Налоги и налогообложение

Реализация всех остальных товаров, работ и услуг, не освобожденных в соответствии с российским налоговым законодательством от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 18%.

При ввозе большинства товаров на таможенную территорию РФ они облагаются по ставке 18%, а продовольственные товары первой необходимости, лекарственные средства и детская одежда и обувь -- 10%.

В случае реализации товаров, в цены которых включен НДС, применяются расчетные ставки в размере соответственно 10/110 и 18/118%.

Налогообложение по указанным расчетным налоговым ставкам производится при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ и услуг (авансовые платежи, финансовая помощь, процент или дисконт по векселям и т. д.), а также при удержании налоговыми агентами.

Указанные ставки применяются также при реализации имущества, стоимость которого учитывается с учетом уплаченного НДС, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками.

В практической деятельности налогоплательщиков и контрольной работе налоговых органов определение оборота товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС, представляет известную сложность, поскольку предприятия производят и реализуют, как правило, большое число товаров, услуг и работ, как освобождаемых от НДС, так и облагаемых этим налогом. В связи с этим необходимо знать, что право на получение льготы предприятия имеют только при ведении раздельного учета операций по производству и реализации товаров, работ и услуг, не подлежащих налогообложению НДС.

Кроме того, с 2000 г. установлено новое положение, подтвержденное в дальнейшем в Налоговом кодексе, согласно которому освобождение от НДС оборотов по реализации товаров, работ или услуг производится только при наличии у предприятий лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование в соответствии с законодательством РФ.

Сумма НДС, как и большинства других установленных российским налоговым законодательством налогов, должна определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных льгот, рассрочек и отсрочек.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

При этом указанная сумма определяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ или услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В том случае, если у налогоплательщика отсутствует надлежащий бухгалтерский учет или не ведется учет объектов налогообложения, налоговые органы согласно Налоговому кодексу имеют право исчислить такому налогоплательщику суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по другим аналогичным налогоплательщикам.

Исходя из этих принципиальных положений для полноты исчисления сумм налога необходимо точно установить момент определения налоговой базы. Для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров, работ, услуг.

В этом случае соответствующая сумма налога должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах.

При реализации товаров, работ или услуг населению по розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога должна включаться в указанные цены или тарифы. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не должна выделяться.

К заполнению счетов-фактур, являющихся одним из главных финансовых документов контроля за облагаемым оборотом и соответственно за исчислением НДС, а также для возмещения или к вычету уплаченного налога налоговое законодательство предъявляет особо повышенные требования.

Кроме общепринятых реквизитов, характеризующих покупателя и продавца, а также наименования или описания товара, работ и услуг, их количества, цены и стоимости в счете-фактуре отдельной строкой должны быть в обязательном порядке выделены: суммы акциза по подакцизным товарам, ставка НДС, сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, работ и услуг, а также стоимость товаров, работ и услуг за все количество поставляемых или отгруженных по счету-фактуре товаров, работ и услуг с НДС.

При реализации товаров, работ и услуг, операции по которой освобождены от налогообложения, также должны быть выписаны и выданы счета-фактуры, но в этом случае в них не выделяются соответствующие суммы налога.

Определенные сложности в контроле за расчетами НДС возникают при экспорте товаров, работ и услуг, обороты по которым облагаются по минимально возможной ставке в размере 0%.

Учитывая существенное преимущество экспорта в части налогообложения, чтобы исключить "лжеэкспорт", налоговое законодательство для обоснования налогоплательщиком прав на уплату налога по ставке 0% и вычета налога, уплаченного при покупке сырья, материалов и топлива, израсходованных на производство экспортируемой продукции, требует представления в налоговые органы большого числа документов, подтверждающих факт вывоза товаров за пределы российской таможенной территории.

Любой налогоплательщик, реализуя свою продукцию (товары, работы или услуги) и выделяя в расчетных документах НДС, одновременно с этим является покупателем сырья, материалов, топлива, энергии и других товаров, работ и услуг, которые ему необходимы для производства своей продукции. Естественно, что в получаемых им от продавца расчетных документах также выделяется НДС сверх цены на эти сырье, материалы и т. д. Как же должен налогоплательщик учитывать эти дополнительные расходы?

