют право:

а)получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит;

б)вставать на учет в налоговых органах;

в)уплачивать налоги.

Налогоплательщики обязаны обеспечить сохранность данных бухгалтерского учета и других финансовых документов в течение:

а)трех лет;

б)четырех лет;

в)пяти лет;

г)всего времени работы организации, индивидуального предпринимателя.

На основании чего действует законный представитель налогоплательщика - физического лица:

а)простой письменной доверенности;

б)простой письменной доверенности, заверенной печатью или штампом физического лица;

в)нотариальной доверенностью;

г)устной договоренностью.

Под налоговой базой в соответствии с российским законодательством понимается:

а)стоимостное выражение объекта налогообложения;

б)стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;

в)величина налоговых начислений на единицу измерения.

Что представляет собой налоговая ставка:

а)величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

б)величину, установленную в процентах или других измерениях;

в)стоимостную характеристику налоговой базы.

14. К признакам налога относятся:

а) четкость;

б) обязательность;

в) Индивидуальная безвозмездность.

15. Способ выражения сущностных свойств налога-это:

а) функция налога;

б) признак налога;

в) принцип налога.

16. К функциям налога относятся:

а) фискальная;

б) исполнительная;

в) регулирующая.

17. Функция, позволяющая государству контролировать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей:

а) фискальная;

б) контрольная;

в) регулирующая.

18. Функция, затрагивающая проблемы справедливости налогообложения:

а) социальная;

б) контрольная;

в) регулирующая.

19. Функция, формирующая финансовые ресурсы государства:

а) фискальная;

б) контрольная;

в) регулирующая.

Задачи

Задание № 1

АО «Заря» просрочило исполнение обязанности по уплате НДС на 20 дней. Сумма налога по декларации составила 70000 руб. Ставка рефинансирования 16 %. Определить пеню за несвоевременную уплату НДС.

Решение

Сумма пеней определяется по формуле:

Задание № 2

При сроке уплаты НДС 20 января в размере 30000 руб. фактически поступило:

19.01 - 10000 руб.

27.01 - 15000 руб.

3.02-5000 руб.

Определить пеню за несвоевременную уплату НДС, если ставка рефинансирования, установленная Банком России, 14%.

Задание № 3

Организация сдала налоговую декларацию в налоговый орган по НДС 27.01. при сроке подачи декларации 20.01.

Было ли здесь налоговое правонарушение и какова мера ответственности?

Задание № 4

НДФЛ по декларации не позднее 15.07. в размере 15000 руб. индивидуальный предприниматель уплатил сумму налога:

15.07. -5000 руб.

25.07. - 7000 руб.

05.08. -3000 руб.

Определить сумму пени за несвоевременную уплату НДФЛ, если ставка рефинансирования, установленная Банком России до 01.08- 16%, а позже- 14% (условно).

Задание № 5

При сроке уплаты НДС по декларации не позднее 20 июля в сумме 125000 руб. фактически уплачено:

10 июля - 40000 руб.

25 июля - 70000 руб.

3 августа - 15000 руб.

Определить пеню за несвоевременную уплату НДС, если ставка рефинансирования, установленная Банком России 13%.

Задание № 6

Организация сдала налоговую декларацию в налоговый орган по НДС 26 июня при сроке подачи декларации 20 января.

Определить меру ответственности за данное налоговое правонарушение.

Задание № 7

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что организация занизила выручку от реализации ювелирных изделий на 75000 руб., в том числе НДС и не отразила в налоговой базе по НДС выручку от реализации сырья на сумму 23000 руб., в том числе НДС.

Выявить налоговые правонарушения и определить меру ответственности.

Вопросы для самоконтроля

Каково определение налога и сбора?

Каковы отличительные признаки налога от сбора?

В чем выражается фискальная функция налогов?

Каково значение регулирующей функции налогов?

Каково определение контрольной функции налогов?

Какие различают организационные принципы налогообложения?

Охарактеризуйте экономические принципы налогообложения.

Каковы юридические принципы налогообложения?

Кто является участниками отношений регулируемых законодательством о налогах и сборах?

Какие права имеют налогоплательщики?

Какие лица признаются налоговыми агентами?

Какую ответственность несут налоговые агенты в соответствии с налоговым законодательством?

Каковы общие условия установления налогов и сборов?

Какие лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения?

В каких случаях и кому выдается свидетельство о постановке на учет в налоговом органе?

Кто признается законным представителем налогоплательщика - организации?

Кто признается уполномоченным представителем налогоплательщика - физического или юридического лица?

Каковы общие условия изменения срока уплаты налога и сбора?

Какие органы уполномочены принимать решение об изменении срока уплаты налогов и сборов.

Каков порядок представления отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов?

Каков порядок предоставления инвестиционного налогового кредита?

Какими способами обеспечивается исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов?

Каков порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налогов?

Какова мера ответственности организации при нарушении срока постановки на учет в налоговом органе?

Какое налоговое правонарушение совершила организация, если расходы не подтверждены документально?

Какой штраф может быть взыскан при грубом нарушении организации правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения?

В каких случаях налогоплательщики несут уголовную ответственность?



Тема 2. Налоговая система Российской Федерации

Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее воздействие на дух народа

Ф. Бэкон, английский философ

2.1 Понятие налоговой системы РФ. Принципы ее организации

Налоговая система - это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. В соответствии с Налоговым кодексом РФ к существенным условиям налогообложения в РФ, в частности, относятся:

виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

формы и методы налогового контроля;

ответственность за совершение налоговых правонарушений;

порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Структура системы налогов и сборов повторяет структуру бюджетной системы РФ и имеет три уровня:

федеральные налоги и сборы;

региональные налоги и сборы;

местные налоги и сборы.

Действующая в настоящее время в РФ система налоговых отношений базируется на следующих принципах (законодательных началах):

признание всеобщности и равенства налогообложения;

при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других подобных критериев;

не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов и сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;