Налоги и налогообложение

Тема 4. Налоговая политика государства

4.1 Понятие налоговой политики, ее цель и задачи

Налоги и их функции отражают объективные закономерности налоговых отношений, которые используются государством в налоговой политике.

Налоговая политика представляет систему мероприятий государства в области налогов и является составной частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Задачи налоговой политики сводятся:

ь к обеспечению государства финансовыми ресурсами;

ь созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;

ь к сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Выделяется три типа налоговой политики.

Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все что можно». В этом случае повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Зарубежные ученые называют предельную ставку налогов - 50%.

Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивает ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения. Но это ведет к ограничению социальных программ, так как. поступления доходов в бюджет сокращаются.

Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Это ведет к pociy инфляции.

При сильной экономике все три типа налоговой политики успешно сочетаются. Для России характерно сочетание первого и третьего типов.

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм. Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, льгот, способов налогообложения). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства.

В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. С учетом прогноза ученых, объективной действительности, состояния социального положения в обществе разрабатывается налоговая стратегия. При ее разработке государство руководствуется следующими задачами:

экономическими -обеспечение экономического роста, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

социальными -перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения; фискальными -повышение доходов государства;

международными - укрепление экономических связей с другими странами.

Эти задачи выполняются с помощью налогового механизма, когда государство в состоянии воздействовать на предприятия. Рыночная экономика несовместима с административным вмешательством в хозяйственную жизнь. Государственные органы в такой экономике не определяют, что предприятия должны производить, кому и по какой цене продавать продукцию. Однако косвенное воздействие на предприятия осуществляется путем установления приоритетов в использовании денежных фондов государства.

Особое значение для развития производства имеют средства, выделяемые государством для финансирования научно-технических программ. С их помощью поддерживается фундаментальная наука и те направления технического прогресса, которые в ближайшей перспективе могут не дать отдачи. Поэтому они весьма не привлекательны для инвестирующих предприятий и фирм. В результате такого регулирования сочетаются преимущества рыночного хозяйства с централизованным управлением.

Таким образом, многогранность и широкий диапазон использования налоговой политики для достижения конкретных задач ставят налоги в разряд общеэкономических категорий и создают неразрывную связь налоговой политики с другими элементами управления: ценами, процентными ставками за кредит и так далее.

В основе налоговой политики обычно заложена господствующая концепция, разрабатываемая видными экономистами и выражающая потребности части общества, стоящей в данный момент у власти.

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА -- это система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов. При проведении налоговой политики преследуются следующие цели:

фискальная -- формирование доходов бюджета посредством налогов и сборов;

экономическая -- регулирование экономики с помощью налогового механизма для проведения структурных преобразований, стимулирования бизнеса, а также инвестиционной и инновационной активности, регулирования спроса и предложения;

социальная -- снижение через систему налогообложения неравенства в уровнях доходов различных слоев населения, социальная за щита граждан;

экологическая -- рациональное использование ресурсов и защита окружающей среды за счет усиления роли соответствующих налогов и штрафов;

контрольная -- проведение налоговых проверок с целью принятия государством стратегических и тактических решений в экономике и социальной политике;

*международная -- заключение с другими странами соглашений об избежании двойного налогообложения, снижение таможенных пошлин для стимулирования предпринимательской деятельности.

Другим существенным условием для России является порядок распределения налогов по бюджетам, поскольку федеративный тип государственного устройства принципиально влияет на основы построения бюджетной системы страны. От решения проблемы оптимального соотношения федерального бюджета и бюджетов территорий во многом зависит стабильность и управляемость в экономике.

