Финансово-хозяйственная деятельность дошкольных образовательных учреждений

По итогам внутреннего инспектирования в зависимости от его формы, целей и задач и с учетом реального положения дел:

¦ проводятся заседания педагогических или методических советов, производственные совещания, рабочие совещания с педагогическим составом;

¦ сделанные замечания и предложения инспектирующих лиц фиксируются в документации, согласно номенклатуре данного образовательного учреждения;

¦ результаты инспектирования могут учитываться при проведении аттестации педагогических кадров.

Руководитель образовательного учреждения по результатам инспекционной проверки принимает следующие решения:

¦ об издании соответствующего приказа;

¦ об обсуждении итоговых материалов инспектирования коллегиальным органом;

¦ о проведении повторного инспектирования с привлечением определенных специалистов (экспертов);

¦ о привлечении к дисциплинарной ответственности должностных лиц;

¦ о поощрении работников;

¦ иные решения в пределах своей компетенции.

О результатах проверки сведений, изложенных в обращениях обучающихся, воспитанников, их родителей, а также в обращениях и запросах других граждан и организаций, сообщается им в установленном порядке и в установленные сроки.

Что инспекторы Министерства образования проверяют вне зависимости от основного предмета инспектирования (См.: «Об анализе деятельности образовательных учреждений при выезде работников Минобразования Росси в территории». Распоряжение Министерства образования РФ от 10 июня 1996 г. №15-р.)

1) Наличие нормативно-правовой документации, регулирующей деятельность образовательного учреждения:

¦ Устав (когда принят, кем утвержден, перечень локальных актов);

¦ договор с учредителем (компетенция сторон, срок действия);

¦ документы, регламентирующие права и обязанности участников образовательного процесса;

¦ должностные инструкции сотрудников, правила внутреннего трудового распорядка.

2) Исполнительскую дисциплину:

¦ наличие номенклатуры дел образовательного учреждения;

¦ регистрацию входящей и исходящей документации;

¦ работу по изучению нормативных документов (приказов, инструкций);

¦ распределение обязанностей между руководителями;

¦ издание приказов по учебно-воспитательной работе.

3) Соблюдение социальных гарантий участников образовательного процесса:

¦ возможность выбора форм получения образования и индивидуальной программы обучающихся;

¦ дополнительные образовательные услуги и получение их в соответствии с запросами обучающихся и их родителей;

¦ участие в управлении образовательным учреждением;

¦ создание условий для организации питания и медицинского обслуживания;

¦ своевременность выплаты заработной платы и компенсаций, стипендий.

4) Финансовую дисциплину:

¦ источники финансирования и целевое расходование средств, предусмотренных сметой;

¦ частоту финансовых проверок и исполнение их предписаний;

¦ данные последней инвентаризации материальных, ценностей.

5) Образовательный процесс:

¦ практику текущего контроля успеваемости и диагностику достижений обучающихся;

¦ выбор учебного плана и его экспертную оценку;

¦ использование Базисного учебного плана как элемента временного государственного образовательного стандарта;

¦ выполнение образовательных программ;

¦ учебно-методическое и кадровое обеспечение.

6) Охрану труда:

¦ соблюдение правил пожарной безопасности (поэтажные планы эвакуации, первичные средства пожаротушения, запасные выходы, распахивающиеся оконные решетки в учебных кабинетах) и электробезопасности (исправность электропроводки, маркировка и крепление электророзеток и выключателей, отсутствие оголенных проводов);

¦ наличие инструкций по технике безопасности в кабинетах физики, химии, информатики, обслуживающего труда, трудового обучения и на каждый вид используемого оборудования и машин. Наличие документации по охране труда;

¦ общее санитарно-гигиеническое состояние (питьевой, световой, тепловой и воздушный режимы, выполнение предписаний СЭС).

Правила этики поведения инспектирующего (См.: Инструкцию о порядке инспектирования. Указание Минобразования России от 13.07.98 № 577-30.)

Право инспектирующего осуществлять свои функции влечет за собой и определенную ответственность, поэтому необходимо соблюдение выработанных практикой общения правил этики поведения по отношению к субъектам проверки.

Любая ошибка в выводах может вызвать отрицательную реакцию или скомпрометировать инспектирующего, а также нанести моральный ущерб интересам организации или должностным лицам.

Правила эти таковы:

¦ четкость, ясность, последовательность и объективность при анализе и изложении суждений, мнений по итогам оценки результатов деятельности;

¦ стремление к точности и уважение к очевидности;

¦ достоверность изложенных фактов;

¦ вежливость, открытость и непредвзятость при обсуждении вопросов с участниками образовательного процесса и должностными лицами;

¦ уважительное отношение к предложениям руководителей органов управления образованием и образовательных учреждений по объектам проверки и срокам работы;

¦ понимание особенностей образовательного учреждения и органа управления образованием, а также уважение интересов, общественного авторитета и положения отдельных лиц и групп;

¦ оценку результатов деятельности осуществлять по набору показателей с учетом приоритетных направлений и соотнесения их с государственной политикой в области образования;

¦ признание того, что интересы и благополучие обучающихся и воспитанников являются важнейшим приоритетом образовательной политики государства;

¦ понимание, насколько серьезно изложенное суждение (мнение) инспектирующего воздействует на тех, кого оно касается.

Действия инспектирующего определяются должностной инструкцией, включающей его права и обязанности, в рамках баланса полномочий и ответственности и указанием на конкретную проверку.

Заметим, что при существовании данных Правил они не носят обязательного характера для проверяющих и было бы неразумным предъявлять какие-либо претензии инспектирующим за нарушение ими этих норм.

НАИБОЛЕЕ РАСПРОСТРАНЕННЫЕ НАРУШЕНИЯ В ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДОУ

Нецелевое использование бюджетных средств

По результатам ревизий правильности использования бюджетных средств отмечаются следующие нарушения целевого характера использования бюджетных средств:

¦ перечисление в коммерческие структуры, ассоциации и другие общества всевозможных взносов, вкладов, паев, приобретение акций и т. д.;

¦ предоставление ссуд предприятиям и физическим лицам;

¦ выплаты заработной платы сотрудникам по предпринимательской деятельности;

¦ финансирование совместных коммерческих сделок с различными структурами под залог имущества;

¦ оплата капитальных затрат по строительству различных объектов, учитываемых на отдельном балансе капитальных вложений и финансируемых отдельно от основной деятельности;

¦ выдача авансов под незавершенное производство;

¦ отвлечение бюджетных средств на депозитные счета банков;

¦ оплата сотрудникам и сторонним лицам телефонных междугородных и международных переговоров в личных целях;

¦ предоставление аудио-, видео- и компьютерной техники другим организациям без оплаты;

¦ оплата сотрудникам расходов по защите диссертации, не предусмотренных сметой;

¦ оплата командировочных расходов сторонним сотрудникам, являющимся членами специальных советов;

¦ оплата командировочных расходов штатным сотрудникам, выезжающим для проведения аккредитации других вузов;

¦ выплата заработной платы штатным сотрудникам, содержание которых должно производиться за счет внебюджетных средств;

¦ выплата заработной платы штатным сотрудникам, работающим одновременно по совместительству, за совмещаемую работу в период нахождения в командировке по основному месту работы;

¦ выплата заработной платы штатным сотрудникам по основному месту работы при нахождении их в командировке, связанной с выполнением обязанности по совместительству;

¦ непредставление сотрудниками в установленный срок авансовых отчетов об израсходовании подотчетных сумм по возвращении из командировок и по выданным авансам на хозяйственные расходы. В этом случае данные суммы задолженности классифицируются как временное отвлечение бюджетных средств и их нецелевое использование;

¦ оплата командировочных расходов сверх действующих норм;

¦ оплата расходов по перечислению алиментов по почте;

¦ расходование средств при отсутствии оправдательных документов, не оформление или неправильное оформление первичных документов;

¦ перечисление бюджетных средств на цели, не предусмотренные сметой расходов и подлежащие финансированию за счет доходов от внебюджетной деятельности;

¦ расходы за размещение объявлений не по основной деятельности в газетах;

¦ расходы по содержанию службы безопасности.

Органы федерального казначейства имеют право выдавать обязательные для исполнения предписания о взыскании в бесспорном порядке средств, выделенных из федерального бюджета, используемых не по целевому назначению, с наложением штрафа в размере действующей учетной ставки Центрального банка Российской Федерации.

При нецелевом использовании бюджетными учреждениями средств, как в истекшем, так и в текущем году, орган федерального казначейства зачитывает эти средства в счет последующего финансирования с уведомлением об этом соответствующего министерства.

Нарушения при организации платных образовательных услуг

Платные образовательные услуги предоставляются с целью всестороннего удовлетворения образовательных потребностей граждан. Возможность их оказания должна предусматриваться Уставом образовательного учреждения. Осуществляются они за счет внебюджетных средств и не могут быть оказаны взамен и в рамках основной образовательной деятельности, финансируемой из бюджета. В противном случае заработанные таким путем средства изымаются учредителем в его бюджет.