Налоговое законодательство предусматривает, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении продукции или фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию России для производственных целей, сырья, материалов, топлива, комплектующих или других изделий, основных средств или нематериальных объектов, других товаров, работ и услуг, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, а должны учитываться отдельно.

Одновременно с этим российское налоговое законодательство предусмотрело и отдельные случаи, когда предъявленные налогоплательщику или уплаченные им суммы НДС включаются в затраты налогоплательщика на производство и реализацию продукции.

Это имеет место в случае использования приобретенных или оплаченных товаров, работ и услуг при производстве или реализации товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, т. е. освобождаются от налогообложения.

Включаются в затраты производства, т. е. не учитываются отдельно, предъявленные или уплаченные суммы НДС в случае использования приобретенной продукции при производстве или передаче товаров, работ и услуг, операции по передаче которых для собственных нужд не подлежат налогообложению.

И наконец, не учитываются отдельно предъявленные или уплаченные суммы НДС при реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг, местом реализации которых не является российская территория.

Не включаемые в издержки производства и учитываемые отдельно суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ и услуг на российской территории или уплаченные им при ввозе товаров на российскую таможенную территорию для свободного обращения или временного ввоза, налогоплательщик имеет право исключить из общей суммы налога, определенной исходя из налоговой базы и налоговых ставок.

Эти суммы в российском налоговом законодательстве называются налоговыми вычетами.

Указанные вычеты применяются при условии, что приобретенные налогоплательщиком товары, работы и услуги предназначены для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения, или же приобретены для перепродажи.

Кроме того, подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Подлежат также вычетам суммы налога, уплаченные при выполнении работ или оказании услуг в случае отказа от этих работ или услуг.

Вычитаются и суммы налога, уплаченные продавцами в бюджет с сумм авансовых или других платежей в счет предстоящих поставок продукции, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Законодательством установлено, что вычеты осуществляются по всем суммам налога, предъявленным налогоплательщику при приобретении товаров, работ и услуг или фактически уплаченным им при ввозе товаров на российскую таможенную территорию, но только после принятия на учет соответствующих товароматериальных ценностей, включая работы и услуги, а также при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога по приобретенным основным средствам и нематериальным объектам также производятся в полном размере после принятия на учет этих основных средств или нематериальных объектов.

Предприятия на основе данных бухгалтерского учета и отчетности вносят НДС в виде фактических платежей, периодичность и сроки уплаты которых зависят от размера их оборотов по реализации продукции, работ или услуг. В отличие от налога на прибыль организаций, который уплачивается плательщиком нарастающим итогом с начала года, НДС рассчитывается за каждый налоговый период.

Налоговый период при уплате НДС установлен Налоговым кодексом как квартал.

Уплата налога производится исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период не позднее 20 го числа месяца, следующего за этим месяцем.

Не позднее сроков уплаты налога в соответствии с законом налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

РАЗДЕЛ 4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Тема12. Налогообложение доходов физических лиц

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - федеральный налог, входящий в налоговую систему РФ; это прямой налог, построен на резидентском принципе. Он уплачивается на всей территории страны по единым ставкам.

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом и Методическими рекомендациями по применению гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса.

Налогоплательщиками признаются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России. Этот статус имеют лица, проживающие на территории РФ не менее 183 дней в течение следующих подряд месяцев; они уплачивают налог со всех полученных доходов, т. е. несут полную налоговую ответственность;

физические Лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Этот статус имеют лица, находящиеся на территории страны меньше 183 дней в течение следующих подряд месяцев; они уплачивают налог лишь с дохода, полученного от источников в РФ, т. е. несут ограниченную налоговую ответственность.

Объект налогообложения:

доход, полученный физическими лицами -- резидентами России от источников в РФ и за ее пределами;

доход, полученный нерезидентами от источников в РФ.

В сумму дохода от источников в России и за ее пределами включаются: дивиденды и проценты полученные; страховые выплаты при наступлении страховых случаев; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от реализации имущества, акций или ценных бумаг, прав требования к какой-либо организации и др.

Льготы. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, достаточно обширен, в частности, включает в себя:

государственные пенсии и пособия, кроме пособия по временной нетрудоспособности;

государственные стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

вознаграждение донорам, алименты;

*доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, и т. д.Налоговые вычеты. При исчислении налоговой базы должны учитываться различные виды налоговых вычетов. Кратко охарактеризуем их.

«Стандартные налоговые вычеты» уменьшают налоговую базу ежемесячно на:

3000 руб. (например, у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы; инвалидов Великой Отечественной войны);

500 руб. (Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденами Славы трех степеней; участники Великой Отечественной войны, инвалиды с детства и др.);

400 руб. -- у работающих граждан до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил

20 000 руб. (предоставляется по одному месту работы);

600 руб. -- у физического лица на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца, в которомдоход налогоплательщика не превысил 40 000 руб. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере.

Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, ему предоставляется один максимальный вычет.

В группу «Социальные налоговые вычеты» входят три вида произведенных налогоплательщиком расходов социального характера:

суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения;

суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение и обучение детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 38 тыс. руб. в год, а с 1 января 2007г. -- не более 50 тыс. руб.;

* суммы, уплаченные за лечение (свое, супруга, родителей или детей), а также на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, но не более 38тыс. руб. в год, а с 1 января 2007 г. -- не более 50 тыс. руб.

Группа «Имущественные налоговые вычеты» предусматривает следующие вычеты.

При продаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет, -- в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн. руб. и при продаже другого имущества, находившегося в собственности менее трех лет, в сумме полученного дохода, но не более 125 тыс. руб. Если имущество находилось в собственности более указанных сроков, вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода.

При покупке (строительстве) жилого дома или квартиры -- в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 тыс. руб., не включая проценты по ипотечным кредитам, полученным на приобретение (строительство). С 1 января 2004 г. размер этого вычета составляет до 1 млн. руб. Повторное предоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета не допускается.

«Профессиональные налоговые вычеты» предоставляются:

индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, -- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при отсутствии документов -- в размере 20% общей суммы доходов);

лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, -- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

лицам, получающим авторские вознаграждения, -- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии документов в размерах от 20 до 30% суммы начисленного дохода.

Налоговая база. Она включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законодательством вычетов. При этом для правильного формирования облагаемой базы важно знать и учитывать четыре принципиально важных момента.

1. Под налогообложение подпадают виды доходов в зависимости

от их формы, а именно:

¦ все доходы как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло;

¦ доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения товаров или услуг у лиц, являющихся взаимозависимыми в соответствии с гражданско-правовым договором, выгода, полученная от приобретения ценных бумаг).

Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 9,13,30 и 35%.

При определении налоговой базы только для доходов, в отношениикоторых предусмотрена ставка 13%, допускается использование основных льгот, перечисленных в ст. 217 НК «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)».

Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как сумма таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для других видов доходов, имеющих ставки налога 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются.

Налоговый период -- календарный год.

Налоговые ставки:

35% -- в отношении следующих доходов: а) выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 2000 руб.; б) страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива; в) проценты по вкладам в банках в части превышения 3/4 ставки ЦБ по вкладам в рублях и 9% по вкладам в валюте; г) суммы экономии на процентах по заемным средствам в части превышения 3/4 ставки ЦБ в рублях и9% в иностранной валюте;

30% -- в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ;

9% -- в отношении дивидендов, полученных физическими лицами -- резидентами РФ;

*13% -- в отношении остальных видов доходов.

Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает следующие основные моменты.

Организации и индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно по каждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода.

Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента.

При выплате доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды налог уплачивается на следующий день после его удержания из суммы дохода.

Налоговым кодексом установлены определенные особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. К ним относятся две категории налогоплательщиков:

зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Указанные налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. При этом они должны определить подлежащую уплате в бюджет общую сумму налога с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате им дохода, а также с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уже уплаченных ими в соответствующий бюджет. Убытки прошлых лет при этом не могут и не должны уменьшать налоговую базу этой категории налогоплательщиков.

Помимо этого, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Налогоплательщики, являющиеся российскими налоговыми резидентами, в случае получения доходов от источников, расположенных за пределами РФ, одновременно с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый орган справку от источника, выплатившего доходы, о таких доходах с переводом на русский язык.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет и исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, должна быть уплачена по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, налогоплательщики этой категории обязаны указать в налоговой декларации суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода должна быть определена самим налогоплательщиком.

На основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период.

Авансовые платежи должны быть уплачены этой категорией налогоплательщиков на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

за январь -- июнь -- не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль -- сентябрь -- не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь -- декабрь -- не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

В случае увеличения или уменьшения по сравнению с ранее предполагаемой суммой дохода (более чем на 50%) налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Окончательная сумма налога по данным налоговой декларации должна быть уплачена в бюджет не позднее 15 июля следующего года.

Исчисление суммы авансовых платежей производится в налоговом органе на основании налоговой декларации, в которой налогоплательщиком указывается сумма предполагаемого дохода. Расчет налога производится от указанной суммы по действующим налоговым ставкам.

Налоговую декларацию, кроме указанных выше индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, обязаны предоставить лица:

получившие доход от других физических лиц (например, от сдачи помещений в наем, от продажи имущества или сдачи его в аренду);

получившие доход от источников за пределами РФ;

лица, у которых налог не был удержан налоговыми агентами;

лица, которые претендуют на получение социальных и имущественных налоговых вычетов.

Пример расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Заработная плата физического лица за год составила 60 000 руб., в том числе за январь, февраль, март -- 20 000 руб. Доход от продажи квартиры, находившейся в собственности в течение 3 лет, составил 3 000 000 руб.

Физическое лицо получило от организации ссуду сроком на 1 год в сумме 10 000 руб. под 5% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в указанный период составляла 12% годовых.

Физическое лицо имеет двоих несовершеннолетних детей.

В состав совокупного годового дохода войдут: трудовые доходы -- 60 000 руб., доход от продажи квартиры -- 3 000 000 руб. и сумма материальной выгоды по полученной ссуде -- 400 руб.

10 000[(12 х 3/4 - 5)]/100% = 400 руб. Всего доходов -- 3 060 400 руб.

Из дохода физического лица будут произведены стандартные налоговые вычеты за три месяца на самого работника в сумме 1200 руб. (400 х 3) и на детей в сумме 1800 руб. (300 х 3 х 2), а также имущественный вычет в сумме 1000 000 руб., всего 1003 000 руб. Сумма дохода, облагаемого по ставке 13%, составит: 3 060 000 - 1 003 000 = 2 057 000 руб., а по ставке 35% составит 400 руб.

Тема 13. Налогообложение имущества физических лиц

13.1 Налог на имущество физических лиц

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - местный налог, входящий в налоговую систему РФ. Данный налог предусматривается отменить после введения в действие налога на недвижимость.

Правовой основой уплаты налога являются ст. 21 закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 (с изменениями и дополнениями), закон РФ от 09.12.91 г. № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» (с изменениями и дополнениями), Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество физических лиц» от 30 мая 1995 г. № 31 (с изменениями и дополнениями).

Налогоплательщики: физические лица -- собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объекты налогообложения -- находящиеся на праве собственности у физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Льготы. Федеральное законодательство предоставляет широкий перечень льгот. Так, например, освобождаются от уплаты налога следующие категории граждан:

Герои СССР и РФ, награжденные орденом Славы трех степеней;

инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

участники двух войн, боевых операций по защите СССР, РФ;

лица, пострадавшие от радиации (по законодательству);

члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

граждане из подразделений особого риска;

уволенные с военной службы (с продолжительностью службы более 20 лет);

пенсионеры РФ и др.

Налоговый период -- календарный год.

Ставки налога на имущество физических лиц установлены в зависимости от объекта налогообложения и определяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения прогрессивные, они устанавливаются представительными органами местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах:

при стоимости имущества до 300 тыс. руб. -- до 0,1%;

от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. -- от 0,1 до 0,3%;

свыше 500 тыс. руб. -- от 0,3 до 2,0%.

Порядок исчисления налога. Исчисление налога производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно предоставляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог на строения, помещения и сооружения начисляется по данным об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях, сооружениях. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

Порядок и сроки уплаты. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

За строение, помещение и сооружение, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. При переходе права собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения, от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником, начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

В случае уничтожения, полного разрушения имущества, признаваемого объектом налогообложения, взимание налога прекращается с месяца, в котором оно было уничтожено или полностью разрушено.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Платежные извещения об уплате налога вручаются налогоплательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока -- не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более чем за три предыдущих года.

Налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Пример расчета налога на имущество физических лиц. Физическое лицо имеет в собственности квартиру стоимостью 400 000 руб., льготой по налогу не пользуется. Субъектом Федерации в текущем году установлена ставка налога при стоимости имущества от 300 до 500 тыс. руб. в размере 0,2%.

Сумма налога на имущество в этом году составит: 400 000 х 0,002 = = 800 руб.

13.2 Транспортный налог

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ -- региональный целевой налоговый платеж, который заменил действовавшие до 1 января 2003 г. налоги на пользователей автомобильных дорог и с владельцев транспортных средств. Порядок исчисления и уплаты транспортного налога отражен в гл. 28 НК.

Налогоплательщики -- лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения.

К объектам налогообложения относятся:

самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (например, автомобили, мотоциклы, автобусы);

воздушные транспортные средства (в частности, самолеты, вертолеты);

водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера и др.).

В Налоговом кодексе четко оговорены транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения (ст. 358.2). Например, это автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами; промысловые морские и речные суда; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Ради шутки вспомним, что простейший способ законного обхода налогов -- посмотреть, что облагается, и экономить именно на этом. Так, с 1828 по 1855 гг. Францию заполонили не очень удобные трехколесные повозки, поскольку налог брали с каждого колеса.

Налоговая база. Порядок определения облагаемой базы зависит от вида транспортного средства. Так, налоговая база определяется в отношении:

транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых назначается валовая вместимость, как валовая вместимость в регистровых тоннах;

*прочих транспортных средств как единица транспортного средства.Налоговый период -- календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законодательством субъектов Федерации в рамках ставок, определенных Налоговым кодексом. Например, в соответствии с гл. 28 НК автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно облагаются по ставке 5 руб. за 1 л. с, а мощностью свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) -- 30 руб.

Вместе с тем федеральное законодательство наделяет субъекты РФ правом: увеличивать либо уменьшать налоговые ставки (не более чем в пять раз); устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

Порядок исчисления и уплаты. Сумму транспортного налога юридические лица исчисляют самостоятельно, в отношении физических лиц это делают налоговые органы.

Сведения о транспортных средствах, принадлежащих физическим лицам, в налоговые инспекции подают органы, осуществляющие государственную регистрацию этих средств на территории РФ. Срок подачи таких сведений ограничен десятью днями после регистрации или снятия с регистрации транспортных средств.

На органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, также возлагается обязанность в срок до 1 февраля текущего календарного года сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах и о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года.

Порядок и сроки уплаты транспортного налога юридическими лицами, а также сроки подачи налоговой декларации определяются законодательством субъекта РФ. Физическим лицам налоговым органом вручается уведомление о подлежащей уплате сумме налога в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Пример расчета транспортного налога. В Санкт-Петербурге организация имеет на своем балансе два легковых автомобиля: Мерседес-Бенц с мощностью двигателя 360 л. с. и ГАЗ-3110 с мощностью двигателя 98 л. с. Ставки налога соответственно равны 150 руб. и 12 руб.

Сумма транспортного налога в 2004 г. составит (360 х 150) + (98 х 12) = 55 176 руб.

РАЗДЕЛ 5. ДРУГИЕ ВИДЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ С ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Тема 14. Другие налоги и сборы, взимаемые с юридических и физических лиц

14.1 Единый социальный налог

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ЕСН) - федеральный налог, входящий с 1 января 2001 г. в налоговую систему РФ; он заменил собой взносы во внебюджетные государственные социальные фонды. Данный налог предназначен для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) граждан, а также на медицинскую помощь. В отношении налогоплательщиков ЕСН налоговые органы проводят все предусмотренные законодательством мероприятия налогового контроля, взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов.

В настоящее время российская система социальных налогов состоит из трех составляющих:

единого социального налога, который делится на платежи в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования;

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ -- 14%;

страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний -- тариф зависитот класса профессионального риска и варьирует от 0,2 до 8,5%.

Исчисление и уплата ЕСН производится в соответствии с гл. 24 НК (часть вторая), федеральными законами от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ и от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ, а также Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога.

К субъектам налогообложения (налогоплательщикам) относятся:

1)лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2)индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства.

Если лицо одновременно имеет отношение к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2, исчисление налога производится по каждому основанию отдельно.

Субъекты, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками ЕСН.

Объектами налогообложения являются:

*выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

а)по трудовому договору;

б)по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг;

в)по авторским и лицензионным договорам;

г)материальная помощь и иные безвозмездные выплаты;

доходы от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;

некоторые выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты физическим лицам.

Порядок формирования облагаемой базы. В налогооблагаемую базу включаются:

*доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ, в том числе: а) по трудовымдоговорам; б) по договорам гражданско-правового характера; в) по авторским и лицензионным договорам; г) материальная помощь и иные безвозмездные выплаты;

Материальная помощь и иные безвозмездные выплаты, производимые работодателями (за исключением физических лиц) лицам, не связанным с ними трудовым или иным договором, включаются вналоговую базу в том случае, если они не произведены из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия;

Не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков -- индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работником от других работодателей.

Налоговая база по доходам от предпринимательской деятельности определяется как разница между доходами, полученными налогоплательщиками как в денежной, так и в натуральной форме, и расходами, связанными с извлечением дохода.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, в частности: государственные пособия; определенные виды компенсационных выплат; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком (например, физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством); стоимость форменной одежды, стоимость льгот по проезду отдельным категориям работников и др.

Не включаются в состав налогооблагаемой базы доходы, не превышающие 2 тыс. руб. по каждому из следующих оснований: а) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по возрасту или по инвалидности; б) суммы возмещения работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам) и членам их семей стоимости приобретенных ими для них медикаментов, назначенных лечащим врачом.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащий зачислению в Фонд социального страхования), не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Не облагаются налогом выплаты физических лиц физическим лицам, не связанным с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором.

Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб. в месяц.

Пример расчета налоговой базы. Предприятие начислило в январе 2004 г. к выдаче своим 50 работникам следующие суммы: а) по трудовым договорам -- 185 500 руб.; б) по договорам подряда -- 8000 руб.; в) пособий по временной нетрудоспособности -- 800 руб.; г) пособий по уходу за ребенком -- 500 руб.

При определении налоговой базы учитываются следующие моменты:

не включаются пособия по временной нетрудоспособности и по уходу за ребенком;

в части зачисления в Фонд социального страхования не включаются выплаты, начисленные по договорам гражданско-правового характера.

Итого налогооблагаемая база:

для отчислений в Фонд социального страхования составит 185 500 руб.;

для отчислений в Пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования составит: 185 500 + 8000 =193 500 руб.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ -- суммы, не подлежащие обложению ЕСН, а также изъятия из налоговой базы для различных категорий налогоплательщиков.

Социальный налог не начисляется на некоторые виды выплат (ст. 238 НК):

государственные пособия; компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещенийи коммунальных услуг и др.;

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со стихийными бедствиями, членам семьи умершего работника и т. д.;

суммы компенсации стоимости путевок в расположенные на территории России санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы, уплаченные работникам на лечение и медицинское обслуживание;

суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов лицам, выполняющим работы для этих организаций;

стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников и многие другие.

В соответствии со ст. 239 НК организации любых организационно-правовых форм освобождены от уплаты ЕСН с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами. Для иных льготных категорий работодателей введен этот же критерий, но со следующей особенностью: они освобождены от уплаты налога с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, независимо от того, является ли он инвалидом или нет. Такой критерий распространяется на:

*общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%, и их структурные подразделения;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы их в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей.

Налоговый период -- календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщика, величины налоговой базы, социальной направленности взносов (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования) и являются регрессивными.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком-работодателем по каждому фонду отдельно в установленном размере от налоговой базы. Сумма ЕСН, зачисляемая в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных на цели государственного социального страхования. Сумма налога в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Уплата авансовых платежей по ЕСН производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15 числа следующего месяца.

Исчисление налога по налогоплательщикам, не являющимся работодателями, производится налоговыми органами по данным налоговых деклараций о предполагаемом доходе на текущий год. Уплата авансовых платежей производится на основании налоговых уведомлений в следующие сроки: а) не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы; б) не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы; в) не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы.

Законодательством установлены нормы, связанные с особенностями налогового производства по ЕСН. Согласно этим нормам, налогоплательщики обязаны:

вести раздельный учет о суммах начисленных им выплат и вознаграждений, суммах ЕСН, относящихся к этим выплатам, а также суммах налоговых вычетов по каждому физическому лицу;

ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ отчеты по специально установленной форме;

осуществлять уплату налога (авансовых платежей по ЕСН) отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды;

представлять налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной МНС, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример расчета ЕСН. Работникам организации за налоговый период начислена заработная плата в сумме 800 000 руб., в том числе выплаты по договору гражданско-правового характера -- 50 000 руб.; премии в сумме 100 000 руб., компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении -- 3000 руб., пособие по временной нетрудоспособности - 5000 руб.

Налогооблагаемая база для исчисления налога (кроме фонда социального страхования): 800 000 + 100 000 = 900 000 руб.,

для ФСС: 900 000 - 50 000 = 850 000 руб.

Сумма отчислений составит:

Федеральный бюджет: (900 000 х 14%)/100% = 126 000 руб. Пенсионный фонд РФ: (900 000 х 14%)/100% - 126 000 руб.

Фонд социального страхования: (850 000 х 2,9%)/100% = 24 650 руб.

Федеральный фонд медицинского страхования: (900 000 х 1,1%)/100% = 9900 руб.

Территориальный фонд медицинского страхования: (900 000 х 2%)/ / 100% - 18 000 руб.

Уплата налога в Федеральный бюджет и внебюджетные фонды (за исключением ФСС) будет произведена в полной сумме, а в Фонд социального страхования в сумме 24 650 - 5000 = 19 650 руб.

14.2 Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

СТРАХОВОЙ ВЗНОС НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ, ЗАБОЛЕВАНИЙ - установленные для страхователей тарифы на указанные цели в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных. Эти тарифы определяются по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.

Плательщики взноса -- работодатели (в том числе иностранные), включая перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

По гражданско-правовым отношениям взносы уплачиваются в случае, если страхование предусмотрено договором.

Налоговая база определяется в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) работников по группам отраслей экономики в соответствии с классами профессионального риска.

Льготы. Следующие организации уплачивают 60% взноса:

организации всех организационно-правовых форм по выплатам в денежной и натуральной формах работникам-инвалидам I, II,III групп;

общественные организации инвалидов, где инвалиды или их представители составляют не менее 80%;

организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, где численность инвалидов не менее 50%, а их доля в ФОТ не менее 25%;

учреждения для образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и инойпомощи инвалидам, детям-инвалидам (их родителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

В 2002 г. Фонду социального страхования РФ разрешено направлять до 20% сумм страховых взносов за 2001 г. на частичное финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма, включая санаторно-курортное лечение и медицинские осмотры работников с вредными условиями труда.

Ставки взноса установлены в зависимости от класса профессионального риска и варьируют от 0,2% (для I класса риска: атомные электростанции, газовая промышленность и др.) до 8,5% (для XXII класса риска: угольная промышленность, добыча угля и др.).

В соответствии с Правилами отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденными постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. № 975, группировка отраслей насчитывает 22 основания. Соответствующие этим основаниям страховые тарифы для 1-22-го класса профессионального риска составляют 0,2-8,5% соответственно.

Порядок и сроки уплаты. Взносы уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения зарплаты за истекший месяц. По гражданско-правовым договорам -- в срок, установленный Фондом социального страхования.

Пример расчета страхового взноса. Работникам организации по производству резиновой обуви за налоговый период начислена заработная плата в сумме 800 000 руб., в том числе выплаты по договору гражданско-правового характера -- 50 000 руб.; премии в сумме 100 000 руб., компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении -- 30 000 руб., пособие по временной нетрудоспособности -- 5000 руб.

Налогооблагаемая база для исчисления взноса: 800 000 -- 50 000 + + 100 000 - 850 000 руб.

В соответствии с видом деятельности размер отчислений составляет 1,7% (13-й класс профессионального риска).

Сумма отчислений равна (850 000 х 1,7%)/100% = 14 450 руб.

14.3 Налог на игорный бизнес

НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС - региональный налог, входящий в налоговую систему РФ. Он носит не только фискальный характер, но и выполняет дестимулирующую функцию.

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 29 «Налог на игорный бизнес»). Этот закон вступил в силу с 1 января 2004 г.

Основные понятия по данному налогу (ст. 364 НК):

игорный бизнес -- предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и платы за проведение азартных игр, а также пари;

азартная игра -- основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения по правилам, установленным последним;

игровой стол -- специально оборудованное место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организаторигорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;

игровое поле -- специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре;

*игровой автомат -- специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;

*касса тотализатора или букмекерской конторы -- специально оборудованное место, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.Налогоплательщики: организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объекты налогообложения: игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр; игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор.

Налоговая база. По каждому из указанных выше объектов обложения база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.