В период 1992-1999 гг. в бюджеты территорий поступало более 50% налоговых платежей, собираемых в стране. Однако эта доля постепенно падала, увеличивался удельный вес налоговых поступлений в центр. После 2001 г. доходы между бюджетами субъектов Федерации и федеральным бюджетом были распределены примерно в соотношении 48:52. Поэтому, начиная с 2002 г. и по настоящее время, продолжается перераспределение налоговых поступлений в пользу регионов. В частности, с 1 января 2004 г. уменьшен до 5% размер ставки налога на прибыль организаций, по которой производятся отчисления в федеральный бюджет, а региональная ставка увеличена с 16 до 17%; кроме того, все налоги от применения упрощенной системы налогообложения и от уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будут распределяться в региональные бюджеты за счет отмены 30%-ного норматива зачисления в федеральный бюджет. Этим предполагается не только частично компенсировать потери регионов от отмены налога с продаж, но и заинтересовать регионы в развитии малого бизнеса.

Следовательно, налоговая политика по своему содержанию охватывает выработку концепции налоговой системы; рассмотрение основных направлений и принципов налогообложения; разработку мер, направленных на достижение поставленных целей в области экономического и социального развития общества.

4.2 Основные направления налоговой политики РФ на современном этапе

РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ - это ее преобразование, исходя из направлений государственной политики. Во всех развитых странах основными стимулами к реформированию налогообложения являются стремление превратить налоговую систему в образец справедливости, простоты, эффективности и поиски способов для снятия всех налоговых преград на пути экономического роста.

В настоящее время одним из препятствий на пути развития экономики и предпринимательства в России является несовершенство ее налоговой системы, так как она формировалась в условиях спада производства и инфляции, имеет ярко выраженный фискальный интерес, и роль регулирующей функции в ней принижена. А именно в любой налоговой системе необходимо обеспечить приоритет производства над интересами бюджета. «Налоги не должны мешать производству» -- отмечал итальянский профессор финансового права Ф. С. Нитти (1868-1953).

В конце 90х гг. XX в. в рамках структурной перестройки экономики России были определены приоритетные направления налоговой политики.

Первое направление -- достижение стабильности и определенности налоговой системы. Основными способами реализации являются:

определение исчерпывающего перечня налогов и сборов;

установление предельных ставок региональных и местных налогов;

отказ от практики применения в качестве объекта налогообложения выручки от реализации;

сокращение числа налогов;

устранение противоречий налогового и иных видов законодательства;

выравнивание условий налогообложения за счет сокращения налоговых льгот;

упорядочение системы ответственности за налоговые правонарушения.

Второе направление касается фискальных стимулов и предусматривает следующие меры:

введение дифференциации акцизов на продукцию добывающих отраслей;

введение рыночного механизма налогообложения недвижимости;

постепенное снижение налогового бремени на предприятия, перенос части налоговой нагрузки со сферы производства в сферу обращения;

применение агрегированного налогообложения субъектов малого бизнеса.

Третье направление налоговой политики находится в области повышения собираемости налогов:

последовательный переход к исчислению налогов по отгрузке;

налогообложение у источника выплаты;

введение механизма реального контроля доходов физических лиц;

совершенствование методов банковского контроля;

усиление контроля и ответственности за неполное отражение в бухгалтерской отчетности операций по наличному денежному обращению;

предоставление льгот лишь при условии полной уплаты налогов в предыдущем году.

Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием в стране стабильных политических условий развития общества и прочного экономического базиса. «Налоги являются ценой, которой покупается общественный мир» -- писал английский экономист Т. Гоббс (1588-1679).

Предусматривается также дальнейшее смещение основного акцента при формировании бюджета с чисто фискальных интересов на стимулирование производства, его структурную перестройку, развитие предпринимательской активности. В ближайшей перспективе совершенствование налоговой системы предполагает реформирование имущественных налогов путем введения налога на недвижимость. Одна из текущих задач -- обеспечение баланса между снижением налогового бремени и сокращением льгот, которые деформируют налоговую систему и снижают конкурентоспособность отечественного производителя.

НОВАЦИИ -- обновления и изменения в сфере налогообложения. По поводу нововведений министр финансов России Е. Ф. Канкрин (1774-1845) предупреждал: «В установлении новых налогов нужна очень большая осторожность».

Стремление превратить налоговую систему в образец эффективности, снять все налоговые преграды на пути экономического роста -- таковы основные стимулы реформирования налогообложения во всем мире. Положительный эффект при этом, согласно А. Смиту, достигается достаточно просто: «Для того чтобы поднять государство с самой низкой ступени варварства до высшей ступени благосостояния, нужен лишь мир, легкие налоги и терпимость в управлении; все остальное сделает естественный ход вещей».

Тема 5. Управление налоговой системой

5.1 Цели и задачи управления налоговой системой

Организация управления налогообложением играет важную роль в проведении эффективной финансовой политики. От нее зависит действенность финансовых рычагов по регулированию экономических процессов в условиях рынка.

Управление налогообложением - комплексное понятие, включающее налоги как объект управления и налоги как инструмент регулирования экономических процессов. Следовательно, с одной стороны - это целенаправленная деятельность работников финансовых органов и налогового аппарата по управлению процессами формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов за счет налогов, а с другой стороны - управление органами налогообложения. В связи с этим управление налогообложением охватывает:

управление налоговыми отношениями в обществе;

управление контролем за сбором налогов;

управление финансово-налоговым аппаратом.

В процессе изменения экономической ситуации в стране управление налоговой системой изменялось. В условиях государственной собственности управление экономикой было централизовано. В этих условиях налоговые формы изъятия доходов в бюджет не имели решающего значения. С переходом к рыночным отношениям налоги становятся важным рычагом регулирования экономики страны. Поэтому управление налогообложением выдвигается на первый план.

В процессе управления налогообложением финансово-налоговый аппарат решает задачи общенациональные и специфические.

К общенациональным задачам относятся:

образование централизованных бюджетных и внебюджетных фондов путем мобилизации налоговых поступлений;

установление оптимального соотношения налоговых ресурсов в бюджетах различных уровней;

составление долгосрочных и краткосрочных программ и планов поступления налогов.

К специфическим задачам относятся:

определение участия юридических и физических лиц в налоговых доходах бюджета;

разработка научно обоснованных ставок налогов, систем оценок налогооблагаемой базы;

-осуществление контроля за налоговыми поступлениями. Одним из важных объектов управления налогообложением является налоговое право, то есть совокупность законов, регулирующих налоговые отношения. Источником налогового права выступают за коны и другие нормативные акты, в которых определены виды налогов, порядок их взимания, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых служб. Как уже указывалось, действующему налоговому законодательству присущи нестабильность, противоречивость, сложность и нечеткость формулировок. Поэтому перед органами управления стоит фундаментальная задача создания нового налогового законодательства - стабильного и предсказуемого. Если посмотреть на проблему более широко, то это формирование новой отрасли права - налогового права с глубокой и тщательной проработкой всех ее элементов, с учетом мирового опыта и национальной специфики.

5.2 Органы управления налогообложением

Общее управление налогами возложено на высшие органы государственной власти: Федеральное собрание, аппарат Президента, Правительство РФ, которые определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают направления налоговой политики.

Федеральное собрание как законодательный орган рассматривает и принимает законы о налогах, сборах и обязательных платежах.

Оперативное управление налогообложением осуществляется финансовым аппаратом. В единую систему оперативного управления налогами входят: Министерство финансов РФ и его органы на местах, Федеральная налоговая служба с налоговыми инспекциями, Государственный таможенный комитет РФ. Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях и организациях осуществляется финансовыми отделами и службами.

ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ -- единая система таможенных органов России, в которую входят: Государственный таможенный комитет, региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты. Это правоохранительные органы, непосредственно осуществляющие таможенное дело в Российской Федерации, а также органы со специальными полномочиями в области установления и взимания налогов и сборов (ст. 30 НК). В настоящее время Государственный таможенный комитет в соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.04 г. № 314 преобразован в Федеральную таможенную службу.

Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц при перемещении товаров через таможенную границу РФ определены ст. 34 НК. Их полномочия распространяются на НДС и акцизы, применяемые к ввозимым и вывозимым из России товарам, и на таможенную пошлину как отнесенную законодательством к федеральным налогам.

Должностные лица должны действовать строго по закону, реализовать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов, корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам (ст. 33 НК).

Таможенные органы в соответствующих случаях несут ответственность за убытки или причиненный вред; осуществляют возврат излишне уплаченных налогов и таможенных пошлин. Ответственность таможенных органов и их должностных лиц аналогична ответственности налоговых органов и регулируется ст. 35 НК.

УЧАСТНИКИ ОТНОШЕНИЙ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ - участники отношений, регулируемых российским законодательством о налогах и сборах. В соответствии со ст. 9 НК к ним относятся: налогоплательщики и плательщики сборов; организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами; налоговые органы (ФНС и его территориальные подразделения); таможенные органы; сборщики налогов и сборов.

К другим участникам отношений этой же статьей отнесены: финансовые органы во главе с Министерством финансов РФ; органы государственных внебюджетных фондов. Кроме того, в налоговой сфере действуют правоохранительные органы со специальными полномочиями. В настоящее время в структуре МВД РФ формируется подразделение, на которое возлагаются функции бывшей налоговой полиции. Кратко охарактеризуем этих участников отношений в налоговой сфере РФ.

Главное управление по борьбе с налоговыми и экономическими преступлениями. Порядок и условия участия указанной службы МВД в действиях по осуществлению налогового контроля и в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения определены гл. 6 НК.

Задачами органов по борьбе с налоговыми и экономическими преступлениями являются: 1) предупреждение, выявление, пресечение и расследование нарушений законодательства о налогах и сборах; 2) обеспечение безопасности сотрудников налоговых инспекций; 3) выявление, предупреждение и пресечение коррупции в налоговых органах.

Эти органы полномочны производить дознание по делам о преступлениях; проводить предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесенным к их ведению; осуществлять оперативно-розыскную работу; по запросу налоговых органов участвовать в налоговых проверках (ст. 36 НК).

Ответственность органов по борьбе с налоговыми и экономическими преступлениями и их должностных лиц регулируется ст. 37 НК и, по существу, ничем не отличается от ответственности налоговых органов и их должностных лиц.

Министерство финансов Российской Федерации. Его основными задачами являются разработка и реализация стратегии финансовой политики государства, составление проекта и исполнение бюджета, в частности, его доходной части, утверждение форм налоговых деклараций по налогам.

Департамент налоговой политики, входящий в состав Минфина России, выполняет следующие функции в налоговой сфере:

анализ влияния действующей налоговой системы на развитие экономики России;

участие в разработке предложений по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы;

оценка эффективности решений, принимаемых по вопросам налогового законодательства;

разработка мер по повышению собираемости налогов и сборов, а также финансовому и налоговому стимулированию предпринимательства;

подготовка проектов нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов Российской Федерации;

обеспечение исполнения доходной части федерального бюджета;

принятие нормативных правовых актов по вопросам налогообложения, по ведению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах и сборах;

участие в переговорах по решению вопросов об избежании двойного налогообложения;

*методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью. Казначейство. В составе Минфина действует единая централизованная система органов федерального казначейства (казначейство). Она включает в себя: Главное управление федерального казначействаМинфина РФ; территориальные управления по субъектам Федерации; территориальные органы по городам и районам. На счетах органов Казначейства должны аккумулироваться все налоговые поступления в федеральный, региональные и местные бюджеты.

Главная задача федерального казначейства в налоговой сфере -- перераспределение сумм поступивших налогов «по уровням» бюджетов. Казначейство также осуществляет на основании представлений налоговых инспекций возврат из республиканского бюджета излишне взысканных и уплаченных налогов, сборов и иных платежей.

Государственные социальные внебюджетные фонды. Эти фонды созданы с целью реализации прав трудящихся России, гарантированных им Конституцией РФ (ст. 37,39,41). Фонды действуют как самостоятельные юридические лица. Средства фондов имеют строго целевое назначение:

социальное обеспечение по возрасту (Пенсионный фонд Российской Федерации);

обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца и в других предусмотренных законодательством случаях (Фонд социального страхования Российской Федерации);

бесплатная медицинская помощь и охрана здоровья (Федеральный фонд обязательного медицинского страхования).

Средства государственных внебюджетных фондов находятся в федеральной собственности. Взносы в эти фонды отнесены ст. 13 НК к федеральным налогам и сборам, поэтому на них распространяются все положения налогового законодательства.

С 1 января 2001 г. изменен порядок сбора платежей в государственные социальные внебюджетные фонды: все взносы уплачиваются в составе единого социального налога (ЕСН). То есть с введением ЕСН государственные внебюджетные социальные фонды (кроме Фонда занятости населения) не ликвидированы, для них лишь установлена единая налоговая база -- выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц.

В связи с этим система социальных налогов России в настоящее время состоит из:

единого социального налога, который делится на платежи в федеральный бюджет и три упомянутых фонда;

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ -- 14%;

страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний -- тариф за висит от класса профессионального риска и варьирует от 0,2 до 8,5%.

Следовательно, основное назначение ЕСН -- мобилизация средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь (ст. 234 НК). Теперь в отношении налогоплательщиков ЕСН налоговые органы проводят все предусмотренные законодательством мероприятия налогового контроля, взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов, проводят в установленном порядке зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога.

РАЗДЕЛ 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Тема 6. Налогообложение прибыли организации

Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций. За время действия этого налога роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он был и продолжает оставаться одним из основных налогов, введенных на территории России с 1 января 1992 г.. Действующий налог на прибыль построен с учетом зарубежного опыта.

В странах Запада налог на прибыль компаний существует на постоянной основе с начала второй мировой войны. Система налогообложения прибыли построена в целом по единой схеме.

Прибыль компаний облагается как центральным правительством, так и местными органами власти. Объектом обложения выступает прибыль. Ставки налога, как правило, устанавливаются пропорциональные или имеют незначительную прогрессию. Чистая прибыль, подлежащая налогообложению, равняется валовой прибыли, уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот.

Налог на прибыль организаций и предприятий в России действует на всей территории страны.

Согласно классификации налогов, налогу на прибыль можно дать следующую характеристику:

1.По объекту налогообложения - прямой, так как установлен в процентах к доходу.

2.По назначению - общий, так как предназначен для финансирования бюджетов различных уровней, без закрепления за каким-либо определенным видом доходов.

З.По территориальному признаку - федеральный налог.

Налог на прибыль во всех странах имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее.

Во-первых, налог является важным доходом бюджета. В развитых странах его поступления составляют около 10% всех доходов государственного бюджета. В федеральном бюджете РФ налог на прибыль составил в 1997 г. - 17,6% от всех доходов бюджета.

Во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики.

Для регулирования экономики государство использует такие элементы, как ставки, расчеты объекта налогообложения, льготы и санкции. С их помощью государство оказывает серьезное давление на динамику производства: стимулирует его развитие либо сдерживает движение вперед.

Его функциональное предназначение -- обеспечивать эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитал хозяйствующих субъектов.

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодек сом РФ (часть вторая, гл. 25 «Налог на прибыль организаций»), а так же Методическими рекомендациями по применению этой главы.

Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета Приказом по организации утверждается отдельная учетная политик, для целей налогообложения.

Субъект налогообложения. Налогоплательщиками признаются:

российские организации;

иностранные организации:

¦осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

¦получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, которые уплачивают единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК);

организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК);

организации и индивидуальные предприниматели -- плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Конкретными видами деятельности являются: оказание бытовых, ветеринарных услуг; розничная торговля; оказание услуг общественного питания; автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и др. (гл. 26.3 НК).

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками, однако ст. 288 НК устанавливает особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими такие образования. Эти организации производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная налогоплательщиком и определяемая по данным налогового учета. Прибылью организации является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).

Для российских организаций прибыль определяется как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства прибылью выступает доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходами.

Иностранные организации, не имеющие на территории Российской Федерации постоянных представительств, но получающие доходы, налог уплачивают исходя из суммы доходов, полученных от российских источников.

Таким образом, глава 25 НК РФ изменила объект налогообложения. Ранее объектом налогообложения являлась валовая прибыль организаций. Эти изменения соответствуют нормам формирования прибыли в бухгалтерском учете, которые закреплены в Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Важно, что доходы и расходы налогоплательщика определяются НК РФ, и лишь отдельные виды расходов (командировочные, подъемные, нормы естественной убыли и другие) регулируются отдельными Постановлениями Правительства РФ.

Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на три группы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), ценных бумаг и имущественных прав;

Внереализационные доходы;

доходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Доходы от реализации обусловливаются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, иное имущество либо имущественные права. Эти доходы выражены как в денежной форме, так и натуральной.

Внереализационные доходы, которые учитываются для целей налогообложения, достаточно разнообразны (ст. 250 НК). К ним относятся доходы:

от долевого участия в других организациях;

в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

от сдачи имущества в аренду (субаренду);

от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации и т. д.

Доходы, не учитываемые в целях налогообложения, поименованы в ст. 251 НК. К ним, например, относится имущество и (или) имущественные права, полученные:

от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);

в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

в виде взносов в уставный капитал организации;

в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества при выходе из него либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками и т. п.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении следующих условий: а) затраты должны быть экономически оправданными; б) оценка затрат выражается в денежной форме; в) затраты должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; г) затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все расходы подразделяются на три вида:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы;

расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки).Расходы, связанные с производством и реализацией, охватывают:

материальные расходы. Это затраты налогоплательщика на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, воды и др.;

расходы на оплату труда. К ним относятся любые начисления работникам в денежной и натуральной формах (заработная плата, премии и единовременные поощрения, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми контрактами);

суммы начисленной амортизации. При этом начисление амортизации для целей налогообложения может производиться линейным и нелинейным способом;

прочие расходы. К ним могут быть отнесены, например, расходы на сертификацию продукции, арендные платежи, расходы на рекламу и т. д. Перечень этих расходов достаточно обширен и определен ст. 264 НК.

Внереализационными расходами, в частности, являются:

расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию);

расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

судебные расходы и арбитражные сборы;

расходы по операциям с тарой и др.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. При определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы:

· в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов;

· в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;

· в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

В законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток. В этом случае убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке.

Налоговая база текущего налогового периода уменьшается на сумму полученного налогоплательщиком убытка или на часть этой суммы (перенос убытков на будущее). Перенос убытка осуществляется в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год и последующие девять лет (ст. 283 НК).

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая обложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговый период -- календарный год.

Доходы и расходы могут учитываться и признаваться в целях налогообложения прибыли по различным методам, в зависимости от учетной политики организации. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

по методу начисления (которым можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки то варов);

по кассовому методу (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).

Как правило, все организации должны применять в качестве основного первый из них.

Метод начисления -- это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (фактической выплаты) денежных средств либо иной формы оплаты.

Кассовый метод -- это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены (оплачены). Кассовый метод используют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

При формировании налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, а также доходы и расходы организаций, использующих специальные налоговые режимы. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставкам, отличным от ставки 24%, определяется отдельно. Для этого ведется раздельный учет доходов и расходов по операциям.

Законодательством предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов (ст. 275-282 НК):

от долевого участия;

от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд)организации;

участниками договора простого товарищества;

при уступке права требования;

по операциям с ценными бумагами и др.

В Налоговом кодексе также предусмотрены особенности определения налоговой базы для следующих категорий налогоплательщиков:

банки;

страховые организации;

негосударственные пенсионные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг и др.

Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. При этом аналитический учет должен быть организован таким образом, чтобы раскрывать порядок формирования налоговой базы. Для организаций установлены определенные правила ведения регистров налогового учета, а именно:

регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях;

формы регистров и порядок отражения в них данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения;

правильность отражения хозяйственных операций в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их;

при хранении регистров должна быть обеспечена их защита от несанкционированных исправлений;

исправление ошибки в регистре должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Характерной чертой законодательства о налоге на прибыль организаций является отсутствие налоговых льгот. Однако налогоплательщику разрешено принимать к вычету необходимые для ведения бизнеса и обоснованные затраты, расширено применение ускоренной амортизации.

Пример. Выручка от реализации предприятия в 2006 году составила 2 500 000 руб. (без НДС). При этом были произведены следующие расходы: а) на приобретение производственного оборудования - 800 000 руб.; б) материальные расходы -- 750 000 руб.; в) на оплату труда 150 000 руб.; г) затраты на рекламу - 45 000 руб.

Определение налоговой базы:

Рекламные расходы являются нормируемыми. Их величина, принимаемая для целей налогообложения, составляет 25 000 руб. (2 500 000 х 1%).

Расходы на приобретение амортизируемого имущества не являются расходами в целях налогообложения.

Налогооблагаемая прибыль равняется: 2 500 000 -- 750 000 -- 150 000 --25 000 = 1 575 000 руб.

Налоговым периодом для расчета налога на прибыль организаций установлен календарный год. Данный элемент состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются:

для налогоплательщиков, исчисляющих авансовые платежи исходя из предполагаемой прибыли, -- первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, -- месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

Ставки налога. Для большинства организаций ставка налога на прибыль установлена в размере 24%. Для некоторых видов доходов предусмотрены специальные ставки для расчета налогового обязательства. Так, ставки налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, установлены в следующих размерах:

10% -- от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок;

20% -- с доходов от иной деятельности.

При получении доходов в виде дивидендов применяются следующие ставки:

6% -- по дивидендам, полученным налоговыми резидентами РФ от российских организаций;

15% -- по дивидендам, полученным нерезидентами РФ от российских организаций и российскими организациями от иностранных организаций.

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке 0%.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13%.

Порядок исчисления и уплаты налога. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Пример. Выручка организации от реализации продукции составила 7 080 000 руб. (включая НДС), себестоимость реализованной продукции -- 3 000 000 руб., внереализационные доходы -- 400 000 руб., внереализационные расходы 250 000 руб. В составе себестоимости расходы на рекламу через средства массовой информации составили 150 000 руб.

Размер расходов на рекламу для целей налогообложения: (7 080 000 - 1 080 000) х 1% = 60 000 руб. Перерасход: 150 000 - 60 000 = 90 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль:

(7 080 000 - 1 080 000)- 3 000 000 + 400 000 - 250 000 + 90 000 =3 240 000 руб.

Сумма налога на прибыль составит: (3 240 000 х 24%)/100% = 777 600 руб.

Тема 7. Налогообложение субъектов малого предпринимательства

7.1 Упрощенная система налогообложения

СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ - особый порядок счисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

В настоящее время для хозяйствующих субъектов, осуществляющих свою деятельность в сфере малого предпринимательства, были введены четыре специальных налоговых режима. Это:

1) система налогообложения ля сельскохозяйственных товаропроизводителей

(единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.1-26.4 НК).

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН) - специальный налоговый режим, введенный в действие с 1 января 2003 г., который предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей -- налог на доходы физических лиц), НДС, налога на имущество, а также ЕСН (с 1 января 2002 г.) уплатой единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога регламентирован гл. 26.2 НКРФ.

Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляется плательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ в размере 14%..

Налогоплательщики. Действие данного налогового режима распространяется на субъекты малого бизнеса -- индивидуальных предпринимателей и организаций, годовой оборот которых не превышает 20 млн. руб., а число работающих на предприятии не более 100 человек.

Существует ряд других законодательных ограничений на применение УСН. К ним относятся:

ограничения на виды деятельности. Так, не имеют право применять данную систему банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональныеучастники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров и др.

ограничения по организационной структуре. Не вправе применять упрощенную систему организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

ограничения на виды юридических взаимоотношений между партнерами. Не могут уплачивать единый налог организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

ограничения на применение других режимов налогообложения.Эти запреты распространяются на субъекты, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога;

ограничения на размер участия других организаций в деятельности данной организации (доля непосредственного участия не более 25%);

лимит на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов (амортизируемое имущество), находящихся в собственности организации, который не должен превышать 100 млн. руб.

Объект налогообложения в рамках упрощенной системы может выступать в одной из двух предложенных законодателем форм:

· доходы;

· доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком, и он не может меняться им в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. В законодательстве подробно раскрыты все виды расходов и доходов налогоплательщика при определении объекта обложения, в нем приведен порядок признания доходов и расходов (ст. 346.15-346.17 НК). Так, например, малые предприятия при покупке основных средств могут сразу же списывать их стоимость, они могут вычитать из налогооблагаемой базы проценты по кредитам, арендные платежи, командировочные расходы, расходы на рекламу и др.

Налоговый период -- календарный год, а отчетный период -- первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки. В зависимости от выбранного объекта налогообложения применяется та или иная налоговая ставка. Если налогоплательщик платит налог с дохода, то ставка равна 6%, если с прибыли -- 15%. В случае отсутствия прибыли предприниматель будет обязан выплатить минимальный налог в размере 1% от полученных доходов.

Порядок исчисления налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Процедура исчисления единого налога состоит в следующем. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Они исходят из ставки налога и фактически полученных доходов (или доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных авансов. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организаций (месту жительства индивидуального предпринимателя). Сумма налога к уплате в бюджет уменьшается на сумму фактически уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом нельзя уменьшить налог к уплате более чем на 50 %.

Порядок уплаты. Налог, подлежащий взносу в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленною для подачи налоговых деклараций. Налогоплателыцики - организации должны представлять эти декларации по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода -- не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Организациям, перешедшим на данный налоговый режим, не надо вести полномасштабный бухгалтерский учет: они ведут Книгу доходов и расходов, а также учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Предприниматели ведут лишь Книгу доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК. Они используют кассовый метод начисления выручки, т. е. налог уплачивается ими только после получения реальных денег, а не после формального прохождения сделки по документам.

Пример расчета единого налога. Выручка индивидуального предпринимателя от реализации товаров (без НДС) составила за налоговый период 10 млн руб., доходы от сдачи имущества в аренду -- 2 млн руб. Расходы на приобретение товаров 8,4 млн руб. (включая НДС), расходы на оплату труда и обязательные отчисления -- 140 тыс. руб., расходы на аренду торговой площади -- 2,8 млн руб., прочие расходы -- 0,5 млн руб.

В целях налогообложения учитываются доходы за вычетом расходов.

Налоговая база равна: 10 000 000 + 2 000 000 - 8 400 000 - 140 000 -

- 2 800 000 - 500 000 - 160 000 руб.

Сумма единого налога составит: (160 000 х 15%)/100% = 24 000 руб.

7.2 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ - это налог на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход. Он предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей -- налог на доходы физических лиц), НДС, налога на имущество, а также ЕСН уплатой единого налога.

Этот специальный налоговый режим устанавливается Налоговым кодексом (гл. 26.3) и вводится в действие законами субъектов РФ. Регионы самостоятельно решают вопрос о введении на своей территории этого льготного налогового режима. Однако в отличие от УСН переход с традиционной системы налогообложения на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности носит обязательный характер.

Представительными органами местного самоуправления определяются:

порядок введения единого налога на территории субъекта РФ;

виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог;

*значения корректирующего коэффициента базовой доходности (К2).В соответствии со ст. 346.26 НК действие единого налога распространяется на следующие виды предпринимательской деятельности:

оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий; обслуживание бытовой техники и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; парикмахерские услуги и др.);

оказание ветеринарных услуг;

оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

розничная торговля через магазины (с площадью торгового зала не более 150 кв. м), палатки, лотки и другие объекты торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м.;

автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

В данной системе налогообложения используются следующие специфические понятия (ст. 346.27 НК):

вмененный доход -- потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность -- условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

*корректирующие коэффициенты базовой доходности -- коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:К1 -- коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. На 2007 г. коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), установлен в размере 1,096.

К2 -- коэффициент, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и др.);

Налогоплательщиками по видам деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, которые обязаны:

встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в срок не позднее пяти дней с ее начала;

производить уплату единого налога, установленного в соответствующем субъекте Федерации.