При ревизии внебюджетной деятельности финансовые органы отмечают следующие нарушения в организации дополнительных платных образовательных услуг:

¦ перевод учащихся, ранее принятых на платной основе по договорам, на государственное обеспечение;

¦ учащиеся, принятые на платной основе по договорам, обучаются вместе с учащимися, расходы на обучение которых производятся из бюджетных средств в рамках учебного процесса, за счет увеличения наполняемости групп;

¦ по отдельным группам учащихся, обучающихся заплату по договорам, отсутствуют распределения учебных поручений преподавателей, занимающихся с указанными группами, расписания учебных занятий, расчеты штатов преподавателей. Как правило, учебные занятия сводятся к проведению их в пределах основной образовательной деятельности;

¦ не производятся расчеты стоимости платы обучения учащихся по договорам. Стоимость обучения учащихся, обучающихся за плату по договорам, не покрывает затраты, связанные с осуществлением учебного процесса на одного обучающегося за счет бюджетных средств;

¦ отсутствуют приказы об организации работы по оказанию платных образовательных услуг, графики работы педагогов, учебные планы, штаты и сметы затрат;

¦ не разрабатываются положения о платных курсах;

¦ не возмещаются полностью эксплутационные затраты на обучение воспитанников, принятых по договорам за плату сверх установленных образовательным учреждением планов приема;

¦ не осуществляется контроль за фактическим поступлением платы от воспитанников, обучающихся по договорам;

¦ в заключенных договорах на платное обучение не предусматривается корректировка сумм оплаты за обучение в связи с инфляцией;

¦ не представляются в бухгалтерию договоры, заключаемые с предприятиями и физическими лицами на обучение детей на платной основе;

¦ отсутствует смета затрат стоимости дополнительных услуг, оказываемых на платной основе;

¦ в течение длительного срока числится задолженность по платному обучению воспитанников. Устанавливается оплата за обучение в виде оказания каких-либо работ, услуг, однако выполненные работы документально не подтверждаются.

Приведенные нарушения являются достаточно типичными и в том или ином «комплекте» встречаются в деятельности любого дошкольного образовательного учреждения. Очень важным является повышение квалификации в финансово-экономической сфере руководителей ДОУ, принимающих решения по данным вопросам.

Оформление результатов проверки

По результатам проверки составляется итоговый документ (акт, докладная или служебная записка, справка), в котором отражаются:

¦ основания проверки учреждения, должностного лица (указывается приказ, распоряжение);

¦ краткая характеристика объекта изучения (тип, вид образовательного учреждения, время работы в должности руководителя, соотношение педагогических работников и обучающихся, уровень реализуемых образовательных программ, финансового и учебно-материального обеспечения образовательного учреждения);

¦ источники получения информации (анкеты, перечень документов, контрольные срезы и тесты, беседы с участниками образовательного процесса, просмотр или изучение работ обучающихся и т. п.);

¦ количество посещенных уроков, лекций, семинаров, практических занятий, проверенных работ, проведенных бесед и т. п.;

¦ информация по вопросам, поставленным в плане-задании.

Выводы и предложения, содержащиеся в итоговом документе, должны показать, что:

а) они основаны на реальном материале, подтвержденном количественными показателями;

б) объективность основывается на непосредственном наблюдении и изучении результатов образовательной деятельности;

в) вопрос всесторонне изучен в контексте задач данной инспекторской проверки.

Внимание! Результаты тематической проверки ряда образовательных учреждений или органов управления образованием могут быть оформлены одним итоговым документом. В этом случае по итогам инспекционной проверки данного образовательного учреждения вообще может быть не составлено никакого отдельного документа.

Письменные замечания и предложения инспектирующих лиц по результатам проверки могут быть внесены в «Книгу замечаний и предложений инспектирующих лиц» при наличии этой Книги в данном учреждении.

Результаты инспектирования (2-й экземпляр итогового материала) доводятся до сведения руководителя инспектируемой организации сразу по окончании инспекционной проверки, а в случае, когда требуется углубленная обработка и анализ собранной информации и отсутствует возможность осуществить это на месте инспектирования -- в течение двух недель со дня ее окончания.

Руководитель организации или лица, уполномоченные действовать от имени этой организации, после ознакомления с результатами инспектирования должны завизировать итоговый материал инспектирования.

При этом они вправе сделать запись о несогласии с результатами инспектирования в целом или по отдельным фактам и выводам.

Обращаем ваше внимание на то, что возможность отказа от подписания итогового документа инспекционной проверки Министерства образования не предусмотрена.

НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующим проведение налоговых проверок, являются:

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Закон РФ от 18.06.93 №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

3. Порядок назначения выездных налоговых проверок. Утвержден Приказом МНС России от 08.10.99 №АП-3-16/318.

4. Методические указания по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков -- организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения. Утверждены Письмом МНС России от 07.05.2001 №АС-6-16/369.

5. Инструкция о порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции. Приказ ФСНП России от 25.06.2001 № 285.

6. Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке. Приказ Минфина России и МНС России от 10.03.99 № 20н / ГБ-3-04 / 39.

7. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 10.04.2000 № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах».

Приказ МНС России от 10.04.2000 № АП-3-16/138.

Письма МНС России не могут регулировать проведение налоговых проверок. Однако знание их поможет фирме правильно подготовиться к такой проверке.

Виды налоговых проверок

Налоговый кодекс РФ различает два вида налоговых проверок:

1. Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ)

2. Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 87 НК РФ).

В целях устранения возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

В отличие от камеральной, налоговый инспектор не может начать выездную проверку по собственной инициативе. Проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Форма решения утверждена приказом МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок» (в редакции Дополнения № 1, утвержденного приказом МНС РФ от 07.02.2000 № АП-3-16/34).

Частота проведения и продолжительность проверки

Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (Н К РФ), в соответствии с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

К общим правилам проведения проверок относятся:

1. Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности проверяемых, непосредственно предшествующих году проверки.

2. Запрещается проведение повторных выездных проверок (в течение календарного года) по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период.

3. В том случае, если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило об ограничении количества проверок не применяется.

Повторная проверка может быть проведена также и в порядке контроля за деятельностью налогового органа его вышестоящим налоговым органом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдением требований, предъявляемых к проведению проверки.

4. Ограничение, касающееся проведения повторных выездных проверок, в соответствии со ст. 87 Н К РФ применяется к налогоплательщикам (плательщикам сборов), но не к налоговым агентам. К налоговым агентам не применяется и положение указанной статьи в части проведения встречных проверок (т. е. проверок документов, относящихся к деятельности проверяемых) у лиц, связанных с ними, например, у контрагентов по гражданско-правовому договору.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления проверяемым соответствующих документов. Указанная дата является началом проверки.

Как предусмотрено ст. 89 НК РФ, выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, или в исключительных случаях по решению вышестоящего налогового органа этот срок может быть продлен до трех месяцев. В случае проверки филиалов (представительств) организации срок проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала (представительства).

Датой начала проверки является дата предъявления руководителю проверяемого субъекта (физическому лицу) названного выше решения (постановления) о проведении выездной проверки. В срок этой проверки включается время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого субъекта. В этот срок не засчитывается время между вручением субъекту требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых материалов.

Датой окончания проверки является дата составления проверяющими справки о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

Законом РСФСР «О налоговых органах РФ» от 21.03. 1991 г. № 943-19 государственным налоговым инспекциям предоставляется право:

1. Производить на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, у граждан и лиц без гражданства проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, декларации и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих тайну, определяемую в установленном законом порядке.

2. Контролировать соблюдение налогового законодательства гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность.

3. Получать от предприятий, а также от граждан с их согласия справки, документы и/или копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения. Должностные лица налогового органа обязаны сохранять в тайне сведения о вкладах граждан и организаций.

4. Обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан.

5. Требовать от руководителя и иных должностных лиц, а также граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет, и законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение.

6. Приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках в случае непредставления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

7. Изымать у предприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов, фиксации их содержания. Объем и состав изымаемых документов определяется инструкцией Главной государственной налоговой инспекции. Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное мотивированное постановление должностного лица налоговой инспекции.

8. Применять к предприятиям и гражданам финансовые санкции.

9. Взыскивать в бюджет недоимки с предприятий в бесспорном порядке, а с граждан -- в судебном.

10. Возбуждать ходатайства о запрещении в установленном порядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.

Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

4) проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом;

6) соблюдать налоговую тайну;

7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом и иными федеральными законами.

Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Основанием для начала налоговой проверки являются:

1. Оформленное соответствующим образом решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Форма решения о проведении выездной налоговой проверки приведена в Порядке назначения выездных налоговых проверок (утвержден приказом МНС России от 8 октября 1999 г. № АП-3-16/318). Это решение должно содержать:

¦ наименование налогового органа;

¦ номер решения и дату его вынесения;

¦ наименование налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора);

¦ идентификационный номер налогоплательщика;

¦ период финансово-хозяйственной деятельности, за который проводится проверка.

В соответствии со ст. 87 Н К РФ, выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года (плательщика сбора, налогового агента), непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Не допускается назначение в течение одного календарного года двух и более проверок налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала по одним и тем же налогам и сборам и за тот же период. Однако при проведении тематической проверки налоговый орган имеет право, не дожидаясь годичного срока с даты проведения текущей налоговой проверки, назначить выездную налоговую проверку по другим налогам или за другой налоговый период. При комплексной проверке право на проведение очередной проверки у налогового органа возникает только по окончании одного года с момента проведения указанной проверки;

¦ вопросы проверки (Примерная программа рекомендует проведение проверки по двум направлениям: по доходам, выплачиваемым штатным и внештатным сотрудникам фирмы, и доходам, получаемым от фирмы другими физическими лицами);

¦ Ф. И. О., должности и классные чины всех лиц, входящих в состав проверяющей группы;

¦ подпись лица, вынесшего решение, с указанием его

Ф. И. О., должности и классного чина.

Наличие решения -- единственное основание для допуска лиц, проводящих проверку, к проведению выездной налоговой проверки.

Отсутствие хотя бы одного реквизита в тексте решения является основанием для не допуска проверяющих к проведению проверки.

Решение вручается проверяющим руководителю предприятия либо иному уполномоченному лицу налогоплательщика. Отсутствие в момент предъявления решения налогоплательщика (его должностных или уполномоченных лиц) не является основанием для отмены выездной налоговой проверки или ее перенесения на более поздний срок. Решение может быть вручено секретарю или иному уполномоченному лицу под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения решения, оно высылается по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения решения будет считаться шестой день с момента отправки письма.

Фиксация даты вручения очень важна, так как дата вручения решения в общем случае является датой начала проведения проверки.

В случае если в период с момента вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, (руководителя) налогового органа, проводящего проверку, может быть вынесено решение о внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки.

2. Решение руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа о назначении повторной проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа оформляется в виде мотивированного постановления, которое, помимо реквизитов, предусмотренных для решения о назначении проверки, должно содержать ссылку на обстоятельства, явившиеся основанием для повторной проверки.

Порядок проведения проверки

Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Назначение выездных налоговых проверок регулируется нормами статей 87 и 89 Налогового кодекса. Во исполнение ст. 89 Налогового кодекса МНС РФ разработало Порядок назначения выездных налоговых проверок, утвержденный Приказом МНС РФ от 08.10.99 № АП-3-16/318, который в настоящее время применяется с учетом Дополнения № 1 к указанному выше Порядку (Дополнение № 1 утверждено Приказом МНС РФ от 07.02.2000 № АП-3-16/34).

Знание норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.

Еще до начала проверки сотрудник налоговых органов анализирует все поступившие от фирм справки, отчеты и данные, материалы ранее проведенных проверок, характер имевших место нарушений и исправление всех ошибок -- т. е. всю имеющуюся информацию о деятельности и финансовом состоянии организации.

Во время камеральной проверки проверяется правильность расчетов представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, полнота и четкость заполнения всех реквизитов, а также соблюдение установленных правил составления форм отчетности и сопоставимость их показателей. При недостаточности информации налоговые органы имеют право потребовать у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в 5-дневный срок (ст. 93 НК РФ).

Порядок проведения выездной проверки

Налогоплательщик, согласно пункту 1 статьи 91 НК РФ, обязан допустить сотрудников налогового органа в свое помещение. При этом проверяющие должны предъявить служебные удостоверения и решение руководителя налогового органа или его заместителя о проведении выездной налоговой проверки. А должностные лица проверяемой организации, в свою очередь, вправе сделать его копию.

Одновременно с вручением решения налогоплательщику вручается требование о предоставлении документов в порядке, предусмотренном статьей 93 НК РФ. В требовании обычно содержится общий перечень документов, необходимых для проведения проверки. Указанные в требовании документы налогоплательщик обязан представить в течение пяти дней с момента получения требования. Налогоплательщик вправе не предъявлять документы, не указанные в требовании.

Отказ в предоставлении документов может повлечь за собой выемку не представленных документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ, Количество требований, которые могут быть предъявлены налогоплательщику, не ограничено. Все зависит от целей и задач проверки.

Собственно проверка должна начинаться с ознакомления с учредительными документами, имеющимися лицензиями (напр., на ведение образовательной деятельности), структурой организации, учетной политикой, порядком формирования уставного капитала и распределения прибыли, оплаты труда, фондов стимулирования, а также с внутренними документами на куплю-продажу или аренду имущества.

В ходе выездной проверки для получения свидетельств о допущенных правонарушениях налоговый орган вправе производить следующие действия:

¦ вызывать и допрашивать свидетелей;

¦ проводить осмотр помещений, документов и предметов;

¦ производить инвентаризацию;

¦ производить выемку документов;

¦ производить экспертизу с привлечением экспертов и специалистов.

Осмотр -- это действие налоговых инспекторов, которое направлено на установление соответствия между данными, полученными ими от налогоплательщика, и фактическими данными. Право на эту форму контроля закреплено пунктом 1 статьи 92 НК РФ. В соответствии с этим пунктом проверяющий инспектор в целях получения полной информации об объекте проверки вправе осматривать территории и помещения налогоплательщика.

Согласно пункту 3 статьи 92 НК РФ, осмотр осуществляется в присутствии понятых. Присутствие же должностных лиц самой организации при проведении осмотра необязательно. В то же время, они имеют право в нем участвовать. В необходимых случаях при осмотре может производиться фото- и киносъемка, видеозапись, снятие копий с документов.

О производстве осмотра составляется протокол, в котором должны быть указаны, в соответствии со ст. 99 НК РФ:

1. Место и дата производства конкретного действия,

2. Время начала и окончания действия,

3. Должность, Ф. И. О. лица, составившего протокол,

4. Ф. И. О. каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в не обходимых случаях -- его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком,

5. Содержание действия, последовательность его проведения,

6. Выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

Протокол подписывается всеми лицами, участвующими в осмотре. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.

Инвентаризация регулируется Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.

Распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке дает руководитель налогового органа или его заместитель. При этом утверждаются порядок и сроки ее проведения, а также состав инвентаризационной комиссии.

Точно так же устанавливается и перечень проверяемого имущества. При этом пункт 1.4 Положения о проведении инвентаризации включает в такой перечень любое имущество налогоплательщика, независимо от его местонахождения. Инвентаризация имущества организации проводится по его местонахождению и по каждому материально ответственному лицу.

Проводится проверка фактического наличия имущества по его местонахождению при участии должностных и материально ответственных лиц, а также работников бухгалтерской службы налогоплательщика.

Разумеется, при инвентаризации налоговые органы особое внимание уделяют денежным знакам и бланкам строгой отчетности. К учету принимаются наличные деньги, ценные бумаги и прочие денежные документы (например, туристические путевки, авиабилеты и др.), а документы строгой отчетности проверяют по видам бланков, месту хранения, а также по каждому материально ответственному лицу.

По результатам проведенной инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость выявленных результатов, которая подписывается председателем инвентаризационной комиссии. Все эти результаты, конечно, учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Одним из наиболее болезненных для организации действий, которые вправе совершать налоговые органы в ходе выездной проверки, является изъятие (выемка) документов и предметов.

Налоговый кодекс различает понятия «выемка» и «изъятие». Так, выемка -- это получение копий документов налогоплательщика. А изъятие -- принудительное лишение налогоплательщика подлинников документов, а также предметов, которые имеют отношение к проверке. В любом случае основанием для подобных действий является постановление о производстве выемки.

Согласно пункту 4 статьи 94 НК РФ, сначала проверяемому лицу предлагают добровольно выдать упомянутые документы и предметы. И только в случае отказа можно производить их принудительную выемку. При этом помещения или иные места, где они могут находиться, должностное лицо налогового органа вправе вскрыть самостоятельно. Но повреждений запоров, дверей и других предметов, если в этом нет необходимости, следует избегать.

В силу прямого указания пункта 2 статьи 94 Н К РФ выемка документов и предметов в ночное время не допускается. Ночным же временем является время с 22.00 до 6.00.

Производится выемка в присутствии понятых и проверяемых лиц. В необходимых случаях для участия в выемке приглашается и специалист. Еще до начала этой процедуры должностное лицо налогового органа обязано предъявить постановление о производстве выемки и разъяснить всем присутствующим лицам их права и обязанности.

О производстве выемки или изъятия документов и предметов должен быть составлен соответствующий протокол. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности -- и их стоимости.

Пункт 8 статьи 94 НК. РФ содержит положение, в соответствии с которым в тех случаях, когда у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, подлинные документы можно изъять.

При изъятии документов налогоплательщик имеет право сделать с них копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа. Если же в момент изъятия документов нет возможности для их копирования, то налоговый орган должен сам сделать с них копии. Причем копии эти, согласно пункту 8 статьи 94 НК РФ, надо передать налогоплательщику в течение пяти дней после изъятия.

По п. 9 ст. 94 НК РФ все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, а в случае необходимости упаковываются на месте выемки. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы или предметы были изъяты.

Документы, составляемые по результатам проверки

Камеральная налоговая проверка:

Составления акта при камеральной проверке законодатель не требует. Если в ходе проверки выявляются ошибки в заполнении документов или противоречия в сведениях, содержащихся в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

На суммы доплат по налогам, выявленным в ходе камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. При неисполнении требования в установленный срок в отношении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) может быть принято решение о принудительном взыскании сумм налога и пени. Решение о взыскании сумм налога и пени в бесспорном порядке, в соответствии со ст. 46 НК РФ, принимается не позднее 60 дней после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога. Если решение о взыскании принимается после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит.

Выездная налоговая проверка:

1. Акт по результатам проверки должен быть составлен, в соответствии с инструкцией МНС России от 10.04.2000 г., не позднее двух месяцев после составления справки о проверке. В акте отражаются все выявленные при проверке факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего законодательства (помимо налогового) они также отражаются в акте. Акт состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой. Общие требования к содержанию акта налоговой проверки установлены пунктом 2 статьи 100 Н К. РФ: в нем указываются документально подтвержденные факты выявленных налоговых правонарушений или отсутствие таковых, а также_ предложения проверяющих по их устранению. В акте налоговой проверки должны присутствовать и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данные правонарушения.

Составляется акт, как правило, в двух экземплярах (каждой из сторон), но в случае необходимости привлечения органов налоговой полиции составляется третий экземпляр акта для указанных органов.

К акту выездной налоговой проверки прилагаются, в частности:

¦ решение (постановление), на основании которого проводилась проверка;

¦ копия требования налогоплательщику о предоставлении необходимых для проверки документов;

¦ материалы встречных проверок;

¦ заключение эксперта (если он привлекался) и протоколы допроса свидетелей;

¦ иные материалы, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Подписанный проверяющими и зарегистрированный в налоговом органе акт вручается руководителю организации-налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) или физическому лицу либо их представителям с отметкой о передаче акта (с указанием фамилий и должностей получателей, даты передачи). Акт может быть также направлен по почте заказным письмом или передан иным способом, позволяющим установить дату его получения (например, передан в канцелярию с получением отметки об этом на втором экземпляре), поскольку в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, проверяемым предоставляется двухнедельный срок с момента получения акта для письменных объяснений или представления возражений по акту. По истечении этого срока руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение не более 14 дней рассматривает акт налоговой проверки. В том случае, если проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) представлялись письменные объяснения или возражения, материалы проверки должны рассматриваться в их присутствии (о чем они должны быть своевременно уведомлены).

Многие налогоплательщики отказываются подписывать акт проверки, мотивируя это тем, что не согласны с выводами проверяющих, изложенными в акте, либо подписывают его с оговорками. Неподписание акта либо подписание его с оговорками не имеет практического значения. При неподписании акта он направляется налогоплательщику по почте заказным письмом. Датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки. Причем акт отправляется по адресу, указанному в учредительных документах налогоплательщика. Учитывая, что место фактического расположения налогоплательщика не всегда совпадает с местонахождением, указанным в учредительных документах, налогоплательщик может вообще не получить акт проверки. Негативные последствия неполучения акта очевидны: налогоплательщик не сможет детально ознакомиться с актом и, соответственно, представить возражения по акту, и повлиять на вынесение решения.

Поэтому рекомендуется налогоплательщикам подписывать акт проверки независимо от наличия возражений. В акте обязательно собственноручно указать дату его получения, иначе датой вручения акта будет считаться проставленная на титульном листе акта, то есть фактически дата его составления.

Акт может быть также направлен по почте или передан иным способом, позволяющим установить дату его получения, поскольку в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, проверяемым предоставляется двухнедельный срок с момента получения акта для письменных объяснений или представления возражений по акту. По истечении этого срока руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение не более 14 дней рассматривает акт налоговой проверки. В том случае, если проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) представлялись письменные объяснения или возражения, материалы проверки должны рассматриваться в их присутствии (о чем они должны быть своевременно уведомлены).

Все вопросы, возникшие при проведении и оформлении результатов проверки, необходимо решать с налоговыми органами до дня рассмотрения материалов проверки и вынесения решения. С возражениями необходимо представить максимально возможное количество документов в обоснование своей позиции и, по возможности, рассмотреть данные документы с проверяющими, так как от их позиции во многом зависит признание правомерными возражений налогоплательщика. Сама процедура вынесения решения достаточно формальна. Документы, в том числе проект решения, результаты рассмотрения возражений по акту, готовятся соответствующими службами налогового органа, и к руководителю (заместителю руководителя) налогового органа попадает готовый пакет. Возражения налогоплательщика, высказанные непосредственно при принятии решения, вряд ли будут приняты к сведению. Лицо, выносящее решение, не станет вникать в нюансы расчета реализованного наложения или формирования себестоимости, так как предполагается, что возражения по акту предварительно рассмотрены соответствующими специалистами и ими высказаны рекомендации по всем позициям возражений.

2. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из перечисленных ниже решений:

¦ о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Это решение выносится в случае установления налоговым органом фактов нарушения налогового законодательства. В решении руководителя налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности, излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства (п. 3ст. 101 НКРФ);

¦ об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Это решение выносится в случае, если в акте содержатся сведения, формально содержащие признаки налоговых правонарушений, но в силу определенных причин налогоплательщик не подлежит привлечению к налоговой ответственности (например, по основаниям, указанным в ст. 109 НК.РФ). Если в акте указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений, решение не выносится, за исключением случаев, когда руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;

¦ о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Такое решение выносится при наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки.

3. Если в результате проверки будут выявлены нарушения налогового законодательства и недоимка по уплате налогов, в десятидневный срок с даты вынесения решения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки а пени. Требование направляется способом, позволяющим определить дату его получения. В том случае, если требование будет направлено по почте заказным письмом, полученным оно будет считаться по истечении шести дней после его отправки. Определение срока получения требования имеет значение, поскольку, если налогоплательщик добровольно не выполнит его или откажется в установленный срок выполнять требование, налоговый орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением о применении к этому лицу налоговой санкции в соответствии с налоговым законодательством.

4. В ряде случаев при проведении налоговых проверок обязательно составление протоколов. Так, протокол составляется при осмотре (ст. 92 НК. РФ), выемке, изъятии документов и предметов (ст. 94 НК РФ). В дальнейшем содержание протоколов может стать основанием для привлечения к ответственности налогоплательщика за те или иные нарушения законодательства.

К порядку оформления и составления протоколов законодательство также предъявляет определенные требования. Так, в протоколе указываются:

¦ его наименование (например, протокол осмотра);

¦ место и дата производства конкретного действия;

¦ время начала и окончания действия;

¦ должность, Ф. И. О. составившего протокол;

¦ Ф. И. О. каждого участника или присутствовавшего, а в необходимых случаях его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

¦ содержание действия, последовательность его проведения;

¦ выявленные и существенные для дела факты и обстоятельства.

Протокол должен быть прочитан всеми участниками действия. Они вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Подписывается протокол в соответствии с пунктом 4 статьи 99 НК РФ составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми присутствующими липами.

По результатам документальной проверки налоговая инспекция вправе осуществить следующие действия:

1. Согласиться с возражениями ДОУ, не применять к нему санкций, предусмотренных действующим законодательством. К сожалению, это бывает достаточно редко.

2. Выставить инкассовое поручение (распоряжение) на расчетный счет образовательного учреждения с целью списания денежных средств в без акцептном порядке без предварительного представления ДОУ предписания.

Такие случаи встречаются не столь часто, так как обычно по результатам документальной проверки и рассмотрения возражений на акт проверки Госналогинспекция выносит предписание, которым обязывает образовательное учреждение в определенный срок (обычно это 10 дней) уплатить в бюджеты различных уровней указанные в предписании суммы. И только в случае, если ДОУ не исполняет требования, изложенные в предписании, в определенный срок, выставляется на расчетный счет учебного заведения инкассовое поручение (распоряжение).

Иногда налоговики по отдельным категориям налогов (к примеру, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на землю и т. д.) сами определяют сумму налога расчетным путем на основе отчетности, предоставляемой ДОУ, и сразу без каких-либо актов проверок и предписаний выставляют на расчетный счет образовательного учреждений инкассовое поручение (распоряжение) на списание денежных средств в безакцептном порядке.

Инкассовое поручение (распоряжение) по своей правовой природе является ненормативным актом государственного органа, который ДОУ вправе потребовать признать недействительным в Арбитражном суде, если считает, что он не соответствует законам и иным нормативным правовым актам и нарушает права и законные интересы учебного заведения.

Предписание, как и инкассовое поручение (распоряжение), по своей правовой природе также является ненормативным актом государственного органа, который ДОУ вправе обжаловать в Арбитражном суде. В данном случае необходимо учитывать, что если предписание не будет исполнено надлежащим образом в определенный срок, Госналогинспекция вправе произвести списание денежных средств в безакцептном порядке.

В тех случаях, когда руководство ДОУ решает обжаловать предписание Госналогинспекции и не хочет уплачивать денежные средства в бюджет до вынесения решения Арбитражным судом, следует безотлагательно: