Налоги и налогообложение

следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

изделий медицинского назначения.

Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

В настоящее время в закрытом перечне установленных случаев налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки в размере 10 либо 18% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (т.е. 10/110 либо 18/118). Расчетный порядок применяется:

при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при применении специфических форм расчетов, установленных НК РФ;

при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в отдельных случаях;

при удержании налога налоговыми агентами;

при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС;

при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки;

при передаче имущественных прав в отдельных случаях;

в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.

Кроме этого при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса применяется налоговая ставка 15,25%.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10 либо 18%.

4.5 Операции, не подлежащие налогообложению

Все операции, входящие в число объектов налогообложения, но не облагаемые НДС, можно разделить на несколько категорий:

А) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

Б) реализация, передача, выполнение, оказание для собственных нужд на территории РФ:

ряда медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

ряда медицинских услуг на условиях и по перечню, установленному в гл. 21 НК РФ;

услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых определенными органами лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующим образом;

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

продуктов питания, произведенных столовыми учебных или медицинских учреждений либо реализуемых таким столовым;

услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

услуг по перевозке пассажиров при определенных условиях, кроме такси и авиаперевозок;

ритуальных и ряда связанных с ними услуг;

почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных, открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11. монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных, монет, определяемых по установленным правилам), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств;

услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ при определенных условиях;

ряда работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), при соблюдении установленных условий;

товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства;

услуг аптечных организаций по установленному перечню;

В) операции, от льготы по которым можно отказаться в установленном порядке:

реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы при определенных условиях;

реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда -- не менее 25%;

учреждениями, единственными собственниками имущества, которых являются вышеуказанные общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации) по установленному перечню; реализация услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному" пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса; проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;

реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных, металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением подлежащих обложению НДС по ставке 0%) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ и банкам, а также ряд аналогичных операций при определенных условиях;

реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме;

совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством РФ о нотариате;

выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов и средств ряда специализированных фондов, а также выполнение таких работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

Г) ввоз на таможенную территорию РФ:

товаров(за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ в установленном порядке;

медицинских товаров, льготируемых по НДС, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний 1;

художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ не облагается НДС, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение от налогообложения, НДС подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию РФ до момента фактической уплаты налога.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, освобождаемых от налогообложения.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные в разделе «В», вправе отказаться от льготы, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1 -го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить - его использование. Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами раздела «В». Не допускается: чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг); отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

4.6 Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При применении различных ставок общая сумма налога исчисляется как

сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Особый порядок исчисления налога предусмотрен в следующих случаях:

Хозяйственная ситуация	Порядок исчисления НДС
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ	Общая сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК РФ (таможенная стоимость товара + таможенная пошлина + акциз). Если в соответствии с установленными требованиями налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз
Реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%	Сумма налога исчисляется отдельно по каждой такой операции
Налогоплательщиком является иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика	Общая сумма налога исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в соответствии с установленным порядком

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам этого налогового периода, принимается равной нулю, а возникшая разница подлежит возмещению либо зачету в установленном порядке.

4.7 Налоговые вычеты. Порядок и сроки уплаты налога

Исчисленная сумма налога может быть уменьшена на установленные НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат:

суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении таким налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при

ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности;

суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них;

суммы НДС, предъявленные налогоплательщику:

подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;

по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно- монтажных работ;

суммы НДС, уплаченные по установленным видам командировочных расходов и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

6) суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

7)суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия установленных документов по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по налоговой ставке 0%;

Налоговые вычеты производятся на основании:

счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком;

товаров (работ, услуг), имущественных прав;

документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

иных документов в отдельных случаях.

При наличии необходимых документов (а в отдельных случаях и после фактической уплаты сумм НДС) налоговые вычеты производятся в следующем порядке:

Хозяйственная ситуация, в связи с которой возникла сумма НДС, подлежащая вычету	Порядок применения налогового вычета по НДС
Приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав или ввоз товаров на таможенную территорию РФ	Вычетам подлежат суммы НДС после принятия на учет товаров (работ, услуг) с учетом установленных особенностей и при наличии соответствующих первичных документов
Приобретение объектов основных средств и (или) нематериальных активов	Вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после принятия на учет этих основных средств (в том числе оборудования к установке) и (или) нематериальных активов
Операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые налогом По ставке 0%	Вычеты сумм НДС производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих предусмотренных документов; вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации
Отказ от товаров (работ, услуг)	Вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа
Строительно-монтажные и аналогичные работы, производимые подрядчиками	Вычеты сумм НДС производятся в общем порядке с учетом некоторых особенностей
Строительно-монтажные работы для собственного потребления	Вычеты производятся по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном для данной хозяйственной ситуации
Полученные авансы (оплата, частичная оплата предстоящих поставок)	Вычеты сумм НДС производятся после даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Уплата налога за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки налогоплательщик обязан представить в налоговые органы налоговую декларацию. Уплата налога производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. В указанной ситуации банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу налогоплательщика, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета и при условии достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога. Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения.

