Налоги и налогообложение

при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

2.2 Классификация налогов и сборов РФ

Классификация налогов - это распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации, а их встречается достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак.

Рассмотрим классифицирующие признаки и соответствующие им классификации налогов.

Классификация налогов по способу взимания, разделяющая налоги на прямые и косвенные, - это наиболее известная и исторически традиционная классификация налогов.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. К группе прямых налогов в российской налоговой системе следует отнести такие налоги, как НДФЛ, на прибыль организаций, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги.

Косвенные налоги - это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем.

Косвенные налоги наиболее желанны для фискальных целей государства, так как они наиболее просты в аспекте их взимания, их уплаты. Кроме того, эти налоги обеспечивают определенную устойчивость налоговых поступлений даже в условиях экономического спада, тогда как поступления от прямых налогов на доходы более существенно коррелируют с уровнем экономической активности.

Вместе с тем при всех очевидных преимуществах косвенные налоги имеют значимые недостатки. В первую очередь они не учитывают материального состояния реального налогоплательщика. Прямые налоги определяются уровнем дохода и стоимостью имущества налогоплательщика, косвенные же завязаны на уровень потребления.

Классификация налогов по объекту обложения - классификация, согласно которой можно разграничить налоги: с имущества (имущественные), с доходов (фактические и вмененные), с потребления (индивидуальные, универсальные и монопольные), с использования ресурсов (рентные).

Налоги с имущества - это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или с операций по его продаже (покупке).

Налоги с дохода - это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц при получении ими дохода. Эти налоги в полной мере определяются платежеспособностью налогоплательщика.

Налоги с потребления - это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров, подразделяемые в свою очередь на индивидуальные, универсальные и монопольные. Индивидуальными налогами облагается потребление строго определенных групп товаров, например акцизы на отдельные виды товара, универсальными - облагаются все товары за отдельным исключением, например НДС, а монопольными - облагается производство и реализация отдельных видов товаров, являющиеся исключительной прерогативой государства.

Налоги с использования ресурсов - это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей природной среды, а рентными их называют также потому, что их установление и взимание связаны в большинстве случаев с образованием и получением ренты. К данной группе налогов следует отнести налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, земельный налог.

Классификация налогов по субъекту обложения, где различают налоги, взимаемые с юридических лиц, физических лиц и смешанные, является также достаточно распространенной.

Классификация по применяемой ставке, подразделяет налоги на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и твердые.

Налоги с твердыми ставками - это налоги, величина ставки которых устанавливается в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы. К ним относятся значительная часть акцизов, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, большая часть государственной пошлины, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

Налоги с процентными ставками - это налоги, величина ставки которых устанавливается в процентном исчислении от стоимостной оценки объекта налогообложения. В данную группу входят налоги с пропорциональными, прогрессивными и регрессивными ставками.

В налогах с пропорциональными ставками размер налоговых платежей прямо пропорционален размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в неизменном проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения. К таким налогам относятся, в частности, НДФЛ, налог на прибыль организаций, НДС, налоги на имущество организаций.

В налогах с прогрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в увеличивающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения.

В налогах с регрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной регрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в уменьшающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения.

Классификация налогов по назначению разграничивает их на абстрактные и целевые. Абстрактные налоги, поступая в бюджет любого уровня, обезличиваются и расходуются на цели, определенные приоритетами соответствующего бюджета, т.е. поступления от общих налогов являются основным доходным источниками разноуровневых бюджетов. В любой налоговой системе к таким налогам относится подавляющее их большинство. В отличие от общих целевые налоги имеют заранее определенное целевое назначение и строго закреплены за определенными видами расходов.

Классификация налогов по срокам уплаты: различают налоги срочные и периодические. Срочные - это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия. Периодические - это налоги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки. Таким периодом, например, может быть месяц, квартал или год.

Классификация по источнику уплаты имеет значимый практический интерес в первую очередь со стороны налогоплательщиков и проверяющих их налоговых органов. В соответствии с ней различают налоги, уплачиваемые из прибыли, из выручки, из доходов граждан.

Классификация налогов по принадлежности к уровню управления, подразделяет все налоги на федеральные, региональные и местные.



2.3 Основные налоги и сборы в РФ: федеральные, региональные, местные

В налоговом законодательстве РФ установлена следующая классификация налогов и сборов:

федеральные налоги и сборы;

налоги субъектов РФ (региональные налоги);

местные налоги.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. В соответствии со ст. 13 НК к ним относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

государственная пошлина.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. В соответствии со ст. 14 НК РФ региональными являются следующие налоги:

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог.

Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Согласно ст. 15 НК РФ к категории местных относятся следующие налоги:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Распределение полномочий по установлению обязательных элементов налогообложения по местным налогам между федеральными и муниципальными властями аналогично распределению полномочий в отношении региональных налогов.

Налоговым кодексом РФ устанавливается исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых на территории России. Не допускается взимание налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ. Отмена налогов любой категории (федеральных, региональных либо местных) производится только НК РФ.

Налоговым кодексом помимо установленных перечней налогов и сборов, взимаемых на территории РФ, устанавливаются специальные налоговые режимы. В указанных случаях в НК РФ определяется порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения соответствующих специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов из установленного перечня.

Специальный налоговый режим представляет особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ. Помимо освобождения от уплаты отдельных установленных налогов и сборов специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения.

Относительно сферы применения специальных налоговых режимов .следует отметить следующее:

упрощенная система налогообложения может применяться налогоплательщиками на всей территории РФ при соблюдении ими установленных ограничений;

единый сельскохозяйственный налог применяется только сельскохозяйственными товаропроизводителями и действует также на всей территории РФ;

условием для применения системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции является заключение такого соглашения; режим распространяется на всей территории России;

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности имеет более сложный порядок применения: во-первых, она устанавливается на территориях отдельных субъектов Федерации, т.е. является специальным налоговым режимом не федерального, а регионального применения; во-вторых, региональные власти могут устанавливать перечень видов деятельности, в отношении которых применяется данный режим, по своему усмотрению в пределах перечня, установленного НК РФ.

2.4 Направления реформирования налоговой системы

Создание эффективной налоговой системы, обеспечение прозрачности, предсказуемости и стабильности представляет собой важное условие повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики. Реформирование налоговой системы России происходит с момента ее начального формирования. Основными направлениями и целями реформирования системы налогообложения являются создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов; создание совершенной законодательной налоговой базы; совершенствование системы сборов налогов, увеличение на этой основе налоговых поступлений в государственную казну при одновременном поддержании справедливости налогообложения.

Некоторое замедление темпов роста налога на прибыль можно объяснить введением инвестиционной льготы, повлиявшей на размер налоговой базы в сторону уменьшения. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Довольно существенно расширен перечень материальных расходов, расходов на оплату труда, прочих и внереализационных расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, введен новый порядок снижения налоговой базы при внесении средств в уставный капитал организаций, учета курсовых разниц, расширении перечня доходов, не учитываемых при расчете налоговой базы.

Аналогичная ситуация предполагается и в текущем году. Практически все внесенные в Налоговый кодекс РФ поправки улучшают положение налогоплательщиков, а, следовательно, являются факторами, влияющими на снижение налоговой базы.

Наиболее существенным изменением законодательства можно считать положение о том, что теперь налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет без ограничений, при этом такое уменьшение можно производить уже по итогам отчетного периода (квартала), не дожидаясь конца года. Очевидно, что такое решение законодателей предполагает сознательность налогоплательщиков, особенно имеющих самостоятельные подразделения.

Снижены до одного года сроки списания расходов по НИОКР, в том числе и по НИОКР, не давшим положительного результата.

Существенно изменилось налоговое законодательство по НДС в 2006 году. Моментом определения налоговой базы теперь является наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Поступление средств в кассу теперь ни в какой ситуации моментом определения налоговой базы не является. То есть налоговая база не всегда является «стоимостной, физической или иной характеристикой объекта налогообложения», как это определено в ст. 53 НК РФ. Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога может произойти до возникновения объекта налогообложения.

Новое законодательство предусматривает расширение перечня товаров, не облагаемых НДС, и контингента неплательщиков налога.

Налог на имущество физических лиц - местный. В 2012 году 86,7% доходов от него поступило в местные бюджеты. В то же время говорить о нем, как о доходном источнике местных бюджетов не приходится: он составляет всего 1% всех поступлений. Рост налога находится в полном соответствии с ростом стоимости имущества - 127,8%, поэтому можно сделать вывод о том, что контингент плательщиков не увеличивается или почти не увеличивается. Основная перспектива повышения значимости налога на имущество физических лиц - введение налога на недвижимость в НК РФ, что предполагает изменение правил построения налога и оценку имущества по рыночной стоимости в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 40 НК РФ.

Тесты

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются:

а)законами субъектов РФ;

б)представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом;

в)органами субъектов РФ.

Налоговым кодексом устанавливаются, изменяются или отменяются:

а)федеральные налоги и сборы;

б)налоги и сборы субъектов РФ;

в)местные налоги и сборы.

Нормативные правовые акты исполнительных органов власти и местного самоуправления:

а)не могут изменяться, но могут дополнять законодательство о налогах и сборах;

б)не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах;

в)могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Акты законодательства о налогах вступают в силу:

а)не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу;

б)не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования;

в)не ранее 1-го января года, следующего за годом их принятия.

При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ налоговые льготы:

а)не могут предусматриваться;

б)могут предусматриваться;

в)могут предусматриваться только для определенных категорий налогоплательщиков.

Местные налоги и сборы обязательны к уплате на территориях:

а)соответствующих муниципальных образований;

б)соответствующих субъектов РФ;

в)соответствующих имущественных образований или субъектов РФ.

Региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные кодексом:

а)не могут устанавливаться;

б)могут устанавливаться только на один налоговый период;

в)могут устанавливаться только на территориях муниципальных образований.

К региональным налогам относятся:

а)налог на имущество организаций;

б)земельный налог;

в)водный налог.

К федеральным налогам относятся:

а) налог на имущество физических лиц;

б)водный налог;

в)транспортный налог.

К местным налогам относятся:

а)налог на пользование недрами;

б)налог на рекламу;

в)земельный налог.

Сведения о действующих региональных налогах и сборах ежеквартально публикуются:

а)Федеральной налоговой службой;

б)Министерством юстиции;

в)Министерством финансов РФ.

Сведения о действующих местных налогах и сборах публикуются региональными налоговыми органами:

а)ежеквартально;

б)не реже одного раза в квартал;

в)не реже одного раза в год.

К специальным налоговым режимам относятся:

а)системы, принимаемые федеральными законами;

б)установление единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

в)система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Вопросы для самоконтроля

1. Как классифицируются налоги по способу взимания?

2. Какие налоги относятся к смешанным?

3. В чем отличие абстрактных налогов от целевых?

4. Каковы виды налогов и сборов, установленные в РФ?

5. Какие налоги и сборы признаются федеральными?

6. Какие налоги и сборы признаются региональными?

7. Какие налоги и сборы признаются местными?

8.Могут ли быть установлены специальные налоговые режимы для отдельных категорий налогоплательщиков?

9. Основные направления реформирования налоговой системы в России

10. Каковы основные принципы построения и функционирования налоговой системы РФ?



Тема 3. Государственное управление налогообложением и налоговый контроль

Налоги должны быть распределяемы между всеми гражданами в одинаковой соразмерности Тургенев Н.И., русский экономист

3.1 Налоговые органы РФ: функции, полномочия

Управление налогообложением осуществляется фискальными органами, среди которых налоговым органам отводится особое место.

Налоговые органы РФ являются постоянно действующим контрольно-проверочным государственным органом исполнительной власти, созданным и наделенным определенными полномочиями для решения государственных задач в сфере налогообложения. Налоговые органы РФ - это единая система государственных учреждений, однородных по своим задачам, связанных между собой вертикальной системой власти подчинения, организационно объединенных в единое целое, осуществляющих деятельность контрольного характера относительно соблюдения всей совокупности законодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в предусмотренных законодательном случаях являющихся и агентами валютного контроля.

В настоящее время правовое регулирование деятельности налоговых органов РФ непосредственно осуществляется:

Статьями гл. 5 НК;

Статьями Закона о налоговых органах - специализированного нормативно - правового акта, определяющего правовой статус, порядок организации и деятельности системы налоговых органов РФ.

В организационном плане система налоговых органов представлена уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов федеральным органом исполнительной власти и её территориальными органами.

За последние 15 лет название уполномоченного федерального органа исполнительной власти неоднократно изменялось. На разных этапах эту роль выполняли:

Государственная налоговая служба РФ (с 1991 по 1998);

Министерство РФ по налогам и сборам (с 1999 по 2004);

Федеральная налоговая служба (осень 2004 г. по настоящее время) Федеральная налоговая служба находится в ведении Минфина России.

В структуре налоговых органов можно выделить четыре уровня (федеральный, федерально-окружной, региональный и местный), соответствующих уровням государственного управления административно-территориальному делению РФ.

Вышестоящим налоговым органам дается право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции, федеральным законам и иным нормативным правовым актам.

Правовой статус ФНС России дополнительно разъяснен в утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 Положении о Федеральной налоговой службе.

Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору:

за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

правильностью исчисления, полнотой и своевременность внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

правильностью исчисления, полнотой и своевременность внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

ФНС России так же является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим:

государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.

Свои функции и полномочия ФНС России осуществляет непосредственно и через свои территориальные органы.

Территориальная инспекция ФНС России является основным структурным элементом системы налоговых органов РФ. Основными задачами территориальных налоговых инспекций служат:

осуществление налогового контроля;

осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

организация и осуществление иного контроля, отнесенного федеральным законодательством к компетенции налоговых органов.

Территориальные налоговые инспекции создаются по одному муниципальному образованию или нескольким муниципальным образованиям.

По своему содержанию права, предоставленные налоговым органам, можно классифицировать следующим образом:

права организационного характера;

права контрольно-проверочного характера;

юрисдикционные права.

В состав обязанностей налоговых органов входят:

соблюдение законодательства о налогах и сборах;

осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков;

проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а так же принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, в том числе:

бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;

бесплатно предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

соблюдение налоговой тайны;

направление налогоплательщику или налоговому агенту копий:

акта налоговой проверки;

решения налогового органа;

налогового уведомления;

требования об уплате налога и сбора.

3.2 Виды и содержание налогового контроля

Форма налогового контроля - способ организации контрольных действий. По смыслу ст. 82 НК РФ, формой налогового контроля является комплекс мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе:

налоговые проверки;

получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;

проверка данных учета и отчетности;

осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения доходов;

другие формы.

Основной формой налогового контроля является налоговая проверка. Это процессуальное действие налоговых органов по контролю правильности исчисления, своевременности уплаты налогов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных с данными, отраженными в документах налогоплательщика.

Налоговый контроль представляет собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов, ориентированную на создание совершенной системы налогообложения, достижение такого уровня налоговой дисциплины, при которой исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства. Основная стратегическая цель налогового контроля конкретизируется в следующих задачах:

обеспечение правильности исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет;

обеспечение неотвратимости наказания нарушителей налогового законодательства;

предупреждение нарушений налогового законодательства;

возмещение ущерба, причиненного государству в соответствии с налоговым законодательством .*

В конечном счете, виды контроля определяются характеристикой того или иного элемента налогового контроля (например, субъект, объект, метод), а также местом и временем проведения.

Классификация налогового контроля по видам:

Основание классификации	Вид контроля
1. По субъектам контрольной деятельности	Налоговые, таможенные органы, органы МВД
2. По характеру контролируемых лиц	Физические, юридические лица
3. По объему контрольной деятельности	Комплексный (касается всех видов налогов), тематический (отдельные виды налогов; отдельные вопросы финансово- хозяйственной деятельности)



3.3 Порядок государственной регистрации юридических лиц и порядок постановки на учет налогоплательщиков

При регистрации вновь создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы:

Заявление о государственной регистрации юридического лица - официальное обращение уполномоченного лица в регистрирующий орган;

Решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством РФ.

Факт решения о создании юридического лица подтверждают учредительные документы - протокол собрания учредителей, устав, учредительный договор.

Учредительные документы.

Документ об уплате государственной пошлины.

Федеральным законом от 21.03.2002 № 31-Ф3 с 1.07.2002 на всей территории России введена единая госпошлина за регистрацию юридических лиц в размере 2000 руб.

Государственная регистрация юридических лиц осуществляется в срок не более 5 рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. Через пять рабочих дней налоговая инспекция обязана выдать свидетельство о регистрации юридического лица и присвоить 13-значный регистрационный номер, а также выдать решение о регистрации. Одновременно осуществляется постановка на учет в налоговом органе с выдачей соответствующего документа.

Государственный реестр -- федеральный информационный ресурс который ведется ФНС и его территориальными органами.

Учет налогоплательщиков -- одно из основных условий, предпосылка осуществления государственными налоговыми инспекциями контроля своевременного внесения налогоплательщиками налоговых платежей в бюджеты всех уровней.

Согласно ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет налогоплательщиков. Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение обязанности по уплате налога.

При поступлении заявления по установленной форме о постановке на учет со всеми необходимыми для этого документами налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение 5 дней и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:

по месту нахождения организации;

по месту нахождения ее обособленных подразделений;

месту жительства физического лица;

по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям.

Основания постановки налогоплательщиков-организаций на налоговый учет следующие:

По месту нахождения самой организации.

По месту нахождения обособленных подразделений.

По месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением ИНН и КПП, внести сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

Идентификационный номер налогоплательщика присваивается физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе по месту жительства; при учете сведений о нем, поступающих в налоговый орган.

Если физическое лицо, которому принадлежат недвижимое имущество или транспортные средства, не имеет места жительства на территории РФ, ИНН присваивается физическому лицу по месту нахождения имущества.

При постановке на учет в 5-дневный срок индивидуальным предпринимателям выдаются следующие документы:

Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории РФ (подтверждает присвоение ИНН);

Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (подтверждает постановку на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства в качестве налогоплательщика индивидуального предпринимателя).

Налоговой орган указывает ИНН в выдаваемом ему свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, а также во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» вступил в силу с 1.01.2004, до этого МНС РФ осуществляло регистрацию только юридических лиц. Таким образом, в сферу действия Закона в настоящее время включаются отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением ими деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей -- акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый путем внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуальных предпринимателей, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях.

Юридическое лицо считается созданным с момента внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Адресом юридического лица считается местонахождение постоянно действующего исполнительного органа.

3.4 Камеральные и выездные налоговые проверки

Камеральная налоговая проверка решает две самостоятельные задачи налогового контроля.

Во-первых, камеральная налоговая проверка является формой налогового контроля по проверке правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации. При этом не просто осуществляется контроль за правильностью арифметических подсчетов, а именно оценивается достоверность показателей налоговой отчетности на основе всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике, в том числе полученной из внешних источников и применения методов, базирующихся на системе косвенных индикаторов налоговой базы.

Во-вторых, камеральная налоговая проверка выступает как основное средство целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, с учетом того, что выездные налоговые проверки являются наиболее трудоемкой формой налогового контроля.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка -- это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка включает:

проверку полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности;

визуальную проверку правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, ясности их заполнения и др.) и своевременности представления налоговых деклараций;

проверку правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет;

проверку обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога, правомерности использования льгот по налогу;

проверку правильности исчисления налогооблагаемой базы посредством камерального анализа.

Срок проведения камеральной налоговой проверки увеличен с двух месяцев до трех. Этот срок отсчитывается со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Ст. 88 НК РФ определяет, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Порядок оформления результатов зависит от того, выявлены ли ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями.

Если ошибок или противоречий нет, инспектор подписывает декларацию и указывает дату проверки на ее титульном листе. На этом проверка завершается.

Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс мероприятий (действий), осуществляемых налоговыми органами:

1) по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов, отражающих факты хозяйственной деятельности налогоплательщика;

по осмотру (обследованию)любых помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения прибыли (объектов) налогообложения;

по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества;

иных, предусмотренных НК РФ действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и иных местах вне места нахождения налогового органа.

В соответствии со ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка налогоплательщика, его филиала или представительства проводится на основании решения руководителя налогового органа.

Тесты

Участниками налогового контроля являются:

а)налоговые органы;

б)налоговые органы и органы государственных внебюджетных фондов;

в)налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы.

Налоговый орган обязан выдать свидетельство о постановке налогоплательщика на учет:

а)в течение 5 дней со дня подачи налогоплательщиком документов;

б)в течение 10 дней со дня подачи налогоплательщиком документов;

в)в течение 30 дней со дня подачи налогоплательщиком документов.

Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщить информацию в налоговые органы в течение:

а)30 дней после регистрации имущества;

а) 15 дней после регистрации имущества;

в)10 дней после регистрации имущества.

Налоговая проверка может проводиться:

а)за три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки;

б)за три календарных года деятельности, за исключением случаев проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика;

в)за три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки, за исключением случаев повторной выездной проверки.

Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении:

а)всех налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

б)организаций и индивидуальных предпринимателей;

в)всех налогоплательщиков налогов и сборов, за исключением налоговых агентов.

Таможенные органы могут проводить в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации:

а)камеральные и выездные проверки;

б)камеральные проверки;

в)выездные проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов в:

а)срок не позднее двух месяцев;

б)течение трех месяцев;

в)течение трех месяцев, за исключением случаев необходимости ее продления по решению руководителя налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами:

а)на основании решения руководителя налогового органа;

б)без специального решения руководителя налогового органа;

в)на основании уведомления налогоплательщика.

Выездная налоговая проверка проводится на основании:

а)уведомления налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента);

б)решения руководителя (его заместителя) налогового органа;

в)результатов камеральной проверки с уведомлением налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Выездная налоговая проверка не может продолжаться:

а)более трех месяцев;

б)более двух месяцев, если иное не установлено Налоговым кодексом;

в)более срока, указанного в решении руководителя налогового органа.

Вопросы для самоконтроля

Каковы основные функции налоговых органов?

Каковы права и обязанности налоговых органов?

В чем суть основных направлений взаимодействия ФНС и ФТС?

В чем суть основных направлений взаимодействия ФНС и ОВД?

Каковы основные функции Министерства финансов РФ?

Каковы основные функции Федерального казначейства?



Тема 4. Налог на добавленную стоимость

4.1 Экономическая сущность НДС. Налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства стран. Этот косвенный, многоступенчатый налог, фактически уплачиваемый потребителем, представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации -- от сырья до предметов потребления. Данный налог классифицирован как федеральный. Налогу на добавленную стоимость посвящена глава 21 НКРФ.

Данный вид налога в РФ введен в действие с 1 января 1992 года в результате проведения налоговой реформы. НДС в полном объеме поступает в федеральный бюджет. Законом о федеральном бюджете не устанавливаются пропорции распределения НДС между федеральным и региональным бюджетами. Однако определенная часть НДС отчисляется в региональные бюджеты при выделении средств из федерального бюджета субъектам РФ в виде субсидий, субвенций, трансфертов и оказания иной финансовой помощи.

Налогоплательщиками НДС признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налогов, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров без учета НДС в совокупности не превысило два миллиона рублей.

Освобождение не распространяется:

на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев;

на ввоз товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению. Лица, использующие право на освобождение, должны не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и установленные документы, подтверждающие право на такое освобождение.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

4.2 Объекты налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) но соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, в том числе передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг - на безвозмездной основе;

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров па таможенную территорию РФ.

В соответствии с налоговым законодательством реализация товаров работ и услуг, а также их передача подлежат налогообложению НДС только в том случае, если местом реализации является территория РФ. Порядок определения места реализации установлен в НК РФ следующим образом:

для товаров местом реализации признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ;

для работ и услуг местом реализации признается территория РФ, если:

работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, также космических объектов, находящимся на территории РФ; к таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящими на территории РФ (к ним относятся, в частности: монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание);

услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих: услуги), считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ на основе государственной регистрации, а при се отсутствии на основании места, указанного в учредительных документах организации, либо места жительства индивидуального предпринимателя. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории РФ.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

4.3 Налоговая база

Налоговая база определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг) имущественных прав, полученных как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

В случае, если налогоплательщиком совершаются операции по реализации (передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), облагаемых по различным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговое законодательство предусматривает несколько вариантов исчисления налоговой базы:

Порядок исчисления налоговой базы	Хозяйственные ситуации, в которых применяются указанный порядок
Как стоимость реализованных (переданных) товаров, (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС	При реализации налогоплательщиком товаров (работ услуг) При реализации по товарообменным (бартерным) операциям При реализации на безвозмездной основе При передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства
Как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.	При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых иен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством
Как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом	При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС
Как разница между ценой реализации продукции, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, и ценой приобретения этой	При реализации сельскохозяйственной продукции и продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных
Как стоимость обработки, переработки или иной трансформации сырья или материалов с учетом акцизов и без включения в нее НДС	При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов)

1 января 2006 г. момент определения налоговой базы устанавливается как наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Отметим, что до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы выбирался налогоплательщиком самостоятельно и утверждался в учетной политике для целей налогообложения как одна из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) - для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов;

день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) - для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств.

4.4 Налоговый период. Налоговые ставки

Налоговый период для налогоплательщиков (налоговых агентов) установлен как:

квартал - если в течение квартала ежемесячные суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышают 2 000 000 руб.;

календарный месяц -- в остальных случаях.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов (по установленному перечню);

работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией вышеуказанных товаров;

работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (услуг) непосредственно в космическом пространстве;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;

товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

продовольственных товаров по установленному гл. 21 НК РФ перечню;

товаров для детей по установленному гл. 21 НК РФ перечню;

периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением периодических печатных изданий либо книжной продукции рекламного или эротического характера);