Налоги и налогообложение

Данное преступление наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ -- это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства. Налоговый контроль включает в себя:

наблюдение за подконтрольными объектами;

прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере;

принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;

выявление виновных и привлечение их к ответственности.

В организационном плане налоговый контроль можно рассматривать по различным основаниям.

Субъектами налогового контроля являются: а) государственные органы; б) аудиторские фирмы; в) бухгалтерские (финансовые) службы предприятий и организаций. Разумеется, цели и задачи государственного и негосударственного налогового контроля различны.

Видами налогового контроля являются: по временному фактору -- оперативный и периодический контроль, по используемым источникам -- документальный и фактический контроль. В рамках негосударственного контроля различают внутренний (внутрихозяйственный) контроль и внешний аудит.

Оперативный контроль -- проверка налоговыми органами налогоплательщика в пределах отчетного периода по окончании контролируемой операции. Информационные источники -- плановые, оперативно-технические, бухгалтерские и статистические данные.

Периодический контроль -- проверка за какой-либо отчетный период с целью установления соблюдения требований налогового законодательства, своевременной и полной уплаты налогов, а также вскрытия нарушений и принятия мер к их устранению. Источники -- данные планов, смет, первичных документов, учетных регистров и другие сведения.

Документальный контроль -- проверка, при которой соответствие проверяемого объекта нормативному значению и его содержание определяются на основании первичных и производных документов.

Фактический контроль -- проверка, при которой состояние проверяемого объекта выявляется на основании осмотра, обмера, пересчета, контрольной поставки или закупки и т. д.

Внутренний аудит -- первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Он предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, уплаченных в бюджет налоговых платежей, а также качественного составления налоговых расчетов и отчетов.

Внешний аудит -- негосударственный налоговый контроль со стороны специализированных фирм или аудиторов, получивших на это соответствующее разрешение -- лицензию Минфина Российской Федерации. Аудиторские фирмы в ряде случаев несут ответственность перед предприятиями за неправильное исчисление налогов, если это предусмотрено договором и будет позже установлено проверкой налоговых инспекций.

Формы проведения государственного налогового контроля определены ст. 82 НК. Такой контроль проводится должностными лицами налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции посредством:

налоговых проверок;

получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов иплательщиков сбора;

проверки данных учета и отчетности;

осмотра помещений и территорий, используемых для извлечениядохода;

в других формах, предусмотренных НК.

Наиболее значимой формой налогового контроля из приведенного выше списка является налоговая проверка.

Одним из действенных способов проведения налогового контроля является учет налогоплательщиков. Физические лица подлежат обязательной постановке на учет в налоговых инспекциях по месту жительства.

В одном из старейших королевств мира -- Швеции -- учет налогов ведется с XVI в., со времен викингов. Все сведения о налогоплательщиках той поры сохранились в архивах до сегодняшнего дня. Доходы в Швеции контролируются с особой тщательностью и у всех граждан. Будь то бизнесмен, «звезда» шоу-бизнеса или король. Ежегодно каждый швед получает по почте бланк налоговой декларации, в которой он обязан указать все виды полученных средств, включая заграничные переводы денег с объяснением их происхождения, и переслать бланк обратно в точно положенный срок.

Юридические лица -- плательщики налогов и сборов также подлежат обязательной постановке на учет по месту нахождения:

организации;

обособленных подразделений организации;

принадлежащего им недвижимого имущества и транспортныхсредств, подлежащих налогообложению.

При этом налогоплательщик должен подать заявление о постановке на учет, а также другие необходимые документы в налоговый орган в течение:

10 дней с момента государственной регистрации по месту жительства физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица;

10 дней с момента государственной регистрации по месту нахождения организации;

10 дней после выдачи лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляют деятельность нотариусы, частные детективы, частные охранники (по месту их жительства);

одного месяца после создания обособленного подразделения по месту осуществления деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение;

30 дней со дня регистрации недвижимого имущества по месту егонахождения.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения документов поставить на учет юридическое или физическое лицо и выдать ему соответствующее свидетельство. После этих процедур каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе и таможенным пошлинам и на всей территории России, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Такой ИНН должен указываться в уведомлениях, направляемых налогоплательщику, в декларациях, отчетах и других документах, подаваемых им в налоговые органы.

Помимо налоговых органов, обязанности по контролю за налогоплательщиками возлагаются на органы, осуществляющие различные виды государственной регистрации. Они должны сообщать в налоговую инспекцию о регистрации или прекращении деятельности налогоплательщика в течение 10 дней после свершившегося факта.

Установлены обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков. Они должны открывать счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Банк обязан сообщать об открытии или закрытии счета в налоговый орган в пятидневный срок после свершившегося факта. Более того, банк в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа должен выдавать последнему справки по операциям и счетам организаций и граждан.

НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА -- одна из основных форм проведения государственного налогового контроля. Порядок проведения налоговых проверок в Российской Федерации регламентирован ст. 87-89 НК.

Субъекты налоговых проверок. Проверке подлежат министерства, ведомства, государственные учреждения и организации; коммерческие предприятия и организации; совместные предприятия; негосударственные и некоммерческие учреждения и организации; граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объекты налоговых проверок -- документы, бухгалтерские регистры и отчетность, планы, сметы, договоры, приказы, деловая переписка, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов в бюджет и внебюджетные фонды.

Виды налоговых проверок. В первую очередь в зависимости от формы проведения различают камеральные и выездные налоговые проверки. Проверки могут носить плановый или внеплановый характер, осуществляться сплошным или выборочным методом, предусматривать встречный контроль или проводиться без такового.

Общие условия проведения налоговых проверок. Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. При необходимости налоговым органом могут быть истребованы документы, относящиеся к деятельности проверяемого, и у других лиц для встречного контроля.

Как правило, запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период. Возможна повторная выездная проверка, инициированная вышестоящим налоговым органом на основании его мотивированного постановления.

КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА - форма налоговой проверки, не предусматривающая выхода сотрудников налоговых инспекций непосредственно на объекты. Она осуществляется в налоговом органе в день поступления налоговых деклараций и бухгалтерских отчетов или в последующие периоды.

Задачами камеральной налоговой проверки являются:

визуальная проверка правильности оформления бухгалтерских отчетов;

проверка правильности составления расчетов по налогам;

логический контроль и взаимная увязка показателей, содержащихся в отчетности и налоговых расчетах;

предварительная оценка достоверности бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов.

Срок проведения камеральной проверки ограничен тремя месяцами со дня представления налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При проведении контроля налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В ходе камеральной проверки о выявленных ошибках в заполнении документов или противоречиях сведений, содержащихся в представленных документах, сообщают налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Если проверкой выявлены суммы доплат по налогам, то налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

По результатам камеральной проверки и анализа бухгалтерской отчетности в налоговом органе составляется заключение, согласно которому может быть выявлена необходимость проведения последующей документальной проверки.

ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА - форма налоговой проверки, осуществляемой уполномоченными должностными лицами налоговых органов непосредственно на предприятиях и в организациях. Основанием для такой проверки является решение руководителя налогового органа.

Общие положения. Выездная проверка проводится не чаще одного раза в год в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по тому или иному участку работы. Деятельность предприятия проверяется от даты предыдущей документальной проверки до даты составления последнего бухгалтерского отчета, но не более трех последних календарных лет.

По распоряжению руководителя налоговой инспекции выездная проверка может не проводиться в указанные сроки, если:

налогоплательщик своевременно представляет все необходимыедокументы;

предыдущая проверка не выявила никаких нарушений;

документально подтверждено увеличение размера объекта налогообложения;

*отсутствуют документы и сведения, ставящие под сомнение те илииные действия налогоплательщика.

Установлена продолжительность проверки -- не более двух месяцев. При наличии у организации филиалов и представительств срок увеличивается на один месяц на проверку каждого такого структурного подразделения. При этом в ходе проверки по указанию руководителя налогового органа допускается замена состава проверяющих специалистов.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не имеет права проводить в течение одного календарного года две налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Но он вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

Методика выездной налоговой проверки. Заранее, до начала проверки, работники налоговых органов изучают данные бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций за последний отчетный период, проводят углубленный анализ и динамику показателей деятельности организации за несколько отчетных периодов. В результате этих процедур вырабатывается конкретная концепция предстоящей проверки.

С учетом ряда факторов (вид предприятия, характер его деятельности, данные материалов предыдущей проверки, наличие сигналов о нарушении налогового законодательства и др.)> а также на основе выработанной концепции создается и утверждается программа проведения документальной проверки.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов могут проводить дополнительные процедуры:

инвентаризация имущества;

осмотр (обследование) помещений и территорий;

изъятие документов у налогоплательщика;

экспертиза.

Для изъятия документов необходимо наличие у проверяющих лиц достаточных на то оснований. Копия акта об изъятии передается налогоплательщику, который имеет право делать замечания по форме и существу содеянного.

Экспертиза проводится в случае, если для решения вопросов требуются специальные познания в науке, технике, искусстве. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени.

Привлечение свидетелей, которым могут быть известны те или иные обстоятельства, важные для осуществления налогового контроля, также возможно. Кроме того, в ходе проверки могут быть использованы специалисты, переводчики, понятые для совершения ими соответствующих процессуальных действий (осмотр помещений, выемка документов и т. д.).

Достоверность фактов хозяйственной жизни предприятия устанавливается двояко: 1) путем формальной и арифметической проверки, когда проверяющие не только удостоверяются в правильности заполнения всех реквизитов документов, но и определяют правильность подсчетов в них; 2) путем встречных проверок, когда учетные данные предприятия сверяются с соответствующими данными предприятия-контрагента.

Оформление результатов. По итогам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными составляется акт установленной формы. Первый экземпляр акта подписывается сторонами и остается в налоговой инспекции, а второй -- передается налогоплательщику. При отказе последнего от подписи проверяющий инспектор в конце акта делает отметку об этом отказе.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, налогоплательщик может в двухнедельный срок со дня его получения представить в налоговый орган письменное возражение по акту в целом или по его отдельным положениям. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение:

*о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

*о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности ему направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. Разумеется, налогоплательщик имеет полное право на дальнейшую защиту своих интересов.

Законодательством установлена давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения -- три года (ст. 113 НК).

Размещено на Allbest.ru