Особым образом установлен порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ.

Порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливается таможенным законодательством.

Тесты

В каком порядке предоставляются налоговые вычеты по НДС при приобретении производственного оборудования, требующего монтажа, при условии, что оплата произведена, счет-фактура имеется:

а)вычеты на сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении оборудования, требующего монтажа, производятся по мере постановки на учет в качестве объекта основных средств с момента начисления амортизации по этому объекту;

б)вычеты на сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении оборудования, требующего монтажа, производятся в момент передачи указанного оборудования в монтаж;

в)вычеты на сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении оборудования, требующего монтажа, производится в момент оприходования указанного оборудования.

В случае реализации организацией наряду с товарами, освобождаемыми от НДС, товаров, не освобождаемых от НДС, эта организация обязана:

а)вести раздельный учет затрат по производству и продаже облагаемых и необлагаемых товаров;

б)вести раздельный учет операций облагаемых НДС и необлагаемых НДС;

в)составлять и сдавать отдельную декларацию в части операций, освобождаемых от НДС.

Может ли организация в случае приобретения легковых автомобилей и микроавтобусов для производственных целей на сумму уплаченных поставщику сумм НДС уменьшить сумму своих платежей по НДС в бюджет:

а)да;

б)нет.

Организация реализовала товары, сумма НДС предъявлена покупателю, получена и уплачена в бюджет. В течение гарантийного срока покупатель возвратил товар в связи с обнаружением в нем дефектов. Суммы НДС, предъявленные организацией-продавцом покупателю и уплаченные в бюджет в связи с реализацией этого товара, в случае возврата:

а)подлежат вычету на дату возврата товара;

б)не подлежат вычету;

в)подлежат вычету после отражения в учете операций по возврату товара, 'Но не позднее одного года с момента его возврата.

Подлежит ли налоговому вычету НДС, уплаченный организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, предприятию - поставщику?

а)да;

б)нет.

При уплате НДС по импортным подакцизным товарам при прохождении таможни базой для исчисления налога являются:

а)таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз;

б)контрактная стоимость;

в)таможенная стоимость.

Средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациями российским организациям в виде гранта с последующим отчетом об их условном использовании:

а)являются объектом налогообложения НДС;

б)не являются объектом налогообложения НДС;

в)являются объектом налогообложения НДС при заключении договора простого товарищества.

В каком порядке представляются налоговые вычеты по НДС при приобретении производственного оборудования, требующего монтажа, при условии, что оплата произведена, счет-фактура имеется:

а)вычеты на сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении оборудования, требующего монтажа, производятся по мере постановки на учет в качестве объекта основных средств с момента начисления амортизации по этому объекту;

б)вычеты на сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении оборудования, требующего монтажа, производятся в момент передачи указанного оборудования в монтаж;

в)вычеты на сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении оборудования, требующего монтажа, производится в момент оприходования указанного оборудования.

В случае реализации организацией наряду с товарами, освобождаемыми от НДС, товаров, не освобождаемых от НДС, эта организация обязана:

а)вести раздельный учет затрат по производству и продаже облагаемых и необлагаемых товаров;

б)вести раздельный учет операций облагаемых НДС и необлагаемых НДС;

в)составлять и сдавать отдельную декларацию в части операций, освобождаемых от НДС.

Может ли организация в случае приобретения легковых автомобилей и микроавтобусов для производственных целей на сумму уплаченных поставщику сумм НДС уменьшить сумму своих платежей по НДС в бюджет:

а)да;

б)нет.

Можно ли принять к вычету НДС по авиабилетам, если службы аэропорта не выдают счет-фактуру?

а)нет;

б)можно;

в)можно, если в авиабилетах сумма НДС выделена отдельной строкой.

НДС, уплаченный организацией при приобретении материальных ресурсов, использованных при производстве отгруженной на экспорт продукции:

а)не подлежит возмещению из бюджета и относится на издержки производства и обращения;

б)подлежит возмещению из бюджета при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения со страной, в которую осуществляется экспорт;

в)подлежит возмещению из бюджета на основании отдельной налоговой декларации и документов, определяемых законом.

Операция по передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации:

а)облагается НДС;

б)не облагается НДС, так как в отношении данной операции установлена льгота;

в)не облагается НДС, так как данная операция не признается объектом налогообложения.

Организация реализовала товары, сумма НДС предъявлена покупателю, получена и уплачена в бюджет. В течение гарантийного; срока покупатель возвратил товар в связи с обнаружением в нем дефектов. Суммы НДС, предъявленные организацией-продавцом покупателю и уплаченные в бюджет в связи с реализацией этого товара, в случае возврата

а)подлежат вычету на дату возврата товара;

б)не подлежат вычету;

в)подлежат вычету после отражения в учете операций по возврату товара, но не позднее одного года с момента его возврата.

Средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациями российским организациям в виде гранта с последующим отчетом об их условном использовании:

а)являются объектом налогообложения НДС;

б)не являются объектом налогообложения НДС;

в)являются объектом налогообложения НДС при заключении договора Простого товарищества.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении сырья, использованного при производстве экспортной продукции, предъявляются к вычету:

а)при наличии документов, подтверждающих реальный экспорт;

б)при наличии документов, подтверждающих реальный экспорт и факт поступления средств за экспортную продукцию.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

а)организации независимо от форм собственности, имеющие статус юридического лица, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность;

б)лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей;

в)обособленные подразделения организации.

Задание № 1

В феврале текущего года организация построила и ввела в эксплуатацию производственный склад. Общая величина затрат на его строительство составила 1 350 ООО руб., в том числе:

материалы 600 000 руб. (НДС - 91 525); заработная плата работников с учетом начисленных сумм единого социального налога 500 000 руб.;

амортизация основных средств, использованных при строительстве -- 250 000 руб.

Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Задание № 2

В отчетном месяце организация произвела 840 единиц продукции при себестоимости изготовления 4030 руб. Из них:

200 единиц было реализовано по цене 4670 руб.;

140 единиц было реализовано по цене 5250 руб.;

300 единиц обменяли по бартеру. Договорная цена обмена составила 3000 руб. за единицу;

20 единиц передали безвозмездно. Оценка стоимости продукции, указанная в акте приемки-передачи, -- 3620 руб.;

115 единиц передано во внутрихозяйственный оборот; 57 единиц испортились из-за неправильного хранения и были проданы по цене 2440 руб.

Рыночная цена изделия в отчетном периоде составила 4500 руб.

Определить: сумму НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Задание № 3

Организация реализовала товары на сумму 505 тыс. рублей (без НДС). Ставка НДС -- 18%. Кроме того, организация отгрузила по бартеру товаров еще на 90 тыс. руб. (без учета НДС). В этом же периоде организация отнесла на себестоимость уплаченные поставщикам за сырье - 170 тыс. руб.

Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за отчетный месяц.

Задание № 4

Организация произвела за налоговый период (январь) 20 тыс. единиц изделий, из них 120 единиц было использовано внутри организации на производственные нужды, а 80 единиц передано своим работникам по себестоимости в счет оплаты труда. Остальную продукцию реализовали по цене 40 руб. (без НДС) одному покупателю, причем оплата была произведена 20 января в размере 40%. Рентабельность производства изделий составляет 16%.

За налоговый период организация получила 6 тыс. руб. взнос учредителя в уставный фонд -- и 40 тыс. руб. в качестве предоплаты от покупателя (юридического лица).

Также за налоговый период организацией были приобретены и оприходованы материалы на сумму 590 тыс. руб. (в том числе НДС 90 тыс. руб.), которые были оплачены 25 января 90 тыс. руб. денежными средствами и 500 тыс. руб. векселем организации. Счета-фактуры получены.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Задание № 5

Организация в первом квартале текущего года отгрузила продукцию на 590 тыс. руб., в том числе НДС 90 тыс. руб. Продукция в сумме 354 тыс. руб. была частично оплачена. В налоговом периоде получены и оприходованы материалы на 236 тыс. руб., в том числе НДС 36 тыс. руб., из которых оплачено только 118 тыс. руб., включая НДС 18 тыс. руб. Получена предоплата в сумме 120 тыс. руб. Все счета-фактуры получены.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Задание № 6

Организация реализует продукцию собственного производства (обувь) оптом (безналично) и в розницу за наличный расчет (по оптовой цене). Цена (без НДС) мужской обуви составляет 900 руб., женской -- 1 тыс. руб. За налоговый период (месяц) организация реализовала 800 пар мужской обуви оптом и 400 пар в розницу, а также 800 пар женской обуви оптом и 200 пар в розницу. Кроме того, организация передала по договору комиссии на реализацию 300 пар мужской обуви, комиссионные составляют 10% от оптовой цены с НДС. В соответствии с условиями договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером, денежные средства за реализованный товар поступают в кассу комитента, счета-фактуры также выставляются от имени комитента. Половина изделий, переданных на комиссию, была реализована, и денежные средства поступили в кассу комитента. В налоговом периоде изготовителем обуви была произведена оплата помещенной в газете рекламы производимой обуви в сумме 4732 руб., в том числе НДС -- 732 руб.

Определите сумму НДС, уплачиваемую комитентом.

Задание № 7

Медицинская организация оказывает населению платные косметические, а также медицинские услуги (по диагностике, профилактике и лечению). Для их оказания использовались собственные помещения, а часть площадей арендовалась. Стоимость аренды составляет 23 600 руб. в месяц, в том числе НДС 3600 руб., арендная плата вносится 10-го числа каждого месяца. В первом квартале организация приобрела два компьютера для бухгалтерии на общую сумму 59 тыс. руб. (в том числе НДС 9 тыс. руб.). За их доставку организация заплатила еще 590 руб. (включая НДС 90 руб.). Компьютеры оплачены и поставлены на учет. Приобретены (оплачены) лекарственные средства, которые используются для оказания как медицинских, так и косметических услуг, на сумму 33 тыс. руб., в том числе НДС 3 тыс. руб. Все счета-фактуры получены.

В первом квартале организация оказала медицинских услуг на сумму 500 тыс. руб. и косметических -- на сумму 300 тыс. руб. Выручка от реализации приведена без НДС, налоговый период -- квартал.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Задание № 8

Выручка организации от оптовой реализации товаров за второй квартал 2011 г. составила 690 000 руб., включая НДС, выручка от реализации товаров в розницу - 340 000 руб., включая НДС. Сумма НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам - 120 000 руб. Сумма оплаты в счет предстоящих поставок, поступившая от покупателей во втором квартале - 20 000 руб., отгружено товаров в счет предоплат, поступивших в первом квартале - 40 000 руб.

Определите сумму НДС к уплате в бюджет.

Задание № 9

Оптовая торговая организация в первом квартале 2012 г. приобрела партию товара за 60 000 руб., включая НДС. Вся партия товара была реализована в отчетном периоде с наценкой 40%. Расчет произведен через банк. Из вырученных средств оплачен счет поставщика за товары.

Определите сумму НДС к уплате в бюджет.

Задание № 10

Выручка предприятия от оптовой реализации продукции составила за третий квартал 2012 г. 300 000 руб., включая НДС, доходы от сдачи помещений в аренду - 70 000 руб. Предприятием оплачены счета поставщиков за доставку товара в сумме 13 000 руб. (включая НДС).

Определите сумму НДС к уплате в бюджет.

Задание № 11

Организация «А» закупила товар у поставщика на сумму 440 000 руб., включая НДС, и продала его организации «Б» за 680 000 руб., включая НДС.

Определите сумму НДС к уплате в бюджет за налоговый период по организации «А».

Задание № 12

Выручка организации от оптовой реализации товаров составила за налоговый период 750 000 руб. (без НДС), взносы учредителей в уставный капитал - 52 000 руб. Организацией оплачены и введены в эксплуатацию основные средства на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС 16 780 руб.), оплачен счет исполнителя за оказанные услуги на сумму 15 000 руб. (в том числе НДС 2 288 руб.)

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период.

Задание № 13

Выручка предприятия от оптовой реализации товара составила за налоговый период 300 000 руб. (без НДС); штрафы, поступившие от поставщиков, за нарушение договора поставки - 70 000 руб. Предприятием оплачены счета поставщиков за доставку товара в сумме 300 000 руб. (в том числе НДС 45 763 руб.).

Определите сумму НДС к уплате в бюджет.

Задание № 14

Организация по договору товарного кредита передала взаймы товаров на 100 000 руб. с условием возврата через 60 дней и уплатой процентов из расчета 0,2% за каждый день. Ставка рефинансирования в этот период составляла 12% годовых.

Определите сумму НДС по этой сделке.

Задание № 15

В 1 квартале 2012 г. розничная торговая организация реализовала 100 единиц женских зимних пальто со скидкой 30% по цене 5 000 руб. за единицу, что соответствует покупной цене товара. Средняя цена на аналогичное пальто в других организациях розничной торговли составляет 7 500 руб. за единицу.

Определите сумму выручки от реализации пальто за март в целях бухгалтерского и налогового учёта.

Вопросы для самоконтроля

Кто является плательщиками НДС?

Кто и на каких условиях имеет право освободиться от обязанностей налогоплательщика НДС?

Какие операции являются объектом обложения НДС?

Какие операции не подлежат обложению НДС?

Как определяется налоговая база по НДС при реализации товаров, работ и услуг на территории РФ?

Какие виды ставок используются при исчислении налога?

Как определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет?

Что такое налоговые вычеты и какие условия должны выполняться для принятия сумм НДС к вычету?

Для чего предназначены счета-фактуры?

Каковы сроки и порядок уплаты НДС в бюджет?



Тема 5. Акцизы

5.1 Плательщики акцизов

Акцизы представляют собой федеральный косвенный налог, относящийся к категории индивидуальных налогов (в отличие от НДС -- универсального налога). Этим налогом облагаются определенные группы товаров, исчерпывающий перечень которых установлен федеральным налоговым законодательством. На протяжении последних лет по величине поступлений акцизы прочно входят в пятерку основных бюджетообразующих налогов, как для федерального бюджета РФ, так и для консолидированного бюджета РФ.

Существенной особенностью этого налога является его взимание только в сфере производства (акцизами не облагаются работы и услуги). Индивидуальность взимания этого налога (т.е. обложение им отдельных товаров и по индивидуальным ставкам) позволяет использовать акцизы в качестве инструмента государственного регулирования деловой активности на рынках отдельных товаров.

Правила взимания акцизов устанавливаются гл. 22 НК РФ, доходы по этому налогу поступают в федеральный бюджет РФ и региональные бюджеты (распределение суммы акцизов между бюджетами устанавливается отдельно по каждому виду подакцизных товаров).

Налогоплательщиками акцизов признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Плательщики акцизов, совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином обязаны получить в налоговом органе свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом и соответственно свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

5.2 Подакцизные товары

Подакцизными товарами признаются:

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее - этиловый спирт);

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в пункте 3.

Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло;

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

11) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

5.3 Объекты налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

5.4 Операции, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

4) операции по передаче в структуре одной организации:

произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

произведенных налогоплательщиком дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового (далее - дистилляты) для выдержки и (или) купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции

Вышеперечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Также не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне



5.5 Определение налоговой базы

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от хозяйственной ситуации и вида, установленных в отношении этих товаров налоговых ставок следующим образом:

Хозяйственная ситуация	Вид налоговой ставки	Порядок определения налоговой базы
Реализация подакцизных товаров	Твердые (в абсолютной сумме на 1 единицу измерения)	Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении
	Адвалорные (в процентах)	Стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС
Передача подакцизных товаров Реализация на безвозмездной основе Совершение товарообменных (бартерных) операций Передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации Передача подакцизных товаров при натуральной оплате труда	Адвалорные	Стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС
Продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.	Твердые, адвалорные	В общем порядке в зависимости от вида налоговой ставки
Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции	Твердые	Объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении



Налоговая база, определенная в указанном выше порядке, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи; авансовых или иных платежей, полученных:

на пополнение фондов специального назначения;

в счет увеличения доходов;

процента (дисконта) по векселям;

процента по товарному кредиту, а также на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

5.6 Налоговые ставки. Налоговый период. Порядок исчисления акцизов

Налогообложение подакцизных товаров, за исключением автомобильного бензина, дизельного топлива, прямогонного бензина и топлива печного бытового, с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года осуществляется по налоговым ставкам (приложение №1).

Налогообложение автомобильного бензина, дизельного топлива и прямогонного бензина с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года осуществляется по налоговым ставкам (Приложение №2).

Налогообложение топлива печного бытового с 1 июля 2013 года по 31 декабря 2015 года включительно осуществляется по налоговым ставкам (Приложение №2).

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Исчисление суммы акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ) зависит от вида применяемой налоговой ставки и определяется следующим образом:

Вид налоговой ставки	Порядок исчисления сумм акциза
Твердые	Как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы
Адвалорные	Как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете как полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Комбинированные (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок)	Как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров (таможенной стоимости) таких товаров

Общая сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с указанными правилами для каждого вида подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.

5.7 Налоговые вычеты и порядок их применения

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с налоговым законодательством в различных хозяйственных ситуациях вычету подлежат: