Налогообложение организаций финансового сектора экономики

Ответственность банков за налоговые правонарушения гл. 18 НК, где отдельно рассмотрены виды нарушений банком обязанностей и ответственность за их нарушение. такие нарушения, как нарушение порядка открытия счета, нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога, неисполнение решения налогового органа, неисполнение решения о взыскании налога, непредставление налоговому органу сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Существуют и другие виды правонарушений, которые могут совершать организации.

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

- непредставление налоговой декларации;

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

- неуплата или неполная уплата сумм налогов;

- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

Ответственность: налоговые санкции.

Административная ответственность:

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей.

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.

Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей.

Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику

1. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.

2. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)

Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора, а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа о перечислении налога или сбора, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет, по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа о приостановлении операций по таким счетам - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Налоговое правонарушение считается совершенным, если:

совершено противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ);

имеются доказательства вины лица в совершении налогового правонарушения. При отсутствии вины лица совершенное им деяние перестает отвечать признакам налогового правонарушения, что автоматически исключает возможность привлечения лица к налоговой ответственности (ст. 109 НК РФ);

в НК РФ установлена ответственность за совершение данного противоправного деяния.

Виновное и противоправное действие (бездействие) лица будет признаваться налоговым правонарушением лишь тогда, когда подобные деяния лица образуют состав налогового правонарушения, за который в НК РФ предусмотрена соответствующая налоговая санкция.

Статьей 108 НК РФ установлены следующие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

- никто не может быть привлечен к ответственности за совершение правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

- никто не может быть повторно привлечен к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

- лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;

лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы;

неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица;

привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

Нарушение хотя бы одного из вышеперечисленных условий при привлечении лица к налоговой ответственности делает наложение налоговых санкций незаконным.

Так, например, неуплата сумм налога является налоговым правонарушением (ст. 122 НК РФ).

При этом согласно п. 3 ст. 32 НК РФ с 1 января 2007 г. налоговый орган обязан информировать органы МВД РФ в случае, когда налогоплательщик более 2 месяцев не погашает недоимку, которую налоговый орган пытается взыскать по соответствующему требованию, и если ее размеры позволяют предполагать факт совершения налогового правонарушения, содержащего признаки преступления.

8. Ответственность организаций финансового сектора как налоговых агентов

Организации, как налоговые агенты (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).

В соответствии со ст. 123 НК РФ налоговый агент, не исполнивший надлежащим образом обязанность по удержанию и перечислению сумм налога, подвергается штрафу в размере 20% от сумм, подлежащих перечислению. Указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в случае, если он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика исходя из того, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

Взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика или нет.

Если сумма налога налоговым агентом была удержана, но в нарушение установленного порядка не была перечислена в бюджет, то, помимо штрафа, налоговый агент обязан уплатить в бюджет сумму удержанного налога, а также пени за несвоевременную уплату налога в бюджет (ст. 75 НК РФ).

Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей в случаях, предусмотренных подпунктами производится в судебном порядке.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора

Кроме того, налоговый агент может быть привлечен к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов и иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах в виде взыскания штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный документ.

Виды нарушений банком законодательства о налогах и сборах, и ответственность за их совершение

1. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику - штраф 20 тысяч рублей.

2. Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета - штраф 40 тысяч рублей.

3. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), - штраф в размере одной сто пятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2

процента за каждый календарный день просрочки.

4. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика - штраф 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика другим лицам, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 10 тысяч рублей.

5. Неправомерное неисполнение банком в срок поручения налогового органа о перечислении налога- штраф в размере одной сто пятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.

6. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика в отношении которого в банке находится поручение налогового органа - штраф в размере 30 процентов от не поступившей в результате таких действий суммы.

7. Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган - штраф в размере 10 тысяч рублей.

9. Ответственность кредитных организаций за несвоевременное перечисление налоговых платежей

Ответственность банков за соблюдение налогового законодательства проявляется двояко: в ответственности за полноту, своевременность уплаты причитающихся с них налогов и ответственность за своевременность исполнения налоговых обязательств предприятиями и организациями, являющиеся клиентами этих банков.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налогов в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в срок указанный в требовании об уплате налогов налоговые органы производят взыскание налога в принудительном порядке, а именно направляют в кредитные организации, в которых открыты счета налогоплательщиков инкассовые поручения для бесспорного списания денежных средств с расчетных счетов и приостанавливают расходные операции по счетам в банках. Эти меры могут оказать значительное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика налоговые органы принимают решение и постановление о взыскании задолженности по уплате налогов за счет имущества должника и наличных денежных сумм в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Постановление направляется в службу судебных приставов, которые производят арест имущества должника.

В дальнейшем, не позднее чем через 90 дней с даты направления судебному приставу-исполнителю постановления налогового органа о взыскании налога (сбора) за счет имущества должника уполномоченный орган принимает решение о направлении в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом.

Налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)

Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора, а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа о перечислении налога или сбора, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

10. Выполнение обязанностей налогового агента кредитными функциями при выплате доходов физическими лицами

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию, перечислению в бюджет, внебюджетные Фонды налогообложения. Налоговыми агентами являются организации в отношении: налога на доходы физ.лиц, налогообложение дивидендов и доходов от долевого участия, налога на добавленную стоимость с оборотов по реализации товаров работ услуг на территории РФ иностранными юридическими лицами не состоящими на налоговом учете, а так же услуг по аренде федерального имущества и имущества субъектов муниципального образования.

Банки открывают счета организациям индив. предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Банк сообщает налоговому органу об открытии, закрытии счета нал.органу в течении 5 дней. Выдают налогов. органам справки о наличии счета в течении 5 дней. При невозможности исполнить поручение налогового органа или налогоплательщика на взыскание налогов ( пени ,штрафа) информирует налоговый орган и налогоплательщика в течении дня. Обязанность плательщика по уплате налога (сбора) считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога сбора пени налогов. Орган направляет в банк инкассовое поручение на списание и перечисление необходимых денежных средств.

Инкассовое поручение подлежит безусловному исполнению в законодательно установленной очередности (3 очередь). Инкассовое поручение содержит счета и сумму. Исполняется банком, см не позднее 1 го операционного дня следующего за днем получении им указанного распоряжения. Налоговые органы вправе взыскать ущерб с банка, если он не исполнил решение органа. Размер ущерба определяется в размере налогов потерянных для бюджета по вине банка.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ Банк является налоговым агентом Клиентов физических лиц по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Банк самостоятельно исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет НДФЛ с доходов Клиентов физических лиц в соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса РФ и Регламента оказания брокерских услуг.

Ставки НДФЛ для физических лиц:

Доходы по процентному доходу по вкладам в части превышающей ставку рефинансирования +5 % облагаются по ставке 35 %.

Доход по облигациям (выпущенным до 2007) облагаются по ставке 9% и удерживаются эмитентом самостоятельно.

Купонный доход по государственным и муниципальным облигациям, а также курсовая разница по ГКО не облагаются НДФЛ.

Прочие доходы резидентов РФ облагаются по ставке 13%.

Доходы нерезидентов РФ облагаются по ставке 30%.

Порядок расчета и удержания НДФЛ

Налоговым периодом, для расчета подоходного налога является финансовый год - с 1-го января по 31-е декабря текущего года. Соответственно, Банк до 31 января следующего года делает полный расчет подоходного налога Клиента и уплату его в бюджет.

Справку по форме 2-НДФЛ для предоставления в налоговую инспекцию Клиент может получить после 31 января года, следующего за отчетным. Для этого Клиенту необходимо обратиться к сотрудникам Банка .

Согласно налоговому кодексу, налоги рассчитываются раздельно по следующим группам:

Ценным бумагам и паям паевых фондов, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;

Ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;

Финансовым инструментам срочных сделок (ФИСС), обращающимся на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы;

Финансовым инструментам срочных сделок (ФИСС), обращающимся на организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы;

Финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиеся на организованном рынке;

Прочие финансовые инструменты, не относящиеся к определенным выше категориям.

Финансовый результат определяется отдельно по каждой группе.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям со срочными контрактами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов. При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Отрицательный финансовый результат по каждой группе 1-5 признается убытком.

Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям со срочными контрактами признается положительный финансовый результат по каждой группе 1-5 (если финансовый результат отрицательный, то налоговая база принимается равной 0). Налоговая база по каждой группе 1-5 определяется отдельно с учетом нижеследующего:

Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершенным в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям со срочными контрактами, обращающимися на организованном рынке, базисными активами которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы;

Сумма убытка по операциям со срочными контрактами, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные срочные контракты, совершенным в налоговом периоде, после уменьшения совокупной налоговой базы по операциям с любыми срочными контрактами (в том числе базисным активом которых являются товары или информация), обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

Сумма убытка по операциям со срочными контрактами, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, совершенным в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

Сумма убытка по операциям с ценными бумагами или срочными контрактами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами и срочными контрактами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и наоборот;

Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не уменьшает налоговую базу по операциям со срочными контрактами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и наоборот.

11. Выполнение обязанностей налогового агента негосударственными пенсионными фондами

НПФ - это особая организационно правовая форма некоммерческой организации ФЗ «О негосударственных Пенсионных фондах».Деятельность: негосударственное пенсионное обеспечение, участие в выплате накопительной части трудовой пенсии в рамках государственной Пенсионной системы, участие в выплате профессиональных пенсий, которые выплачиваются отдельными категориями граждан в соответствии с ФЗ и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.

Деятельность включает в себя аккумулирование средств пенсионных резервов и пенсионных накоплений, размещения пенсионных резервов и пенс. Накоплений, учет пенсион. Обязательств фонда, назначение и выплату негосударственных пенсий, выплату накопительной части трудовой пенсии, выплату профессиональных пенсий.

ФНС РФ в своем письме № 18-10-04/20561 от 01.07.2010 разъясняет, облагается ли НДФЛ перечисления работодателя за работника в негосударственный пенсионный фонд.

ФНС отмечает, что производимая уплата по договору негосударственного пенсионного обеспечения страховых взносов работодателем в пользу работника в соответствии с законодательством РФ не подлежит налогообложению НДФЛ.

Вместе с тем, налогообложению будут подлежать суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

Фонд удерживает налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 13%. Для участников личных пенсионных программ НДФЛ (13%) удерживается с начисленного инвестиционного дохода.

В статье 213.1 НК РФ определены особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами.

Согласно пункту 1 указанной статьи при определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ;

- накопительная часть трудовой пенсии;

- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;

- суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

- суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.

УФНС Российской Федерации по г. Москве в Письме от 14.09.2007 г. N 28-10/087661 разъясняет, если договоры негосударственного пенсионного обеспечения были заключены непосредственно между физическими лицами и негосударственными пенсионными фондами, то суммы пенсий, выплачиваемых по таким договорам, НДФЛ не облагаются.

При определении налоговой базы учитываются:

- суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;

- денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров, а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

Исключением могут быть случаи их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд.

Указанные выше суммы подлежат налогообложению у источника выплат.

Внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы. Исключением являются случаи досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд.

12. Выполнение обязанностей налогового агента страховыми организациями

В соответствии со ст. 208 НК РФ объектами обложения НДФЛ являются страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты), и выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации или от иностранной организации. К доходам также относятся пенсии, полученные по законодательству России или иностранных государств, выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц. Правила налогообложения доходов, связанных со страховыми услугами, довольно сложны и изменчивы, они также зависят от вида договора.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения оговорены в ст.213 НК РФ.

В соответствии со ст. 208 НК РФ объектами обложения НДФЛ являются страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты), и выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации или от иностранной организации.

Страховые организации выполняют обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении не только собственных сотрудников, но и застрахованных лиц

Например, оплата медицинских расходов по ДМС в виде санаторно-курортного лечения подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ у застрахованного лица, а организация, оплатившая путевки, несет обязанности налогового агента. Таким образом, в данной ситуации страховая компания является налоговым агентом по отношению к застрахованным лицам по договорам ДМС.

При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

2) по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 настоящего пункта) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В целях настоящей статьи среднегодовая ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты;

3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.

При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.

В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

1.1. Форма справки, выдаваемой налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающей неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающей факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

По договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до дня вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим осуществления страховых выплат в пользу застрахованного лица, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), страховые взносы по которым до дня вступления в силу указанного Федерального закона были в полном объеме уплачены за физических лиц из средств работодателей, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона (статья 3.1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

3. При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

4. По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

3) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

13. Выполнение обязанностей налогового агента акционерными инвестиционными фондами

Акционерный инвестиционный фонд - открытое акционерное общество, исключительным предметом деятельности которого является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты, фирменное наименование которого содержит слова "акционерный инвестиционный фонд" или "инвестиционный фонд".

Акционерный инвестиционный фонд вправе осуществлять свою деятельность только на основании специального разрешения (лицензии).

Акционерный инвестиционный фонд не вправе размещать иные ценные бумаги, кроме обыкновенных именных акций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона N 156-ФЗ инвестиционный пай признается ценной бумагой.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены статьей 214.1 НК РФ.

В подпункте 2 пункта 3 указанной статьи сказано, что к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся, в частности, инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. К указанным расходам относятся (пункт 10 статьи 214.1 НК РФ):

- суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;

- оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;

- надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

- скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

- расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;

- биржевой сбор (комиссия);

- оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;

- налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;

- налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ;

- другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.

Согласно пункту 12 статьи 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 НК РФ.

При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода.

Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 214.1 НК РФ. Финансовый результат определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено статьей 214.1 НК РФ.

Пунктом 13 статьи 214.1 НК РФ определены особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами.

При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

При реализации паев, полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение паев реорганизуемых организаций.

В абзаце 6 пункта 13 статьи 214.1 НК РФ установлено, что в случае обмена (конвертации) инвестиционных паев одного паевого инвестиционного фонда на инвестиционные паи другого паевого инвестиционного фонда, осуществленного налогоплательщиком с российской управляющей компанией, осуществляющей на момент обмена (конвертации) управление указанными фондами, финансовый результат по такой операции не определяется до момента реализации (погашения) инвестиционных паев, полученных в результате обмена (конвертации). При реализации (погашении) инвестиционных паев, полученных налогоплательщиком в результате такого обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению инвестиционных паев, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

При реализации (погашении) инвестиционных паев, приобретенных налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в состав паевого инвестиционного фонда , расходами на приобретение этих инвестиционных паев признаются документально подтвержденные расходы на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в состав паевого инвестиционного фонда.

Порядок определения рыночной цены при операциях выдачи и погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим данный паевой инвестиционный фонд, определен абзацем 10 пункта 13 статьи 214.1 НК РФ.

Так, согласно указанному абзацу при, рыночной ценой в данном случае признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая управляющей компанией в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах погашение инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, ограниченных в обороте, осуществляется не по расчетной стоимости инвестиционного пая, то рыночной ценой такого инвестиционного пая признается сумма денежной компенсации, подлежащей выплате в связи с погашением инвестиционного пая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах , без учета предельной границы колебаний.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах выдача инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, ограниченных в обороте, осуществляется не по расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой такого инвестиционного пая признается сумма денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом , без учета предельной границы колебаний.

При операциях купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов на организованном рынке рыночной ценой признается цена инвестиционного пая, сложившаяся на организованном рынке ценных бумаг, с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

При операциях купли-продажи инвестиционных паев закрытых и интервальных паевых инвестиционных фондов , не обращающихся на организованном рынке, рыночной ценой инвестиционного пая признается цена, определяемая для таких паев в соответствии с пунктом 4 статьи 212 НК РФ.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 НК РФ налоговым агентом признаются доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с НК РФ.

Налоговыми агентами также признаются иные финансовые посредники, в частности управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд. Об этом сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 15.03. 2010 г. N 03-04-06/2-32.

Если организация не относится к вышеуказанным лицам, она не является налоговым агентом. Следовательно, она не обязана исчислять, удерживать у налогоплательщиков и перечислять в бюджет суммы НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами от продажи ценных бумаг названной организации. В этом случае исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

В связи с тем, что пай является ценной бумагой, основания для уплаты налога на прибыль у пайщика - юридического лица возникают лишь при погашении, реализации или обмене паев в соответствии со ст. 280 НК РФ.

Доходы пайщика - физического лица возникают при погашении или реализации паев и облагаются с учетом положений ст. 214.1 НК РФ.

Доход у пайщиков возникает также в случае промежуточной выплаты им дохода от доверительного управления имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд.

Дивиденды по акциям, выплачиваемые паевым инвестиционным фондам. В соответствии с действующим законодательством организации-эмитенты, как источники выплаты доходов в виде дивидендов по принадлежащим акционерам акциям, обязаны удерживать налоги с доходов в части выплаты дивидендов по акциям. Ответственность за исчисление, удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет организация, выплачивающая доход. В настоящее время эта норма регламентируется ст. 286 НК РФ.

Учитывая, что ПИФ представляет собой обособленный имущественный комплекс, не являющийся юридическим лицом, с суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов, организация налог на прибыль не исчисляет и не удерживает (см. Письмо Минфина от 01.08.2005 N 03-03-04/1/119).

Таким образом, при наличии документального подтверждения того, что акции приобретались управляющей компанией ПИФа, налог с доходов в виде дивидендов по данным акциям не удерживается.

С целью избегания удержания у источника выплаты налога на доходы в виде дивидендов управляющая компания обязана представить документы, подтверждающие, что собственником акций является ПИФа именно: при совершении сделок с имуществом ПИФа в письменных документах после наименования доверительного управляющего ставится пометка "Д. У." с указанием наименования ПИФа.

14. Особенности исчисления и уплаты НДС кредитными организациями

Банки и другие кредитные учреждения относятся к той категории плательщиков НДС, большинство операций которых не облагается налогом на добавленную стоимость и которые при соблюдении установленных НК РФ условий могут быть полностью освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

Операции кредитных учреждений необлагаемые НДС.

В соответствии со статьей 149 НК не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации кредитными учреждениями:

1) банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

-привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

-размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

-открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

-осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

-кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

-купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

-осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-по исполнению банковских гарантий;

-выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

-оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

2) Услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

3) Операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

4) Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Кроме того, согласно ст. 150 не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

-валюты Российской Федерации и иностранной валюты,

-банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования),

-ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

Условия освобождения от НДС операций банков и включения в налоговую базу отдельных операций.

Перечисленные в предыдущем вопросе операции банков не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.